Kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc đến Giảng viên, TS Trần Mạnh Dũng tận tình bảo, hướng dẫn em thời gian vừa qua để em hoàn thiện viết Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C-Chi nhánh Hà Nội tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Do thời gian thực tập có hạn kinh nghiệm thực tế hạn chế nên viết không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô để em hoàn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC – K54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc đến Giảng viên, TS Trần Mạnh Dũng tận tình bảo, hướng dẫn em thời gian vừa qua để em hoàn thiện viết Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C-Chi nhánh Hà Nội tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Do thời gian thực tập có hạn kinh nghiệm thực tế hạn chế nên viết không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô để em hoàn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC – K54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng MỤC LỤC 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 12 .7 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 31 3.1.1 Ưu điểm 65 3.1.2 Tồn 68 DANH MỤC BẢNG BIỂU .9 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 13 .9 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 32 3.1.1 Ưu điểm 66 10 3.1.2 Tồn 69 .10 Chương 14 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 14 1.1 Chi phí hoạt động 14 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 14 1.1.2 Phân loại chi phí hoạt động .15 1.1.3 Các quy định hạch toán chí phi hoạt động 18 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 641 – Chi phí bán hàng .18 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 20 1.1.4 Những sai phạm xảy liên quan đến chi phí hoạt động .22 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .25 1.3.2 Thực kiểm toán 29 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 2.1 Giới thiệu Công ty khách hàng XYZ cần thiết kiểm toán chi phí hoạt động .36 2.2 Thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động Công ty A&C thực .37 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C thực .67 3.1.1 Ưu điểm 67 Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng 3.1.2 Tồn 70 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán A&C thực .72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu chuyên đề thực tập tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không chép từ tài liệu Hà Nội, ngày 24 tháng năm 2016 Tác giả chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Quốc Đạt Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCĐKT BCKQHĐKD CCDC CSDL GĐ GTGT GTLV HĐKT HĐQT HSKT KTV KSNB RRKT RRTT RRKS RRPH SXKD TNHH TSCĐ TNDN Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công cụ dụng cụ Cơ sở liệu Giám đốc Giá trị gia tang Giấy tờ làm việc Hội đồng kiểm toán Hội đồng quản trị Hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên Kiểm soát nội Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Thu nhập doanh nghiệp Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng DANH MỤC SƠ ĐỒ 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 14 .3 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Tồn 70 DANH MỤC BẢNG BIỂU .9 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 13 .9 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 32 3.1.1 Ưu điểm 66 10 3.1.2 Tồn 69 .10 Chương 14 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 14 1.1 Chi phí hoạt động 14 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 14 1.1.2 Phân loại chi phí hoạt động .15 1.1.3 Các quy định hạch toán chí phi hoạt động 18 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 641 – Chi phí bán hàng .18 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 20 1.1.4 Những sai phạm xảy liên quan đến chi phí hoạt động .22 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .25 1.3.2 Thực kiểm toán 29 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 2.1 Giới thiệu Công ty khách hàng XYZ cần thiết kiểm toán chi phí hoạt động .36 2.2 Thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động