KIỂM TOÁN KHOẢN mục CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN tư vấn tài CHÍNH kế TOÁN và KIỂM TOÁN NAM VIỆT(AASCN) CHI NHÁNH hà nội THỰC HIỆN

Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ~~~~~~*~~~~~~ CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đề tài: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT(AASCN) - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : T.s Tô Văn Nhật Sinh viên thực : Dương Văn Hoàng Mã SV : CQ534734 Lớp chuyên ngành : Kiểm toán 53B Khóa: : 53 HÀ NỘI - 2015 Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU, PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chương 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH AASCN – CHI NHÁNH HÀ NỘI 1.1.2.Phân loại chi phí hoạt động .4 1.1.3 Hạch toán kế toán khoản mục chi phí hoạt động Bảng 1.1 Mẫu sổ nhật ký chung công ty cổ phần ABC .11 1.1.4.Kiểm soát nội chi phí hoạt động 11 Bảng 1.2 Các thủ tục KSNB bản đối với chi phí hoạt động 11 Các thử nghiệm thử nghiệm thực giai đoạn thực kiểm toán Các thử nghiệm bao gồm: 22 Thực thủ tục phân tích chi phí hoạt động 22 Thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán, phát hiện những dấu hiệu bất thường từ đó có thể xét đoán sơ bộ khả có thể có của các sai phạm đối với các nghiệp vụ có liên quan Các kỹ thuật phân tích chủ yếu đối với thông tin tài chính có thểsử dụng bao gồm:22 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh chi phí hoạt động .22 2.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng khoản mục chi phí hoạt động 30 Bảng 2.4 Xác định giá trị trọng yếu khách hàng ABC 33 2.3 Thực kế hoạch kiểm toán .38 2.3.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 38 2.3.2 Thực thủ tục phân tích .39 Bảng 2.5 Phân tích biến động chi phí hoạt động công ty ABC .40 2.3.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 41 Bảng 2.6 Tổng hợp phân tích cho chi phí bán hàng .42 Bảng 2.7 Thực kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí bán hàng 43 Bảng 2.8 Bảng tổng hợp phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 46 Bảng 2.9 Thực kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí quản lý 47 Bảng 2.10 Kiểm tra tính kỳ chi phí hoạt động 49 Bảng 2.11 Kiểm tra khoản chi phí không trừ cho mục đích tính thuế .50 Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật Bảng 2.12 Tổng hợp kết kiểm toán họp với khách hàng 51 3.1 Nhận xét chung quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán AASCN - chi nhánh Hà Nội thực 54 3.1.1 Những ưu điểm quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán AASCN – chi nhánh Hà Nội thực hiện 54 3.1.1.1.Mục tiêu và cứ kiểm toán chi phí hoạt động .55 3.1.1.2 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động .55 a) Thực hiện công việc trước kiểm toán 55 b) Lập kế hoạch kiểm toán 55 c) Thực hiện kiểm toán 56 Thực thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục chi phí hoạt động 56 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 57 d) Tổng hợp kết quả kiểm toán .57 3.1.2 Những nhược điểm quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội thực hiện .57 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán AASCN - Chi nhánh Hà Nội thực .60 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện 60 3.2.2 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại công ty TNHH kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội .63 Về phía nhà nước quan chức (Bộ Tài chính) 63 Về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 64 Về phía công ty TNHH kiểm toán AASCN – chi nhánh Hà Nội 65 Về phía đơn vị được kiểm toán 65 Đảm bảo cho các nghiệp vụ phát sinh chi phí hoạt động được phê chuẩn đúng đắn 67 DANH MỤC BẢNG BIỂU Chương 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH AASCN – CHI NHÁNH HÀ NỘI Bảng 1.1 Mẫu sổ nhật ký chung công ty cổ phần ABC .11 Bảng 1.2 Các thủ tục KSNB bản đối với chi phí hoạt động 11 Bảng 2.4 Xác định giá trị trọng yếu khách hàng ABC 33 Bảng 2.5 Phân tích biến động chi phí hoạt động công ty ABC .40 Bảng 2.6 Tổng hợp phân tích cho chi phí bán hàng .42 Bảng 2.7 Thực kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí bán hàng 43 Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật Bảng 2.8 Bảng tổng hợp phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 46 Bảng 2.9 Thực kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí quản lý 47 Bảng 2.10 Kiểm tra tính kỳ chi phí hoạt động 49 Bảng 2.11 Kiểm tra khoản chi phí không trừ cho mục đích tính thuế .50 Bảng 2.12 Tổng hợp kết kiểm toán họp với khách hàng 51 Đảm bảo cho các nghiệp vụ phát sinh chi phí hoạt động được phê chuẩn đúng đắn 67 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNHH BCTC SXKD RRKT RRTT RRKS RRPH TS HTKSNB KTV HĐKT BCKT DN CSDL GĐ AASCN HN TSCĐ TNDN GTGT HSKT Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài chính Sản xuất kinh doanh Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện Tài sản Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Hợp đồng kiểm toán Báo cáo kiểm toán Doanh nghiệp Cơ sở dẫn liệu Giám đốc Công ty TNHH kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội Tài sản cố định Thu nhập doanh nghiệp Giá trị gia tăng Hồ sơ kiểm toán Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật LỜI MỞ ĐẦU Ngành kiểm toán độc lập xuất Việt Nam 20 năm qua có bước phát triển vượt bậc Tính đến thời điểm nay, số lượng công ty hoạt động ngành tăng lên nhanh chóng với dịch vụ cung cấp ngày đa dạng chuyên nghiệp cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu thiết thực kinh tế vai trò kiểm toán độc lập khẳng định rõ ràng, Việt Nam hội nhập sâu vào kinh tế giới Kiểm toán độc lập, đặc biệt loại hình kiểm toán báo cáo tài có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế nhiều đối tượng quan tâm, kết kiểm toán báo cáo tài đưa ý kiến kiểm toán trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp, từ tạo dựng niềm tin đảm bảo cho đối tượng sử dụng BCTC để đưa định đầu tư, gia tăng sức hút đầu tư ngoại, đóng góp thiết thực cho phát triển thị trường vốn, thị trường chứng khoán hội nhập tài quốc tế BCTC doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm gương phản chiếu rõ nét hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mà chi phí hoạt động khoản mục bắt buộc phải trình bày BCTC Chi phí hoạt động có ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thông qua tiêu lợi nhuận doanh nghiệp xác định cách xác Bởi vậy, chi phí hoạt động ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu hoạt động doanh nghiệp kỳ, ảnh hưởng tới tới định cho vay hay đầu tư đối tượng quan tâm bên Chính điều cho thấy việc hạch toán phát sinh chi phí hoạt động sẽ là một những yếu tố quan trọng giúp cho BCTC phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của DN Vì vậy, kiểm toán chi phí hoạt động để xác định việc trình bày khoản mục BCTC trung thực, hợp lý nội dung quan trọng mà kiểm toán viên công ty kiểm toán quan tâm Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán BCTC, sau học tập kiến thức trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân, với hướng dẫn tận tình thầy giáo – T.s Tô Văn Nhật với đồng ý giúp đỡ Ban Giám đốc anh chị trình thực tập Sinh viên: Dương Văn Hoàng Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật Công ty Kiểm toán AASCN – Văn phòng Hà Nội, em chọn đề tài:“Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội thực hiện” Ngoài phần mở đầu kết luận, viết báo cáo thực tập em gồm ba phần: Chương 1: Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội CHương 3: Một số nhận xét kiến nghị hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội thực hiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo - T.s Tô Văn Nhật, anh chị Công ty Kiểm toán AASCN – Văn phòng Hà Nội giúp đỡ bảo tận tình để em hoàn thành đề tài Trong trình thực tập, em cố gắng để vận dụng kiến thức học giảng đường vào thực tế, nhằm hiểu rõ kiến thức mà em học Nhưng thời gian thực tập không nhiều với hạn chế sinh viên ngồi ghế nhà trường nên viết em chắn nhiều thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, anh chị bạn để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Dương Văn Hoàng Sinh viên: Dương Văn Hoàng Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật Chương 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH AASCN – CHI NHÁNH HÀ NỘI 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động Chi phí hoạt động yếu tố quan trọng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Đó chi phí xảy kỳ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, chi phí gián tiếp không trực tiếp liên quan đến trình sản xuất tạo sản phẩm Chi phí hoạt động xuất báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghiệp thu kỳ Vì nhà quản lý doanh nghiệp có nhiệm vụ tiết kiệm chi phí hoạt động đến mức để không ảnh hưởng đến lực cạnh tranh doanh nghiệp so với đối thủ cạnh tranh mà đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động hiệu Chi phí hoạt động bao gồm hai loại: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng (theo định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006) phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Chi phí quản lý (theo định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006) phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp gồm chi phí lương nhân viên phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng ) Sinh viên: Dương Văn Hoàng Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật 1.1.2 Phân loại chi phí hoạt động Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp hoạch toán theo chế độ hành hệ thốmg tài khoản sau: TK 641 – Chi phí bán hàng bao gồm tiểu khoản + Tài khoản 6411: - Chi phí nhân viên; + Tài khoản 6412: - Chi phí vật liệu, bao bì; + Tài khoản 6413:- Chi phí dụng cụ, đồ dùng; + Tài khoản 6414: - Chi phí khấu hao TSCĐ; + Tài khoản 6415: - Chi phí bảo hành; + Tài khoản 6417: - Chi phí dịch vụ mua ngoài; 10 + Tài khoản 6418: - Chi phí tiền khác 11 12 - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền công khoảm trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, 13 - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá tromg trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho phận bán hàng 14 - Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phươmg tiện làm việc, Sinh viên: Dương Văn Hoàng Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: T.s Tô Văn Nhật 15 - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tímh toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng, 16 - Tài khoản 6415 - Chi phí bào hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa bảo hành công trình xây lắp phản ánh TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ámh TK 17 - Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho bán hàng chi phí thuê sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bám hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, 18 - Tài khoản 6418 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bám hàng chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, Sinh viên: Dương Văn Hoàng Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập Sinh viên: Dương Văn Hoàng GVHD: T.s Tô Văn Nhật Kiểm toán 53B Được thực # Thủ tục kiểm tra CSDL Tham chiếu Xác định khoản mục chi phí có sở ước tính độc lập, tin cậy phù hợp chi phí bán hàng có tính chất phát sinh định kỳ hay biến động theo khoản mục doanh thu, chi phí khác, (VD: chi phí thuê văn phòng, showroom,điện nước, chi phí hoa