Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện

LỜI MỞ ĐẦUTrong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của các doanh nghiệp. Hạch toán kế toán là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày càng trở nên quan trọng và cần thiết cho các quyết định kinh tế. Kiểm toán luôn đi liền và là sự tiếp nối với hoạt động kế toán. Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý và cung cấp những thông tin, thì kiểm toán chính là sự xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác của thông tin; và cái quan trọng hơn là qua đó để hoàn thiện các quá trình quản lý, hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin, phục vụ có hiệu quả cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán. Nhu cầu về kiểm toán, vì thế thực sự phát sinh và tăng lên trong nền kinh tế thị trường là hoạt động đa dạng và sôi động.Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thông qua đó chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp được xác định một cách chính xác. Sự quan trọng đó của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đã làm cho việc thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trở thành một trong những vấn đề rất được quan tâm trong các cuộc kiểm toán và sự hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động cũng là điều tất yếu cần thiết.Với lý do trên em đã lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện” cho chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình.Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, Chuyên đề thực tập chuyên ngành bao gồm nội dung sau:Chương 1: Đặc điểm về hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán( AASC) thực hiện.Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện.Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán và khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện. MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BIỂU DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG VÀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)3 1.1. Đặc điểm hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính3 1.1.1. Đặc điểm hoạt động bán hàng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính3 1.1.2. Đặc điểm hoạt động Quản lý có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính4 1.2. Mục tiêu kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong Kiểm toán Báo cáo tài5 1.3. Vai trò của kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH tư vấn tài chính kế toán kiểm toán AASC6 1.4. Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện7 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG ABC DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN23 2.1. Chuẩn bị kiểm toán23 2.1.1. Tìm hiểu khái quát thông tin về khách hàng23 2.1.2. Thành lập nhóm kiểm toán24 2.1.3. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá môi trường kiểm soát25 2.1.4. Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán26 2.1.5. Thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể32 2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Xi măng ABC37 2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát37 2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích39 2.2.2.1. Lập biểu tổng hợp39 2.2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích tổng thể49 2.2.2.3. Thực hiện phân tích theo tỷ trọng từng loại chi phí từng tháng và biến động từng loại chi phí theo tháng50 2.2.3. Kiểm tra chi tiết57 2.2.4. Kết thúc kiểm toán69 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN72 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ kế toán và kiểm toán thực hiện72 3.1.1. Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Kế toán và Kiểm toán thực hiện72 3.1.2. Những tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty kiểm toán TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện73 3.2. Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện75 KẾT LUẬN78 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

LÝ DOANH NGHIỆP CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 3

1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 3

1.1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 3 1.1.2 Đặc điểm hoạt động Quản lý có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 4

1.2 Mục tiêu kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong Kiểm toán Báo cáo tài 5 1.3 Vai trò của kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH tư vấn tài chính kế toán kiểm toán AASC 6 1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH dịch

vụ tư vấn kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện 7

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG ABC DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN14

2.1 Chuẩn bị kiểm toán 14

2.1.1 Tìm hiểu khái quát thông tin về khách hàng 14

2.1.2 Thành lập nhóm kiểm toán 15

2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá môi trường kiểm soát 16

2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán 17

2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể 22

2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Xi măng ABC 27

2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 27

2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 29

2.2.2.1 Lập biểu tổng hợp 29

2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích tổng thể 39

2.2.2.3 Thực hiện phân tích theo tỷ trọng từng loại chi phí từng tháng và biến động từng loại chi phí theo tháng 40

2.2.3 Kiểm tra chi tiết 48

2.2.4 Kết thúc kiểm toán 59

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 62

3.1 Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ kế toán và kiểm toán thực hiện 62

3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện 65

KẾT LUẬN 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1

Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC

DANH MỤC CÁC BIỂU

Biểu 1.1: Thu thập thông tin cơ bản về khách hàng 70

Biểu 1.2: Thu thập thông tin cơ cấu hoạt động về hội đồng quản trị, ban giám

đốc Error! Bookmark not defined.

Biểu 1.3: Thu thập các thông tin về kế toán Error! Bookmark not defined.

Biểu 1.4: Chương trình mẫu kiểm toán chi phí bán hàngError! Bookmark not defined.

Biểu 1.5: Chương trình mẫu kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệpError! Bookmark not defined Biểu 1.6 Mẫu giấy tờ làm việc soát xét báo cáo kiểm toán sơ bộError! Bookmark not defined.

Biểu 2.1 Trích giấy tờ làm việc xác định trọng yếu tổng thể đối với BCTC của

Công ty Cổ phần Xi Măng ABC 19

Biểu 2.2: Trích giấy tờ làm việc xác định trọng yếu thực hiện đối với BCTC của

công ty Cổ phần Xi măng ABC 20

Biểu 2.3 Chương trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng của Công ty

ABC 23

Biểu 2.4 Chương trình kiểm toán với khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp

của Công ty ABC 25

Biểu 2.5 Trích giấy tờ làm việc xem xét các chính sách kế toán về chi phí bán

hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 28

Biểu 2.6 Trích giấy tờ làm việc lập Biểu tổng hợp chi phí bán hàng 30

Biểu 2.7 Trích giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phát sinh với Sổ cái, Sổ chi

tiết, Báo cáo hoạt động kinh doanh chi phí bán hàng 31

Biểu 2.8 Trích giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phát sinh với Sổ cái, Sổ chi

tiết, Báo cáo hoạt động kinh doanh chi phí quản lý doanh nghiệp 32

Biểu 2.9 Trích giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phát sinh với Sổ cái, Sổ chi

tiết, Báo cáo hoạt động kinh doanh Chi phí quản lý doanh nghiệp 33

Biểu 2.10 Trích giấy tờ làm việc lập so sánh tổng thể tình hình biến động năm nay

so với năm trước chi phí bán hàng 34

Biểu 2.11 Trích giấy tờ làm việc lập so sánh tổng thể tình hình biến động năm nay

so với năm trước chi phí quản lý doanh nghiệp 35

Biểu 2.12 Trích giấy tờ làm việc tổng hợp đối ứng chi phí bán hàng 37

Biểu 2.13 Trích giấy tờ làm việc tổng hợp đối ứng chi phí quản lý doanh nghiệp 38

