Kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO - - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: Kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực Giáo viên hướng dẫn tên sinh viên Mã sinh viên Lớp Hà Nội, 2016 : TS Nguyễn Thị Mỹ Họ : Nguyễn Phương Thảo : 11123567 : Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập chuyên GVHD: TS Nguyễn Thị MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm Chi phí Quản lý doanh nghiệp Ảnh hưởng Kiểm tốn khoản mục Chi phí Quản lý doanh nghiệp đến Kiểm tốn Tài 1.1.1.Bản chất đặc điểm Chi phí Quản lý doanh nghiệp 1.1.2.Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3 Tầm quan trọng chi phí quản lý doanh nghiệp Báo cáo tài 1.1.4Gian lận sai sót thường gặp khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.1.5 Khảo sát nội chi phí quản lý doanh nghiệp 12 1.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài 12 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động 12 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp 16 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài 16 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.3.2Thực thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp .19 1.3.3 Kết thúc cơng việc kiểm tốn 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 22 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam 22 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam 22 2.1.2 Khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam .23 2.1.3 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Cơng ty 23 2.2 Thực trạng Chuyên đề kiểmtập chuyên mục chi phí quản lý doanh nghiệp Thị quy trình thực tốn khoản GVHD: TS Nguyễn kiểm tốn Báo cáo tài khách hàng ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực 32 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán công ty TNHH ABC 32 2.2.2 Thực trạng giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty TNHH ABC 38 2.2.3 Thực trạng kết thúc kiểm tốn cơng ty TNHH ABC 54 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 56 3.1 Đánh giá chung thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực 56 3.1.1.Ưu điểm Kiểm tốn khoản mục CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực 56 3.1.2 .Hạn chế kiểm tốn khoản mục CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực 58 3.1.2 Nguyên nhân hạn chế 60 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiến quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài 61 3.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực 62 3.3.1 Về lập kế hoạch kiểm toán 63 3.3.2 Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 70 3.3.3 Về kết thúc kế hoạch kiểm toán 72 3.4 Điều kiện thực giải pháp 72 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ Tài chính, Hội KTV hành nghề 72 3.4.2 Về phía Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 73 3.4.3 Về phía đơn vị kiểm tốn 74 3.4.4 Về phía sở đào tạo 74 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆUđề thực tập chuyên Chuyên THAM KHẢO 76 Thị GVHD: TS Nguyễn PHỤ LỤC 77 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu chuyên đề thực tập tơi tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không chép từ tài liệu Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2016 Tác giả chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Phương Thảo DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH Trách nhiệm hữu hạn KSNB Kiểm sốt nội BCTC Báo cáo tài QLDN Quản lý doanh nghiệp KTV Kiểm toán viên BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản CPHĐ Chi phí hoạt động DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Hạch tốn tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp .9 Sơ đồ 1.2: Các bước quy trình kiểm tốn Cơng ty AVA thực hiệnError! Bookmark n Sơ đồ 1.3: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán 25 Bảng 2.2: Thủ tục phân