Vận dụng các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động thanh tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước tại thanh tra tỉnh quảng nam (tt)

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ LÊ THỊ THU HƯƠNG VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng - Năm 2017 Công trình hoàn thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 1: GS.TS Trương Bá Thanh Phản biện 2: PGS.TS Chúc Anh Tú Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 17 tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại:  Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng  Thư viện trường Đại học Kinh tế, ĐHĐN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thanh tra, kiểm tra tài chức công cụ thiết yếu, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý Nhà nước, đồng thời biện pháp hữu hiệu ngăn ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm lĩnh vực tài Hoạt động tra, kiểm tra tài thời gian qua đóng góp đáng kể vào việc phòng chống tham nhũng, lãng phí, thất thoát Ngân sách Nhà nước mà đóng góp phần thiếu việc thực biện pháp để đạt mục tiêu kinh tế xã hội.Tuy nhiên, công tác tra, kiểm tra có nhiều hạn chế, đòi hỏi phải nghiên cứu nhằm cải tiến, đổi hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, chọn đề tài: “Vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi Ngân sách Nhà nước Thanh tra tỉnh Quảng Nam” làm đề tài luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu sở lý luận phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra tài áp dụng Thanh tra tỉnh Quảng Nam phương pháp, kỹ thuật kiểm toán báo cáo tài Thông qua kết nghiên cứu, đề xuất vận dụng số phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra tài nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh tra tỉnh Quảng Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu văn quy định tra, kiểm tra thu chi NSNN; Các hồ sơ tra, kiểm tra thu chi NSNN quan, đơn vị Thanh tra tỉnh Quảng Nam quản lý qua năm; Các phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước áp dụng Thanh tra tỉnh Quảng Nam - Phạm vi nghiên cứu: Thanh tra tỉnh Quảng Nam Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu: Sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp Để khảo sát thực trạng áp dụng phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra, Tác giả sử dụng phương pháp vấn trực tiếp đồng chí Chánh Thanh tra tỉnh cán tra phòng nghiệp vụ nghiên cứu hồ sơ tra kinh tế xã hội Thanh tra tỉnh Quảng Nam Bố cục đề tài Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận hoạt động tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước phương pháp, kỹ thuật kiểm toán Chương 2: Thực trạng công tác tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước quan Thanh tra tỉnh Quảng Nam Chương 3: Một số giải pháp vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào công tác tra, kiểm tra thu chi Ngân sách Nhà nước Thanh tra tỉnh Quảng Nam Tổng quan tài liệu nghiên cứu Tính tới thời điểm nay, đề tài nghiên cứu vận dụng phương pháp kiểm toán vào công tác tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước cụ thể Chỉ có vài báo viết hạn chế, bất cập công tác tra tài ngân sách nêu vài giải pháp chung Tuy nhiên, vấn đề ngân sách nhà nước có nhiều Tác giả nghiên cứu hoạt động kiểm toán ngân sách, vấn đề tra lại có nhiều đề tài đề cập đến công tác tra Thuế Ngoài ra, có nhiều văn hướng dẫn Bộ Tài