Biểu 2.14 Trích giấy tờ làm việc tính toán xu hướng chi phí bán hàng với doanh thu bán hàng 39 Biểu 2.15 Trích giấy tờ làm việc tính toán xu hướng Chi phí quản lý doanh nghiệp với doanh thu bán hàng 40 Biểu 2.16 Trích giấy tờ làm việc tính toán xu hướng Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ 41 Biểu 2.17 Trích giấy tờ làm việc phân tích xu hướng chi phí bán hàng chi tiết theo từng đầu mục chi phí trọng yếu 42 Biểu 2.18 Trích giấy tờ làm việc tính toán xu hướng Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ 44 Biểu 2.19 Trích giấy tờ làm việc phân tích xu hướng Chi phí bán hàng chi tiết theo từng đầu mục chi phí trọng yếu 45 Biểu 2.20 Trích giấy tờ làm việc kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng những phát sinh lớn bất thường 49 Biểu 2.21 Trích giấy tờ làm việc kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên chi phí bán hàng phát sinh 50 Biểu 2.22 Trích giấy tờ làm việc chi phí quản lý 54 Biểu 2.23 Trích giấy tờ làm việc kết luận về vấn đề phát sinh chi phí bán hàng 60 Biểu 2.24 Trích giấy tờ làm việc kết luận vấn phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp 61

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Các sai phạm thường xảy ra và hệ thống KSNB của khách hàng để kiểm

soát các sai phạm đó 4

Bảng 1.2: Các sai phạm thường xảy ra đối với hoạt động quản lý doanh nghiệp và hệ thống KSNB để kiểm soát sai phạm đó 5

Bảng 2.1 Danh sách thành viên đoàn kiểm toán 15

Bảng 2.2: Phân công công việc kiểm toán cụ thể 16

Bảng 2.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro 21

Bảng 2.4: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 22

Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên chi phí bán hàng phát sinh 50

Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc mở rộng kiểm tra chi phí bán hàng phát sinh 51 Bảng 2.7 Bảng lương của thành viên HĐQT không trực tiếp tham gia quản lý doanh nghiệp 53

Bảng 2.8 Trích giấy tờ làm việc nội dung kiểm tra chi tiết chi phí vật liệu quản

lý 55

Bảng 2.9 Trích bảng kiểm tra chọn mẫu chi tiết dịch vụ mua ngoài 56

Bảng 2.10: Kiểm tra chọn mẫu chi phí bằng tiền khác 57

Bảng 2.11: Kiểm tra mở rộng mẫu chọn chi phí bằng tiền khác không hợp lệ 58

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán tại Công ty AASC 8

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của các doanh nghiệp Hạch toán kế toán là bộ phận cấu thành quan trọng của

hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày càng trở nên quan trọng và cần thiết cho các quyết định kinh tế Kiểm toán luôn đi liền và là sự tiếp nối với hoạt động kế toán Nếu

kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý và cung cấp những thông tin, thì kiểm toán chính là sự xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác của thông tin; và cái quan trọng hơn là qua đó để hoàn thiện các quá trình quản lý, hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin, phục vụ có hiệu quả cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán Nhu cầu

về kiểm toán, vì thế thực sự phát sinh và tăng lên trong nền kinh tế thị trường là hoạt động đa dạng và sôi động

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thông qua đó chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp được xác định một cách chính xác Sự quan trọng đó của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đã làm cho việc thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trở thành một trong những vấn đề rất được quan tâm trong các cuộc kiểm toán và sự hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động cũng là điều tất yếu cần thiết

Với lý do trên em đã lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện” cho chuyên đề

Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện

Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán và khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do Công ty TNHH dịch

vụ tư vấn kế toán và kiểm toán thực hiện

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Đoàn Thanh Nga, giảng viên Viện Kế toán Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế quốc dân và các anh chị trong phòng Kiểm toán 5 và Công ty AASC đã hướng dẫn tận tình cho em để hoàn thành tốt nhất Chuyên đề thực tập chuyên nghành này

Hà Nội, ngày 10 tháng 4 năm 2013

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG VÀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN TÀI CHÍNH

KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Đặc điểm hoạt động bán hàng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay hoạt động bán hàng không chỉ là một chức năng mà trở thành mục tiêu, nhiệm vụ mang tính sống còn đối với các doanh nghiệp Thị trường mở cửa đồng nghĩa với việc các doanh nghiệp phải tự nâng cao khả năng cạnh tranh, tạo ra giá trị riêng cho doanh nghiệp nếu muốn tồn tại Bán hàng là khâu cuối cùng trong lưu thông hàng hóa, đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến tay người tiêu thụ Thông qua bán hàng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa được thực hiện, vốn của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị, doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra bù đắp được chi phí và có nguồn vốn tích lũy để hoạt động kinh doanh

Tùy vào loại hình doanh nghiệp và đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp có thể lựa chọn những hoạt động bán hàng khác nhau như: bán buôn, bán lẻ, ký gửi, đại lý…Doanh nghiệp có càng nhiều loại mặt hàng thì hoạt động bán hàng phức tạp hơn, đòi hỏi kiểm toán phải thận trọng trong việc đưa ra mẫu và phương thức tiếp cận Chính việc lựa chọn đó là cơ sở để doanh nghiệp xây dựng hệ thống KSNB Dựa vào đặc điểm hoạt động, phương thức hoạt động bán hàng mà kiểm toán viên sẽ đánh giá hệ thống KSNB để lựa chọn mức trọng yếu cần thực hiện và phương thức tiếp cận đối với những nghiệp vụ có liên quan đến hoạt động bán hàng Ví dụ: đối với các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, đặc biệt là công ty viễn thông lớn như Tập đoàn Viễn thông Quân đội Viettel hay Vinaphone thì hoạt động bán hàng được

Chi phí vật liệu đồ dùng, Chi phí khấu hao TSCĐ, Chi phí bảo hành, Chi phí dịch vụ mua ngoài và Chi phí bằng tiền khác

Với đặc điểm trên các sai phạm thường xảy ra là:

Bảng 1.1 Các sai phạm thường xảy ra và hệ thống KSNB của khách hàng

để kiểm soát các sai phạm đó

Các chi phí công cụ dụng cụ dưa vào phân

bổ ngắn hạn dài hạn( Tài khoản 142 và tài

khoản 242) có nguyên giá trên 10 triệu để

đưa về đúng bản chất là TSCĐ

Cuối kỳ kiểm tra các chi phí phân bổ để đảm bảo những công cụ đủ điều kiện là TSCĐ phân loại đúng