hồng, chi phí bảo hành sản phẩm ), thực ước tính cho chi phí năm So sánh với số liệu khách hàng giải thích chênh lệch Thực soát xét xem ước tính kế toán trọng yếu, khoản chi phí bán hàng trích trước, tạm tính năm Đảm bảo khoản chi phí ghi nhận sở phù hợp E KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG Phân tách chi phí bán hàng thành khoản mục chi phí nhỏ (theo nội dung chi phí, phận, ) Thực tính chọn mẫu theo phương pháp RSM để kiểm tra chi tiết: - Kiểm tra đảm bảo khoản chi phí ghi nhận có hóa đơn, chứng từ đầy đủ - Đảm bảo chi phí ghi nhận đắn, kỳ, hợp lý, hợp lệ, phê duyệt người có thẩm quyền phù hợp với Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Được thực # Thủ tục kiểm tra CSDL Tham chiếu sách, quy định đơn vị - Đối với khoản chi phí phát sinh lớn, bất thường, khoản chi bất thường cho nhân viên, khoản toán lặp lại, giao dịch với bên liên quan Lý giải kinh doanh, đảm bảo nghiệp vụ với bên liên quan xác định ghi nhận theo giá trị hợp lý Kiểm tra đảm bảo giao dịch phát sinh ngoại tệ áp dụng tỷ giá phù hợp với quy định hành sách kế toán Cty Tổng hợp khoản chi phí tiếp khách, hoa hồng, đối ngoại bị giới hạn chi phí không trừ theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đánh giá kết tổng hợp bút toán điều chỉnh/ phân loại F KIỂM TRA CUT-OFF CỦA CHI PHÍ BH Chọn mẫu số khoản chi phí bán hàng ghi số kế toán gần trước (hoặc sau) ngày khóa sổ lập báo cáo tài để thực thủ tục late cut-off (hoặc early cut-off) Đối chiếu với hóa đơn chứng từ xem xét chất nội dung chi phí để đảm bảo chi phí ghi nhận kỳ Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Được thực # Thủ tục kiểm tra CSDL Tham chiếu Đánh giá tổng hợp vấn đề cần lưu ý GKIÊM TRA TÍNH TRÌNH BÀY Kiểm tra định tài liệu phù hợp có liên quan để xác định chi phí bán hàng phân loại trình bày phù hợp Các giao dịch với bên liên quan, giao dịch trọng yếu không theo giá trị thị trường, giá trị hợp lý, ước tính kế toán quan trọng, cần thuyết minh báo cáo tài Soát xét để đảm bảo chi phí bán hàng trình bày phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp lý liên quan Chuẩn bị thông tin để lập thuyết minh tiền phục vụ lập báo cáo tài Thủ tục mở rộng (Extended procedures) Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Thủ tục kiểm tra Được thực # CSDL Tham chiếu Phỏng vấn BOD khách hàng khu vực chi phí có nhiều rủi ro hệ thống kiểm soát nội khách hàng thiết lập chưa ngăn ngừa hết, để tập trung, mở rộng kiểm tra Phỏng vấn phận bán hàng, nhân viên có liên quan trực tiếp đến khoản chi phí phát sinh Thực thủ tục xác nhận trực tiếp từ nhà cung cấp cho khoản chi phí bất thường, trọng yếu năm nghi ngờ có rủi ro gian lận Xác nhận lại khoản toán với BOD Công ty, đảm bảo việc toán BOD xem xét phê duyệt đầy đủ Các thủ tục thích hợp khác KẾT LUẬN KIỂM TOÁN Phụ lục 2.2: Chương trình kiểm toán chi phí quản lý tại Công ty cổ phần ABC Mức độ trọng yếu (Materiality) Mục tiêu kiểm toán (Objectives)/cơ sở dẫn liệu CSDL (Assertions) $ Existence (E) $ Accuracy (A) Sinh viên: Dương Văn Hoàng $ Presentation (P) Lớp: Kiểm toán 53B $ Completeness (C) Valuation (V) Đánh giá rủi ro trọng yếu bước lập kế hoạch thủ tục kiểm toán Từ rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm toán xác định giai đoạn lập kế hoạch (1610 1810), KTV tổng hợp nhằm phát triển chương trình kiểm toán bước Rủi ro Cơ sở dẫn Thủ tục kiểm toán để giảm thiếu rủi ro Tham liệu xác định chiếu Thủ tục kiểm tra kiểm soát Tại bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá hoạt động kiểm soát khoản mục nhằm xác định thủ tục kiểm toán: Kiểm tra kiểm soát (TOC) kiểm tra chi tiết (TOD) Nếu KTV tin tưởng vào bước TOC, thủ tục kiểm tra bước TOD thực vào việc tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội Đây sở để tiến hành thực phương pháp chọn mẫu theo RSM Thủ tục kiểm toán (Audit