tích sơ Báo cáo kết kinh doanh công ty TNHH ABC34 Bảng 2.3: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp công ty TNHH ABC 37 Bảng 2.4: Chương trình kiểm tốn CPQLDN công ty TNHH ABC 38 Bảng 2.5: Thủ tục kiểm sốt chi phí quản lý doanh ghiệp công ty TNHH ABC39 Bảng 2.6:GTLV tổng hợp, đối chiếu chi phí QLDN cơng ty ABC .41 Bảng 2.7: GTLV so sánh đối chiếu khoản mục chi tiết CPQLDN năm so với năm trước 43 Bảng 2.8: GTLV so sánh, đối chiếu CPQLDN qua tháng năm 2015 45 Bảng 2.9: GTLV tổng hợp đối ứng tài khoản 47 Bảng 2.10: GTLV so sánh đối chiếu chi tiết tháng khoản mục CPQLD 49 Bảng 2.11: GTLV kiểm tra chi tiết khoản mục CPQLDN 52 Bảng 2.12: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh năm 2015 55 Bảng 3.1: Câu hỏi KSNB chi phí bán hàng chi phíquản lý doanh nghiệp 69 Chuyên đề thực tập chuyên GVHD: TS Nguyễn Thị LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, trước xu hướng hội nhập tồn cầu hóa, xã hội thay đổi ngày, tổ chức kinh tế doanh nghiệp hoạt động ngày nhiều; kéo theo cơng tác tổ chức quản lý trở nên phức tạp hơn.Vì lẽ đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trường Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài quan trọng góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Cùng với việc chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm toán độc lập năm qua nước ta chứng tỏ điều Một hoạt động chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo tài phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh vận động dòng tiền doanh nghiệp Kiểm tốn BCTC nhằm xác minh tính trung thực hợp lý khoản mục BCTC khía cạnh trọng yếu Kiểm toán BCTC tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán Mỗi phần hành, chu trình trình kiểm tốn riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ bổ sung cho Do đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục chi phí có chi phí quản lý doanh nghiệp nói riêng ln cơng ty kiểm tốn độc lập quan tâm hàng đầu Chi phí hoạt động doanh nghiệp nội dung kế toán lớn Nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận- kết kinh doanh cuối công ty, vấn đề đáng ý việc định nhà quản trị.Vì lẽ đó, kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp trở lên quan trọng kiểm toán BCTC, ảnh hưởng lớn đến ý kiến Kiểm toán viên BCTC doanh nghiệp Do nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC nên thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt, em sâu nghiên cứu đề tài: “Kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực hiện” Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề gồm chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình thực kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực Trong khuôn khổ viết, lượng kiến thức thời gian có hạn chế nên chuyên đề khơng tránh khỏi sai sót định Do đó, em kính mong nhận góp ý thầy để đề tài hồn thiện CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp ảnh hưởng kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp đến kiểm tốn tài 1.1.1 Bản chất đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp Theo nhà kinh tế học, chi phí khoản tiền phải trả để thực hoạt động kinh tế sản xuất, kinh doanh… nhằm đạt lợi ích định Theo Chuẩn mực Kế toán số 01 - “Chuẩn mực chung” Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, chi phí định nghĩa “tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí khác.” Như vậy, nói chi phí kinh doanh doanh nghiệp tồn chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh thường xuyên doanh nghiệp thời kỳ định Chi phí thường chia thành bốn loại: − Chi phí sản xuất − Chi phí quản lý − Chi phí bán hàng − Chi phí khác Trong đó, Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp gọi chung Chi phí hoạt động Để hoạt động doanh nghiệp diễn bình thường doanh nghiệp cần thiết phải có hệ thống cán hệ thống phương tiện quản lý vận hành tốt Các chi phí bỏ để hỗ trợ cỗ máy quản lý hoạt động hiệu quả, giúp cho doanh nghiệp thực chức nhiệm vụ mình; nhờ vậy, doanh nghiệp tồn phát triển Thứ hai, quy trình kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp mà AVA thực cịn có hạn chế định Trong điều kiện kiểm tốn nói chung khơng ngừng hồn thiện kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp BCTC AVA thực bộc lộ hạn chế định (như trình bày trên) Khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp khoản mục quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp.Làm để kiểm sốt tốt chi phí, gia tăng lợi nhuận doanh nghiệp mối quan tâm hàng đầu nhà quản lý.Như khơng có AVA mà tất cơng ty kiểm tốn khác cố gắng hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ ba, để hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp AVA cần phải tuân theo nguyên tắc sau: • Tất bước phải dựa sở chuẩn mực kiểm tốn chế độ kế tốn • Các giải pháp mà AVA đưa phải có tính khả thi, đảm bảo hiệu hiệu kiểm tốn Đảm bảo khơng có mâu thuẫn so với quy trình kiểm tốn quốc tế • Tn thủ quy định Nhà nước, phù hợp với sách quan có thẩm quyền 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực Với thời gian tham gia thực tập cơng ty, tham gia vào nhóm kiểm tốn có hiểu biết định quy trình kiểm tốn chung cơng ty quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, từ nhận xét ưu nhược điểm trên, em xin đưa số ý kiến hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Hà Nội sau: Về quy trình kiểm tốn: Do khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam đa dạng hoạt động nhiều lĩnh vực khác nên việc thiết kế chương trình kiểm tốn Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội khách hàng theo lĩnh vực cụ thể cần thiết Nó đảm bảo thống tồn cơng ty q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng có loại hình đặc thù khác Về việc thu thập thơng tin khách hàng, nhóm kiểm tốn cần tìm hiểu thơng tin phát sinh năm tiến hành kiểm toán nhằm đảm bảo theo dõi nắm bắt kịp thời thay đổi có tính chất quan trọng liên quan tới kiểm tốn Một vấn đề thiết yếu nâng cao trình độ ngoại ngữ cho nhân viên công ty để đáp ứng u cầu cơng ty mở rộng phạm vi khách hàng sang công ty nước ngồi hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, thực lượng khách hàng tiềm giúp cơng ty tăng doanh thu, khẳng định vị trí lĩnh vực kiểm tốn độc lập 3.3.1 Về lập kế hoạch kiểm toán Để nâng cao chất lượng hiệu cho kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp nói chung cơng tác tìm hiểu hệ thống KSNB nói riêng Cơng ty sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu, quan sát, vấn xây dựng bảng “Câu hỏi kiểm sốt nội bộ” theo trình tự logic, khoa học,và tương đối đầy đủ, nhiên biểu câu hỏi chi phí cịn sơ sài không xây dựng câu hỏi riêng phần hành chi phí khác Do Cơng ty bổ sung thêm Bảng câu hỏi KSNB chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp sau: Bảng 3.1:Câu hỏi KSNB chi phí bán hàng chi phí QLDN Nội dung Có (Đúng) Khơng (Sai) Đơn vị có quy định định mức khoản CPQLDN khơng? Đơn vị có quy định thẩm quyền phê duyệt khoản CPQLDN không? Các khoảnCPQLDN có đầy đủ chứng từ chứng minh chứng từ có hợp lệ, có đầy đủ chữ kýkhơng? Việc phê chuẩn tính tốn, đánh giá CPQLDN có đảm bảo tính độc lập theo trình tự? Đơn vị có quy định kiểm tra chặt chẽ việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ quy định để hạch tốn CPQLDN đảm bảo tính thống khơng? Các khoản CPQLDN có đảm bảo ghi nhận đầyđủ, kịp thời, có hệ thống có phân loại rõ rang khơng? Đơn vị có thực thủ tục cut-off CPQLDN khơng? Đơn vị có kiểm tra việc cộng dồn trình bày cách đắn khoản mục CPQLDN không? … Kết luận: Hệ thống KSNB với CPBH CPQLDN Mô tả, ghi Đánh giá Bên cạnh việc sử dụng câu hỏi đóng, KTV nên thiết kế câu hỏi mở để thu thông tin đa dạng Các thơng tin thu kiểm tốn viên nên tóm tắt ghi giấy làm việc để lưu hồ sơ kiểm tốn giúp cơng tác kiểm