Chi phí cho hoạt động khuyến mãi hạch

toán sai quy định, chi không đúng đối

tượng

Xây dựng hệ thống quy định định mức khuyến mãi, chiết khấu hoa hồng bán hàng ở từng mức cụ thể

Hạch toán hàng bán bị trả lại vào chi phí

bán hàng

Thực hiện kiểm tra chéo, quy định với hàng bán bị trả lại phải ghi rõ nguyên nhân, có biên bản nghiệm thu chất lượng

và các chi phí liên quan mới đưa vào chi phí bán hàng

Chi phí quảng cáo quá mức khống chế

theo quy định của thuế TNDN Theo quy

định của luật thuế TNDN thì chi phí

quảng cáo trong 3 năm đầu tiên tỷ lệ

khống chế là 15%, bắt đầu từ năm thứ 4 là

10%)

Xây dựng định mức tối đa cho hoạt động quảng cáo, tiếp thị Lập kế hoạch chi tiết cho hoạt động quảng cáo hợp lý với từng

bộ phận

Chi phí tiếp khách không có hóa đơn

chứng từ hợp lý hợp lệ, các khoản chi

không liên quan đến hoạt động sản xuất

kinh doanh của doanh nghiệp

Các khoản chi yêu cầu lập phiếu đề nghị thanh toán có ký duyệt của giám đốc và

kế toán trưởng Nếu không đủ hóa đơn chứng từ hợp lý hợp lệ thì không tiến hành thanh toán cho đối tượng đó

1.1.2 Đặc điểm hoạt động Quản lý có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính

Hoạt động quản lý có thể hiểu là sự tác động qua lại giữa chủ thể và đối tượng quản lý qua con đường tổ chức, là sự tác động điều khiển, điều chỉnh tâm lý và hành động của các đối tượng quản lý lãnh đạo, cùng hướng vào việc hoàn thành những mục tiêu nhất định của tập thể và xã hội Cụ thể ở trong một doanh nghiệp hoạt động quản lý chính là sự sắp xếp cơ cấu tổ chức các phòng ban hay các xưởng sản xuất, máy

móc thiết bị, Song song với đó là cách thức bố trí vị trí hoạt động, nhiệm vụ của từng

cá nhân để đạt được mục tiêu hiệu quả hoạt động cao nhất

Trong hoạt động quản lý tố chất của người lãnh đạo-người đưa ra quyết định đóng vai trò tiên quyết đến hiệu quả quản lý Qua quá trình tìm hiểu hoạt động của khách hàng kiểm toán viên sẽ có được cái nhìn ban đầu về người lãnh đạo từ đó đưa ra những phán đoán về phương thức quản lý và các sai phạm có thể xảy ra từ cách thức quản lý đó Bảng 1.2 sau đây nêu ra một số sai phạm thường xảy ra trong hoạt động quản lý và KSNB của khách hàng để kiểm soát các sai phạm đó:

Bảng 1.2: Các sai phạm thường xảy ra đối với hoạt động quản lý doanh

nghiệp và hệ thống KSNB để kiểm soát sai phạm đó

Sai phạm thường xảy ra KSNB của doanh nghiệp

Các khoản có nội dung là ứng trước, trả

trước, trả lần 1: Thường là tạm ứng, chưa

được ghi nhận là chi phí

Các sai phạm trên chủ yếu do trình độ của

kế toán hoặc cố tình hạch toán sai để nhằm mục đích tăng hoặc giảm chi phí để đạt được mục tiêu lợi nhuận Các hình thức kiểm soát chủ yếu là: cuối hàng tháng kế toán thanh toán rà soát lại các khoản chi là ứng trước, trả trước đảm bảo không ghi nhận thiếu chi phí; kế toán trưởng thực hiện rà soát tổng thể các bút toán của nhân viên để giảm sai sót và sai phạm Thường xuyên tổ chức nâng cao nghiệp vụ

Các khoản có nội dung chi khen thưởng

phúc lợi: chi 8/3

Các khoản tiếp khách, quà tặng không liên

quan tới hoạt động của đơn vị: tặng quà

cho 1 đối tượng không liên quan tới hoạt

động của doanh nghiệp

Chi trang phục cho người lao động vượt

tiền mặt 1tr/ng/năm và 1,5tr/ng/năm khi

chi bằng hiện vật (lấy tổng chi phí trang

phục/số người/năm)

Các chứng từ chi không có ký duyệt của

Giám đốc hay kế toán trưởng Phiếu chi

không đủ nội dung thông tin cần thiết,

không có hóa đơn chứng từ hợp lý hợp lệ

kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không ?; Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.”

Đối với kiểm toán khoản mục CPBH và CP QLDN tại Công ty kiểm toán AASC mục tiêu kiểm toán được xây dựng bao gồm:

 Mục tiêu hiện hữu có thật: tất cả các CPBH và CP QLDN phát sinh là có

thật đảm bảo không có chi phí khống không liên quan đến bán hàng và quản lý doanh nghiệp Phương pháp kiểm tra chi tiết kiểm toán viên có thể kiểm tra nội dung các

nghiệp vụ và kiểm tra các hóa đơn chứng từ liên quan có đầy đủ hợp lý hợp lệ không

 Mục tiêu phân loại trình bày: tất cả các CPBH và CP QLDN phát sinh được đảm bảo phân loại đúng với các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán

 Mục tiêu chính xác cơ học: tất cả các CPBH và CP QLDN phát sinh đều

được ghi sổ đúng đắn với thực tế phát sinh trên hóa đơn chứng từ Việc tính toán con

số được thực hiện chính xác

 Mục tiêu đầy đủ: tất cả các CPBH và CP QLDN phát sinh trong kỳ/năm

được ghi sổ đầy đủ Việc xem xét chi phí cuối kỳ chưa có hóa đơn có được trích trước

không và nếu trích trước phải đảm bảo trên cơ sở hợp lý

 Mục tiêu trình bày và công bố: tất cả các CPBH và CP QLDN trên Báo

cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán đang được áp dụng

hay không

 Mục tiêu tính giá: việc phân bổ các chi phí được thực hiện một cách

chính xác như phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí công cụ dụng cụ ngắn

hạn và dài hạn

Tuy vậy, trên thực tế trong các cuộc kiểm toán kiểm toán viên không thực hiện được tất cả các mục tiêu này mỗi bộ phận mỗi chỉ tiêu lại có thể có những sai sót khác nhau Mặt khác ở mỗi doanh nghiệp tồn tại rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát trong hệ thống KSNB khác nhau do vậy kiểm toán viên phải tập trung vào một số mục tiêu mà theo đánh giá chủ quan của họ là cần thiết để đảm bảo khả năng phát hiện sai sót là cao nhất

