Nghiên cứu đã tiến hành đánh giá thực trạng việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán của các kiểm toán viên trong công ty AVA chỉ ra kết quả và các vấn đề còn tồn tại. Từ đó tác giả đề xuất 6 giải pháp bao gồm Kiểm toán viên nên tham gia kiểm kê cùng với đơn vị khách hàng; Công ty AVA cần có những hướng dẫn cụ thể cho các kiểm toán viên của mình về lựa chọn đối tượng phỏng vấn; khi thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài chính; khi thực hiện chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán viên cũng cần phải chú ý tới các phần tử nhỏ hơn…
ISSN 2354-0575 ĐÁNH GIÁ VIỆC VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Đặng Quỳnh Mai Trường Đại học Sư phạm kỹ thuật Hưng Yên Ngày tòa soạn nhận báo: 26/10/2018 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 19/11/2018 Ngày báo duyệt đăng: 06/12/2018 Tóm tắt: Nghiên cứu tiến hành đánh giá thực trạng việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán kiểm tốn viên cơng ty AVA kết vấn đề cịn tồn Từ tác giả đề xuất giải pháp bao gồm Kiểm toán viên nên tham gia kiểm kê với đơn vị khách hàng; Cơng ty AVA cần có hướng dẫn cụ thể cho kiểm tốn viên lựa chọn đối tượng vấn; thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài chính; thực chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán viên cần phải ý tới phần tử nhỏ hơn… Các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng vận dụng phương pháp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AVA thực Từ khóa: kiểm tốn BCTC, kỹ thuật kiểm tốn BCTC Đặt vấn đề 1.1 Tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu Yếu tố dẫn đến thành cơng nhà đầu tư thị trường việc định vào thời điểm Thông tin đáng tin cậy, xác điều kiện cần để nhà đầu tư định Cùng với phát triển xã hội, khối lượng thông tin khơng ngừng gia tăng tính chất nguồn thơng tin ngày phức tạp Từ đặt yêu cầu cho việc nâng cao chất lượng kiểm tốn để nhà đẩu tư nói riêng, người sử dụng thơng tin kiểm tốn để định đúng, giành thắng lợi đầu tư Nằm xu thể phát triển kinh tế, cơng ty kiểm tốn cần khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam khơng nằm ngồi xu phát triển Một giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm tốn việc áp dụng linh hoạt khoa học phương pháp kỹ thuật kiểm toán Việc vận dụng linh hoạt khoa học phương pháp kỹ thuật kiểm tốn khơng đem lại hiệu cơng tác kiêm tốn, tiết kiệm chi phí thời gian kiểm tốn mà cịn phù hợp với tính chất đa dạng phức tạp nguồn thông tin 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Đánh giá thực trạng vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán thẩm định giá Việt Nam (AVA), đề xuất số giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AVA thực 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam (AVA) Phạm vi nghiên cứu: Tại công ty AVA 1.4 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập liệu: vấn KTV qua bảng câu hỏi, kiểm tra chi tiết hồ sơ kiểm toán Các phương pháp thống kê: so sánh, tổng hợp, phân tích … Nhằm tổng hợp, phân tích kết phiếu điều tra Thực trạng việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA) thành lập vào năm 2006 theo yêu cầu Chính phủ Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 hoạt động theo mơ hình Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên lĩnh vực Kiểm toán, Thẩm định giá, Xác định giá trị doanh nghiệp Tư vấn AVA thành viên hãng kiểm toán quốc tế MGI (MGI 15 cơng ty kiểm tốn lớn giới có trụ sở Portland House Bressenden Place London SW1E 5RS United Kingdom) AVA có đội ngũ kiểm toán viên, thẩm định viên nhiều kinh nghiệm nhân viên có tính chun nghiệp cao lĩnh vực Kiểm toán – Định giá Tư vấn tài - kế tốn [1] Hiện nay, AVA có trụ sở TP Hà Nội, Chi nhánh TP Hồ Chí Minh, Chi nhánh Hà Nội, Chi nhánh Quảng Ninh văn phòng đại diện TP Vinh - Nghệ An với tổng số 145 cán nhân viên, có 27 Kiểm tốn viên, 19 Thẩm định viên, 09 người có học vị Tiến sỹ, thạc sỹ; AVA 10 Công ty Kiểm toán độc lập lớn Việt Nam có doanh thu số lượng kiểm tốn viên Thẩm định viên đông (theo thống kê Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Bộ Tài tổng kết hoạt động kiểm tốn năm 2017) AVA cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho 400 khách hàng truyền thống hoạt Khoa học & Công nghệ - Số 20/Tháng 12 - 2018 Journal of Science and Technology 87 ISSN 2354-0575 động phạm vi toàn lãnh thổ Việt Nam thuộc nhiều lĩnh vực nhiều loại hình sở hữu.[1] 2.1 Nội dung kiểm toán BCTC AVA thực a/ Nội dung quy trình kiểm tốn chung kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA) thực Dù trình tự thân hoạt động kiểm toán riêng biệt khác quy trình chung với ba giai đoạn là: Giai đoạn 1Chuẩn bị kiểm toán 2Thực kiểm toán - Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất công việc khác nhằm tạo sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể điều kiện vật chất cho cơng tác kiểm tốn - Giai đoạn 2: Thực kiểm toán bao gồm tất công việc thực chức xác minh kiểm toán để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm toán cụ thể - Giai đoạn 3: Hồn tất kiểm tốn bao gồm cơng việc đưa kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm tốn giải cơng việc phát sinh sau lập báo cáo kiểm tốn, hồn thiện hồ sơ kiểm tốn [1] Bảng Tổ chức cơng tác kiểm tốn AVA Bước cơng việc Người thực Cơng việc cụ thể Ban giám đốc Q trình ký kết hợp Trước lập kế đồng, thỏa thuận dịch hoạch kiểm toán vụ kiểm toán Lập kế hoạch Ban giám đốc chủ Tổng hợp, xây dựng kế kiểm toán nhiệm kiểm toán hoạch kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán, Cuộc kiểm toán đơn Kiểm toán viên, trợ lý vị kiểm toán Thực chương Chủ nhiệm kiểm tốn, Tổng hợp xử lý kết trình, kế hoạch ban cố vấn kiểm toán kiểm toán Ban giám đốc chủ Phát hành dự thảo báo nhiệm kiểm toán cáo kiểm toán Kết Hợp đồng kiểm toán (thư hẹn kiểm tốn) Chương trình kiểm tốn Bằng chứng kiểm toán – sở đưa ý kiến kiểm toán Dự thảo Báo cáo kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng Ban giám đốc chủ Tổng hợp, xử lý vấn đề số liệu sau kiểm toán kiểm nhiệm kiểm toán 3Ban giám đốc chủ Phát hành báo cáo kiểm Báo cáo kiểm tốn, Hồn tất nhiệm kiểm tốn tốn Thư quản lí kiểm Ban giám đốc chủ Xử lý sau phát hành Hồ sơ kiểm tốn tốn Hồn thiện hồ sơ nhiệm kiểm toán báo cáo kiểm toán, hậu kiểm tốn hợp đồng Nguồn: Phịng kiểm tốn nghiệp vụ – Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Kết thúc toán b/ Nội dung thực kiểm tốn Cơng ty AVA thực kiểm tốn báo cáo tài khách hàng cho năm tài kết thúc ngày 31/12, tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam, chuẩn mực Quốc tế thừa nhận Việt Nam Nội dung thực kiểm toán việc kiểm toán viên: + Thực thủ tục kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán lập, đánh giá, nhận xét việc quản lý, sử dụng tài sản, nguồn vốn đơn vị + Thực thủ tục kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán lập, đánh giá, nhận xét việc chấp hành chế độ quản lý kinh tế tài - kế tốn thống kê Nhà nước c / Sự vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán Các phương pháp kỹ thuật kiểm toán sử dụng cơng cụ giúp kiểm tốn việc thu thập chứng kiểm toán Các phương pháp kỹ thuật kiểm tốn khơng sử dụng với mục đích thu thập chứng để giúp kiểm toán 88 viên đưa ý kiến, mà kỹ thuật sử dụng việc thu thập thông tin liên quan tới doanh nghiệp (đơn vị kiểm tốn) giúp kiểm tốn viên có thêm hiểu biết thân đơn vị kiểm tốn, góp phần củng cố ý kiến đưa kiểm toán viên - Giai đoạn 1: Những thông tin cần thu thập giai đoạn là: Thu thập thông tin sở địa vị pháp lý khách hàng; tình hình kinh doanh khách hàng năm trước năm (Hiểu biết chung kinh tế, hiểu biết môi trường lĩnh vực hoạt động khách hàng, hiểu biết nhân tố nội khách hàng); Nghiên cứu đánh giá khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng, xác định sơ rủi ro có sai sót trọng yếu… Các phương pháp kiểm toán mà kiểm toán viên áp dụng chủ yếu là: vấn, quan sát, phân tích Tuy nhiên thủ tục phân tích dừng lại mức độ xu hướng biến động tiêu số năm với số năm trước để khoanh vùng, dự kiến phạm vi thực kiểm tốn.[2] Khoa học & Cơng nghệ - Số 20/Tháng 12 - 2018 Journal of Science and Technology ISSN 2354-0575 Bảng Kết khảo sát vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn giại đoạn chuẩn bị Nhóm khách hàng Nhóm khách hàng năm đầu lâu năm Kết khảo sát Số lượng Phần trăm Số lượng Phần trăm Kiểm tốn viên có vận dụng phương pháp kiểm tốn tn thủ để tìm hiểu xác định rủi ro có sai sót trọng yếu hay khơng a Có 10 100% 40 100% b Không 0% 0% Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, Kiểm tốn viên thu thập thơng tin nội dung sau đây: a Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro 10 100% 40 100% hợp đồng b Đặc điểm kinh doanh môi trường hoạt đoạng, rủi 10 100% 40 100% ro kinh doanh khách hàng c Hệ thống kiểm sốt nội cấp độ tồn doanh nghiệp 10 100% 40 100% d Hệ thống kiểm soát nội cấp độ chu trình 10 100% 40 100% kinh doanh, khoản mục chủ yếu Khi thu thập thơng tin giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, kiểm toán viên sử dụng thủ tục sau đây: a Phỏng vấn Ban giám đốc, người chịu trách nhiệm 10 100% 30 75% cung cấp thông tin khách hàng; kết hợp quan sát b Gửi thư cho kiểm toán viên tiền nhiệm 10 100% 17.5% c Phân tích biến động 10 100% 7.5% d Khơng áp dụng thủ tục 0% 0% - Giai đoạn 2: Các bước công việc giai đoạn việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán để kiểm toán viên đưa ý kiến trả lời cho câu hỏi sau: + Các thông tin tài có lập sở chế độ tài chính, kế tốn hành Nhà nước Việt Nam hay khơng? Các chế độ có áp dụng cách quán kịp thời khơng? + Các thơng tin Báo cáo tài có phản ánh cách trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị thời điểm kết thúc niên độ kế tốn; tình hình hoạt động đơn vị niên độ kế tốn? Có trích lập khoản dự phòng, đánh giá kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài + Cuộc kiểm tốn địi hỏi phải đưa ý kiến nhận xét hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán đơn vị, bao gồm nhận xét về: • Có quy định cơng tác ghi chép chứng từ kế toán, luân chuyển chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán, soát xét bút tốn tổng hợp cơng tác quản lý, lưu trữ chứng từ kế tốn • Các quy định có đưa vào áp dụng thực tế hoạt động đơn vị • Các quy định có thiết kế vận hành cách hữu hiệu việc phát hiện, ngăn chặn sửa chữa kịp thời sai phạm Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên kết hợp linh hoạt phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên theo thực tế đơn vị khách hàng Nếu bước lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động