Vận dụng các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động kiểm tra, thanh tra sai lệch thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận Tân Bình

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ TP.HCM TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ TP.HCM - - NGUYỄN ĐỨC LƯU VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA, THANH TRA SAI LỆCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN TÂN BÌNH NGUYỄN ĐỨC LƯU VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA, THANH TRA SAI LỆCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN TÂN BÌNH LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán LUẬN VĂN THẠC SĨ Mã ngành: 60 34 03 01 Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 60 34 03 01 HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN NGỌC HUY TP.HỒ CHÍ MINH, Tháng 04 năm 2014 CÔNG TRÌNH ĐƯỢC HOÀN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Độc Lập – Tự Do – Hạnh Phúc PHÒNG QLKH – ĐTSĐH Tp Hồ Chí Minh, ngày 31 tháng năm 2014 Cán hướng dẫn khoa học (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị chữ ký) NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ TS Nguyễn Ngọc Huy Luận văn Thạc sĩ bảo vệ Trường Đại học Công nghệ TP HCM ngày 22 tháng năm 2014 Họ tên học viên: Nguyễn Đức Lưu Giới tính: Nam Ngày, tháng, năm sinh: 07/07/1971 Nơi sinh: Bình Định Chuyên ngành: Kế toán MSHV: 1241850026 Tên đề tài: Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm: I- (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ ) VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO TT Họ tên Chức danh hội đồng HOẠT ĐỘNG KIỂM TRA, THANH TRA SAI LỆCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN TÂN BÌNH PGS.TS Phan Đình Nguyên Chủ tịch TS Dương Thị Mai Hà Trâm Phản biện TS Nguyễn Minh Hà Phản biện PGS.TS Lê Quốc Hội Ủy viên dựng hệ thống tra, kiểm tra thuế, với mục đích tăng cường hiệu chế TS Phan Mỹ Hạnh Ủy viên, thư ký Quản lý thuế theo mô hình tự khai, tự nộp, chống thất thu khoản thuế Nhà Nhiệm vụ nội dung: Tác giả tìm hiểu thực trạng hoạt động tra, kiểm tra mà quan thuế áp dụng, thông qua đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện xây nước Nội dung cụ thể: Xác nhận Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận văn sau Luận văn sửa chữa (nếu có) Nghiên cứu lý luận phương pháp, kỹ thuật kiểm toán nước quốc tế Nghiên cứu văn quy phạm pháp luật; quy định, quy trình Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV tra, kiểm tra thuế So sánh tương đồng phương pháp, kỹ thuật áp dụng kiểm toán với phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra thuế mà quan thuế áp dụng Khảo sát thực trạng hoạt động tra, kiểm tra thuế Chi cục thuế quận Tân Bình, đồng thời đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế Chi cục thuế i quận Tân Bình thời gian 05 năm từ năm 2009 đến năm 2013 để tìm hiểu công LỜI CAM ĐOAN tác tra, kiểm tra sai lệch thuế Đề xuất số giải pháp để hoàn thiện, xây dựng phương pháp tra, Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu tôi, có hỗ trợ từ Thầy kiểm tra thuế Chi cục thuế quận Tân Bình, có kiến nghị lên quan cấp hướng dẫn TS Nguyễn Ngọc Huy Các nội dung nghiên cứu kết đề tài trung thực chưa công bố công trình Những số liệu II- Ngày giao nhiệm vụ: 01/07/2013 bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá thu thập từ III- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 31/3/2014 nguồn khác có ghi phần tài liệu tham khảo Nếu phát có gian lận IV- Cán hướng dẫn: TS Nguyễn Ngọc Huy xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Hội đồng, kết luận văn CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH (Họ tên chữ ký) (Họ tên chữ ký) Trân trọng TP Hồ Chí Minh, ngày 31 tháng năm 2014 TS NGUYỄN NGỌC HUY NGUYỄN ĐỨC LƯU ii iii LỜI CẢM ƠN TÓM TẮT Tôi xin kính gửi lời cám ơn chân thành tới Ban giám hiệu, Thầy cô trường Đại Học Công Nghệ Tp Hồ Chí Minh, tổ chức cá nhân truyền đạt kiến thức, cung cấp tài liệu cần thiết với câu trả lời giúp hoàn thành luận văn Đặc biệt xin gửi lời cảm ơn đến TS Nguyễn Ngọc Huy thuộc Trường Đại Học Công tác Quản lý thuế theo chế tự khai tự nộp ngành thuế áp dụng, vai trò tra, kiểm tra đóng vai trò quan trọng, cần phải chặt chẽ, chuyên nghiệp hiệu quả, tránh gây phiền hà cho Người nộp thuế tránh lãng phí nguồn lực quan thuế Kinh Tế - Luật - Đại học Quốc gia Thành Phố Hồ Chí Minh Nhằm mục tiêu hoàn thiện phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra thuế, tác giả Và xin cảm ơn tất đồng nghiệp, gia đình bạn bè giúp đỡ đưa vấn đề giải sau: thời gian qua Luận văn chắn tránh khỏi thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp xây dựng Quý thầy cô bạn Trân trọng Những vấn đề phương pháp kỹ thuật kiểm toán Định nghĩa phân loại kiểm toán Khái niệm thủ tục, phương pháp, kỹ thuật kiểm toán Lý luận chung thuế, kỹ thuật tra, kiểm tra thuế Khái niệm tra, kiểm tra thuế Phân loại tra, kiểm tra thuế Nguyên tắc, Mục đích, vai trò tra, kiểm tra thuế NGUYỄN ĐỨC LƯU Nội dung, phương pháp kỹ thuật kỹ thuật tra, kiểm tra So sánh, vận dụng tương đồng phương pháp kỹ thuật áp dụng kiểm toán với phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra thuế Thực trạng hoạt động kỹ thuật tra, kiểm tra quan thuế nói chung công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Tân Bình nói riêng: Đánh giá tổng quan tình hình hoạt động tra, kiểm tra Đánh giá văn hướng dẫn kỹ thuật tra, kiểm tra thuế Khảo sát thống kê phiếu câu hỏi tình trạng thực tế hoạt động tra, kiểm tra thuế Đề xuất số giải pháp vận dụng thủ tục, phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động kỹ thuật tra, kiểm tra thuế Các giải pháp cụ thể Chi cục thuế quận Tân Bình Kiến nghị đến quan quản lý cấp iv ABSTRACT v - Survey and statistics by questionnaire about the actual situation in activities about inspecting and controlling about the Tax Working about Tax administration according to the form the self declaration and self pay the tax which Tax authorities has been applied In which, the role of inspecting and Suggest some possible solutions to apply the procedures, methods and techniques audit in activities about inspecting and controlling about the Tax controlling about the Tax are very important, it should be tight, professional and efficient, avoiding troublesome for taxpayers and avoiding wasting Tax authorities’s resources The goal is in order to perfect the methods and techniques about inspecting and controlling about the Tax The author