1.3 Vai trò của kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH tư vấn tài chính kế toán kiểm toán AASC

Chi phí nói chung và CPBH, CP QLDN nói riêng đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh và trong kiểm toán BCTC Mặc dù thông thường hai chi phí này chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong toàn bộ chi phí phát sinh nhưng nó ảnh

hưởng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh và tính toán các chỉ tiêu phân tích trong toàn bộ doanh nghiệp

Khoản mục CPBH và CP QLDN liên quan chặt chẽ mật thiết đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính như: đầu tư mua sắm, khấu hao TSCĐ, tiền mặt, phải trả người bán, tiền lương nhân công, các loại thuế phải trả và được khấu trừ

Tại Công ty kiểm toán AASC khoản mục CPBH và CP QLDN được đánh giá

là trọng yếu được đánh giá thận trọng nhằm tránh những chi phí khống đặc biệt là các chi phí về tiếp khách, khuyến mại Hai khoản mục này ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được khấu trừ vì vậy việc xem xét kiểm tra tính hợp lý đúng đắn theo chế độ (hiện tại năm 2013 là TT 123 về thuế TNDN được khấu trừ) để

có thể giảm thiểu thấp nhất rủi ro, gian lận Áp dụng kiểm toán hiện đại, để giảm bớt công việc công ty kiểm toán AASC thực hiện kiểm toán hai khoản mục này theo ma trận định hướng tức là kiểm toán theo số phát sinh trong kỳ (Over statement) Các phần hành, các khoản mục trong cuộc kiểm toán sẽ liên kết chặt chẽ với nhau Ví dụ, khi kiểm toán CP QLDN kiểm toán viên thực hiện phần hành CP QLDN nhận thấy có một tài sản đủ điều kiện là TSCĐ nhưng đơn vị được kiểm toán lại đang đưa vào công

cụ dụng cụ xuất dùng trong năm Khi đó KTV này sẽ thông báo cho KTV thực hiện kiểm toán công cụ dụng cụ để cùng xem xét và tiến hành điều chỉnh hợp lý

Tóm lại, kiểm toán khoản mục CPBH và CP QLDN là một phần không thể thiếu, đóng vai trò hết sức quan trọng trong một cuộc Kiểm toán BCTC Nếu không thực hiện hoặc thực hiện trên cơ sở không trọng yếu, kiểm toán viên sẽ không thể đưa

ra ý kiến chính xác về tính trung thực hợp lý trên thông tin tài chính được trình bày trên báo cáo tài chính Tức là không đạt được mục tiêu kiểm toán

1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH dịch vụ

tư vấn kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện

Công ty AASC là một trong những công ty kiểm toán lớn nhất trong cả nước, với hơn 1700 khách hàng với các ngành nghề hoạt động khác nhau Đặc biệt Công ty AASC đã là thành viên của tổ chức HLB quốc tế -một mạng lưới các công ty kế toán

Sơ đồ 1: Quy trỡnh kiểm toỏn tại Cụng ty AASC

Bước 1: Khảo sỏt đỏnh giỏ khỏch hàng

Mục tiờu của bước này là thu thập thụng tin đầy đủ về khỏch hàng để cho phộp Cụng ty quyết định xem cú chấp nhận đơn vị như là khỏch hàng của Cụng ty khụng Cỏc thụng tin và cỏc cõu hỏi phải được hoàn tất tại giai đoạn chấp nhận khỏch hàng và sau đú được cập nhật tựy vào từng đối tượng khỏch hàng

Trong giai đoạn này, KTV cần thu thập những thụng tin như sau:

 Thụng tin chung về khỏch hàng như: tờn cụng ty, trụ sở, giấy phộp kinh

doanh… (được trỡnh bày tại Bảng 1 phần phụ lục)

 Cơ cấu tổ chức hoạt động: cỏc thụng tin như cổ đụng, thành viờn chớnh,

hội đồng thành viờn, ban giỏm đục… (được trỡnh bày chi tiết tại Bảng 2

phần phụ lục)

 Cỏc thụng tin về kế toỏn: như chuẩn mực kế toỏn ỏp dụng, năm tài

chớnh…(được trỡnh bày tại Bảng 3 phần phụ lục)

Qua cỏc bước trờn KTV sẽ kết luận về đỏnh giỏ mức độ rủi ro của hợp đồng là thấp hoặc trung bỡnh hoặc cao và kết luận là cú chấp nhận khỏch hàng hay khụng Thụng tin trong giai đoạn này được sử dụng trong toàn bộ cuộc kiểm toỏn núi chung

và thuyết minh bỏo cỏo kiểm toỏn núi riờng vỡ vậy hoàn thành tốt giai đoạn này sẽ là tiền đề của thành cụng của cuộc kiểm toỏn

Kí kết hợp đồng cung cấp dịch

vụ

Lập kế hoạch kiểm toán và ch-ơng trình kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Soát xét chất l-ợng và phát hành báo cáo kiểm toán

Khảo sát, đánh giá khách hàng

Bước 2: Ký kết hợp đồng với khách hàng

Sau khi chấp nhận khách hàng cũng như xác định của khách hàng.Công ty sẽ ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng trong đó ghi rõ quyền và nghĩa vụ của hai bên.Trong hợp đồng Công ty chỉ rõ dịch vụ mà Công ty sẽ cung cấp cho khách hàng, thời gian thực hiện dịch vụ, thời điểm phát hành báo cáo và thư quản lý (nếu có), phương thức phát hành Báo cáo…Về phía khách hàng, thì quy định rõ trách nhiệm của Công ty khách hàng là phải cung cấp đầy đủ các tài liệu kế toán liên quan đến cuộc kiểm toán, thời hạn và phương thức thanh toán phí dịch vụ cho AASC, và một số nội dung khác

Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán

Thứ nhất: Lập kế hoạch chiến lược kiểm toán

Việc lập kế hoạch kiểm toán chỉ được lập cho các cuộc kiểm toán có quy mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc Báo cáo kiểm toán cho nhiều năm Chiến lược kiểm toán do nhóm trưởng trực tiếp thực hiện kiểm toán lập và trưởng phòng phê duyệt Qua trình lập kế hoạch chiến lược kiểm toán giúp cho kiểm toán viên có được:

- Quan điểm của khách hàng, có thể diễn đạt những phát hiện của mình

mà khách hàng quan tâm

- Hiểu biết về tình hình kinh doanh, ngành nghề mà khách hàng đang hoạt động, mục tiêu kinh doanh và những rủi ro khiến khách hàng không thể đạt được mục tiêu này

- Nhận ra tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ và lập phương pháp tiếp cận kiểm toán đối với hệ thống kiểm soát nội bộ

- Thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực bằng cách tập trung công việc kiểm toán vào những mục tiêu kiểm toán với rủi ro sai sót đáng kể

Thứ hai: Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Kế hoạch kiểm toán tổng thể được lập theo mẫu của Công ty Bao gồm các

- Hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán (chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, chính sách kế toán và những thay đổi chính sách kế toán trong việc lập BCTC, các thông tư, quy định và chế độ phải tuân thủ…)

- Đánh giá rủi ro: Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát ở mức cao, trung bình, thấp và tóm tắt, đánh giá kết quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ

- Xác định mức độ trọng yếu của các khoản mục như: Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Tài sản lưu động, Tài sản dài hạn, Nợ ngắn hạn, Vốn chủ sở hữu Kiểm toán viên phải đưa ra lý do lựa chọn mức độ trọng yếu là gì, xác định mức trọng yếu cho từng mục kiểm toán, khả năng có sai sót trọng yếu, các nghiệp vụ phức tạp, các ước tính kế toán cần chú trọng

- Phương pháp kiểm toán đối với từng khoản mục

- Yêu cầu về nhân sự: Là các thành viên tham gia cuộc kiểm toán, gồm trưởng phòng phụ trách, trưởng nhóm kiểm toán, các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán

- Các vấn đề khác (nếu có)

- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: Kiểm toán viên sẽ tổng hợp lại rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, mức trọng yếu theo thứ tự đối với yếu tố hoặc khoản mục quan trọng và đưa ra phương pháp, thủ tục kiểm toán

Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, Kiểm toán viên sẽ phân loại chung về khách hàng là khách hàng quan trọng, hay bình thường

Thứ ba: Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán của Công ty được thiết kế cho từng khoản mục và Công ty có một chương trình kiểm toán sẵn Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên thường dựa chủ yếu vào chương trình kiểm toán đó Tuy nhiên, tùy vào đặc điểm cụ thể của từng đối tượng kiểm toán mà kiểm toán viên có thể bổ sung hoặc thay đổi một phần nào đó của chương trình kiểm toán cho phù hợp Cụ thể đối với phần hành CPBH

và CP QLDN thì chương trình kiểm toán mẫu cụ thể được trình bày trong biểu 1 phần phụ lục

Bước 4: Thực hiện kiểm toán

Sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chi tiết, các KTV được phân công thực hiện kiểm toán tại khách hàng sẽ đến công ty của khách hàng để thực hiện kiểm toán dựa trên kế hoạch đã lập Tại đây KTV thực hiện kiểm toán khoản mục CPBH và CP QLDN thông qua các công việc sau:

Thứ nhất: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với CPBH và CP QLDN

Mục đích của việc thực hiện thủ tục này là xem xét tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại khách hàng và quyết định xem thủ tục kiểm soát nào có thể tin tưởng được Dựa trên sự tin tưởng đó giúp cho KTV giảm bớt thời gian thu thập bằng chứng kiểm toán bằng các thử nghiệm cơ bản Ngược lại nếu KTV nhận thấy hệ thống KSNB của khách hàng là không thể tin tưởng hoặc không hoạt động thì không cần thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện luôn các thử nghiệm cơ bản

Kiểm tra hệ thống KSNB của khách hàng đối với CPBH và CP QLDN bao gồm các bước sau:

- Xem xét đối chiếu tính tuân thủ pháp luật của các văn bản về quản lý, hạch toán CPBH và CP QLDN với các văn bản pháp luật có liên quan Do CPBH và

CP QLDN liên quan đến nhiều hoạt động của doanh nghiệp nên KTV cần thu thập rất nhiều bằng chứng như: quyết định về việc xuất dùng vật tư, công cụ dụng cụ cho các

bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý; quyết định về tuyển dụng nhân sự; quyết định việc tính khấu hao, phương pháp trích khấu hao; quyết định về việc chiết khấu tiền hoa hồng; quyết định về việc thanh toán tiền bưu phẩm, chuyển phát nhanh, định mức chi phí xăng xe, điện thoại…

- Đánh giá kế hoạch chi tiêu cho năm tài chính hiện tại và năm tiếp theo

- Kiểm tra việc lập chứng từ về chi tiêu có đúng với các quy định của công

ty hay không Ví dụ: việc thanh toán tiền tiếp khách yêu cầu cần có giấy đề nghị thanh toán trong đó ghi rõ nội dung tiếp khách, đối tượng, lý do tiếp khách có ký duyệt của

hàng và tập trung kiểm tra Đối với CPBH và CP QLDN KTV thực hiện một số thủ tục phân tích sau:

- Đánh giá tổng thể: so sánh tổng CPBH và CP QLDN của năm nay so với năm trước để xem xét biến động và tìm hiểu nguyên nhân

- Đánh giá chi tiết: so sánh các tiểu mục cấu thành lên CPBH và CP QLDN đầu kỳ so với cuối kỳ, thực tế so với kế hoạch, phân tích biến động phát sinh chi phí của các tháng trong năm, phân tích biến động của các đối ứng trong năm từ đó phát hiện ra những bất thường tập trung kiểm tra

- So sánh các khoản mục chi phí ước tính được với số liệu tính toán độc lập của kiểm toán viên Nếu chênh lệch nhỏ, kiểm toán viên không thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán chi tiết còn nếu chênh lệch lớn, kiểm toán viên sẽ đi sâu kiểm tra để giải thích nguyên nhân chênh lệch

Thứ ba: thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ

Dựa vào xét đoán KTV sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Việc chọn mẫu phải đảm bảo các mẫu được chọn đại diện cho tổng thể, các mẫu chọn phải đầy

đủ và thích hợp

- Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thiết chịu ảnh hưởng bởi: Đánh giá của KTV về rủi ro có sai sót trọng yếu; chất lượng mỗi bằng chứng kiểm toán; việc thu thập thêm số lượng bằng chứng kiểm toán chất lượng kém cũng không thể giúp bù đắp cho chất lượng của các bằng chứng kiểm toán đó

