2.1.3.3. Tổng quan về thủ tục kiểm toán
Từ điển Tiếng Việt của trung tâm khoa học xã hội Nhân văn và quốc gia định nghĩa: Thủ tục là những việc phải làm theo một trật tự quy định, để tiến hành một công việc có tính chất chính thức. [29]
Quá trình kiểm toán là quá quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp với đối tượng kiểm toán cụ thể, những dự kiến chi tiết trong công việc nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán. Từ đó có thể hiểu thủ tục kiểm toán thực chất là công việc cụ thể được KTV thực hiện để thu thập một bằng chứng kiểm toán xác định. [17]
Có hai loại thủ tục kiểm toán phổ biến gồm:
Thứ nhất: Thủ tục kiểm toán cơ bản
Thủ tục kiểm toán cơ bản (substantive Procedures) được sử dụng trong một cuộc kiểm toán nhằm đối phó với khả năng trình bày sai lệch thông tin dự kiến, có mục tiêu thực hiện là thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp để đạt được mức dịch vụ đảm bảo dự kiến cho mỗi phần hành kiểm toán. Trong cách tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro, KTV áp dụng thủ tục này theo cách thức sau: đầu tiên, xác định khu vực có rủi ro cao; sau đó, KTV sẽ lựa chọn nhiều thủ tục kiểm toán hiệu quả.
Thủ tục kiểm toán cơ bản bao gồm thủ tục phân tích (Analytical Procedure) và thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong đó thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm các nội dung kiểm tra chi tiết khác nhau như kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản và kiểm tra việc trình bày.
Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nhằm phát hiện khả năng tồn tại những sai phạm trọng yếu trên số dư của tài khoản/khoản mục;
Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhằm phát hiện khả năng tồn tại những sai phạm trọng yếu trong quá trình ghi chép nghiệp vụ trong kỳ.
Kiểm tra chi tiết việc công bố (thông tin) nhằm xác định việc công bố thông tin BCTC có được trình bày theo chuẩn mực kế toán, các quy định của kế toán hiện hành.
Thủ tục phân tích liên quan tới những đánh giá thông tin BCTC bằng cách nghiên cứu mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và dữ liệu phi tài chính, thông thường, KTV sử dụng thủ tục phân tích để đạt được bằng chứng về sự phù hợp giữa các khoản mục trên BCTC. Kết quả của thủ tục phân tích là cơ sở quan trọng cho quyết định tiếp theo của KTV liên quan đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán tùy thuộc vào mỗi tình huống cụ thể.
Thứ hai: Thủ tục kiểm tra hoạt động kiểm soát
Thủ tục kiểm tra hoạt động kiểm soát được thiết kế để kiểm tra sự hiệu quả của HTKSNB trong việc ngăn chặn và phát hiện những hành vi sai phạm trọng yếu.
Các thủ tục kiểm toán được KTV sử dụng rất đa dạng và tùy thuộc vào rủi ro của công ty khách hàng và phụ thuộc vào những phương pháp được kế toán công ty khách hàng sử dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Bảng 2.2: Cơ sở xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán và thủ tục kiểm toán [17]
A. Lập kế hoạch ban đầu và phân tích rủi ro
Xem xét công việc kiểm toán năm trước.
Xem xét tài liệu có sẵn về đơn vị được kiểm toán.
Thực hiện thủ tục phân tích.
Phỏng vấn ban quản trị và nhân viên công ty khách hàng.
B. Tìm hiểu và đánh giá hệ thống
Đối với tất cả các hệ thống: Phỏng vấn ban quản trị, các bộ quản lý; xem xét hệ thống tài liệu, văn bản; Quan sát hệ thống đang hoạt động; thể hiện trên tài liệu hệ thống lưu chuyển và kiểm soát trên những điểm chính; chọn các nghiệp vụ và tìm dấu vết sai phạm từ quá trình xử lý.
Các hoạt động thực hiện bổ sung đối với hệ thống máy tính: Sử dụng phần mềm để tìm dấu hiệu sai phạm trong các nghiệp vụ từ hệ thống này; sử dụng phần mềm chọn nghiệp vụ để kiểm tra kỹ hơn; kiểm tra các hoạt động kiểm soát máy tính, chẳng hạn như kiểm tra việc sửa chữa số liệu đầu vào, quyền truy cập vào các hoạt động đảm bảo an toàn.
C. Thực hiện kiểm tra các số dư tài khoản hoặc các phương pháp đo lường hoạt động kinh doanh khác.
Kiểm tra trực tiếp các số dư tài khoản: xem sét việc phê chuẩn các nghiệp vụ và tài liệu; kiểm tra những tài liệu lưu trữ của khách hàng; kiểm tra tài liệu, văn bản từ bên ngoài; kiểm tra những bản ghi điện tử và những hình ảnh về tài liệu.
Bằng chứng bằng thu thập từ sự chứng thực: Phỏng vấn cá nhân thuộc công ty khách hàng; Phỏng vấn và phân tích trách nhiệm từ các bên thứ ba ngoài công ty khách hàng.
Các bằng chứng KTV tự khai thác: quan sát trực tiếp; Thực hiện tính toán lại bao gồm cả tính lại và thử nghiệm toán học; Thực hiện lại một quá trình nghiệp vụ theo nguyên gốc trong những ghi chép sau cùng; Đối chiếu ngược từ những ghi chép cuối cùng tới chứng từ; Kiểm tra vật chất tài sản; thực hiện thủ tục phân tích.