tra quản lý thuận lợi Mặt khác, KTV sử dụng lưu đồ, tường thuật để làm phong phú hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng Lưu đồ KSNB trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ, phương pháp có ưu điểm giúp nhìn khái quát Logic xúc tích hệ thống KSNB khách hàng,dễ dàng phát thiếu sót thiết kế vận hành trình thủ tục kiểm toán Bản tường thuật loại tài liệu văn mô tả cấu KSNB đơn vị kiểm toán, bao gồm điểm chính: Mơ tả nguồn gốc chứng từ sổ sách; Mơ tả tất q trình xảy ra; Mô tả việc luân chuyển, xử lý lưu trữ chứng từ; Mô tả dấu hiệu thấy nguyên tắc, thủ tục kiểm soát thực Bản tường thuật có ưu điểm đơn giản, phù hợp với đơn vị có cấu kiểm sốt đơn giản dễ mơ tả, nhược điểm khó diễn đạt mơ tả chi tiết Do khó áp dụng đơn vị kiểm tốn có cấu kiểm sốt phức tạp Tìm hiểu hệ thống KSNB để từ KTV định nên hay không nên dựa vào hệ thống KSNB khách hàng, hệ thống KSNB khách hàng đánh giá tồn hoạt động có hiệu quả, KTV dựa vào, từ giảm khối lượng công việc KTV nhiều 3.3.2 Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 3.3.2.1 Về thực thủ tục phân tích Khi thực thủ tục phân tích sơ bộ, ngồi việc sử dụng thơng tin định lượng, KTV sử dụng thơng tin định tính để phân tích như: thay đổi điều kiện ngành nghề kinh doanh đơn vị khách hàng, thay đổi cấu quản lý hoạt động kinh doanh đơn vị, sách kế tốn mà cơng ty áp dụng…, đánh giá ảnh hưởng thay đổi đến khoản mục CPQLDN Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV có sử dụng thủ tục phân tích như: so sánh CPQLDN, tỷ trọng CPQLDN doanh thu kỳ với số kế hoạch, số dự đoán điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu… Xem xét biến động khoản mục chi phí CPQLDN tháng năm.Mọi biến động cần tìm hiểu ngun nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý haynhững nghi ngờ khả sai phạm Bên cạnh đó, KTV phân tích theo mơ hình ước lượng KTV, so sánh CPQLDN BCTC kỳ với số ước tính KTV (ước tính dựa CPQLDN kỳ trướcvà tỷ lệ tiêu thụ, doanh thu bán hàng kỳ so với kỳ trước) nhằm phát biến động bất hợp lý (nếu có) Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, việc thực thủ tục phân tích có vai trị quan trọng Khi kiểm tốn có kết luận phân cấu thành BCTC, để có mức thỏa mãn kiểm toán cao tăng thêm độ tin cậy cho kiểm tốn viên cần phải lần thực thủ tục phân tích để đánh giá tổng quát thông tin cần kiểm toán chứng thu thập để củng cố thêm cho chứng kết luận KTV, kể việc thử lại khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp trước KTV ký vào báo cáo kiểmtoán 3.3.2.2 Về phương pháp chọn mẫu *Vấn đề chọn mẫu kiểm tốn Khi cơng việc tìm hiểu đánh giá KSNB cho kết KSNB đơn vị hiệu lực hiệu quả, thêm ngưỡng sai sót chấp nhận lớn số lượng mẫu chọn giảm Tuy nhiên, thực tế số lượng mẫu cần chọn lớn hạn chế mặt thời gian nên kiểm tốn viên khơng có điều kiện để kiểm tốn tồn chi phí phát sinh Do vậy, mẫu chọn vấn đề cần quan tâm liên quan trực tiếp đến chứng kiểm toán thu thập Phương pháp chọn mẫu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam dựa chủ yếu vào việc chọn mẫu theo kinh nghiệm bao gồm chọn theo giao dịch phát sinh có giá trị lớn chọn lựa đối ứng, nghiệp vụ bất thường để kiểm tra Hai phương pháp có ưu điểm mang lại hiệu cao nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn nghiệp vụ bất thường thường nghiệp vụ có sai phạm.Tuy nhiên việc chọn mẫu có nhược điểm mẫu chọn khơng có tính đại diện dễ bị khách hàng nắm bắt trường hợp kiểm toán khách hàng thường xuyên Để khắc phục nhược điểm này, kiểm tốn viên áp dụng phương pháp chọn mẫu phân tầng để kiểm tra Phương pháp cụ thể sau, kiểm toán viên lựa chọn phần tử có giá trị lớn (đặc biệt lớn ngưỡng sai sót bỏ qua mức trọng yếu thực hiện) nghiệp vụ bất thường để kiểm tra Những nghiệp vụ cịn lại, kiểm tốn viên sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên việc dùng bảng số ngẫu nhiên dùng phần mềm kiểm toán Phương