khơng có hiệu lực, hiệu kiểm tốn viên tiến hành phương pháp kiểm toán mà khơng tiến hành phương pháp kiểm tốn tn thủ Trong trường hợp, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động hữu hiệu kiểm tốn viên thưc thêm phương pháp kiểm tốn tn thủ với mục đích khẳng định lại hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nơi bộ, qua xác định lại phạm vi tiến hành thủ tục kiểm toán Thủ tục kiểm toán chủ yếu để thu thập chứng hệ thống kiểm soát nội giai đoạn Phỏng vấn kết hợp quan sát, kiểm tra tài liệu kiểm soát nội chu trình kinh doanh.[2] Bảng Kết khảo sát vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán giại đoạn thực Nhóm khách hàng kiểm Nhóm khách hàng tốn năm kiểm toán lâu năm Kết khảo sát Số lượng Phần trăm Số lượng Phần trăm Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán nội dung sau a Căn lập, trình bày báo cáo tài 10 100% 40 100% Khoa học & Công nghệ - Số 20/Tháng 12 - 2018 Journal of Science and Technology 89 ISSN 2354-0575 b Tính trung thực, hợp pháp thơng tin trình bày báo cáo tài c Căn để trích lập khoản dự phịng d Tính qn việc áp dụng quy định, phương pháp kế toán niên độ kế toán e Các soát xét tổng hợp khác Để khảo sát tính hiệu kiểm soát nội Kiểm toán viên thực thủ tục sau đây: a Phỏng vấn kết hợp quan sát, kiểm tra tài liệu kiểm sốt nội chu trình kinh doanh b Phỏng vấn người cung cấp thông tin khách hàng hoạt động kiểm sốt nội c Khơng thực thủ tục kiểm toán Kiểm toán viên thu thập loại chứng kiểm toán hệ thống kiểm soát nội bộ: a Sự tồn văn bản, quy định mà đơn vị khách hàng áp dụng b Tính có thực việc áp dụng văn quy định ban hành c Tính hữu hiệu việc áp dụng văn bản, quy định d Sự cập nhật, điều chỉnh văn quy định đơn vị cho phù hợp pháp luật hành thực tế đơn vị Cơng ty có dựa kết thử nghiệm kiểm soát để điều chỉnh kế hoạch kiểm toán ban đầu hay khơng a Có b Khơng - Giai đoạn 3: giai đoạn kiểm toán viên sử dụng kết hợp phương pháp kỹ thuật kiểm toán để đánh giá lại sai phạm phát giai đoạn 2, đối chiếu với mức trọng yếu để xem xét việc có áp dụng thủ tục kiểm tốn bổ sung hay khơng Qua khảo sát, kiểm toán viên AVA thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn khía cạnh hoạt động liên tục đơn vị, xem xét khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết, ghi 10 100% 40 100% 10 10 100% 100% 40 40 100% 100% 10 100% 40 100% 10 100% 10 33.33% 0% 20 66.67% 0% 0% 10 100% 40 100% 10 100% 40 100% 10 10 100% 100% 40 40 100% 100% 10 100% 0% 40 100% 0% nhận bút toán tổng hợp báo cáo tài Trong giai đoạn này, kiểm tốn chủ yếu thực kết hợp thủ tục vấn Ban giám đốc, kiểm tra tài liệu, thư giải trình, kết hợp quan sát thủ tục phân tích Tuy nhiên có số khách hàng lâu năm, kiểm tốn viên có mức độ tin cậy cao tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm tốn viên thường sử dụng thủ tục vấn ban giám đốc.[2] Bảng Kết khảo sát vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán giại đoạn kết thúc Kết khảo sát Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, Kiểm tốn viên có đánh giá lại mức trọng yếu, rủi ro sai phạm phát giai đoạn trước không? a Có b Khơng 90 Nhóm khách hàng Nhóm khách hàng kiểm toán năm kiểm toán lâu năm Số lượng Phần trăm Số lượng Phần trăm 10 Khoa học & Công nghệ - Số 20/Tháng 12 - 2018 100% 0% 40 100% 0% Journal of Science and Technology ISSN 2354-0575 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán nội dung nào: a Bút toán tổng hợp BCTC b Đánh giá khả hoạt động liên tục c Soát xét tài sản, nợ tiềm tàng khoản cam kết Trong giai đoạn này, kiểm toán viên vận dụng thủ tục sau a Thực kết hợp thủ tục vấn Ban giám đốc, kiểm tra tài liệu, thư giải trình, kết hợp quan sát, phân tích b Chỉ thực vấn ban giám đốc Qua nghiên cứu thực trạng vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài AVA thực hiện, tác giả nhận thấy việc vận dụng kỹ thuật kiểm tốn AVA có ưu điểm sau: Thứ nhất, thiết kế chương trình kiểm tốn Các khoản mục, thơng tin trình bày báo cáo tài đề có thủ tục kiểm với mục đích thu thập chứng cho mục tiêu kiểm toán riêng biệt Việc thiết kế chương trình kiểm tốn theo hướng chi tiết hoá thủ tục kiểm toán giúp cho kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận kỹ thuật thu thập chứng khác để hạn chế rủi ro tương ứng Thứ hai, kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác Kiểm tốn viên AVA thường có kết hợp phương pháp thu thập chứng kiểm tốn để có chứng với độ tin cậy cao Cụ thể, thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục, kiểm toán viên vừa kết hợp kỹ thuật kiểm tra đối chiếu tài liệu với kỹ thuật vấn để đảm bảo thủ tục kiểm soát thực cách đắn Hoặc tiến hành kiểm toán tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận đồng thời so sánh số dư sổ sách kế toán với số dư báo cáo ngân hàng, số dư đối chiếu với ngân hàng Thứ ba, cách ghi chép giấy tờ làm việc Tại AVA, Kiểm tốn viên ln tn thủ nghiêm túc quy định công ty việc ghi chép giấy tờ làm việc theo bước thủ tục kiểm tốn nêu chương trình kiểm tốn Chỉ cần thơng qua giấy tờ làm việc kiểm toán viên, người kiểm tra, soát xét thấy rõ kiểm tốn viên thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nào, việc thực kỹ thuật thu thập gì, trình thực kỹ thuật tiến hành kết luận Tất thực cách có trình tự rõ ràng, việc đánh tham chiếu thực kiểm toán Việc ghi chép giấy tờ làm việc khoa học dễ hiểu cịn giúp cho người làm báo cáo kiểm tốn thư quản lý giảm bớt thời gian hiệu công việc tăng lên 10 10 10 100% 100% 100% 40 40 40 100% 100% 100% 10 100% 20 66.67% 0% 10 33.33% Bên cạnh kết đạt được, việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn cịn tồn hạn chế sau: Thứ nhất, hạn chế áp dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê): Khi kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào kỹ thuật kiểm tra tài liệu với chứng từ, sổ sách tiền: phiếu thu, phiếu chi, chứng từ đính kèm phiếu thu, phiếu chi, loại sổ tiền mặt kiểm tốn viên cho mục đích chủ yếu kiểm tốn tiền mặt để nhận xét công tác chứng từ doanh nghiệp Trong lại quan tâm đến tính có thật số tồn quỹ thực tế khách hàng Qua vấn tác giả nhận thấy có số lượng khách hàng mà Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán thu thập biên kiểm kê quỹ cuối kỳ đơn vị khách hàng tiến hành kiểm kê mà tham gia trực tiếp kiểm kế khách hàng Thứ hai, hạn chế kỹ thuật điều tra vấn bảng câu hỏi: Khi thực khảo sát kiểm sốt, kiểm tốn viên có lập bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội tiền yêu cầu kế toán trưởng trả lời, nhiên câu hỏi phần lớn câu hỏi đóng, trả lời có khơng Đối tượng tiến hành vấn kế tốn trưởng, nhân viên kế tốn ngồi kiểm tốn viên không tiến hành vấn nhân viên phận khác để đánh giá hoạt động kiểm soát nội đơn vị khách hàng Như nói thiếu tính khách quan, hồn tồn người đơn vị khách hàng Các câu hỏi sử dụng chủ yếu câu hỏi đóng sau trả lời, kiểm toán viên đồng ý với ý kiến ghi nhận vào giấy tờ làm việc mà khơng tỏ thái độ hồi nghi sử dụng câu hỏi mở để thu câu trả lời chi tiết đầy đủ Các câu hỏi tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng lại khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp, kết trả lời thường khơng xác so với thực tế khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời tốt đối tượng thẩm tra Thứ ba, hạn chế kỹ thuật quan sát: Quan sát mà kiểm toán viên tiến hành thời điểm kiểm toán đơn vị khách hàng Các nhân viên biết có mặt kiểm toán viên tiến hành kiểm toán nên phương pháp Khoa học & Công nghệ - Số 20/Tháng 12 - 2018 Journal of Science and Technology 91 ISSN 2354-0575 không cho hiệu cao kết thu từ quan sát có chắn thực thời điểm khác không Thư tư, việc áp dụng thủ tục phân tích: Tại AVA, thủ tục phân tích sử dụng thường xuyên phân tích xu hướng Thơng tin phân tích thơng tin tài Đối với khoản mục, kiểm tốn viên thường phân tích chênh lệch số tương đối số tuyệt đối số dư khoản mục kỳ kiểm tốn với kỳ trước Phân tích tỷ suất thể chưa giấy làm việc nhằm phân tích cấu Thứ năm, chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán viên AVA thường chọn mẫu chủ yếu sở khoản mục lớn với mức bao quát tổng thể 60%, dẫn đến rủi ro kiểm tốn viên khơng tiến hành thêm thử nghiệm kiểm tốn bổ sung cịn 40% phần tử tổng thể chưa kiểm toán số đáng kể Thứ sáu, chương trình kiểm toán giấy làm việc, AVA chưa xây dựng quy chuẩn cho chương trình kiểm tốn, cịn áp dụng lẫn lộn chương trình kiểm tốn mẫu Hiệp hội Kiểm tốn viên hành nghề chương trình kiểm toán hãng kiểm toán quốc tế mà AVA thành viên Một số giải pháp nâng cao chất lượng vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực Thứ nhất, Kiểm toán viên nên tham gia kiểm kê với đơn vị khách hàng trường hợp số dư cuối kỳ tiền mặt đơn vị khách hàng lớn Thứ hai, Cơng ty AVA cần có hướng dẫn cụ thể cho kiểm tốn viên về: - Lựa chọn đối tượng vấn: người có kiến thức, có trình độ chun mơn, có tính độc lập tương đối, am hiểu lĩnh vực kế toán, hoạt động tài Cơng ty - Cách đặt câu hỏi: câu hỏi đưa phải rõ ràng, cô đọng, dễ hiểu, thẳng vào vấn đề quan tâm - Cách tiếp thu câu trả lời: cần phải ý lắng nghe câu trả lời để đặt câu hỏi tiếp sau thích hợp Với câu trả lời, kiểm toán viên cần phải cân nhắc kỹ, không chấp nhận khơng nên bác bỏ Bên cạnh để khắc phục nhược điểm bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khơng sát với tình hình thực tế nên ngồi bảng câu hỏi kiểm toán viên nên lập lưu đồ bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội giúp kiểm tốn viên có hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội Bên cạnh hệ thống câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng nên áp dụng thêm câu hỏi mở nhằm thu thập hiểu biết hoàn chỉnh đầy đủ Thứ ba, trước bắt đầu kiểm tốn, Trưởng phịng kiểm tốn AVA cần đến đơn vị khách hàng thảo luận với Ban giám đốc để đánh giá rủi ro tham quan làm việc đơn vị khách hàng, để đảm bảo quan sát cho kết cao, nhiều trường hợp, Trưởng phòng thoả 92 thuận với ban giám đốc không thông báo với phịng ban khách hàng có mặt kiểm toán viên Như kết quan sát nâng lên Thứ tư, thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài như: tỷ suất quay vịng bình quân khoản phải thu, tỷ suất lợi tức tổng cộng tài sản… Khi có số liệu phân tích ngang phân tích dọc kiểm toán viên phải đưa nhận định liệu Kiểm tốn viên nên so sánh thêm thơng tin tài doanh nghiệp với thơng tin đơn vị ngành có quy mô hoạt động, số liệu thống kê, định mức bình qn tồn ngành (như: tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp… ), qua thấy mức độ phấn đấu khả phát triển tương lai đơn vị khách hàng Ngồi việc xem xét mối