give problems and solve the problems as follows : The basics of the method and technical audit: - Definition and classification audit - Concept of procedures , methods, auditing techniques General theory of Tax, inspecting and controlling about the Tax - Concept of inspecting and controlling about the Tax - Classification of inspecting and controlling about the Tax - Principles, purpose and role of inspecting and controlling about the Tax - Content, methods and techniques in inspecting and controlling about the Tax Compare, using the similarity between the methods, techniques applied in the audit and the methods, techniques in inspecting and controlling about the Tax Current status about the activities of tax authorities in inspecting and controlling about the Tax generally and working of inspecting and controlling about the Tax at Tan Binh Tax Department in particular : - Assessing the overall about activities in inspecting and controlling about the Tax - Assessing the guidelines text for inspecting and controlling about the Tax - The specific solutions at Tan Binh Tax Department - Recommendations to upper Tax authorities vi vii MỤC LỤC CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN ………………………………………………… … Trang 2.1 Những vấn đề phương pháp, kỹ thuật kiểm toán….………………….… LỜI CAM ĐOAN……………………………………… …………………… …………i 2.1.1 Định nghĩa kiểm toán phân loại kiểm toán…………… ………………….… LỜI CÁM ƠN…………………………………… ………….……………… …………ii 2.1.1.1 Định nghĩa kiểm toán …………………………………………………….…… TÓM TẮT…………………………………… ………….……………… …………….iii 2.1.1.2 Phân loại kiểm toán …………………………………………………………… ABSTRACT…………………………………… ………….……………… ….……….iv 2.1.2 Phương pháp kiểm toán……………………… ………… ………………….… MỤC LỤC…………………………………… ………….……………… ….…………vi 2.1.3 Các kỹ thuật áp dụng kiểm toán…………………… ………………….… 18 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT……………………… ………….….………………x 2.1.3.1 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán …………………… ……………… 18 DANH MỤC BẢNG BIỂU……………………………… ………….….…………… xi 2.1.3.2 Kỹ thuật chọn lấy mẫu kiểm toán …………………… ……………………… 22 DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ VÀ BIỂU ĐỒ.…………… ………….….………………xii 2.1.3.3 Tổng quan thủ tục kiểm toán …………………… … …………………… 23 CHƯƠNG : TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU …………………………………1 2.2 Tổng quan tra, kiểm tra thuế…………………….….………………….… 25 1.1 Tính cấp thiết đề tài…………………………………………………… …… 2.2.1 Khái niệm kiểm tra thuế………….…………………… ………………….… 25 1.2 Các công trình nghiên cứu có liên quan…………………………………………… 2.2.2 Khái niệm tra thuế………….…………………… ……… ……….… 26 1.3 Mục tiêu nghiên cứu………………… …………………………………………… 2.2.3 Hoạt động kiểm tra, tra thuế………….…………… ……… ……….… 26 1.3.1 Mục tiêu tổng quát ………………… ………………………………………… 2.2.4 So sánh hoạt động kiểm tra, tra thuế………….…… ……… ……….… 27 1.3.2 Mục tiêu cụ thể… ………………… ………………………………………… 2.2.4.1 Những điểm giống nhau………………… ………….… ……… ……….… 27 1.4 Câu hỏi nghiên cứu …………………………………………… 2.2.4.2 Những điểm khác nhau…….…………… ………….… ……… ……….… 27 1.5 Phạm vi đối tượng nghiên cứu …………………………………………… 2.2.5 Khái niệm thuế TNDN………………… ……….…… ……… ……….… 28 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu …………………………………………………… …… 2.2.6 Phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra thuế TNDN….……… ……….… 28 1.5.2 Giới hạn phạm vi nghiên cứu ……………………………………………….… .4 2.2.6.1 Phương pháp áp dụng tra, kiểm tra thuế TNDN….……… ….… 28 1.6 Phương pháp thu thập số liệu… ………………………………………………… 2.2.6.2 Kỹ thuật tra, kiểm tra phát sai lệch thuế TNDN… ……… ….… 31 1.7 Phương pháp nghiên cứu… … ………………………………………………… 2.2.7 Các nguyên nhân sai lệch thuế….……… ……….……………………………….36 1.8 Đóng góp đề tài… … ………………………………………………… 2.2.7.1 Gian lận….…… ……….……………………………….36 1.9 Cấu trúc luận văn….… … ………………………………………………… 2.2.7.2 Sai sót….…… .……….……………………………….36 KẾT LUẬN CHƯƠNG ……………………………………………… ……… …… 2.3 So sánh phương pháp, kỹ thuật kiểm toán với tra, kiểm tra thuế 37 viii ix 2.3.1 Những điểm giống nhau…….….……… ……….……………………………… 37 5.1 Kết luận ……….… ………69 2.3.2 Những điểm khác nhau…….….… …… ……….……………………………….37 5.1.1 Kết đạt ……….… ………69 2.3.3 Nhận xét…………… …….….… …… ……….……………………………….37 5.1.2 Những hạn chế .……….… ………70 2.4 Một số công trình nghiên cứu trước đây…………………………………… ………37 5.1.3 Nguyên nhân ……….… ………70 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2……………… …………………………………… ………41 5.2 Một số giải pháp vận dụng từ phương pháp, kỹ thuật kiểm toán … ………73 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 42 5.2.1 Quan điểm .……….… ………73 3.1 Mô hình nghiên cứu……………………………………… ……………… ………42 5.2.2 Các giải pháp cụ thể ……….… ………75 3.2 Phương pháp nghiên cứu………….……………………… ……………… ………43 5.2.2.1 Về nguồn lực ……….… ………75 3.3 Thu thập liệu nghiên cứu ….…………………… … ……………… ………44 5.2.2.2 Đổi quy trình lập kế hoạch tra, kiểm tra ……….… ………78 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3……………… …………………………………… ………46 5.2.2.3 Phát triển tin học phục vụ công tác quản lý thuế ……….… ………78 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HOẠT ĐỘNG 5.2.2.4 Hoàn thiện hệ thống thông tin sở liệu NNT ……….… ………78 THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC 5.2.2.5 Đổi công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp ……….… ………79 THUẾ TÂN BÌNH ………… … …… .47 4.1 Giới thiệu tổng quát Chi cục thuế Tân Bình ………… ……………… ………47 4.1.1 Cơ cấu tổ chức, chức Chi cục thuế ………… ………… …… ………47 4.1.2 Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế quận Tân Bình ………… ………… …….…47 4.1.3 Chức nhiệm vụ đội thuế Chi cục thuế quận Tân Bình …48 4.2.Thực trạng hoạt động tra, kiểm tra ngành thuế Việt Nam, Cục thuế 5.2.2.6 Tổ chức tốt công tác xử lý sau tra, kiểm tra ……….… … ……80 5.2.3 Các kiến nghị ……….… ………80 5.2.3.1 Về việc ban hành hệ thống luật pháp, sách .……….… ………80 5.2.3.2 Về vai trò Tổng cục Thuế .……….… ………81 5.2.3.3 Kiến nghị hướng nghiên cứu ……….… ………83 KẾT LUẬN CHƯƠNG ………… ….… ……….84 thành phố Hồ Chí Minh Chi cục thuế quận Tân Bình .………… … …50 4.2.1 Tổng quan hoạt động TTKT thuế ngành thuế Việt Nam …………… …50 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ………… ….… ……….85 PHỤ LỤC 4.2.2 Thực trạng công tác TTKT Cục thuế Tp Hồ Chí Minh… …………… …50 4.2.3 Thực trạng công tác TTKT Chi cục thuế quận Tân Bình … ………… ….51 4.3 Thực trạng văn hướng dẫn TTKT ngành thuế ……….… ………52 4.4 Đánh giá thực trạng công tác TTKT qua Bảng khảo sát……… ……….… ………53 KẾT LUẬN CHƯƠNG ………… ….… ……….68 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ……… ….