pháp chọn mẫu thường sử dụng công ty thuộc nhóm Big 4, cho hiệu chọn mẫu cao, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Qua đó, thời gian tới Cơng ty cần khuyến khích, hướng dẫn nhân viên việc đa dạng hóa phương pháp chọn mẫu Bên cạnh đó, tiến hành nghiên cứu, áp dụng phần mềm chọn mẫu để hỗ trợ kiểm toán viên việc chọn mẫu, tránh việc lặp lại thói quen kiểm toán viên tránh đoán khách hàng mẫu chọn 3.3.3 Về kết thúc kế hoạch kiểm toán Để chiếm tin tưởng khách hang, khách hàng lâu năm, tổng hơp kết kiểm toán, KTV cần phải thể hạn chế hệ thống kiểm soát nội mà KTV phát ra, đưa giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Việc tổng hợp giúp việc lập thư quản lý đầy đủ, xác, đưa góp ý giá trị cho khách hàng 3.4 Điều kiện thực giải pháp Để nâng cao chất lượng kiểm toán việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp việc làm cần thiết cấp bách Tuy nhiên để thực giải pháp nêu cần phải có điều kiện định, xuất phát từ nhiều phía: 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ Tài chính, Hội KTV hành nghề Thứ nhất, Nhà nước hồn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực gần bốn năm góp phần tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Chính phủ Bộ Tài chưa ban hành thơng tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn độc lập Do đó, thời gian tới, quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định thông tư để hướng dẫn công ty kiểm toán, kiểm toán viên đối tượng khác Luật thực điều Luật Kiểm tốn độc lập Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hồn thiện sách, chế độ kế tốn chuẩn mực kiểm tốn Việc hồn thiện sách, chế độ kế tốn cần kèm với thơng tư hướng dẫn, có tính khả thi Hiện nay, số bất đồng xử lý kế toán nêu lên ý kiến kiểm toán xuất phát từ việc Bộ Tài chưa thống xử lý kế tốn số nghiệp vụ, tình phát sinh Do đó, thời gian tới Bộ Tài cần phải ban hành sách, để thống việc xử lý kế toán nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh Đồng thời, có số chuẩn mực kiểm toán ban hành điều kiện thay đổi kinh tế hội nhập quốc tế Những chuẩn mực kiểm toán ban hành dựa chuẩn mực thông lệ quốc tế Tuy nhiên, có số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài cần hồn thiện hệ thống văn bản, thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán Thứ ba, Hội KTV hành nghề cần kết hợp với Bộ Tài để sớm hồn thiện sách, chế độ kế tốn chuẩn mực kiểm tốn Ngồi ra, hội KTV hành nghề cần tổ chức đào tạo cập nhật kiến thức thường xuyên cho thành viên hội đào tạo cho nhân viên cơng ty kiểm tốn có nhu cầu Đồng thời việc kiểm soát chất lượng kiểm tốn cần mở rộng quy mơ so thực tế 3.4.2 Về phía Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam *Về phía Kiểm toán viên: Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế Luật Đây điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ hai, thực nghiêm túc đầy đủ thủ tục kiểm tốn kể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm toán mức thấp chấp nhận được.Và kiểm tốn viên ý thức vai trị thủ tục trên, họ thực nghiêm túc có trách nhiệm với Thứ ba, thường xuyên trao đổi với kiểm toán viên thực phần hành khác Sự phối hợp phần hành góp phần làm giảm chi phí mặt thời gian mà đảm bảo hiệu chất lượng kiểm tốn *Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Thứ nhất, thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ công ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn nâng cao trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu thực kiểm tốn Như trình bày phần hoàn thiện giải pháp khâu thực kiểm tốn việc thực chọn mẫu ngẫu nhiên công nghệ thông tin thực công ty trang bị cho hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên Hiện nay, phần mềm thường sẵn có thị trường cơng ty tin học thiết kế, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam nên trang bị cho hệ thống để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu thấp Thứ ba, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán Việc làm thường thực sau công việc kiểm tốn phần hành cơng việc kiểm tốn chung kết thúc Khi thực kiểm toán, việc để xảy sai sót, nhầm lẫn tiến hành thủ tục kiểm tốn khó tránh khỏi đặc biệt với kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm 3.4.3 Về phía đơn vị kiểm toán Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Trong trình thiết kế hệ thống kiểm sốt nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan Thứ hai, trao đổi hợp tác với cơng ty kiểm tốn q trình thực kiểm tốn đơn vị Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm tốn hạn chế bất đồng hiểu nhầm Báo cáo Tài Hiện nay, cơng ty kiểm tốn ln muốn BCTC khách hàng kiểm tốn trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với cơng ty kiểm tốn góp phần đưa BCTC đáng tin cậy 3.4.4 Về phía sở đào tạo Thứ nhất, sở đào tạo cần có kế hoạch mục tiêu đào tạo cụ thể rõ ràng cho học viên kế toán kiểm tốn Hiện có nhiều sở đào tạo chương trình kế tốn kiểm tốn ACCA, CAT, FIA,… Thứ hai, sở đào tạo cần có nâng cao đội ngũ giảng viên để có chất lượng đào tạo tốt cho học viên KẾT LUẬN Trong thời gian gần bốn tháng thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam, em có nhìn rõ nghề kiểm toán thực tế Bằng việc tham gia vào nhóm kiểm tốn tới kiểm tốn đơn vị khách hàng, em có hội trực tiếp phần hành cụ thể chi phí quản lý doanh nghiệp mà cịn nhiều phần hành quan trọng khác Em vận dụng kiến thức học trường đại học vào thực tế kiểm toán khách hàng cụ thể, tiếp cận giấy tờ làm việc chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam, tiếp xúc với tài liệu, chứng từ kế toán đơn vị khách hàng Đó hội tốt cho em để có kiến thức cho ngành nghề lựa chọn Bên cạnh chu trình, khoản mục quan trọng chu trình bán hàng thu tiền, chu trình mua hàng tốn, khoản mục tài sản cố định khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Để kiểm toán khoản mục kiểm tốn viên địi hỏi phải thường xuyên cập nhật văn bản, hướng dẫn thuế TNDN, quy định liên quan khác để ghi nhận chi phí cách hợp lý Đây nơi mà thường xun có điều chỉnh từ phía Chính phủ, Bộ tài quan liên quan Trong trình tìm hiểu thực chuyên đề thực tập này, em tránh khỏi thiếu sót hiểu biết có hạn thời gian hạn chế Em mong nhận đóng góp thầy, để chun đề em ngày hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn toàn thể Ban lãnh đạo anh chị Công ty bảo tận tình suốt thời gian qua, đồng kính gửi TS Nguyễn Thị Mỹ nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 78/2014, Thông tư 96/2015 quy định Thuế TNDN TS.Lưu Đức Tuyên, TS.Phạm Tiến Hưng (chủ biên) (2012), “Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác”, NXB Tài GSTS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa đồng chủ biên (2012), “Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Chính GSTS Nguyễn Quang Quynh, PGSTS (2006), “Giáo trình kiểm tốn tài chính”, NXB ĐH Kinh tế quốc dân TS.Nguyễn Viết Lợi, Ths.Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Giáo trình lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toánViệt Nam, NXB Thống kê Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Lao động File hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA) cung cấp Các website: www.tailieu.vn; www.mof.gov.vn; www.123doc.com.vn; www.webkiemtoan.com; www.kiemtoanava.com; 10 11 Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Một số chun đề anh chị khóa PHỤ LỤC Bảng 2.4: Chương trình kiểm tốn CPQLDN cơng ty TNHH ABC CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM G430 Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người TH: NMT Người KT1: Nội dung: CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Người KT2: Khách hàng: Công ty TNHH ABC 28/01/2016 28/01/2016 28/01/2016 A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản chi phí quản lý doanh