- Chất lượng của bằng chứng kiểm toán, bao hàm sự phù hợp và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán trong việc giúp KTV đưa ra các kết luận làm cơ sở hình thành ý kiến kiểm toán

- Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng của nguồn gốc, nội dung của bằng chứng và phụ thuộc vào tình huống cụ thể mà KTV đã thu thập được bằng chứng đó Ví dụ: Phỏng vấn BGĐ về khả năng tiếp tục hoạt động là chưa đủ, cần phải thu thập thêm các bằng chứng bổ trợ

- Các yếu tố cần xem xét khi kiểm tra chi tiết đó là: mục đích kiểm tra; nguồn bằng chứng kiểm toán ban đầu; kinh nghiệm kỳ trước; tổng thể cần kiểm tra; đơn vị lấy mẫu được áp dụng; lấy mẫu phi thống kê hoặc thống kê; định nghĩa sai lệch

- Nếu phát hiện thấy có sai sót trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV cần phải mở rộng mẫu kiểm tra để đảm bảo sai phạm không thể phát hiện là nhỏ nhất có thể

Bước 5: Soát xét chất lượng và phát hành báo cáo kiểm toán

Kiểm tra chất lượng là một bước quan trọng trong quá trình kiểm toán tại Công ty AASC Trước hết các KTV trong phòng Kiểm soát chất lượng sẽ rà soát tổng

thể xem xét cuộc kiểm toán có tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán hay không, có phát hiện được những sai phạm trong báo cáo của khách hàng hay không để đảm bảo Báo cáo kiểm toán có chất lượng tốt nhất Sau đó các KTV trong ban giám đốc sẽ rà soát lại tổng thể các bút toán điều chỉnh của phòng kiểm soát chất lượng cũng như đoàn kiểm toán Qúa trình soát xét được trình bày trên giấy tờ làm việc và là cấp soát xét cuối cùng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán

Nói tóm lại Công ty AASC đã xây dựng được quy trình hoàn chỉnh có chất lượng cao cho cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục CPBH và CP QLDN nói riêng Đây là bước tiền đề quan trọng giúp cho các cuộc kiểm toán thành công đem lại hiệu quả cao cho khách hàng cũng như đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG ABC

DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

(AASC) THỰC HIỆN

2.1 Chuẩn bị kiểm toán

Quá trình chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, chi phối tới hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Quá trình chuẩn bị kiểm toán tốt

sẽ tránh được những bất ngờ có thể xảy ra khi thực hiện kiểm toán, tránh những mẫu thuẫn trong nội bộ đoàn kiểm toán cũng như đối với khách hàng Đối với kiểm toán khoản mục CPBH và CP QLDN chuẩn bị kiểm toán được thực hiện qua các bước sau:

2.1.1 Tìm hiểu khái quát thông tin về khách hàng

Đây là bước quan trọng cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toán Thông qua những hiểu biết này kiểm toán viên có được thông tin phục vụ cho quá trình kiểm toán Đây là căn cứ quan trọng đầu tiên để AASC có thể phân công những kiểm toán viên thích hợp và dự kiến chuyên gia bên ngoài Công ty cổ phần xi măng ABC là khách hàng truyền thống nhưng công việc thu thập thông tin vẫn được thực hiện cẩn trọng Kiểm toán viên thu thập chủ yếu thông tin thay đổi trong năm tài chính như việc mở rộng kinh doanh, bổ sung loại hình kinh doanh, thay đổi các chính sách, bộ máy lãnh đạo

 Khái quát chung về Công ty cổ phần Xi măng ABC

Công ty Cổ phần Xi măng ABC được thành lập theo Quyết định số QĐ/UB ngày 01/12/1995 của Ủy ban nhân dân Tỉnh Hà Tây và được chuyển đổi thành Công ty cổ phần theo Quyết định số 3346/QĐ-UB ngày 13/11/2003 của Ủy ban nhân dân tỉnh Hà Tây

688-Trụ sở chính của Công ty tại Huyện Quốc Oai - Thành phố Hà Nội

Vốn điều lệ của Công ty là 97.580.000.000 VND (chín mươi bảy tỷ năm trăm tám mươi triệu đồng)

Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số

0500.235.467 cấp lần đầu ngày 25/12/2006 thay đổi lần 05 ngày 02/12/2010 được Sở

Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Hoạt động chính của Công ty là:

- Sản xuất và kinh doanh xi măng clinke và vật liệu xây dựng;

- Xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi;

- San lấp mặt bằng;

- Kinh doanh bất động sản;

- Dịch vụ du lịch

Từ những thông tin trên để kiểm toán khoản mục CPBH và CP QLDN đoàn kiểm toán gửi Công ty Xi Măng ABC danh sách tài liệu yêu cầu chuẩn bị bao gồm:

- Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết CPBH và CP QLDN;

- Bảng tổng hợp theo tiết khoản CPBH và CP QLDN từng tháng hoặc quí;

- Kế hoạch chi tiêu cho hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý

- Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến CPBH và CP QLDN;

2.1.2 Thành lập nhóm kiểm toán

Với thỏa thuận ghi trong hợp đồng kiểm toán đoàn kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán trong vòng 4 ngày từ ngày 28/1/2013 đến ngày 1/2/2013 Để đảm bảo tiến độ và chất lượng cho cuộc kiểm toán đoàn kiểm toán sẽ bao gồm một KTV có giấy phép hành nghề và 4 trợ lý KTV Bảng sau đây đưa ra danh sách của đoàn kiểm toán:

Bảng 2.1 Danh sách thành viên đoàn kiểm toán

1 Nguyễn Thị A Trưởng đoàn Kiểm toán và giám

sát

Từ danh sách nhân sự cho đoàn kiểm toán trưởng đoàn kiểm toán sẽ phân công công việc cụ thể, từng phần hành cụ thể cho các cá nhân trong đoàn kiểm toán Việc phân công công việc được thể hiện trong bảng 2.2 sau:

Bảng 2.2: Phân công công việc kiểm toán cụ thể

Doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Các quỹ và lợi nhuận sau thuế chưa phân

Quỹ phát triển khoa học và công nghệ

Vốn đầu tư của chủ sở hữu

Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước

Phải trả người lao động và các chi phí

Bất động sản đầu tư

Các khoản đầu tư tài chính (ngắn và dài

Thuế thu nhập hoãn lại

Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính

Vay và nợ (ngắn và dài hạn)