… ……… .69 x xi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang BCKT Bằng chứng kiểm toán CCT.TB Chi cục thuế quận Tân Bình CSDL Cơ sở liệu DN CP Doanh nghiệp cổ phần Bảng 2.1 Rủi ro kiểm soát mức thỏa mãn kiểm soát 16 Bảng 2.2 Cơ sở xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán 24 DN TN Doanh nghiệp tư nhân Bảng 2.3 Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro……………………………………………… .29 ĐTNT Đối tượng nộp thuế Bảng 2.4 Các tỷ số Báo cáo tài để phát sai lệch thuế………… 38 GDP Gross Domestic Product Bảng 2.5 Sử dụng tỷ số Báo cáo tài nghiên cứu nước 39 GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội Bảng 4.1 Kết tra, kiểm tra thuế Cục thuế TPHCM …… 51 KTNB Kiểm toán nội Bảng 4.2 Kết tra, kiểm tra thuế Chi cục thuế quận Tân Bình… .51 KTV Kiểm toán viên Bảng 4.3 Bảng Kết khảo sát sai lệch thuế Chi cục thuế quận Tân Bình… 53 NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà nước PP Phương pháp TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TPHCM Thành phố Hồ Chí Minh TSCĐ Tài sản cố định TTKT Thanh tra, kiểm tra Bảng 3.1 Thành phần đối tượng nghiên cứu 44 xii DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ VÀ BIỂU ĐỒ CHƯƠNG Trang Hình 3.1 Mô hình nghiên cứu………………………………………………… 42 Hình 4.1 Sơ đồ máy tổ chức Chi cục thuế quận Tân Bình……………… 48 TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cần thiết đề tài Việt Nam thực chế quản lý thuế mới, người nộp thuế tự khai tự nộp với chủ trương tăng cường tính chủ động, tự chịu trách nhiệm trước Hình 4.2 Tỷ lệ loại hình doanh nghiệp trốn thuế ……………….…… .60 pháp luật thực nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân Đây bước cải cách Hình 4.3 Nguyên nhân sai lệch thuế………………… ……………… …… .60 quản lý thuế theo hướng đại, tiến bộ, hạn chế tiếp xúc trực tiếp với người nộp Hình 4.4 Kỹ thuật kiểm tra chi tiết .…… 64 thuế, với chế quản lý vai trò hoạt động TTKT đóng vai trò quan trọng để nâng cao hiệu quản lý, chống thất thu thuế Hoạt động TTKT thuế thời gian qua đóng góp đáng kể vào chống thất thu thuế mà đảm bảo công với chủ thể kinh tế Tuy nhiên có nhiều hạn chế, đòi hỏi phải nghiên cứu nhằm cải tiến, đổi hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt ra, nhiều tác giả nước nghiên cứu Tuy nhiên, hầu hết giả nước chưa vận dụng đầy đủ phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thuế để phát sai lệch thuế Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, tác giả chọn đề tài: “Vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động kiểm tra, tra sai lệch thuế Thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế quận Tân Bình” làm nội dung nghiên cứu, hy vọng đề tài đóng góp cụ thể vào việc Quản lý thuế 1.2 Các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài công bố Những nghiên cứu nước Blocher et al (1988), “A Study of Auditors’ Analytical Review Performance”, Auditing: A Journal of Practice & Theory (Spring), 1-28, 1988: nghiên cứu sử dụng tỷ số tài để phát sai lệch BCTC Glen Schmit (năm 2005), chuyên gia đào tạo người Canada, “Chương trình đào tạo tra theo chế tự khai tự nộp”: Xây dựng chế tự khai, tự nộp, quan thuế tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế Trong sách “Tax Risk Management : From risk to opportunity” tác giả bàn vai trò thuế; TCF - hệ thống để nhận dạng rủi ro, giảm thiểu rủi ro 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu tổng quát thuế, kiểm soát báo cáo rủi ro thuế với mục tiêu quan trọng hệ thống xây dựng hệ thống quản lý thuế hiệu minh bạch, số kinh nghiệm quản trị rủi ro công tác thu thuế nhiều nước giới Úc, Canada, Pháp, Ireland, Nghiên cứu thực trạng phương pháp, kỹ thuật TTKT thuế áp dụng nay, thông qua kết nghiên cứu đề tài này, đề xuất vận dụng số phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động kiểm tra thuế nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác Quản lý thuế Nghiên cứu nước 1.3.2 Tại Việt Nam có nhiều đề tài nghiên cứu đề tài tra, kiểm tra thuế: Vũ Hữu Đức, Nguyễn Đình Tấn, Huỳnh Văn Hiếu, Trần Văn Xoa, Mai Đức Nghĩa (2009), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp “Xây dựng hệ thống tiêu phân tích để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế”: nghiên cứu này, nhóm tác gỉa sử dụng tỷ số tài nhằm phát sai lệch thuế TNDN BCTC Mục tiêu cụ thể Hiện hoạt động TTKT thuế hạn chế, số lượng thuế truy thuế sau TTKT lớn, với mục tiêu chi tiết đề tài để làm sáng tỏ vấn đề sau: Nghiên cứu lý phương pháp, kỹ thuật TTKT thuế TNDN áp dụng có nhiều hạn chế Nguyễn Thị Vân Anh (2011), “Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra sai lệch thuế Cục thuế tỉnh Bình Dương”: Tác giả vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào công tác tra thuế Các kỹ thuật vận dụng kỹ thuật phân tích, kỹ thuật kiểm tra tài liệu dựa đánh giá HTKSNB, kỹ thuật lựa chọn phần tử để Nghiên cứu nội dung phương pháp kỹ thuật kiểm toán vận dụng vào hoạt động TTKT thuế TNDN Nghiên cứu giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động TTKT thuế kiểm tra… 1.4 Câu hỏi nghiên cứu Hồ Hoàng Trường (2012), “Hoàn thiện công tác tra kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai”: đề tài nghiên cứu, tác giả xác định yếu tố ảnh hưởng Để đạt mục tiêu trình nghiên cứu, tác giả đưa câu hỏi nghiên cứu giải sau: đến công TTKT thuế từ đưa giải pháp hoàn thiện Cơ sở lý luận phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vận dụng vào hoạt Sự đóng góp nghiên cứu trước Tất Các nghiên cứu trước có đưa phương pháp, kỹ thuật phân tích để phát sai lệch thuế phát bất thường số Báo cáo tài Trong đề tài nghiên cứu tác giả kế thừa nghiên cứu nghiên cứu thêm phương pháp, thủ tục kỹ thuật kiểm toán vận dụng vào hoạt động tra, kiểm tra sai lệch thuế động kiểm tra thuế? Thực trạng hoạt động tra, kiểm tra thuế, phát sai lệch thuế Các phương pháp, kỹ thuật để sử dụng TTKT sai lệch thuế? Giải pháp nhằm vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào công tác TTKT thuế TNDN phù hợp? Quyết định dừng tra Trong thời hạn 10 ngày làm việc, kể từ ngày phát đối tượng tra có dấu hiệu phạm tội, Trưởng đoàn tra báo cáo Lãnh đạo phận tra để trình Thủ trưởng quan Thuế văn chuyển hồ sơ cho quan có thẩm quyền điều tra theo quy định pháp luật tố tụng hình Chậm 03 ngày làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng Cơ quan Thuế ký Quyết định bổ sung, thay đổi nội dung tra; Quyết định bổ sung thời gian tra; Quyết định dừng tra; công văn chuyển hồ sơ sang quan điều tra, Trưởng đoàn tra phải nhập xong tài liệu nêu