Công ty A&C thực .37 Bảng 2.5: Xác định giá trị trọng yếu khách hàng XYZ .41 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C thực .67 Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Tồn 70 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán A&C thực .72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng DANH MỤC BẢNG BIỂU 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 14 .3 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Tồn 70 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 14 .7 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Tồn 70 DANH MỤC BẢNG BIỂU .9 Chương 14 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 14 1.1 Chi phí hoạt động 14 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 14 1.1.2 Phân loại chi phí hoạt động .15 1.1.3 Các quy định hạch toán chí phi hoạt động 18 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 641 – Chi phí bán hàng .18 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 20 1.1.4 Những sai phạm xảy liên quan đến chi phí hoạt động .22 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .25 1.3.2 Thực kiểm toán 29 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 2.1 Giới thiệu Công ty khách hàng XYZ cần thiết kiểm toán chi phí hoạt động .36 2.2 Thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động Công ty A&C thực .37 Bảng 2.5: Xác định giá trị trọng yếu khách hàng XYZ .41 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C thực .67 Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Tồn 70 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán A&C thực .72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 10 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng vấn đề khác thông tin đề cập đến bảng câu hỏi Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thiết lập chung cho tất khách hàng chủ yếu câu hỏi đóng Do khách hàng có đặc điểm riêng loại hình, quy mô, lĩnh vực kinh doanh… nên sử dụng bảng câu hỏi không phù hợp, dẫn đến nhìn phiến diện, không thấy hết điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB Chính hạn chế nêu với thời gian thực công việc kiểm toán bị giới hạn nên hệ thống Bảng câu hỏi áp dụng số đơn vị khách hàng - Các thủ tục khảo sát kiểm soát nội chưa trọng trình kiểm toán A&C có đề cập đến thủ tục khảo sát kiểm soát, nhiên thực tế công ty kiểm toán A&C không sử dụng thủ tục khảo sát kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm Việc không sử dụng thủ tục khảo sát hệ thống kiểm soát nội nhiều dẫn tới KTV đánh giá đầy đủ vận hành hệ thống KSNB, không bao quát được hết sai sót, điều dẫn tới việc xác định phạm vi kiểm toán thiết kế thử nghiệm không phù hợp phải thực thử nghiệm nhiều hơn, dẫn tới khối lượng công việc tăng lên KTV phải chịu áp lực thời gian hoàn thành công việc từ ảnh hưởng nhiều tới chất lượng kiểm toán - Đối với thủ tục phân tích chi phí hoạt động, KTV chủ yếu thực thủ tục phân tích với số liệu doanh nghiệp thấy biến động năm với năm trước mà không thấy biến động đặt chung ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh cụ thể Ngoài qua việc quan sát giấy làm việc thủ tục phân tích biến động theo tháng chưa đáp ứng phục vụ phân tích biến động theo tháng, chưa thể tỷ trọng loại chi phí toàn chi phí tháng tỷ trọng chi phí 12 tháng, việc phân tích chưa giúp KTV có nhìn toàn diện biến động chi phí - Việc thực chọn mẫu kiểm tra chi tiết thường tiến hành chọn mẫu với nghiệp vụ với số tiền lớn, bất thường tùy theo phán đoán KTV nên dẫn đến bỏ sót nhiều sai phạm mà đơn vị cố tình che giấu Nhất với 71 Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng khách hàng quen thuộc, KTV kinh nghiệm thường mang nặng ý chí chủ quan, tập trung thủ tục kiểm toán vào sai phạm cố hữu đơn vị phát từ kiểm toán trước, từ mà bỏ quên sai phạm khác xảy - Công việc kiểm tra chi tiết chưa thực đầy đủ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bước thiết kế chương trình kiểm toán, trưởng nhóm có thiết kế thủ tục kiểm tra tính kỳ (hay gọi thủ tục cut off) Tuy nhiên, trình kiểm toán khách hàng XYZ, KTV đảm nhiệm phần hành chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chưa thực thủ tục này, sai phạm xảy chi phí phát sinh năm 2012 tới năm 2013 đơn vị hạch toán, từ dẫn tới chi phí năm 2012 bị bỏ sót, ảnh hưởng tới tính trung thực hợp lý BCTC Trong giai đoạn soát xét giấy làm việc để lập báo cáo kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy KTV thực phần hành chưa thực đầy đủ thủ tục yêu cầu buộc KTV phải liên hệ với khách hàng để hoàn thành, từ có tượng KTV công tác đơn vị khách hàng phải quay đơn vị khách hàng trước để hoàn thành thủ tục thiếu, tất nhiên ảnh hưởng tới tiến độ công việc không với khách hàng trước với khách hàng kiểm toán 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán A&C thực Từ hạn chế mà Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C mắc phải trình kiểm toán Chi phí hoạt động nói riêng kiểm toán BCTC nói chung, em xin đề xuất số giải pháp sau: 3.2.1 Công tác yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu Các KTV cần lập kế hoạch gửi yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu từ sớm Đối với khách hàng lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh năm nhiều, yêu cầu chuẩn bị tài liệu từ sớm Không có vậy, trưởng nhóm kiểm toán phải theo dõi đốc thúc công việc chuẩn bị tài liệu khách hàng Từ đó, đảm bảo công tác kiểm toán đơn vị khách hàng diễn tiến độ, kế hoạch đạt Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 72 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng chất lượng cao 3.2.2 Công tác thu thập thông tin khách hàng Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ năm trước mà phải cập nhật thông tin khách hàng qua kênh khác Kiểm toán viên thu thập thông tin bổ sung môi trường kinh doanh bên ngoài, thông tin thị trường, thông tin mặt hàng thay thế, đối thủ cạnh tranh sách, quy định Nhà nước… thông qua phương tiện truyền thông, nhằm nắm bắt yếu tố có ảnh hưởng gián tiếp đến việc hạch toán chi phí hoạt động, đồng thời phải đảm bảo độ tin cậy thông tin thu thập Ngoài ra, khách hàng quen, KTV biết trước danh mục công ty mà làm từ lựa chọn trợ lý cho tiến hành thu thập trước thông tin ngành nghề giao Như đảm bảo thông tin khách hàng thu thập cách đầy đủ chi tiết trước tiến hành kiểm toán, phục vụ hữu hiệu cho bước công việc 3.2.3 Đánh giá KSNB khách hàng Mặc dù A&C thiết kế sẵn bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB chi phí hoạt động, nhiên áp dụng vào thực tế đơn vị lại không phù hợp với đặc thù kinh doanh đơn vị Do đó, A&C nên tiến hành xây dựng bảng câu hỏi tương ứng với ngành nghề kinh doanh cụ thể, giúp KTV tiến hành bước công việc nhanh đạt hiệu cao Việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với câu hỏi mở KSNB chi phí hoạt động mang lại hiệu cao hơn, nhờ vào KTV thu thập thông tin nhiều mức mong muốn Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp Bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét KSNB khách hàng Công ty nên thay tiêu đánh giá Có/ Không/ Không áp dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB chi phí hoạt động nói riêng khoản mục khác BCTC nói riêng hệ thống cho điểm Tổng số điểm sau trình đánh giá thuộc vào khung điểm phản Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 73 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng ánh hệ thống KSNB khách hàng yếu, trung bình tương ứng 3.2.4 Tích cực thực thủ tục khảo sát kiểm soát Đối với khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá khá, KTV cần thiết kế kỹ thuật thủ tục khảo sát cụ thể, khoa học với mẫu kiểm toán thích hợp, cho khoản mục lựa chọn đắn, thích hợp, có tính trọng yếu với chi phí thấp rủi ro lại thấp mức thỏa mãn cao Đối với khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá mức trung bình yếu, KTV tổng hợp lại thiếu sót hệ thống KSNB từ tư vấn hướng dẫn để khách hàng hoàn thiện hệ thống KSNB sau kiểm toán Điều giúp cho đơn vị khách hàng có hệ thống KSNB hiệu quả, bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đảm bảo việc thực chế độ pháp lý, tuân thủ pháp luật Đồng thời, dựa thay đổi tích cực hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát nhiều hơn, giảm bớt khối lượng thử nghiệm vào kiểm toán niên độ sau 3.2.5 Tăng cường áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán chi phí hoạt động Các thủ tục phân tích mà kiểm toán viên sử dụng chủ yếu phục vụ việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua việc đánh giá phát sinh theo thời gian theo đối ứng tài khoản sử dụng thông tin phi tài có liên quan Do vậy, công ty cần xây dựng mô hình phân tích tiêu dựa vào thông tin phi tài khách hàng để không phục vụ cho việc chọn mẫu mà phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho Chi phí hoạt động, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu liên quan bên doanh nghiệp có quy mô tương đương ngành, số liệu toàn ngành để phân tích sử dụng thông tin phi tài để phân tích (ví dụ: Chính sách khuyến mại đơn vị có ảnh hưởng tới tiêu chi phí bán hàng) Ngoài ra, để đảm bảo nhìn tổng quan phân tích biến động chi phí theo tháng, KTV nên sử dụng tỷ trọng thấy biến động chi phí theo tháng sơ đồ hóa biến động 3.2.6 Thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 74 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng Công việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết tiến hành với nghiệp vụ có số tiền lớn, bất thường tùy theo phán đoán KTV Do vậy, KTV kết hợp chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy ra, số trường hợp, kiểm toán viên chọn thêm vào mẫu số nghiệp vụ mà kiểm toán viên cho chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm Trong trường hợp đơn vị khách hàng XYZ KTV áp dụng thêm chọn mẫu xác suất Chọn mẫu xác suất phương pháp chọn mẫu, phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết mẫu bao gồm việc định dạng rủi ro lấy mẫu Ngày nay, công nghệ thông tin ứng dụng rộng rãi việc chọn mẫu phương pháp trở nên có nhiều ưu điểm Trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu công việc trở nên đơn giản cho độ tin cậy cao mẫu chọn Các phương pháp chọn mẫu thống kê bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phân tầng, chọn mẫu theo nhóm Ví dụ chọn mẫu hệ thống: mẫu tổng thể nghiệp vụ hạch toán chi phí bán hàng trích từ nhật ký chung đánh số thứ tự liên tục từ tới 1350, dung lượng mẫu mong muốn 70 Khi đó, khoảng cách mẫu (1350 – 1)/70 = 19, kiểm toán viên chọn ngẫu nhiên số từ tới 18 đề xác định điểm bắt đầu mẫu Giả sử ta chọn 18 phần tử chọn nghiệp vụ (70+18) = 88, phần tử nghiệp vụ (88+18)=106, …và hết KTV chọn nhiều lần điểm bắt đầu mẫu để mẫu chọn đa dạng Ưu điểm phương pháp đơn giản, dễ thực hiện, giúp loại bỏ yếu tố ý chí chủ quan KTV thực chọn mẫu Các KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu với khoản chi phí phát sinh đặn qua tháng năm Để giúp cho khối lượng công việc KTV giảm bớt hiệu cao Công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu cho KTV hầu hết KTV sử dụng máy vi tính làm việc 3.2.7 Chú trọng hoàn thành đầy đủ chương trình kiểm toán thiết kế Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 75 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng Mỗi KTV thực kiểm toán cần xây dựng kế hoạch cá nhân riêng thời gian có mặt đơn vị khách hàng để vừa thu thập tài liệu khách hàng để phục vụ kiểm toán, đồng thời có đủ thời gian để thực đầy đủ thủ tục chương trình kiểm toán Ngoài ra, thời gian kiểm toán đơn vị khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán cần tăng số lần soát xét giấy làm việc thành viên nhóm để đảm bảo thành viên thực đầu đủ bước công việc với chất lượng cao Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 76 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng KẾT LUẬN Tại công ty A&C, em tìm hiểu lịch sử hình thành phát triển công ty, máy tổ chức, hoạt động kinh doanh công ty Đặc biệt em tiếp xúc học hỏi công việc kỹ kiểm toán, kiến thức bổ ích giúp em trau dồi thêm kinh nghiệm, hiểu biết nghề nghiệp, chuẩn bị đầy đủ hành trang trước trường Chi phí hoạt động phần hành kiểm toán quan trọng kiểm toán báo cáo tài em lựa chọn đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp Quá trình thực nghiên cứu chuyên đề giúp em hình dung rõ quy trình kiểm toán chi phí hoạt