chính, Thanh tra Chính phủ quy định hoạt động tra CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN 1.1 TỔNG QUAN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái niệm ngân sách nhà nước NSNN toàn khoản thu, chi Nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để đảm bảo thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước [2] 1.1.2 Khái niệm tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước a Khái niệm tra “ Thanh tra nhà nước hoạt động xem xét, đánh giá, xử lý theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định quan nhà nước có thẩm quyền việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn quan, tổ chức, cá nhân.”[3] b Đặc điểm tra c Phân loại hoạt động tra: d Khái niệm tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước Thanh tra, kiểm tra thu chi NSNN loại hình tra chuyên ngành lĩnh vực tài chính, khâu trình quản lý, có đầy đủ nội dung hoạt động tra, kiểm tra nói chung song có đặc thù riêng 1.1.3 Mục đích nguyên tắc hoạt động tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước a Mục đích b Nguyên tắc hoạt động 1.1.4 Nội dung tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước a Thanh tra, kiểm tra việc lập dự toán ngân sách nhà nước b Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nước c Thanh tra việc toán ngân sách 1.2 PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.2.1 Phương pháp áp du ̣ng hoạt động tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước - Phương pháp đối chiếu, so sánh - Phương pháp kiểm kê - Phương pháp điều tra 1.2.2 Kỹ thuâ ̣t tra, kiểm tra phát hiêṇ sai phạm a Kỹ thuật phân tích b Kỹ thuật kiểm tra tài liê ̣u c Kỹ thuật xác nhận thông tin bên thứ ba d Kỹ thuật vấn e Kỹ thuật tính toán 1.3 PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀ KHẢ NĂNG VẬN DỤNG VÀO HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NSNN 1.3.1 Phương pháp, kỹ thuật kiểm toán a Phương pháp kiểm toán a.1 Phương pháp kiểm toán chứng từ a.1.1 a.1.2 a.1.3 a.2 a.2.1 a.2.2 a.2.3 Phương pháp kiểm tra cân đối Phương pháp đối chiếu trực tiếp Phương pháp đối chiếu logic Phương pháp kiểm toán chứng từ Phương pháp kiểm kê Phương pháp thực nghiệm Phương pháp điều tra b Kỹ thuật kiểm toán b.1 Kỹ thuật đánh giá hệ thống kiểm soát nội b.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị ❖ Tìm hiểu môi trường kiểm soát ❖ Tìm hiểu đánh giá rủi ro ❖ Tìm hiểu thông tin truyền thông ❖ Tìm hiểu hoạt động kiểm soát ❖ Tìm hiểu việc giám sát b.1.2 b.1.3 b.1.4 b.1.5 b.1.6 Các phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Mô tả hệ thống Kiểm soát nội giấy tờ làm việc Đánh giá rủi ro kiểm soát Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm b.2 Vận dụng phương pháp kiểm toán vào kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán b.2.1 Kiểm tra ❖ Kiểm tra vật chất ❖ Kiểm tra tài liệu b.2.2 Quan sát b.2.3 Xác nhận b.2.4 b.2.5 b.2.6 b.3 b.3.1 b.3.2 Điều tra Tính toán Phân tích Kỹ thuật chọn lấy mẫu kiểm toán Mô hình chọn mẫu Các phương pháp lựa chọn phần tử mẫu ❖ Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên ❖ Phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên 1.3.2 Đặc điểm tương đồng phương pháp kỹ thuật kiểm toán với phương pháp kỹ thuật tra, kiểm tra thu chi NSNN Thứ nhất, người thực kiểm toán hay kiểm tra, tra độc lập với khách thể Thứ hai, kiểm toán tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin kiểm tra với chuẩn