quan hệ thơng tin tài với (ví dụ: mối quan hệ lãi gộp với doanh thu, doanh thu với giá vốn…) kiểm toán viên cần phải xem xét mối quan hệ thơng tin tài phi tài Cụ thể là: xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp; mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhân viên… Kiểm tốn viên nên sử dụng phần mềm EXCEL vẽ đồ thị q trình phân tích như: đồ thị hình cột biểu thị xu hướng, đồ thị hình trịn biểu thị tỷ suất Thơng qua việc vẽ đồ thị, kiểm tốn viên có nhìn tồn diện xu hướng biến động đối tượng phân tích chung, đồng thời lại nắm xu hướng biến đổi riêng đối tượng nhỏ Từ đó, kiểm tốn viên đưa kết luận dự đoán xác cho đối tượng phân tích Việc kiểm tốn viên sử dụng đồ thị phân tích giúp cho người soát xét hồ sơ kiểm toán theo dõi nắm bắt thơng tin nhanh chóng dễ dàng Thứ năm, thực chọn mẫu kiểm tốn, ngồi việc lựa chọn phần tử lớn để kiểm tra, kiểm toán viên cần phải ý tới phần tử nhỏ tổng mức sai phạm phần tử trọng yếu Kiểm tốn viên thực phân tổ tổng thể để chọn mẫu Kiểm toán viên cần ý đến sai sót thường xuyên lặp lại, sai sót nhỏ mang tính ảnh hưởng dây chuyền sai sót Doanh thu, chi phí, lợi nhuận Thứ sáu, Cơng ty cần thống chương trình kiểm tốn áp dụng chung Thiết kế giấy làm việc theo bước công việc chương trình kiểm tốn Việc áp dụng thống chương trình mẫu giấy làm việc giúp việc sốt xét hồ sơ kiểm toán thuận lợi Các KTV dễ dàng kiểm sốt bước cơng việc thực có bị bỏ sót hay khơng Ngồi cịn số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán để nâng cao chất lượng kiểm toán Về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng cần thu thập Việc xác định mức trọng yếu, rủi ro để từ dự trù số lượng chứng kiểm toán cần thu Khoa học & Công nghệ - Số 20/Tháng 12 - 2018 Journal of Science and Technology ISSN 2354-0575 thập quan trọng tồn quy trình kiểm tốn Vì đánh giá kiểm tốn viên mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản giao dịch chủ yếu giúp kiểm toán viên xác định khoản mục cần kiểm tra định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Việc đánh giá mức trọng yếu giúp kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp việc kết hợp thủ tục kiểm tốn thích hợp với làm giảm rủi ro kiểm toán tới mức độ chấp nhận Nhận thức rõ tầm quan trọng vấn đề nêu nên AVA xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống tồn Cơng ty gồm bước Theo phương pháp này, để hỗ trợ việc lập kế hoạch thu thập chứng kiểm toán Đầu tiên, kiểm toán viên xây dựng ước lượng ban đầu cho toàn Báo cáo tài mức độ trọng yếu Tiếp đó, phân bổ ước lượng mức độ trọng yếu Ban đầu cho khoản mục nhằm xác định chứng thích hợp cần thu thập Tuy nhiên, q trình thực kiểm tốn số khách hàng có quy mơ nhỏ, kiểm tốn viên AVA thường đánh giá mức độ khái quát tính trọng yếu việc đánh giá tính trọng yếu thể đầy đủ giấy tờ làm việc Điều làm giảm hiệu công việc gây khó khăn cho kiểm tốn viên xác định quy mô chứng cần thu thập để đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tránh cho kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn gặp rủi ro sau kiểm toán, kiểm toán viên AVA cần đánh giá mức độ trọng yếu theo quy trình mà Cơng ty xây dựng Tại AVA, kiểm toán viên vào đặc thù doanh nghiệp, tình hình triển vọng kinh doanh khách hàng để đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn, vào đặc điểm khách hàng để đánh giá rủi ro cố hữu vào hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội để đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên sử dụng mức định tính: thấp, trung