động báo cáo tài Công ty A&C thực hiện, sở em trình bày mô lại quy trình kiểm toán chi phí hoạt động đơn vị khách hàng Công ty Qua em nhận ưu nhược điểm quy trình, vận dụng kiến thức học trường thực tế để đưa số giải pháp khắc phục Do hạn chế thời gian nghiên cứu tìm hiểu đề tài, kiến thức có hạn kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên chuyên đề tốt nghiệp em nhiều thiếu sót, chưa sâu rộng, em mong nhận đóng góp ý kiến để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn tới thầy giáo hướng dẫn TS Trần Mạnh Dũng, anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn A&C_Chi nhánh Hà Nội tận tình bảo, giúp đỡ em suốt trình thực tập nghiên cứu chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 77 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Quang Quynh (2012), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Đặng Thị Loan (2011), Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Nguyễn Ngọc Quang (2011), Giáo trình Kế toán quản trị, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Hồ sơ, chương trình kiểm toán phòng kiểm toán – Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Đậu Ngọc Châu (2012),Giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Ngô Thế Chi Trương Thị Thủy (2010), Giáo trình kế toán tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Viết Lợi Đậu Ngọc Châu (2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài 10 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25 tháng năm 2013 Bộ Tài 13 Website: http://rsm.com.vn/ Webketoan.com Thuvienphapluat.vn www.kiemtoan.com.vn www.VACPA.org.vn Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 78 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng PHỤ LỤC SỐ 01 Trích GTLV tìm hiểu thông tin khách hàng môi trường hoạt độn Khách hàng: Công ty XYZ Người thực hiện: LTT Kỳ kiểm toán: 31/12/2015 Nội dung: Tìm hiểu thông tin khách hàng môi trường hoạt động A Mục tiêu Việc thu thập hiểu biết khách hàng môi trường hoạt động nhằm mục tiêu xác định hiểu thông lệ kinh doanh, kiện, giao dịch khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC qua giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu nhầm lẫn trình hạch toán hay có gian lận xảy Phương pháp kỹ thuật áp dụng để thu thập hiểu biết khách hàng môi trường hoạt động kinh doanh vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu phân tích, công việc thực suốt trình lập kế hoạch kiểm toán xác định rủi ro kiểm toán khách hàng Trong hệ thống mục file kiểm toán công ty, phần công việc nằm mục số 1000: B Các nội dung cần hiểu Các nội dung mà KTV tập trung tìm hiểu bao gồm: Tìm hiểu thông tin thị trường, ngành nghề hoạt động sản phẩm/ dịch vụ mà khách hàng cung cấp Tìm hiểu chiến lược kinh doanh yếu tố tạo lên thành công hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu cấu trúc, sở hữu tài khách hàng Tìm hiểu môi trường pháp lý mà công ty khách hàng hoạt động Tìm hiểu cách thức kiểm tra, kiểm soát kết hoạt động công ty khách hàng Tìm hiểu thông tin thị trường, ngành nghề hoạt động sản phẩm/ dịch vụ mà khách hàng cung cấp Tổng quan thị trường ngành nghề công ty khách hàng hoạt động Trong phần này, vấn đề tối thiểu mà KTV cần phải thu thập để có hiểu biết chung thị trường ngành nghề mà khách hàng hoạt động bao gồm: (1) tình hình Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 79 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng chung kinh tế, biến động kinh tế, tiêu kinh tế quan trọng lãi suất, tỷ giá, thuế sách tài quan trọng khác; (2) mức độ cạnh tranh ngành nghề hoạt động khách hàng, đầu vào đầu ngành nghề (nhà cung cấp khách hàng), rào cản gia nhập thị trường, nguy từ đối thủ mới, công nghệ thay đổi công nghệ quan trọng ngành nghề Sản phẩm dịch vụ mà khách hàng cung cấp Sản xuất kinh doanh giầy, dép, dệt, may sản phẩm ngành để xuất Thông tin đầy đủ cấu trúc sở hữu, bên liên quan thay đổi quan trọng Sở hữu DN: Công ty TNHH XYZvới số vốn điều lệ 32.000.000.000VNĐ Họ tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ông Jeong Jong J Tổng Giám đốc Ông Cho Rae S Phó Tổng GĐ Ông Lee Bang W Phó Tổng