Phải trả cho người bán (ngắn và dài hạn)

Chi phí trả trước (ngắn và dài hạn)

Tài sản cố định và Chi phí XDCB dở dang

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

BALANCE SHEET

Tiền và các khoản tương đương tiền

Phải thu khách hàng (ngắn và dài hạn)

Các khoản phải thu và phải trả nội bộ

Các khoản phải thu khác (ngắn và dài hạn)

Dự phòng các khoản phải thu khó đòi

Nội dung

2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá môi trường kiểm soát

Do Công ty Xi măng ABC là khách hàng lâu năm nên việc đánh giá hệ thống

kiểm soát nội bộ tương đối đơn giản do được kế thừa từ việc phân tích tìm hiểu từ

những cuộc kiểm toán năm trước Qua quá trình thu thập thông tin kiểm toán viên đánh giá được những vấn đề sau đây:

- Bộ máy lãnh đạo của công ty vẫn giữ nguyên thành viên cũ đều là những người có kinh nghiệp và trình độ kinh doanh về lĩnh vực xi măng

- Tại công ty, có sự phân công công việc rõ ràng giữa các cán bộ, công nhân viên, Giám đốc ủy quyền thường xuyên cho các Phó Giám đốc trong việc quyết định một số lĩnh vực mà họ phụ trách

- Phòng kế toán có 6 người: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp, 3 kế toán chi tiết và 1 thủ quỹ Đội ngũ nhân viên kế toán đều tốt nghiệp đại học, cao đẳng trở lên và thành thạo về chuyên môn

- Sổ sách kế toán và chứng từ kế toán được thiết lập trên hệ thống máy tính Tuy nhiên hệ thống chứng từ sổ sách sắp xếp chưa được khoa học Chứng từ cho thấy đơn vị không thường xuyên cập nhật các nghiệp vụ mà để sang các ngày khác Chứng từ thu chi không kẹp cùng với hóa đơn…

- Công tác kế toán luôn được coi trọng và tuân theo quy trình kiểm soát thống nhất: kế toán từng phần hành lập chứng từ trình lên kế toán trưởng, kế toán trưởng sau khi xem xét sẽ trình lên Giám đốc Giám đốc chỉ phê duyệt các chứng từ khi có đủ các thông tin cần thiết và sự kiểm soát của kế toán trưởng

- Công ty đã xây dựng hoàn chỉnh được quy chế tài chính của riêng mình quy định về các chính sách khen thưởng, đãi ngộ, thanh toán công tác phí, chi phí tiếp khách…đồng thời phù hợp với đặc điểm của công ty và các quy định của nhà nước

- Điều lệ tổ chức hoạt động của Công ty đã được hoàn thiện

- Cuối hàng tháng vào ngày 26 phòng kế toán tài chính phải đưa ra được báo cáo quản trị trình lên Ban Giám đốc để có được cái nhìn trung thực nhất về tình hình đơn vị

- Qua phỏng vấn kế toán kế toán trưởng có một nhân viên mới ra trường làm phần hành lương và bảo hiểm Nhận xét tại phần hành này có thể chưa nhiều sai sót

Tóm lại, qua đánh giá ban đầu đơn vị đã xây dựng môi trường kiểm soát khá hoàn thiện đáp ứng được yêu cầu quản lý

đoán chuyên môn để xem xét lại mức trọng yếu trong quá trình thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán để đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp và đầy đủ

Trong những trường hợp cụ thể của đơn vị được kiểm toán, nếu có một hoặc một số nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhưng có thể ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC, thì KTV phải xác định mức trọng yếu hoặc các mức trọng yếu áp dụng cho từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh

Việc ước tính mức trọng yếu cho thấy mức trọng yếu năm nay biến động không lớn so với so với năm trước Lợi nhuận năm 2012 có giảm so với năm trước nhưng rất nhỏ do thị trường kinh tế khó khăn, bất động sản trì trệ dẫn đến các dự công trình ngừng hoạt động Lợi nhuận giảm ít là do Công ty đã xuất bán được Clinke cho các nhà máy xi măng khác nên bù đắp được nguồn thu

- Hai là đánh giá mức trọng yếu thực hiện:Mức trọng yếu thực hiện là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác định nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh

và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC

Mức trọng yếu thực hiện thông thường nằm trong khoảng từ 50% - 80% so với mức trọng yếu tổng thể đã xác định ở trên Việc chọn tỷ lệ nào áp dụng cho từng cuộc kiểm toán cụ thê là tùy thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV và chính sách của từng công ty, tuy nhiên khi áp dụng tỷ lệ nào cũng cần được giải thích lý do tại sao KTV lại chọn như vậy Mức trọng yếu thực hiện sẽ quyết định nội dung, lịch trình,

phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần phải thực hiện

Qua bảng tính toán tại biểu 2.2 được trình bày bên dưới cho thấy, kiểm toán viên lựa chọn mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty Cổ phần Xi măng ABC từ 96.964.556 đồng đến 2.424.114.162 đồng Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kiểm toán viên chọn mức 96.964.556 là mức trọng yếu Tức là tổng sai phạm, sai sót phát hiện được trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty Cổ phần Xi măng ABC nếu lớn hơn 96.964.556 đồng thì được coi là trọng yếu Ngược lại nếu tổng số sai phạm và sai sót phát hiện được nhỏ hơn 96.964.556 đồng thì được coi

là không trọng yếu và có thể bỏ qua Công việc thực hiện được KTV trình bày tại giấy

tờ làm việc sau:

Biểu 2.1 Trích giấy tờ làm việc xác định trọng yếu tổng thể đối với BCTC của Công ty Cổ phần

Xi Măng ABC CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC)

AASC is a member of International.

Subject: Mức trọng yếu / Materiality

XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU

I Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch

Số liệu BCTC năm nay

Số liệu BCTC năm trước

Ước tính mức trọng yếu

Biểu 2.2: Trích giấy tờ làm việc xác định trọng yếu thực hiện đối với BCTC của công ty Cổ phần

Xi măng ABC

CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC)

AASC is a member of International.