procedures) # Thủ tục kiểm tra CSDL Được thực A chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHUNG Lập leadsheet cho khoản mục chi phí quản lý, đối Tham [8410] chiếu số liệu với sổ báo cáo tài Đối chiếu số liệu năm trước với số liệu kiểm toán năm trước Điều tra chênh lệch Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B # Thủ tục kiểm tra CSDL Được thực Tham chiếu có Tổng hợp bút toán điều chỉnh, phân loại lại lưu ý quan trọng phát trình kiểm toán Lưu ý: tất vấn đề rủi ro thuế [8410] có phát trình kiểm toán cần phải trao đổi lưu ý với khách hàng B TỔNG HỢP CHI PHÍ QUẢN LÝ Tổng hợp chi phí quản lý theo tiểu khoản nội [8410] dung chi phí đối chiếu số liệu với sổ chi tiết tài khoản, Leadsheet, báo cáo năm trước kiểm toán (nếu có) Lưu ý đến nội dung, chất khoản giảm trừ chi phí (nếu có) So sánh số liệu năm với năm trước theo [8440] nội dung chi phí Tìm hiểu giải thích biến động lớn, bất thường, chi phí phát sinh kỳ chi phí năm trước phát sinh năm không phát sinh Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B # Thủ tục kiểm tra CSDL Được thực Tham chiếu Tổng hợp phân tích đối ứng tài khoản bất thường Với khoản mục chi phí cover đầy đủ phần hành khác, trao đổi với người làm phần hành tương ứng sai sót phát tham chiếu đến giấy tờ làm việc chi tiết liên quan C THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHÔNG ĐẢM BẢO Tổng hợp phân tích chi phí quản lý theo kết cấu, khoản mục chi phí theo tháng/quí Đánh giá tính phù hợp khoản mục chi phí so với hoạt động kinh doanh khách hàng So sánh phân tích biến động chi phí quản lý theo doanh thu khoản mục khác có mối liên hệ, biến động tương chi phí quản lý, phẩn tích tỷ trọng chi phí quản lý tổng chi phí Tổng hợp, ghi lại bất thường vấn đề cần lưu ý, cần tập trung thực SARP/TOD cho khoản mục chi phí quản lý D THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐẢM BẢO Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Được thực # Thủ tục kiểm tra CSDL Tham chiếu Xác định khoản mục chi phí có sở ước tính độc lập, tin cậy phù hợp chi phí quản lý có tính chất phát sinh định kỳ hay biến động theo khoản mục doanh thu, chi phí khác, (VD: chi phí thuê văn phòng, , thuê tài sản cố định, tiền điện, nước, ), thực ước tính cho chi phí năm So sánh với số liệu khách hàng giải thích chênh lệch Thực soát xét xem ước tính kế toán trọng yếu, khoản chi phí quản lý trích trước, tạm tính năm Đảm bảo khoản chi phí ghi nhận sở phù hợp E KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ Phân tách chi phí quản lý thành khoản mục chi phí nhỏ (theo nội dung chi phí, phận, ) Thực tính chọn mẫu theo phương pháp RSM để kiểm tra chi tiết: - Kiểm tra đảm bảo khoản chi phí ghi nhận có hóa đơn, chứng từ đầy đủ - Đảm bảo chi phí ghi nhận đắn, kỳ, hợp lý, hợp lệ, phê duyệt người có thẩm quyền phù hợp với sách, quy định đơn vị Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Được thực # Thủ tục kiểm tra CSDL - Tham chiếu Đối với khoản chi phí phát sinh lớn, bất thường, khoản chi bất thường cho nhân viên, khoản toán lặp lại, giao dịch với bên liên quan Lý giải kinh doanh, đảm bảo nghiệp vụ với bên liên quan xác định ghi nhận theo giá trị hợp lý Kiểm tra đảm bảo giao dịch phát sinh ngoại tệ áp dụng tỷ giá phù hợp với quy định hành sách kế toán Cty Tổng hợp khoản chi phí tiếp khách, hoa hồng, đối ngoại bị giới hạn chi phí không trừ theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đánh giá kết tổng hợp bút toán điều chỉnh/ phân loại KIỂM TRA CUT-OFF CỦA CHI PHÍ QUẢN F LÝ Chọn mẫu số khoản chi phí quản lý ghi số kế toán gần trước (hoặc sau) ngày khóa sổ lập báo cáo tài để thực thủ tục late cut-off (hoặc early cut-off) Đối chiếu với hóa đơn chứng từ xem xét chất nội dung chi phí để đảm bảo chi phí ghi nhận kỳ Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Được thực # Thủ tục kiểm