GĐ Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc 18 tháng năm 2008 18 tháng năm 2008 18 tháng năm 2008 Ban Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm lập BCTC phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ Công ty Trong việc lập BCTC này, Ban Tổng Giám đốc phải: • Chọn lựa sách kế toán thích hợp áp dụng sách cách quán; • Thực xét đoán ước tính cách thận trọng; • Nêu rõ chuẩn mực kế toán áp dụng cho Công ty có tuân thủ hay không tất sai lệch trọng yếu so với chuẩn mực trình bày giải thích BCTC; • Lập Báo cáo tài sở hoạt động liên tục trừ trường hợp giả định Công ty tiếp tục hoạt động liên tục • Thiết lập thực KSNB cách hữu hiệu để đảm bảo việc lập trình bày BCTC sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 80 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng Ban Tổng Giám đốc đảm bảo rằng, Công ty tuân thủ yêu cầu nêu lập Báo cáo tài chính; sổ kế toán thích hợp lưu giữ đầy đủ để phán ánh thời điểm nào, với mức độ xác hợp lý tình hình tài Công ty BCTC lập tuân thủ chuẩn mực kế toán Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực chế độ kế toán Bộ Tài Ban Tổng Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm bảo vệ an toàn tài sản Công ty thực biện pháp thích hợp để ngăn chặn phát hành vi gian lận vi phạm khác Phê duyệt Báo cáo tài Ban Tổng Giám đốc phê duyệt Báo cáo tài đính kèm Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Công ty TNHH Samil Hà Nội Vina thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2014, kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực chế độ kế toán Bộ Tài Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng KTV cần thu thập hiểu biết hệ thống kế toán mà DN sử dụng Các sách kế toán quan trọng mà DN áp dụng Các yêu cầu ghi chép, lập BCTC, thay đổi sách kế toán năm vừa qua Thông tin tóm tắt hệ thống kế toán áp dụng Công ty thay đổi sách kế toán so với năm trước Thông tin đầy đủ hệ thống kế toán áp dụng Ban Tổng Giám đốc đảm bảo tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kế toán Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực chế độ kế toán Bộ Tài việc lập BCTC Ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài ban hành thông tư sau: Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 81 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng + Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp thay Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Thông tư số 244/209/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 Bộ Tài + Thông tư số 202/2014/TT-BTC hướng dẫn lập Báo cáo tài hợp thay cho hướng dẫn liên quan đến lập Báo cáo tài hợp Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ Tài Các quy định thông tư áp dụng cho việc ghi sổ, lập trình bày Báo cáo tài từ năm 2015 trở Các công cụ quản lý dùng để đo lường kết kinh doanh Việc hiểu biết tiêu, công cụ đo lường hiệu kinh doanh nhà quản lý giúp KTV có hiểu biết cách thức quản lý DN từ làm sở cho việc phân tích xét đoán chuyên môn trình kiểm toán KTV cần thu thập hiểu biết công cụ quản lý tài để đo lường hiệu hoạt động SXKD gồm: (1) đo lường công cụ gì; (2) công ty tiến hành đo lường nào; (3) tần suất đo lường sao; (4) công cụ phi tài khác Địa Công ty XYZ đơn vị liên quan (nếu có) Trụ sở chính: Số @@, đường Nguyễn K.H , Hà Nội Danh sách ngân hàng công ty sử dụng để giao dịch Name of Bank AuthorizationNH Vietinbank NH BIDV – CN Hà Nội NH HSBC NH Vietcombank NH TMCP Quân đội Các rủi ro kinh doanh Currency VNĐ, USD VNĐ, USD VNĐ VNĐ, USD VNĐ T 11211, 11221 11212 11213, 11223 11214, 11224 11215 acc Bà H Bà H Bà H Bà H Bà H Căn vào hiểu biết hoạt động kinh doanh môi trường hoạt động kinh doanh khách hàng, KTV cân nhắc rủi ro sau có phải rủi ro trọng yếu hoạt động SXKD khách hàng không Cần ý rủi ro kinh doanh rủi ro mà chưa xét đến ảnh hưởng Hệ thống kiểm soạt nội Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 82 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng Với mục rủi ro đánh dấu đây, KTV cần phải xem xét đưa thủ tục kiểm toán phù hợp để giảm rủi ro xuống mức chấp nhận Rủi ro kinh doanh Rủi ro có Rủi ro hệ thống từ kinh tế ảnh hưởng lớn tới DN lãi suất, tỷ giá, thuế suất Công ty cần BCTC đạt kế hoạch đặt để trì hình ảnh tốt đẹp thị trọng yếu   trường chứng khoán Ảnh hưởng tiêu cực từ việc thay đổi luật pháp liên quan đến hoạt động củaDN Khách hàng phân bổ vào khu vực địa lý rộng lớn, hệ thống quản lý chưa đáp ứng biểu có nhiều rủi ro Quy mô khách hàng phát triển lớn rộng để kiểm soát Dẫn đến  thiếu số kiểm soát quan trọng trình chuyển đổi Rủi ro công nghệ làm ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động SXKD DN Thất bại cạnh tranh thị trường chủ chốt Sự đời sản phẩm thay với đối thủ cạnh tranh C Kết luận Các giao dịch bất thường Các KTV tổng hợp giao dịch bất thường trình tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động kinh doanh Các giao dịch bất thường KTV ý suốt trình thực kiểm toán BCTC khách hàng Các giao dịch bất thường Tài khoản ảnh hưởng Trong năm 2015, công ty giao dịch bất Không có thường Đánh giá rủi ro ảnh hưởng tới toàn BCTC Tại phần này, KTV xác định rủi ro có ảnh hưởng tới toàn BCTC Tương ứng với rủi ro xảy thủ tục kiểm toán chuẩn thiết lập để áp dụng, điều kiện thực tế kiểm toán KTV nhận thấy có thủ tục kiểm toán khác phù hợp KTV hoàn toàn áp dụng Rủi ro trọng Thủ tục kiểm toán TK ảnh yếu hưởng Các nhà quản Kiểm tra tất tài khoản giao dịch trọng yêu, đưa ài hoạt động lý khống chế thủ tục liên quan vào chương trình kiểm toán chuẩn HTKSNB kinh doanh Kiểm tra bút toán ghi sổ điều chỉnh trọng yếu xung thông quanh ngày kết thúc kỳ kế toán Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt thường 83 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng Soát xét ước tình kế toán tìm hiểu giải thích mặt kinh doanh cho giao dịch trọng yếu ng Tất tài khoản.Rủi ro ảnh hưởng tới khoản mục cụ thể KTV cần phải xác định rủi ro ảnh hưởng tới khoản mục cụ thể thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp Các rủi ro tổng hợp theo hệ thống mục file kiểm toán công ty A&C chi nhánh Hà Nội đưa vào chương trình kiểm toán khoản mục CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc XÁC NHẬN CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Kính gửi: Trung tâm đào tạo Tiên tiến, Chất lượng cao POHE Họ tên GVHD: Trần Mạnh Dũng Đơn vị công tác: Trường Đại học Kinh tế quốc dân Xác nhận: Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt ………………………………………………………………………………… Lớp: Kiểm toán Chất lượng cao K54 ……………………………………………………………………………………… Đã thực tập tốt nghiệp thời gian từ: ………………… đến……………… Về tinh thần, ý thức, thái độ: …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… Về trình độ, lực học tập nghiên cứu: …………………………………………………………………………………………… Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 84 Lớp: Kiểm toán CLC 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Trần Mạnh Dũng …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày … tháng … năm 2016 Giáo viên hướng dẫn (Họ tên, chữ ký) TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TIÊN TIẾN, CHẤT LƯỢNG CAO VÀ POHE NHẬT KÝ THỰC TẬP Họ tên sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt Mã số SV: 11120833 Chuyên ngành: Kiểm toán Lớp: Kiểm toán CLC Chương trình Chất lượng cao Khóa: 54 Giảng viên hướng dẫn: TS Trần Mạnh Dũng Cơ quan thực tập: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Địa quan thực tập: 40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, TP Hà Nội STT THỜI GIAN 1/1/2016 – NỘI DUNG THỰC TẬP Tìm hiểu Công ty quy trình kiểm toán 31/1/2016 BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Tư 1/2/2016 - vấn A&C Viết thảo Báo cáo tổng hợp (BCTH) 27/2/2016 28/2/2016 Công ty A&C Nộp thảo BCTH đề cương chuyên đề 2/3/2016 cho GVHD GVHD trả thảo BCTH đề cương 3/3/2016 – chuyên đề tốt nghiệp (CĐTN) Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục 10 31/3/2016 1/4/2016 – XÁC NHẬN CỦA GVHD Chi phí hoạt động Công ty A&C Sửa BCTH viết thảo CĐTN 8/5/2016 9/5/2016 10/5/2016 – Nộp BCTH thảo CĐTN Trả thảo lần sửa thảo lần 17/5/2016 20/5/2016 30/5/2016 CĐTN Nộp thảo lần CĐTN Nộp Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Quốc Đạt 85 Lớp: Kiểm toán CLC 54