mực thiết lập Thứ ba, hai phương pháp đòi hỏi phải xây dựng kế hoạch tra (kế hoạch kiểm toán), xây dựng cách thức tiếp cận thông tin, thu thập thông tin có kỹ thuật xử lý thông tin tương đồng nhằm tìm sai sót 1.3.3 Ưu điểm phương pháp, kỹ thuật kiểm toán so với phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra thu chi NSNN - Được hướng dẫn chi tiết, rõ ràng cho trường hợp cụ thể, áp dụng cho tất giai đoạn trình kiểm toán - Trong kỹ thuật kiểm toán phân nhiều kỹ thuật nhỏ hơn, giúp KTV lựa chọn kỹ thuật phù hợp lực thân phát nhiều gian lận - Có nhiều kỹ thuật giúp KTV tiết kiệm thời gian kiểm toán cho chứng có độ tin cậy cao như: kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê), kỹ thuật quan sát, kỹ thuật đánh giá hệ thống KSNB… 1.3.4 Khả vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi NSNN Việc vận dụng cần tuân theo nguyên tắc sau: - Vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán công tác kiểm tra, tra thu chi NSNN cần phải dực sở quy định quy trình kiểm tra, tra ban hành - Các phương pháp kỹ thuật kiểm toán mà tác giả đề xuất vận dụng vào công tác kiểm tra, tra thu chi NSNN không thay hoàn toàn cho phương pháp tra hướng dẫn quy trình kiểm tra, tra thu chi NSNN mà mang tính chất bổ sung cho phương pháp kỹ thuật kiểm tra, tra hành nhằm tăng khả phát gian lận sai sót, giảm rủi ro công tác kiểm tra, tra xuống mức thấp - Quá trình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào công tác kiểm tra, tra thu chi NSNN phải không ngừng hoàn thiện để phù hợp với thời điểm thực trạng quản lý tài biến đổi không ngừng hành vi vi phạm theo thời gian 10 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 2.1.1 Tóm lược trình hình thành phát triển 2.1.2 Cơ cấu tổ chức 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ Thanh tra tỉnh Quảng Nam a Chức năng: b Nhiệm vụ: 2.2 THỰC TRẠNG VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 2.2.1 Quy trình tra, kiểm tra a Lưu đồ b Mô tả b.1 b.1.1 b.1.2 b.1.3 b.1.4 b.1.5 b.1.6 Lập kế hoạch tra năm Quyết định tra Chuẩn bị tra, lập kế hoạch tra Phê duyệt kế hoạch tra Công bố định tra, giao nhận hồ sơ Tiến hành tra; lập báo cáo phần Kết thúc tra; xây dựng báo cáo kết tra dự thảo kết luận tra b.1.7 b.1.8 b.1.9 b.1.10 Ký ban hành kết luận tra Công bố kết luận tra Thực kết luận tra Theo dõi thực giải khiếu nại (nếu có) 11 b.1.11 Hoàn tất hồ sơ; họp rút kinh nghiệm b.1.12 Lưu hồ sơ 2.2.2 Phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra a Phương pháp tra, kiểm tra a.1 Phương pháp đối chiếu, so sánh a.2 Phương pháp điều tra b Kỹ thuật tra, kiểm tra b.1 b.2 b.3 b.4 b.5 b.6 Kỹ thuật vấn Kỹ thuật kiểm tra tài liệu Kỹ thuật phân tích Kỹ thuật lựa chọn phần tử tra, kiểm tra Kỹ thuật tính toán Kỹ thuật xác nhận thông tin bên thứ ba 2.3 MINH HỌA CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI XÃ XYZ DO THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM THỰC HIỆN Phần họa lấy từ tra quản lý kinh tế, ngân sách nhà nước xã XYZ Thanh tỉnh Quảng Nam thực Thời điểm tra: Từ 01/01/2013 đến 31/12/2014 Nội dung tra cụ thể sau: 2.3.1 Chuẩn bị định tra a Thu thập thông tin Để có thông tin tình hình quản lý tài NSNN xã XYZ, Thanh tra tỉnh Quảng Nam sử dụng phương pháp điều tra để thu thập thông tin 12 b Ban hành định tra c Lập kế hoạch tra, phê duyệt kế hoạch tra d Họp đoàn phổ biến kế hoạch tiến hành tra e Thông báo việc công bố định tra; yêu cầu đối tượng