nghiệp có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với cáckhn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu C STT Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Người thực Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ G440 Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh chi phí quản lý doanh nghiệp năm với năm trước, kết hợp với biến động doanh thu hoạt động DN, giải thích biến động lớn (nếu có) Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp theo tháng sở kết hợp với thay đổi quy mô hoạt động DN giải thích biến động lớn (nếu có) Phân tích cấu khoản mục chi phí phát sinh năm so sánh với năm trước, giải thích biến động bất thường (nếu có) III Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp tài khoản đối ứng để nhận diện đối ứng bất thường Lập bảng kê chi tiết khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp theo tháng năm, đánh giá tính hợp lý việc trình bày đồng thời đối chiếu tổng chi phí với sổ Rà sốt khoản mục chi phí có biến động bất thường năm/kỳ xác định trình phân tích sổ (số tiền lớn, giao dịch khác thường, điều chỉnh giảm,…), tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo khoản chi phí có thực phân loại đánh giá tính hợp lý việc ghi nhận Đối với chi phí gián tiếp vừa thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng, chi phí sản xuất: Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý tiêu thức phân bổ, tập hợp chi phí G450 G451 G450 G460 G461 G462 G463 10 Đối chiếu khoản mục chi phí ghi nhận với phần hành kiểm tốn khác như: Chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí phân bổ, chi phí lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phịng trợ cấp việc làm, nợ phải thu khó địi, chi phí dự phịng, v.v Đối với khoản chi phí mang tính chất định kỳ, biến động gắn liền với doanh thu (tiền thuê, chi phí thơng tin liên lạc, v.v ) (1): Xây dựng ước tính độc lập so sánh với số ghi sổ, tìm hiểu chênh lệch lớn (nếu có) Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp khác: kiểm tra hóa đơn u cầu tốn nhà cung cấp, bảng tính tốn kèm theo, phiếu chi, chứng từ toán qua ngân hàng với chứng từ khác kèm theo (duyệt chi BGĐ, định mức chi ) Đối chiếu quy định văn nội định mức chi tiêu với khoản chi tiêu thực tế DN Xem xét tính hợp lý chi phí liên quan có tính chất nhạy cảm như: chi phí tiền phạt, chi phi tư vấn pháp luật, tranh chấp, kiện tụng Kiểm tra tính kỳ chi phí: - Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn chi phí phải trả phần hành tiền - Đọc sổ chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định giao dịch không niên độ - Xem xét chi phí kỳ trước G465 G462 G480 G490 ghi nhận kỳ kiểm toán, đánh giá khả rủi ro lặp lại Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, Lưu ý giao dịch phát sinh gần 11 cuối kỳ kế tốn Kết hợp với phần hành có liên quan (Phải trả nhà cung cấp, Phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ Rà soát tổng hợp khoản chi phí quản lý doanh nghiệp khơng đủ điều kiện 12 chi phí trừ tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành Thuế khoản phải nộp Nhà nước) Kiểm tra tính trình bày chi phí quản lý 13 doanh nghiệp BCTC IV Thủ tục kiểm tốn khác Khơng thực CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc XÁC NHẬN CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Kính gửi: Trung tâm đào tạo Tiên tiến, Chất lượng cao POHE Họ tên GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Đơn vị cơng tác: Viện Kiểm tốn – Kế tốn, Đại học Kinh tế Quốc dân Xác nhận: Sinh viên: Nguyễn Phương Thảo Lớp: Kiểm toán Chất lượng cao 54 Đã thực tập tốt nghiệp thời gian từ: 04/01/2016 đến 22/05/2016 Về tinh thần, ý thức, thái độ: ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Về trình độ, lực học tập nghiên cứu: ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày … tháng … năm 2016 Giáo viên hướng dẫn (Họ tên, chữ ký)