vào hệ thống sở liệu hỗ trợ tra Ngành Bước Lập Biên tra thuế Sau thời hạn kết thúc tra trước thời hạn công bố công khai Biên tra, Trưởng đoàn tra phải lập Biên tra thuế Trưởng đoàn tra phải tổng hợp, lập Biên tra thuế vào Biên xác nhận số liệu thành viên Biên tra phải thảo luận thống Đoàn tra Nếu có thành viên Đoàn không thống Trưởng đoàn tra có quyền định chịu trách nhiệm định Trong trường hợp này, thành viên đoàn tra có quyền bảo lưu số liệu theo Biên phần việc giao Trong trình dự thảo Biên tra, có vướng mắc việc áp dụng sách chế độ Trưởng đoàn tra phải báo cáo Lãnh đạo phận tra văn để xin ý kiến xử lý Trường hợp vượt thẩm quyền, Lãnh đạo phận tra phải báo cáo Thủ trưởng quan Thuế để xử lý Bước Công bố công khai Biên tra Biên tra phải Trưởng đoàn tra công bố công khai trước thành viên đoàn tra người nộp thuế thời hạn 05 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc tra Trưởng đoàn tra thành viên đoàn tra có trách nhiệm giải thích rõ nội dung ghi Biên tra theo yêu cầu người nộp thuế Biên tra hoàn thiện ký ngày công bố công khai Biên tra Nếu người nộp thuế muốn bảo lưu ý kiến Trưởng đoàn tra cần tạo điều kiện để người nộp thuế thực quyền bảo lưu ý kiến Biên tra Biên tra phải ghi rõ số trang phụ lục đính kèm (nếu có); Trưởng đoàn tra người nộp thuế phải ký vào trang Biên tra phụ lục kèm theo dùng dấu người nộp thuế đóng giáp lai Biên tra lập thành 05 bản: - 01 gửi người nộp thuế giữ - 01 Bản gửi Cơ quan thuế cấp quan thuế cấp tra gửi quan Thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế - 01 gửi phận kê khai kế toán thuế - 01 lưu phận tra - 01 lưu đoàn tra Trường hợp người nộp thuế không ký Biên tra chậm 05 ngày làm việc, kể từ ngày công bố công khai Biên tra, Trưởng đoàn tra phải báo cáo Lãnh đạo phận tra trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế ký Biên tra Nếu người nộp thuế không ký Biên tra Trưởng đoàn tra báo cáo Lãnh đạo phận tra trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế ký kết luận tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế theo thời hạn quy định Chậm 03 ngày làm việc, kể từ ngày ký Biên tra, Trưởng đoàn tra phải nhập xong Biên tra vào hệ thống sở liệu hỗ trợ tra Ngành III XỬ LÝ KẾT QUẢ SAU THANH TRA Bước Chậm 15 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc tra, Trưởng đoàn tra phải báo cáo kết tra; dự thảo kết luận tra; dự thảo Quyết định xử lý truy thu thuế; dự thảo Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế để báo cáo Lãnh đạo phận tra trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế Hồ sơ trình Thủ trưởng quan Thuế gồm: - Tờ trình Lãnh đạo phận tra; - Báo cáo kết tra; - Dự thảo kết luận tra; - Dự thảo Quyết định xử lý truy thu thuế; - Dự thảo Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế; - Biên tra Bước Chậm 15 ngày, kể từ ngày nhận hồ sơ trình Lãnh đạo phận tra, Thủ trưởng Cơ quan Thuế phải ký kết luận tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế Trường hợp xử lý hành vi vi phạm thuế vượt thẩm quyền Thủ trưởng Cơ quan Thuế thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày ký kết luận tra, Quyết định xử lý truy thu thuế, Thủ trưởng Cơ quan Thuế văn đề nghị người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế để Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế Bước Kết luận tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế lập thành 06 (01 gửi người nộp thuế; 01 gửi quan Thuế cấp quan Thuế cấp thực tra gửi Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý thuế người nộp thuế; 01 gửi phận kê khai kế toán thuế; 01 lưu phận tra,01 lưu đoàn tra; 01 lưu hành chính) Trường hợp xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành thuế Thủ trưởng Cơ quan Thuế ký kết luận tra thuế Bước Kết luận tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế giao trực tiếp cho người nộp thuế thư bảo đảm có hồi báo cho Cơ quan Thuế biết người nhận văn nêu Bước Chậm 03 ngày làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng Cơ quan Thuế ký kết luận tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế, Trưởng đoàn tra phải nhập xong tài liệu nêu vào hệ thống sở liệu hỗ trợ tra thuế ngành QUY TRÌNH KIỂM TRA THUẾ Hàng năm phòng kiểm tra thuộc Cục Thuế; tổ kiểm tra thuộc Chi cục Thuế phải kiểm tra sơ tất loại hồ sơ khai thuế Phân tích, đánh giá, lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro thuế để lập danh sách phải kiểm tra theo hướng dẫn sau: 2.1 Lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro thuế a Cơ sở kinh doanh có ý thức tuân thủ pháp luật thuế thấp như: - Nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ tài liệu kèm theo nộp không hạn loại hồ sơ khai thuế - Khai thuế hay sai sót không với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; quan Thuế nhiều lần nhắc nhở chậm khắc phục - Vi phạm hồ sơ khai thuế tháng, quý mà quan Thuế phải Quyết định kiểm tra trụ sở sở kinh doanh lần năm - Không nộp đầy đủ số thuế kê khai nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợ thuế I Kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan Thuế b Có dấu hiệu không bình thường khai thuế so với tháng trước Thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế 1.1 Bộ phận kiểm tra thuế cán kiểm tra thuế sử dụng liệu kê khai thuế người nộp thuế hệ thống sở liệu ngành liệu thông tin người nộp thuế chưa nhập vào hệ thống liệu ngành (nếu có) để kiểm tra tất hồ sơ khai thuế; phân tích, đánh giá lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro việc kê khai thuế năm trước: + Có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục không xin hoàn có xin hoàn hồ sơ khai thuế không đầy đủ quan Thuế có yêu cầu bổ sung hoàn thiện không thực + Có đột biến doanh thu số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) 20% 1.2 Ngoài liệu, thông tin hồ sơ khai thuế, phận kiểm tra cán 2.2 Lựa chọn sở kinh doanh có doanh thu năm trước số thuế phải nộp kiểm tra thuế phải tổ chức thu thập thêm thông tin có liên quan đến việc lớn Thủ trưởng quan Thuế quy định mức doanh thu số tiền thuế phải nộp để xác xác định nghĩa vụ thuế người nộp thuế từ nguồn thông tin quan định sở kinh doanh có doanh thu số thuế phải nộp lớn Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm toán, Quản lý thị trường, tài nguyên môi trường, kế hoạch đầu tư, tra, công an, án Lựa chọn sở kinh doanh để lập danh sách kiểm tra hồ sơ khai thuế 2.3 Lựa chọn số sở kinh doanh theo đạo Thủ trưởng quan Thuế theo đạo Thủ trưởng quan Thuế cấp 2.4 Khi lập danh sách số lượng sở kinh