tra báo cáo, chuẩn bị tài liệu phục vụ cho tra 2.3.2 Tiến hành tra, kiểm tra a Công bố định tra b Thực tra Bước 1: Đoàn tra sử dụng kết hợp phương pháp điều tra, đối chiếu so sánh để nghiên cứu, phân tích, xem xét, xử lý thông tin số liệu từ phát vấn đề có mâu thuẫn; nhận định việc làm đúng, sai phạm, sơ hở, bất cập chế, sách, chế độ; làm rõ chất, nguyên nhân trách nhiệm tập thể, cá nhân sai phạm Đối với tra quản lý tài ngân sách xã XYZ, tra viên tiến thành thực tra, kiểm tra sau: b.1 Thanh tra việc xây dựng quy chế chi tiêu nội tài Thanh tra việc xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, Đoàn tra sử dụng kỹ thuật chủ yếu kiểm tra tài liệu kết hợp với kỹ thuật vấn b.2 Thanh tra việc lập dự toán ngân sách Kỹ thuật tra sử dụng chủ yếu kiểm tra tài liệu phân tích b.3 Thanh tra việc thực dự toán b.3.1 Thanh tra việc chấp hành dự toán thu chi NSNN Trong kiểm tra việc chấp hành dự toán thu chi NSNN, Thanh tra tỉnh Quảng Nam sử dụng kỹ thuật phân tích để thực kiểm tra, 13 đánh giá công tác chấp hành tiêu dự toán NSNN xã XYZ, cụ thể sau: ❖ Chấp hành dự toán thu NSNN: Phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra: - Thanh tra viên lập bảng tổng hợp số liệu tình hình thực thu ngân sách kỳ tra xã - Xác định số tuyệt đối tỷ lệ phần trăm thực tiêu; so với dự toán thu UBND huyện giao, HĐND xã định, UBND địa phương giao - Phân tích nguyên nhân thực đạt không đạt dự toán thu ngân sách giao ❖ Chấp hành dự toán chi NSNN: Phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra: - Thanh tra viên lập bảng tổng hợp số liệu tình hình thực chi ngân sách địa phương kỳ tra - Xác định số tuyệt đối tỷ lệ phần trăm thực tiêu; so với dự toán thu UBND tỉnh giao, HĐND huyện định, UBND huyện giao - Đánh giá mức độ thực tổng số tiêu chi ngân sách b.3.2 Thanh tra công tác quản lý, điều hành thu chi NSNN Trong bước này, tra viên áp dụng phương pháp, kỹ thuật tra như: đối chiếu, so sánh, kiểm tra tài liệu, xác nhận, chọn mẫu, tính toán lại để tìm sai phạm kết luận công tác quản ý, điều hành thu chi NSNN Cụ thể như: ❖ Công tác quản lý, điều hành thu NSNN ➢ Thu từ nguồn kinh phí ngân sách cấp ➢ Nguồn thu khác theo quy định 14 ❖ Công tác quản lý, điều hành chi NSNN ➢ Thanh tra việc quản lý chi đầu tư xây dựng ➢ Thanh tra việc quản lý chi thường xuyên Bước 2: Sau thống số liệu tra viên thực kiểm tra biên làm việc, Chủ tịch UBND kế toán xã XYZ ký vào biên làm việc tình hình, số liệu theo nội dung, việc dự kiến kết luận Bước 3: Củng cố chứng cứ, sở pháp lý để kết luận đúng, sai, nguyên nhân sai phạm trách nhiệm tập thể, cá nhân sai phạm Bước 4: Hoàn thiện số liệu, chứng 2.3.3 Kết thúc tra a Báo cáo kết tra b Xây dựng kết luận tra c Kết luận tra lưu hành kết luận tra d Bàn giao, lưu trữ hồ sơ tra 2.4 ĐÁNH GIÁ VIỆC VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT THANH TRA VÀO CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 2.4.1 Ưu điểm - Thanh tra tỉnh Quảng Nam áp dụng quy trình tra NSNN theo quy trình hướng dẫn tra tài Bộ Tài nên việc áp dụng kỹ thuật tra tất cán tra Thanh tra tỉnh thực đầy đủ, xác mang lại hiệu cao Ngoài ra, nhiều trường hợp tra viên kết hợp nhiều kỹ thuật với phù hợp, tạo chứng có độ tin cậy cao 15 - Kỹ thuật kiểm tra tài liệu tra viên thực nhiều tra, thực kiểm tra chi tiết cụ thể cho nội dung thu chi NSNN, giúp tra viên phát nhiều sai sót trình tra thức - Áp dụng kỹ thuật phân tích, tính toán phù hợp với