bình, cao, để đánh giá rủi ro khơng có kèm trình bày khơng rõ ràng Bên cạnh đó, kiểm tốn viên chưa gắn việc xác định rủi ro phát số lượng chứng kiểm tốn phải thu thập Do đó, để nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn, kiểm tốn viên nên sử dụng kết đánh giá rủi ro để định số chứng kiểm toán cần phải thu thập Về việc sử dụng chứng kiểm toán đặc biệt Theo nguyên tắc kiểm toán Quốc tế số 18 – sử dụng tư liệu chuyên gia: Trình độ học vấn kinh nghiệm thân giúp kiểm toán viên nắm bắt vấn đề kinh doanh nói chung kiểm tốn viên khơng thể chuyên gia thông thạo chuyên nghành khác Khi thực kiểm tốn khách hàng có nghiệp vụ phức tạp, kiểm tốn viên thu thập ý kiến đánh giá ý kiến xác định chuyên gia Tại AVA thực kiểm tốn tài chính, Cơng ty sử dụng ý kiến chuyên gia để đánh giá xác giá trị số khoản mục như: hàng tồn kho, tài sản cố định Trong hầu hết doanh nghiệp, việc xác định giá trị hai khoản mục đơi gặp nhiều khó khăn Chính vậy, số trường hợp kiểm toán viên nên sử dụng ý kiến chuyên gia để đưa ý kiến cách xác Kết luận Thông qua kết đánh giá thực trạng việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán kiểm tốn viên cơng ty AVA vấn đề cịn tồn Từ tác giả đề xuất giải pháp bao gồm Kiểm toán viên nên tham gia kiểm kê với đơn vị khách hàng; Cơng ty AVA cần có hướng dẫn cụ thể cho kiểm tốn viên lựa chọn đối tượng vấn; thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài chính; thực chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán viên cần phải ý tới phần tử nhỏ hơn… Các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng vận dụng phương pháp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AVA thực Lời cảm ơn Nghiên cứu tài trợ Trung tâm Nghiên cứu Ứng dụng Khoa học Công nghệ, Trường Đại học Sư phạm kỹ thuật Hưng Yên mã số đề tài UTEHY.T004.P1718.05 Tài liệu tham khảo [1] Hồ sơ lực công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA) [2] Hồ sơ kiểm tốn khách hàng cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA) EVALUATION OF THE APPLICATION OF TECHNICAL METHODS OF AUDIT FINANCIAL REPORT BY VIETNAM AUDITING AND VALUATION COMPANY LIMITED Abstract: The study carried out the assessment of the using of auditing techniques by AVA auditors to show results and issues Since then the author proposed solutions including Auditor should participate in the inventory with the customer unit; AVA needs specific guidelines for its auditors to select interviewees; when carrying out analytical procedures, auditors should use more financial ratios; When selecting an auditing sample, auditors also need to pay attention to smaller elements These solutions are aimed at improving the quality of applying auditing method of financial statements performed by AVA company Keywords: financial statement audit, auditing method, Vietnam auditing and valuation company limited Khoa học & Công nghệ - Số 20/Tháng 12 - 2018 Journal of Science and Technology 93 ... tế tài - kế tốn thống kê Nhà nước c / Sự vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán Các phương pháp kỹ thuật kiểm tốn sử dụng cơng cụ giúp kiểm toán việc thu thập chứng kiểm toán Các phương pháp kỹ. .. cao chất lượng vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực Thứ nhất, Kiểm toán viên nên tham gia kiểm kê với đơn vị... trạng vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán quy trình kiểm tốn báo cáo tài AVA thực hiện, tác giả nhận thấy việc vận dụng kỹ thuật kiểm tốn AVA có ưu điểm sau: Thứ nhất, thiết kế chương trình kiểm