doanh phải kiểm tra hồ sơ khai thuế để trình Thủ trưởng quan Thuế duyệt, Trưởng phòng kiểm tra thuế Đội trưởng đội kiểm tra thuế cần phải cân nguồn nhân lực có đảm bảo kiểm tra sơ khai thuế, cán kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng quan Thuế thông báo tất loại hồ sơ khai thuế sở kinh doanh lập theo danh sách yêu cầu người nộp thuế bổ sung tiêu chưa phản ánh hồ sơ khai thuế 2.5 Đối với loại hồ sơ khai thuế: Thuế nhà thầu nước ngoài; nộp tiền thuế sử dụng đất giao đất; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất; thuế sử dụng đất nông nghiệp; thuế môn bài; lệ phí trước bạ; phí loại lệ phí khác không thuộc diện lập danh sách để Thủ trưởng quan Thuế duyệt hàng năm Bộ phận giao kiểm tra loại hồ sơ khai thuế nêu phải bố trí cán kiểm tra tất loại hồ sơ khai thuế phát sinh năm Duyệt giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế 4.2 Kiểm tra tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế miễn, giảm; số tiền hoàn thuế theo phương pháp đối chiếu so sánh sau: - Đối chiếu với quy định văn pháp luật thuế - Đối chiếu tiêu tờ khai thuế với tài liệu kèm theo - Đối chiếu tiêu phản ánh tờ khai thuế, tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước 3.1 Chậm ngày 20 tháng 12 hàng năm, phận kiểm tra thuế phải trình Thủ trưởng quan Thuế danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế theo đánh giá rủi ro (nội dung nêu trên) 3.2 Chậm ngày 30 tháng 12 hàng năm, Thủ trưởng quan Thuế phải duyệt xong danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế phận - Đối chiếu với liệu người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương đương, có ngành nghề, mặt hàng kinh doanh - Đối chiếu với thông tin, tài liệu thu thập từ nguồn khác Xử lý kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan Thuế kiểm tra thuế 5.1 Kết thúc kiểm tra hồ sơ khai thuế, cán kiểm tra thuế phải nhận xét 3.3 Căn vào danh sách số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/Ktra kèm theo quy trình Thủ trưởng quan Thuế duyệt, trưởng phòng kiểm tra thuế đội trưởng kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ thuế cho cán kiểm tra thuế Cán kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh; loại hồ sơ khai thuế theo tháng; loại hồ sơ khai thuế theo quý; loại hồ sơ khai thuế theo năm người nộp thuế giao Nội dung kiểm tra hồ sơ thuế 5.2 Xử lý sau nhận xét hồ sơ khai thuế: 5.2.1 Đối với hồ sơ khai thuế khai đầy đủ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, xác thông tin, tài liệu; dấu hiệu vi phạm nhận xét hồ sơ khai thuế lưu lại với hồ sơ khai thuế 5.2.2 Đối với hồ sơ khai thuế phát thấy để xác định số thuế khai có nghi vấn cán kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng quan Thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định 4.1 Kiểm tra việc ghi chép phản ánh tiêu hồ sơ khai thuế Trường 5.2.3 Đối với hồ sơ khai thuế, số liệu khai phát thấy chưa xác hợp phát người nộp thuế không ghi chép, phản ánh đầy đủ tiêu hồ có tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế miễn, giảm; số thuế hoàn Cán kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng quan Thuế thông báo văn đề nghị người nộp thuế giải trình bổ sung thông - Quyết định kiểm tra trụ sở người nộp thuế trường hợp không đủ tin tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/08/2007 Bộ Tài Thời hạn người nộp thuế phải giải trình bổ sung thông tin tài liệu ghi thông báo không 10 ngày làm việc kể từ ngày Thủ trưởng quan Thuế ký để ấn định số thuế phải nộp Quyết định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế theo mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/08/2007 Bộ Tài 5.3 Thủ tục hành cán kiểm tra thuế trình Thủ trưởng quan thông báo 5.2.4 Trường hợp người nộp thuế trực tiếp đến quan Thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo quan Thuế, cán kiểm tra thuế phải lập biên làm việc theo mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TTBTC ngày 14/08/2007 Bộ Tài 5.2.5 Xử lý sau người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu: - Trường hợp người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu chứng minh số thuế khai Bản giải trình, tài liệu bổ sung Biên làm việc (nếu làm việc trực tiếp) chấp nhận lưu lại với hồ sơ khai thuế - Trường hợp người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu không chứng minh số thuế khai cán kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng Thuế thông báo thuế Quyết định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế sau: 5.3.1 Thủ tục trình lãnh đạo để thực thông báo lần thứ nhất, lần thứ hai: a Thông báo lần thứ phải có tờ trình kèm theo tài liệu: - Dự thảo thông báo; - Bản nhận xét kết kiểm tra; - Hồ sơ khai thuế b Thông báo lần thứ hai phải có tờ trình kèm theo tài liệu: - Dự thảo thông báo lần thứ hai; quan Thuế thông báo lần yêu cầu người nộp thuế tiếp tục giải trình bổ sung thêm thông tin tài liệu Thời hạn yêu cầu người nộp thuế tiếp tục giải trình - Bản giải trình thông tin tài liệu người nộp thuế bổ sung theo bổ sung thêm thông tin tài liệu ghi thông báo không ngày làm việc thông báo lần thứ biên làm việc (đối với trường hợp người nộp thuế kể từ ngày Thủ trưởng quan Thuế ký thông báo trực tiếp đến quan Thuế giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu) 5.2.6 Hết thời hạn theo thông báo lần quan Thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu thời hạn theo thông báo - Toàn hồ sơ trình theo thông báo lần thứ 5.3.2 Hồ sơ trình Quyết định ấn định số thuế phải nộp gồm: quan Thuế, người nộp thuế giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu không chứng minh số thuế khai cán kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng quan Thuế: - Quyết định ấn định số thuế phải nộp theo mẫu Quyết định số 03/AĐTH ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/08/2007 Bộ Tài chính; - Tờ trình nêu rõ để ấn định số thuế phải nộp - Dự thảo thông báo ấn định số thuế phải nộp - Các tài liệu kèm theo thông báo lần thứ thông báo lần thứ hai 5.3.3 Hồ sơ trình định kiểm tra gồm: - Tờ trình nêu rõ lý phải kiểm tra; nội dung kiểm tra ghi cụ thể kiểm tra vấn đề - Dự thảo định kiểm tra thuế Trong định kiểm tra phải có nội dung sau đây: + Căn pháp lý để kiểm tra; + Đối tượng kiểm tra (nếu đối tượng kiểm tra có đơn vị thành viên phải ghi cụ thể danh sách đơn vị thành viên thuộc đối tượng kiểm tra); + Nội dung, phạm vi kiểm tra; + Thời gian tiến hành kiểm tra; + Thành phần đoàn kiểm tra gồm: Trưởng đoàn thành viên; + Quyền hạn trách nhiệm đoàn kiểm tra đối tượng kiểm tra Hồ sơ trình bãi bỏ định kiểm tra thuế gồm: - Tờ trình nêu rõ lý bãi bỏ định kiểm tra thuế - Dự thảo định bãi bỏ định kiểm tra thuế - Các tài liệu người nộp thuế chứng minh số thuế khai 1.4 Việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế phải tiến hành chậm 10 ngày làm việc, kể từ ngày ban hành Quyết định kiểm tra thuế Trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm công bố định kiểm tra thuế giải thích nội dung kiểm tra theo định Khi kết thúc công bố định kiểm tra, Đoàn kiểm tra thuế người nộp thuế phải có biên xác định thời gian nội dung công bố định kiểm tra theo mẫu số 05/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế - Các tài liệu kèm theo thông báo lần thứ thông báo lần thứ hai 1.5 Sau ngày công bố định kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải II Kiểm tra trụ sở người nộp thuế phân công thành viên đoàn thực kiểm tra phần việc theo nội dung Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế ghi định kiểm tra 1.1 Quyết định kiểm tra thuế phải gửi cho người nộp thuế chậm ngày làm việc, kể từ ngày định kiểm tra Thủ trưởng quan Thuế ký 1.6 Các thành viên đoàn kiểm tra phải thực phần công việc theo phân công Trưởng đoàn kiểm tra chịu trách nhiệm phần công việc giao Kết thúc phần việc giao, thành viên đoàn kiểm tra phải lập biên xác định số liệu 1.2 Trước thời điểm tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế, người nộp kiểm tra với người uỷ quyền người nộp thuế làm việc với đoàn kiểm tra thuế có văn đề nghị hoãn thời gian tiến hành kiểm tra thời hạn ngày làm việc kể từ ngày nhận văn đề nghị hoãn thời gian kiểm tra, Trưởng đoàn 1.7 Trong trình thực kiểm tra, Đoàn kiểm tra quyền kiểm tra tài kiểm tra thuế phải xem xét trình Thủ trưởng quan thuế văn chấp nhận hay sản, vật tư, hàng hoá, xem xét chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, không chấp nhận việc hoãn thời gian kiểm tra tài liệu có liên quan phạm vi nội dung Quyết định kiểm tra thuế 1.3 Trước thời điểm tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế mà người Trường hợp cần phải tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, nộp thuế chứng minh số thuế khai thời hạn ngày làm việc gian lận thuế Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo Thủ trưởng quan Thuế có Trưởng đoàn kiểm tra thuế trình Thủ trưởng quan Thuế định bãi bỏ Quyết định áp dụng biện pháp tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn định kiểm tra thuế thuế, gian lận thuế theo quy định 1.8 Khi tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế, - Kết luận nội dung tiến hành kiểm tra, xác định hành vi, mức độ vi Trưởng đoàn kiểm tra thuế phải lập biên tạm giữ tài liệu, tang vật có xác nhận phạm đề xuất xử lý vi phạm theo thẩm quyền Kiến nghị biện pháp xử lý không người nộp thuế thực theo mẫu số 11/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số thuộc thẩm quyền đoàn kiểm tra 60/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài 1.9 Trưởng đoàn kiểm tra thành viên đoàn kiểm tra không 2.3 Biên kiểm tra phải thống Đoàn kiểm tra trước công bố công khai với người nộp thuế Nếu có thành viên Đoàn không thống yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin tài liệu không liên quan đến nội dung Trưởng đoàn kiểm tra có quyền định chịu trách nhiệm nội dung kiểm tra; thông tin tài liệu thuộc bí mật Nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có Biên kiểm tra Trong trường hợp này, thành viên đoàn kiểm tra có quyền quy định khác bảo lưu số liệu theo biên phần việc giao 1.10 Thời hạn kiểm tra trụ sở Người nộp thuế không ngày làm 2.4 Trong thời hạn ngày làm việc kể từ ngày kết thúc thời hạn kiểm tra, việc, kể từ ngày công bố định kiểm tra trụ sở người nộp thuế Trong trường Trưởng đoàn kiểm tra phải công bố công khai Biên kiểm tra trước người nộp thuế hợp xét thấy cần phải kéo dài thời gian để xác minh, thu thập tài liệu, chứng thành viên Đoàn kiểm tra Nếu người nộp thuế yêu cầu, Trưởng đoàn chậm trước ngày kết thúc thời hạn kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải kiểm tra thuế phải giải thích nội dung chưa rõ biên kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng quan Thuế để có định bổ sung thời hạn kiểm tra Mỗi kiểm tra bổ sung thêm thời hạn kiểm tra lần Thời gian bổ sung không ngày làm việc Lập biên kiểm tra 2.1 Biên kiểm tra thuế phải lập theo mẫu số 04/KTTT ban hành kèm 2.5 Biên kiểm tra phải Trưởng đoàn kiểm tra người nộp thuế (hoặc đại diện hợp pháp người nộp thuế) ký vào trang đóng dấu người nộp thuế (nếu có) ngày công bố công khai Trường hợp người nộp thuế bảo lưu ý kiến Biên kiểm tra Trưởng đoàn kiểm tra phải tạo điều kiện để người nộp thuế thực quyền bảo lưu theo Thông tư số 60/TT-BTC ngày 14/08/2007 Bộ Tài Căn để lập biên 2.6 Biên kiểm tra phải lập thành bản, có giá trị pháp lý kiểm tra số liệu tình hình phản ánh biên kiểm tra phần - 01 người nộp thuế giữ việc mà Trưởng đoàn kiểm tra giao cho thành viên đoàn thực - 01 Đoàn kiểm tra giữ 2.2 Biên kiểm tra gồm nội dung sau: - 01 gửi cho phận kê khai kế toán thuế - Các pháp lý để thiết lập biên - Mô tả diễn biến việc theo nội dung kiểm tra Nêu kết số liệu Đoàn kiểm tra so với số liệu kê khai, báo cáo người nộp thuế; giải thích lý do, nguyên nhân có chênh lệch - 01 lưu phòng kiểm tra cục thuế đội kiểm tra Chi cục Thuế Xử lý kết kiểm tra trụ sở người nộp thuế 3.1 Chậm ngày làm việc kể từ ngày ký Biên kiểm tra thuế, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo Thủ trưởng quan Thuế kết kiểm tra thuế dự thảo định xử lý thuế kết luận kiểm tra thuế Trường hợp phải xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành thuế quản lý nhà nước có thẩm quyền Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế thông báo cho người nộp thuế biết việc đề nghị nêu 3.4 Trong thời hạn 10 ngày làm việc, kể từ ngày nhận văn đề nghị xử phạt vi phạm hành Thủ trưởng quan Thuế cấp dưới, Thủ trưởng quan thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên kiểm tra, Thủ trưởng quan Thuế cấp phải định xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền Thuế phải ký Quyết định xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành thuế thông báo chuyển lại hồ sơ cho Thủ trưởng quan Thuế cấp không thuộc Trường hợp xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành thuế thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên kiểm tra, Thủ trưởng quan Thuế phải ký kết luận kiểm tra thuế Quyết định xử lý truy thu thuế, xử phạt vi