nội dung tra Trong tra, kiểm tra, thành viên Đoàn tra trang bị đầy đủ máy vi tính, sử dụng phần mềm ứng dụng Excel tài khoản phải tính toán nhiều phức tạp - Thanh tra tỉnh có quy định rõ việc phân công nhiệm vụ thành viên Đoàn tra trình tra 2.4.2 Nhược điểm - Thực tế việc áp dụng kỹ thuật vấn Thanh tra tỉnh Quảng Nam chưa thực thường xuyên đầy đủ Thanh tra tỉnh chưa xây dựng câu hỏi vấn cho nội dung cụ thể Phỏng vấn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm lực cán tra - Quy trình tra, kiểm tra chưa có hướng dẫn cụ thể kỹ thuật lựa chọn phần tử để tra, kiểm tra - Chưa áp dụng nhiều kỹ thuật tra, kiểm tra cho giai đoạn chuẩn bị tra kết thúc tra - Thanh tra tỉnh Quảng Nam chưa thực đánh giá hệ thống KSNB địa phương đơn vị tra, xác định điểm trọng tâm tra chung chung chưa gắn với tình hình cụ thể đối tượng tra 16 KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua trình khảo sát thực trạng sử dụng phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh tra tỉnh Quảng Nam, cho thấy cán kiểm tra, tra áp dụng thủ tục tương đồng với lĩnh vực kiểm toán mang lại hiệu định Tuy nhiên, kỹ thuật kiểm tra, tra thu chi ngân sách chưa thật khoa học chưa đồng bộ, mang nặng tính chủ quan, kinh nghiệm chưa có tài liệu hướng dẫn chi tiết việc thực kỹ thuật Kỹ thuật kiểm tra, tra hành tồn yếu định: kỹ thuật vấn chưa áp dụng thường xuyên; chưa áp dụng nhiều kỹ thuật tra, kiểm tra cho giai đoạn chuẩn bị tra kết thúc tra; kỹ thuật kỹ thuật đánh giá HTKSNB chưa áp dụng vào quy trình tra chi tiết Sự hạn chế đặt vấn đề thời chuyên môn kỹ thuật quy trình tra, kiểm tra Đó cần phải xem lại hạn chế nghiệp vụ tra tuyền thống khai thác, vận dụng kỹ thuật tra, kiểm tra khoa học Đó vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán tra, kiểm tra thu chi NSNN Đây là sở khoa học để tác giả đưa kết luận kiến nghị Chương 17 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 3.1 QUAN ĐIỂM VẬN DỤNG KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THU CHI NSNN Kiểm toán hoạt động có tảng từ lâu đời, tổ chức nghề nghiệp, tổ chức kiểm toán độc lập kiểm toán viên hình thành nên phương pháp, kỹ thuật kiểm toán đem lại kết cao, tiết kiệm chi phí, thời gian nhân lực việc phát gian lận sai sót báo cáo tài Hiện nay, hệ thống kiểm toán Việt Nam hình thành phát triển lượng chất, phương pháp, kỹ thuật kiểm toán trình bày phổ biến rộng rãi quy trình, chuẩn mực, giáo trình, tài liệu kiểm toán Kiểm toán tra thu chi NSNN có điểm tương đồng quy trình, nội dung mục tiêu Tuy nhiên, nay, hệ thống văn hướng dẫn công tác tra thu chi NSNN chưa tập trung vào phương pháp, kỹ thuật tra mà chủ yếu hướng dẫn quy trình, chứng từ, tài liệu, báo cáo tiến hành công tác tra tài liệu hướng dẫn thực chưa đầy đủ, thiếu sót Chính gây lãng phí thời gian, kinh phí, công sức hoạt động tra gây ảnh hưởng đến hoạt động đối tượng tra tra thu chi NSNN tiếp diễn Trong đó, kiểm toán chứng minh ưu điểm vượt trội phương pháp, kỹ thuật so với tra qua phân tích chương Ngoài ra, kiểm toán lại có hệ thống văn quy định hướng dẫn thật chi tiết, cụ thể, phải kể đến Bộ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đối 18 với ngành kiểm toán nói chung Kiểm toán nhà nước nói riêng, hệ thống chuẩn mực kiểm toán kim nam dẫn đường cho hoạt động kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán tổng thể nguyên tắc bản, hướng dẫn tác nghiệp xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán Từ quan điểm trên, Tác giả đưa nhận định có phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vận dụng vào hoạt động tra , kiểm tra NSNN sở phù hợp với rủi ro tra phù hợp với mục đích, yêu cầu hoạt động tra Qua phân tích thực trạng công tác tra thu chi ngân sách nguyên nhân dẫn đến thực trạng trên, đòi hỏi Thanh tra Chính phủ nói chung Thanh tra tỉnh Quảng Nam nói riêng tra cần vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào công tác tra, kiểm tra lĩnh vực từ quy trình, cách thức, phương pháp, kỹ thuật tra, kiểm tra việc thực chế quản lý NSNN mang lại tiết kiệm, hiệu lực, hiệu tạo điều kiện phát triển Đất nước 3.2 KIẾN NGHỊ VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP, KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO TRONG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NSNN TẠI THANH TRA TỈNH QUẢNG NAM 3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện kỹ thuật vấn Để kỹ thuật vấn đạt hiệu quả, Thanh tra tỉnh Quảng Nam nên áp dụng xuyên suốt quy trình tra, kiểm tra xây dựng bảng câu hỏi cho giai đoạn tra, nội dung tra, đối tượng tra cụ thể với nhiều câu hỏi vào trọng tâm vấn đề quan trọng cần tìm hiểu tạo điều kiện cho cán tra sử dụng kỹ thuật vấn nhiều Bảng câu hỏi nên thiết kế dạng câu hỏi ngắn với câu trả lời “Có” 19 “Không” câu trả lời “Có” tương ứng với việc rủi ro ngược lại Từ kết sau vấn, Thanh tra viên đánh đánh giá hệ thống KSNB thông qua tỷ lệ câu trả lời “Có” tỷ lệ rủi ro tra “Không” Cụ thể: - Đánh giá hệ thống KSNB “Tốt” tỷ lệ câu trả lời “Có” từ 80% trở lên - Đánh giá hệ thống KSNB “ Bình thường” tỷ lệ câu trả lời “ Có” từ 50% đến 80% - Đánh giá hệ thống KSNB “Không tốt” tỷ lệ câu trả lời “ Có” 50% 3.2.2 Kiến nghị vận dụng kỹ thuật quan sát Minh họa áp dụng kỹ thuật quan sát tra thu chi NSNN xã XYZ: - Giai đoạn chuẩn bị định tra: Quan sát địa bàn hoạt động, máy tổ chức đặc biệt máy tài kế toán … xã XYZ để có nhìn tổng quát quy mô, tình hình hoạt động đơn vị - Giai đoạn thực tra: Quan sát thái độ, biểu trình vấn làm việc số liệu kiểm tra lãnh đạo, kế toán, thủ quỹ phận có liên quan xã XYZ để đánh giá độ trung thực người vấn độ tin cậy thông tin thu thập - Giai đoạn kết thúc tra: Tại họp Dự thảo Kết luận tra, sau công bố Dự thảo Kết luận, quan sát thái độ thành viên dự họp đặc biệt thành viên thuộc xã XYZ để xem phản ứng họ trước kết tra từ đánh 20 giá lại lần cuối độ tin cậy chứng thu thập giúp Chánh tra đưa kết luận thức 3.2.3 Kiến nghị vận dụng kỹ thuật kiểm kê ❖ Chuẩn bị kiểm kê Giai đoạn tra viên tiến hành thực niêm phong lại vật có ảnh huởng trực tiếp đến trình kiểm kê đơn vị: niên phong két sắt, kho đơn vị… để đảm bảo tính trung thực Tiến hành lập biên đảm bảo việc quy trách nhiệm với bên liên quan thời điểm tiến hành niêm phong Chuẩn bị nguồn lực người trình thực kiểm kê ❖ Thực kiểm kê - Đối với khoản mục tiền mặt: - Đối với tài sản cố định công cụ dụng cụ: ❖ Kết thúc kiểm kê Khi kết thúc kiểm kê tra viên tiến hành lập biên như: biên kiểm kê quỹ, biên kiểm kê tài sản cố đinh, công cụ dụng cụ 3.2.4 Kiến nghị đánh giá hệ thống kiểm soát nội Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, Thanh tra tỉnh Quảng Nam nên thiết kế bảng câu hỏi quy trình tra Bảng câu hỏi nên thiết kế cho phù hợp với loại hình đơn vị HCSN thực câu hỏi mở để đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách xác 3.2.5 Kiến nghị xây dựng phương pháp chọn mẫu tra, kiểm