tra CSDL Tham chiếu Đánh giá tổng hợp vấn đề cần lưu ý GKIỂM TRA TÍNH TRÌNH BÀY Kiểm tra định tài liệu phù hợp có liên quan để xác định chi phí quản lý phân loại trình bày phù hợp Các giao dịch với bên liên quan, giao dịch trọng yếu không theo giá trị thị trường, giá trị hợp lý, ước tính kế toán quan trọng, cần thuyết minh báo cáo tài Soát xét để đảm bảo chi phí quản lý trình bày phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán áp dụng quy định pháp lý liên quan Chuẩn bị thông tin để lập thuyết minh tiền phục vụ lập báo cáo tài Thủ tục mở rộng (Extended procedures) Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B # Thủ tục kiểm tra CSDL Được thực Tham chiếu Phỏng vấn BOD khách hàng khu vực chi phí có nhiều rủi ro hệ thống kiểm soát nội khách hàng thiết lập chưa ngăn ngừa hết, để tập trung, mở rộng kiểm tra Phỏng vấn phận bán hàng, nhân viên có liên quan trực tiếp đến khoản chi phí phát sinh Thực thủ tục xác nhận trực tiếp từ nhà cung cấp cho khoản chi phí bất thường, trọng yếu năm nghi ngờ có rủi ro gian lận Xác nhận lại khoản toán với BOD Công ty, đảm bảo việc toán BOD xem xét phê duyệt đầy đủ Các thủ tục thích hợp khác KẾT LUẬN KIỂM TOÁN Phụ lục 2.3: Các tài liệu cụ thể cần thiết kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động Công ty ABC Nội dung … Chi phí bán hàng Sinh viên: Dương Văn Hoàng Ngày đề Ngày nghị nhận xx/0 nhận thực tế  Lớp: Kiểm toán 53B Nội dung • Chính sách kế toán cho khoản mục chi phí bán hàng Ngày đề Ngày nghị nhận nhận thực tế 2/2014 • Bảng chi tiết tình hình phát sinh chi phí bán hàng tháng năm • Chi tiết chi phí bán hàng tăng cao năm 2014 chứng từ liên quan đến khoản tăng • Các chứng từ liên quan đến phê duyệt chấp thuận cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền, phiếu chi tiền giấy báo có ngân hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp • Chính sách kế toán cho khoản mục chi phí quản lý • Bảng chi tiết tình hình phát sinh chi phí quản lý tháng năm • Chi tiết chi phí quản lý tăng cao năm 2014 chứng từ liên quan đến khoản tăng • Các chứng từ liên quan đến phê duyệt chấp thuận cấp có thẩm quyền, phiếu thu tiền, phiếu chi tiền giấy báo có ngân hàng Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS.Nguyễn Quang quỳnh PGS.TS Nguyễn Trí Tuệ, ‘ Kiểm toán tài , NXB Kinh Tế Quốc Dân 2.Tài liệu nội chương trình kiểm toán tài liệu khách hàng chi nhánh AASCN HN 3.Hệ thống chuẩn mực kế toán , kiểm toán , NXB tài 2006 Bộ tài 37 chuẩn mực kiểm toán năm 2013 Th.S Nguyễn Trọng Hiếu (2014) ‘ Thủ tục phân tích báo cáo kiểm toán tài ‘ Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Viện Kế toán- Kiểm toán Độc lập – Tự – Hạnh phúc o0o o0o BẢN NHẬN XÉT CHUYỂN ĐỀ THỰC TẬP (Của giáo viên hướng dẫn) Tên đề tài thực tập: Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội thực hiện Họ tên sinh viên: Dương Văn Hoàng Mã số SV: CQ 534734 Chuyên ngành: Kiểm toán Họ tên người hướng dẫn: T.s Tô Văn Nhật Học hàm, học vị: Tiến Sĩ Cơ quan công tác: Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Nội dung nhận xét Hà Nội, ngày… tháng… năm 2015 Giáo viên hướng dẫn Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Sinh viên: Dương Văn Hoàng Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Lớp: Kiểm toán 53B Viện Kế toán- Kiểm toán Độc lập – Tự – Hạnh phúc o0o o0o BẢN NHẬN XÉT CHUYỂN ĐỀ THỰC TẬP (Của giáo viên phản biện) Tên đề tài thực tập: Kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động công ty kiểm toán AASCN chi nhánh Hà Nội thực Họ tên sinh viên: Dương Văn Hoàng Mã số SV: CQ 534734 Chuyên ngành: Kiểm toán Họ tên người hướng dẫn: TS Tô Văn Nhật Học hàm, học vị: Tiến Sĩ Cơ quan công tác: Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Nội dung nhận xét Hà Nội, ngày… tháng… năm 2015 Giáo viên phản biện Sinh viên: Dương Văn Hoàng Lớp: Kiểm toán 53B