phạm hành thuế kết luận kiểm tra thuế gửi cho người nộp thuế phận sau: - 01 gửi cho người nộp thuế - 01 đoàn kiểm tra lưu - 01 gửi cho phận kê khai kế toán thuế - 01 phòng kiểm tra Cục Thuế đội kiểm tra Chi cục Thuế lưu với định kiểm tra biên kiểm tra thuế 3.2 Trường hợp người nộp thuế không ký biên kiểm tra thuế chậm ngày làm việc kể từ ngày công bố công khai biên kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo Thủ trưởng quan Thuế để thông báo yêu cầu người nộp thuế ký biên kiểm tra Nếu người nộp thuế không ký biên kiểm tra thời hạn 10 ngày, kể từ ngày công bố công khai biên kiểm tra, Thủ trưởng quan Thuế Quyết định xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành thuế kết luận kiểm tra thuế theo nội dung biên kiểm tra 3.3 Trường hợp mức xử phạt vi phạm hành thuế vượt thẩm quyền Thủ trưởng quan Thuế Quyết định kiểm tra thuế thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên kiểm tra thuế, Thủ trưởng quan Thuế Quyết định kiểm tra thuế có văn đề nghị Thủ trưởng quan Thuế cấp quan thẩm quyền để tiếp tục xử lý theo quy định pháp luật 3.5 Qua kiểm tra thuế phát người nộp thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế thời hạn ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, Trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm báo cáo Thủ trưởng quan Thuế để bổ sung vào kế hoạch tra quan Thuế PHỤ LỤC V: PHÂN TÍCH THỐNG KÊ MÔ TẢ $c3 Frequencies Responses Nhóm câu hỏi chung N Thu thuat gian lana Valid Percent Valid Percent Cases Khai khong chi phi 80 33.5% 93.0% Cumulative che dau doanh thu 78 32.6% 90.7% Percent danh gia sai tai san 77 32.2% 89.5% 1.7% 4.7% 239 100.0% 277.9% Loai hinh DN Frequency Percent of Percent Doanh nghiep Nha Nuoc 2.3 2.3 2.3 Doanh nghiep nuoc ngoai 3.5 3.5 5.8 Doanh nghiep tu nhan 44 51.2 51.2 57.0 Doanh nghiep co phan 37 43.0 43.0 100.0 Total 86 100.0 100.0 khac Total $c4 Frequencies Responses N Multiple Response Percent of Percent Cases Thu thuat khai khong chi phia Ghi nhan khoan chi phi [DataSet1] D:\Luan_van\data\dulieu.sav tuong ung khoan no la khong 84 34.4% 97.7% 72 29.5% 83.7% 79 32.4% 91.9% co that $c2 Frequencies hach toan chi phi vao Responses N Nguyen nhan sai lech thue sai quy dinh ve hach toan ke (bien ghep)a toan ky ma le phai phan bo Percent of Percent Cases hach toan ca khoan chi phi ca nhan 82 35.2% 95.3% ap dung sai chinh sach thue 76 32.6% 88.4% sai sot so hoc 69 29.6% 80.2% 2.6% 7.0% 233 100.0% 270.9% khac khac Total Total 3.7% 10.5% 244 100.0% 283.7% $c5 Frequencies Responses $c3 Frequencies N Responses N Thu thuat gian lana Percent of Percent Cases Khai khong chi phi 80 33.5% 93.0% che dau doanh thu 78 32.6% 90.7% danh gia sai tai san 77 32.2% 89.5% 1.7% 4.7% 239 100.0% 277.9% gian lan ghi nhan thoa thuan voi ben mua ghi doanh thua giam gia tri Total 25.5% 96.5% hoan doanh thu 85 26.2% 98.8% bo doanh thu ngoai so sach 79 24.3% 91.9% 75 23.1% 87.2% phan anh doanh thu sai nien khac Total Cases 83 khac Percent of Percent 9% 3.5% 325 100.0% 377.9% $c5 Frequencies nguon nhan su co dap ung cong viec Responses N gian lan ghi nhan thoa thuan voi ben mua ghi doanh thua giam gia tri Cumulative Percent of Percent Frequency Cases Valid Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 34 39.5 39.5 39.5 khong dong y 31 36.0 36.0 75.6 15 17.4 17.4 93.0 83 25.5% 96.5% hoan doanh thu 85 26.2% 98.8% trung tinh bo doanh thu ngoai so sach 79 24.3% 91.9% dong y 4.7 4.7 97.7 rat dong y 2.3 2.3 100.0 86 100.0 100.0 phan anh doanh thu sai nien 75 23.1% 87.2% 9% 3.5% 325 100.0% 377.9% Total khac Total FREQUENCIES VARIABLES=c8 /ORDER=ANALYSIS $c6 Frequencies Luan chuyen can bo tra, kiem tra la can thiet Responses N thu thuat danh gia tai sana Percent of Percent Frequency chuyen gia 77 33.9% 89.5% lap du phong sai 75 33.0% 87.2% 73 32.2% 84.9% ap dung phuong phap tinh gia khong phu hop khac Total Cumulative Cases 9% 2.3% 227 100.0% 264.0% Valid Percent Valid Percent 42 48.8 48.8 48.8 khong dong y 33 38.4 38.4 87.2 trung tinh 10.5 10.5 97.7 dong y 1.2 1.2 98.8 rat dong y 1.2 1.2 100.0 86 100.0 100.0 Total FREQUENCIES VARIABLES=c9 FREQUENCIES VARIABLES=c7 /ORDER=ANALYSIS /ORDER=ANALYSIS Can boi duong chuyen mon, nghiep vu nguon nhan su co dap ung cong viec Cumulative Cumulative Frequency Valid Percent rat khong dong y Percent Valid Percent Frequency Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 5.8 5.8 5.8 75.6 khong dong y 9.3 9.3 15.1 31.4 rat khong dong y 34 39.5 39.5 39.5 khong dong y 31 36.0 36.0 trung tinh Valid Percent 15 17.4 17.4 93.0 trung tinh 14 16.3 16.3 dong y 4.7 4.7 97.7 dong y 22 25.6 25.6 57.0 rat dong y 2.3 2.3 100.0 rat dong y 37 43.0 43.0 100.0 Can boi duong chuyen mon, nghiep vu Cumulative Frequency Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent Valid Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 28 32.6 32.6 32.6 khong dong y 32 37.2 37.2 69.8 16 18.6 18.6 88.4 rat khong dong y 5.8 5.8 5.8 khong dong y 9.3 9.3 15.1 trung tinh trung tinh 14 16.3 16.3 31.4 dong y 7.0 7.0 95.3 dong y 22 25.6 25.6 57.0 rat dong y 4.7 4.7 100.0 rat dong y 37 43.0 43.0 100.0 86 100.0 100.0 Total 86 100.0 100.0 Total FREQUENCIES VARIABLES=c12 /ORDER=ANALYSIS quy trinh chon dung doi tuong can tra, kiem tra Nhóm yếu tố văn có ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế Cumulative GET FILE='D:\Luan_van\FINAL\lamLaiTheoThongKeMoTa\data\dulieu.sav' DATASET NAME DataSet1 WINDOW=FRONT FREQUENCIES VARIABLES=c10 Frequency Valid /ORDER=ANALYSIS FREQUENCIES VARIABLES=c10 /ORDER=ANALYSIS Valid Percent Percent rat khong dong y 33 38.4 38.4 38.4 khong dong y 17 19.8 19.8 58.1 trung tinh 16 18.6 18.6 76.7 dong y 12 14.0 14.0 90.7 9.3 9.3 100.0 86 100.0 100.0 rat dong y Total van ban khong dap ung duoc chinh sach thue moi Percent Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent FREQUENCIES VARIABLES=c13 rat khong dong y 9.3 9.3 9.3 khong dong y 10.5 10.5 19.8 trung tinh 15 17.4 17.4 37.2 dong y 22 25.6 25.6 62.8 rat dong y 32 37.2 37.2 100.0 Total 86 100.0 100.0 FREQUENCIES VARIABLES=c11 /ORDER=ANALYSIS quy trinh huong dan ro rang ve phuong phap ky thuat /ORDER=ANALYSIS thu tuc quy trinh tra, kiem tra can bo sung Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 4.7 4.7 4.7 khong dong y 8.1 8.1 12.8 trung tinh 16 18.6 18.6 31.4 dong y 29 33.7 33.7 65.1 rat dong y 30 34.9 34.9 100.0 Total 86 100.0 100.0 FREQUENCIES VARIABLES=c14 can van ban huong dan ve co so du lieu /ORDER=ANALYSIS Cumulative Frequency Valid van ban