tra Để đảm bảo chất lượng tra, hạn chế rủi ro tra, đạt mục tiêu tra điều kiện đặc thù với đối tượng tra NSNN đa dạng, Thanh tra tỉnh Quảng Nam cần xây dựng 21 tiêu chí, phương pháp chọn mẫu công tác tra thu chi NSNN Xét theo đặc thù hoạt động thu chi NSNN, Tác giả đề xuất sử dụng phương pháp chọn mẫu theo xét đoán tra viên 22 KẾT LUẬN CHƯƠNG Hoạt động kiểm toán hoạt động có tảng từ lâu đời nhiều tổ chức nghề nghiệp, tổ chức kiểm toán độc lập kiểm toán viên giới xây dựng, hình thành, đưa phương pháp, kỹ thuật kiểm toán đem lại kết cao, tiết kiệm chi phí, thời gian, nhân lực việc phát gian lận sai sót BCTC Hiện nay, hệ thống kiểm toán Việt Nam hình thành, phát triển lượng lẫn chất, kỹ thuật kiểm toán trình bày phổ biến rộng rãi quy trình, chuẩn mực, giáo trình, tài liệu kiểm toán Vì vậy, vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán nhằm phát sai phạm hoạt động tra thu chi NSNN vấn đề chuyên môn, thời Thanh tra Việt Nam nói chung Thanh tra tỉnh Quảng Nam nói riêng Với quan điểm việc vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán tra, kiểm tra thu chi NSNN xu hướng, kế thừa chọn lọc phù hợp chất hoạt động tra 23 KẾT LUẬN Việc vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi Ngân sách Nhà nước Thanh tra tỉnh Quảng Nam vấn đề thời cần thiết nhằm giải vấn đề thiết mặt chuyên môn công tác tra, kiểm tra nói chung tra, kiểm tra thu chi NSNN nói riêng Để giải chủ đề vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi Ngân sách Nhà nước Thanh tra tỉnh Quảng Nam mặt khoa học cần : + Tiếp cận lý luận tra, kiểm toán kỹ thuật kiểm toán nhằm xác lập tương đồng việc vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi Ngân sách Nhà nước Trên sở đó, tìm hiểu vấn đề kinh nghiệm thực tiễn tra, kiểm tra tài ngân sách viết, đề tài nguyên cứu khác để làm học kinh nghiệm cho việc tiếp cận thực tiễn Thanh tra tỉnh Quảng Nam đề xuất giải pháp vận dụng + Nghiên cứu, khảo sát thực trạng tra Thanh tra tỉnh Quảng Nam để tìm thành công cần kế thừa hạn chế vai trò, vị trí, tính hữu ích việc vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào công tác tra thu chi NSNN + Xây dựng quan điểm, giải pháp vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán nhằm phát sai phạm hoạt tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh tra tỉnh Quảng Nam Qua nghiên cứu vấn đề trên, gặp nhiều hạn chế kiến thức, kinh nghiệm, thời gian, nhiên, Tác giả hy vọng đóng góp mặt chuyên môn vấn đề góc nhìn lý luận, tình hình thực tiễn giải pháp khả thi vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán vào công tác tra, kiểm tra thu chi NSNN Thanh 24 tra tỉnh Quảng Nam Bên cạnh đó, kiến thức có hạn nên Luận văn không tránh khỏi thiếu sót, mong nhận nhận xét, góp ý Thầy Cô bạn đọc để luận văn hoàn thiện hơn./ ... tác tra, kiểm tra nói chung tra, kiểm tra thu chi NSNN nói riêng Để giải chủ đề vận dụng phương pháp, kỹ thu t kiểm toán vào hoạt động tra, kiểm tra thu chi Ngân sách Nhà nước Thanh tra tỉnh Quảng. .. hành ngân sách nhà nước c Thanh tra việc toán ngân sách 1.2 PHƯƠNG PHÁP KỸ THU T THANH TRA, KIỂM TRA THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.2.1 Phương pháp áp du ̣ng hoạt động tra, kiểm tra thu chi ngân sách. .. tra, kiểm tra thu chi NSNN; Các hồ sơ tra, kiểm tra thu chi NSNN quan, đơn vị Thanh tra tỉnh Quảng Nam quản lý qua năm; Các phương pháp, kỹ thu t tra, kiểm tra thu chi ngân sách nhà nước áp dụng