huong dan an dinh thue kho ap dung Cumulative Valid Percent Percent rat khong dong y 9.3 9.3 9.3 khong dong y 10.5 10.5 19.8 32.6 trung tinh 11 12.8 12.8 rat khong dong y 10 11.6 11.6 11.6 dong y 21 24.4 24.4 57.0 khong dong y 17 19.8 19.8 31.4 rat dong y 37 43.0 43.0 100.0 trung tinh 11 12.8 12.8 44.2 Total 86 100.0 100.0 dong y 25 29.1 29.1 73.3 rat dong y 23 26.7 26.7 100.0 Total 86 100.0 100.0 Frequency Valid Percent Percent Valid Percent Percent FREQUENCIES VARIABLES=c17.1 /ORDER=ANALYSIS FREQUENCIES VARIABLES=c15 /ORDER=ANALYSIS Phan tich BCKQHDKT theo chieu doc Cumulative co quan thue co them chuc nang dieu tra Frequency Cumulative Frequency Valid rat khong dong y khong dong y trung tinh Percent 7 4.7 8.1 8.1 Valid Percent 4.7 8.1 8.1 Valid Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 10.5 10.5 10.5 khong dong y 4.7 4.7 15.1 trung tinh 13 15.1 15.1 30.2 dong y 30 34.9 34.9 65.1 rat dong y 30 34.9 34.9 100.0 Total 86 100.0 100.0 Percent 4.7 12.8 20.9 dong y 29 33.7 33.7 54.7 rat dong y 39 45.3 45.3 100.0 Total 86 100.0 100.0 FREQUENCIES VARIABLES=c17.2 /STATISTICS=STDDEV MINIMUM MAXIMUM MEAN MEDIAN MODE FREQUENCIES VARIABLES=c16 /ORDER=ANALYSIS /ORDER=ANALYSIS Phan tich BCKQHDKT theo chieu ngang Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 5.8 5.8 5.8 khong dong y 8.1 8.1 14.0 10 11.6 11.6 25.6 trung tinh dong y 30 34.9 34.9 60.5 rat dong y 34 39.5 39.5 100.0 Total 86 100.0 100.0 /ORDER=ANALYSIS Danh gia he thong KSNB Cumulative Frequency FREQUENCIES VARIABLES=c17.3 /STATISTICS=STDDEV MINIMUM MAXIMUM MEAN MEDIAN MODE Valid Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 5.8 5.8 5.8 khong dong y 7.0 7.0 12.8 trung tinh 14 16.3 16.3 29.1 dong y 25 29.1 29.1 58.1 rat dong y 36 41.9 41.9 100.0 Total 86 100.0 100.0 /ORDER=ANALYSIS Phan tich BCDKT theo chieu doc Cumulative Frequency Valid rat khong dong y Percent khong dong y Valid Percent 8.1 Percent 8.1 8.1 9.3 9.3 17.4 trung tinh 11 12.8 12.8 30.2 dong y 25 29.1 29.1 59.3 rat dong y 35 40.7 40.7 100.0 Total 86 100.0 100.0 FREQUENCIES VARIABLES=c18.1 c18.2 c18.3 c18.4 c18.5 c18.6 /STATISTICS=STDDEV MINIMUM MAXIMUM MEAN MEDIAN MODE /ORDER=ANALYSIS Statistics Ty le (LN truoc FREQUENCIES VARIABLES=c17.4 /STATISTICS=STDDEV MINIMUM MAXIMUM MEAN MEDIAN MODE N Valid Ty le Loi nhuan/ thue + cp lai LN sau thue/ DT LN/ Von CPBH/ DT CPQL/ DT doanh thu thuan vay)/ DT thuan thuan CSH thuan thuan 86 86 86 86 86 0 0 86 Mean 4.00 3.51 3.56 3.71 3.70 3.60 Median 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4 4a 1.074 1.234 1.223 1.177 1.169 1.220 /ORDER=ANALYSIS Missing Phan tich BCDKT theo chieu ngang Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent Mode Std Deviation rat khong dong y 10.5 10.5 10.5 Minimum 1 1 1 khong dong y 10.5 10.5 20.9 Maximum 5 5 5 trung tinh 10 11.6 11.6 32.6 a Multiple modes exist The smallest value is shown dong y 17 19.8 19.8 52.3 rat dong y 41 47.7 47.7 100.0 Total 86 100.0 100.0 FREQUENCIES VARIABLES=c17.5 /STATISTICS=STDDEV MINIMUM MAXIMUM MEAN MEDIAN MODE Ty le Loi nhuan/ doanh thu thuan Cumulative Frequency Cumulative Frequency Valid rat khong dong y Percent khong dong y Valid Percent 3.5 Percent 3.5 Valid Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 7.0 7.0 7.0 3.5 khong dong y 7.0 7.0 14.0 38.4 5.8 5.8 9.3 trung tinh 21 24.4 24.4 trung tinh 16 18.6 18.6 27.9 dong y 27 31.4 31.4 69.8 dong y 27 31.4 31.4 59.3 rat dong y 26 30.2 30.2 100.0 rat dong y 35 40.7 40.7 100.0 Total 86 100.0 100.0 Total 86 100.0 100.0 CPBH/ DT thuan Ty le (LN truoc thue + cp lai vay)/ DT thuan Cumulative Frequency Cumulative Frequency Valid rat khong dong y Percent Valid Percent Percent Valid Percent Valid Percent 5.8 5.8 5.8 khong dong y 9.3 9.3 15.1 39.5 8.1 8.1 8.1 khong dong y 11 12.8 12.8 20.9 trung tinh 21 24.4 24.4 trung tinh 21 24.4 24.4 45.3 dong y 26 30.2 30.2 69.8 dong y 25 29.1 29.1 74.4 rat dong y 26 30.2 30.2 100.0 rat dong y 22 25.6 25.6 100.0 Total 86 100.0 100.0 Total 86 100.0 100.0 LN sau thue/ DT thuan CPQL/ DT thuan Cumulative Frequency Valid Percent rat khong dong y Percent Valid Percent Frequency rat khong dong y 9.3 9.3 9.3 khong dong y 9.3 9.3 18.6 trung tinh 19 22.1 22.1 dong y 30 34.9 34.9 rat dong y 21 24.4 24.4 100.0 Total 86 100.0 100.0 LN/ Von CSH Cumulative Percent Valid rat khong dong y Percent Valid Percent Percent 7.0 7.0 7.0 khong dong y 10 11.6 11.6 18.6 40.7 trung tinh 21 24.4 24.4 43.0 75.6 dong y 24 27.9 27.9 70.9 rat dong y 25 29.1 29.1 100.0 Total 86 100.0 100.0 FREQUENCIES VARIABLES=c18.7 c18.8 c18.9 /STATISTICS=STDDEV MINIMUM MAXIMUM MEAN MEDIAN MODE tien va cac khoan bang tien/ no ngan han /ORDER=ANALYSIS Cumulative Statistics N Valid Frequency Tong TS ngan tien va cac gia tri tai san/ han/ tong no khoan bang tien/ tong no phai TT ngan han no ngan han 86 Missing 86 Valid 86 0 Mean 3.88 3.69 3.88 Median 4.00 4.00 4.00 5 Mode Std Deviation 1.078 1.230 1.089 Minimum 1 Maximum 5 Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 2.3 2.3 2.3 khong dong y 9.3 9.3 11.6 trung tinh 20 23.3 23.3 34.9 dong y 24 27.9 27.9 62.8 rat dong y 32 37.2 37.2 100.0 Total 86 100.0 100.0 FREQUENCIES VARIABLES=c19 /STATISTICS=STDDEV MINIMUM MAXIMUM MEAN MEDIAN MODE /ORDER=ANALYSIS Chon mau theo phuong phap Cumulative gia tri tai san/ tong no phai TT Frequency Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent rat khong dong y 3.5 3.5 3.5 khong dong y 5.8 5.8 9.3 trung tinh 22 25.6 25.6 34.9 dong y 25 29.1 29.1 64.0 rat dong y 31 36.0 36.0 100.0 Total 86 100.0 100.0 Valid chon toan bo Percent Valid Percent Percent 4.7 4.7 4.7 chon ngau nhien 22 25.6 25.6 30.2 chon phan tu dac biet 51 59.3 59.3 89.5 khac 10.5 10.5 100.0 Total 86 100.0 100.0 MULT RESPONSE GROUPS=$c20 'ky thuat kiem tra chi tiet' (c20.1 c20.2 c20.3 c20.4 c20 c20.6 (1,6)) /FREQUENCIES=$c20 Tong TS ngan han/ tong no ngan han Case Summary Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent Cases rat khong dong y 8.1 8.1 8.1 khong dong y 8.1 8.1 16.3 trung tinh 19 22.1 22.1 38.4 $c20a dong y 26 30.2 30.2 68.6 a Group rat dong y 27 31.4 31.4 100.0 Total 86 100.0 100.0 Valid N Missing Percent 86 100.0% N Total Percent 0% $c20 Frequencies N Percent 86 100.0% Responses N ky thuat kiem tra chi tieta 79 16.7% 91.9% kiem ke 81 17.1% 94.2% 82 17.3% 95.3% phong van 75 15.8% 87.2% quan sat 75 15.8% 87.2% ky thuat phan tich 82 17.3% 95.3% 474 100.0% 551.2% ba a Group Cases kiem tra so sach doi chieu thong tin ben thu Total Percent of Percent