Subject: Mức trọng yếu / Materiality

XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU

II Xác định mức trọng yếu thực hiện

Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện:

Trong đó:

Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 50%

Rủi ro kiểm toán là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 70%

Rủi ro kiểm toán là Thấp thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 80%

Ba là đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục CPBH và CP QLDN:

Rủi ro kiểm toán là rủi do do KTV và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến kiểm toán viên không phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng những sai sót trọng yếu mà không được phát hiện ra Nó là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu và rủi ro phát hiện

KTV không thể tác động đến rủi ro có sai sót trọng yếu (Rủi ro tiềm tàng và Rủi ro kiểm soát) KTV sẽ kiểm soát rủi ro kiểm toán tổng thể thông qua tác động đến rủi ro phát hiện Do hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán KTV không thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát hiện

Bảng sau đây sẽ cho thấy mối quan hệ giữa các loại rủi ro Trong đó, mức độ rủi ro phát hiện được chấp nhận có mối quan hệ trái triều với rủi ro có sai sót trọn yếu được đánh giá ở cấp độ cơ sở dẫn liệu

Bảng 2.3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát

Đánh giá của

KTV về rủi

ro tiềm tàng

Trung bình Thấp Trung bình Cao

Từ cơ sở trên đối với Công ty CP Xi măng ABC việc đánh giá và kiểm soát rủi ro được thực hiện như sau

 Rủi ro tiềm tàng: nhận thấy rằng cơ cấu tổ chức và lĩnh vực hoạt động của công

ty không thay đổi so với các năm trước, quan hệ với kiểm toán viên tốt, các chính sách bán hàng chỉ thay đổi nhỏ về xuất bán Clinker… Kiểm toán viên nhận định rủi ro tiềm tàng cho hai khoản mục CPBH và CP QLDN là thấp

 Rủi ro kiểm soát: Được thực hiện thông qua việc đánh giá hệ thống KSNB của

Bảng 2.4: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục chi

phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Câu hỏi tìm hiểu về HTKSNB Yes /

No

Giải thích / Comments

1 Các phiếu chi có được đánh số

thứ tự theo thời gian thực chi

không

Có Hầu hết các phiếu chi được cập nhật

ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh

2 Các phiếu chi có các chứng từ

gốc chứng minh, có sự duyệt

chi và có chữ ký của người

nhận tiền không?

Có Có các giấy tờ liên quan cần thiết như

hóa đơn, biên bản nghiệm thu chất lượng…

3 Việc thanh toán tiền có được

kiểm tra với chứng từ kèm theo

bao gồm lệnh mua hàng, Phiếu

giao hàng của nhà cung cấp,

Phiếu nhập kho, hóa đơn và bản

kê không?

Có Khi có các chứng từ kèm theo mới thực

hiện thanh toán tiền

4 Các chứng từ thanh toán có được

định khoản đúng và kịp thời vào

sổ kế toán?

Có

Được cập nhật thường xuyên tại thời điểm phát sinh, trừ trường hợp NH chuyển tiền chậm

Có Tuy nhiên một số chứng từ chưa đủ hóa

đơn hoặc phê duyệt của giám đốc

2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể

Dựa trên chương trình kiểm toán mẫu trưởng đoàn kiểm toán sẽ thiết kế chương trình kiểm toán với khoản mục CPBH và CP QLDN của Công ty CP Xi măng ABC như sau:

Biểu 2.3 Chương trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng của Công ty

ABC

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

Subject Audit programme

Chi phí bán hàng/Selling expenses

CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN

Người thực hiện

Tham chiếu

Ghi chú

XEM XÉT QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH

1.2 Đối chiếu số năm/kỳ trước trên Biểu tổng hợp,

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có)

ID1

1.3 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trên Biểu tổng hợp

với sổ cái, sổ chi tiết.

ID1

1.4 Thực hiện tổng hợp đối ứng tài khoản, tìm hiểu

các đối ứng bất thường và giải thích

ID3

4.1 Thực hiện các thủ tục phân tích tổng thế

4.1.1 So sánh tỷ lệ Chi phí bán hàng / doanh thu năm

nay/kỳ này với năm/kỳ trước Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường

ID6

4.1.2 Thực hiện phân tích theo tỷ trọng từng loại chi phí

từng tháng và biến động từng loại chi phí theo

ID7

5.2 Đối chiếu với giấy tờ làm việc các phần hành khác

về số liệu kết chuyển:

Trao đổi với Kiểm toán viên thực hiện phần hành hoặc kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí này khi phản ánh vào Chi phí bán hàng.

5.3 Từ các khoản mục chi phí có sự biến động bất

thường trong năm/kỳ được xác định trong quá trình phân tích Tiến hành kiểm tra chứng từ gốc

để đảm bảo các khoản chi phí này là có thực và được phân loại đúng

ID8

5.4 Kiểm tra chọn mẫu từ sổ chi tiết Chi phí bán hàng

về các chi phí khác phát sinh trong năm/kỳ

Thông qua kiểm tra ghi nhận các khoản chi phí có thể không được cơ quan thuế chấp nhận khi xác định chi phí hợp lý, hợp lệ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

ID8

5.5 Xem xét tính hợp lý của các khoản giảm Chi phí

bán hàng để bảo đảm không tồn tại khoản giảm phí để điều tiết kết quả kinh doanh

ID8

Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản Chi phí bán hàng để phát hiện các nghiệp vụ bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc

ID8

Xem xét việc trình bày và công bố các khoản Chi phí bán hàng trên Báo cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán áp dụng ở trên không

Kiểm tra việc phân loại các khoản Chi phí bán hàng bằng cách xem các hợp đồng, trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị, xem thanh toán tiền sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán

Biểu 2.4 Chương trình kiểm toán với khoản mục chi phí quản lý doanh

nghiệp của Công ty ABC

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

Client Công ty Cổ phần Xi măng ABC Prepared by: HVC Date: 18/01/2013Period endedTừ 1/1/2012 đến 31/12/2012 Reviewed by: ĐVG Date: 20/01/2013

Chi phí quản lý doanh nghiệp/Adminitrative expenses

Người thực hiện

Tham chiếu

1.2 Đối chiếu số năm/kỳ trước trên Biểu tổng

hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,

sổ cái, sổ chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có)

Id1

1.3 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trên Biểu

tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết

Id1

1.4 Thực hiện tổng hợp đối ứng tài khoản, tìm

hiểu các đối ứng bất thường và giải thích

Id3

4.1 Thực hiện các thủ tục phân tích tổng thế

4.1.1 So sánh tỷ lệ Chi phí quản lý doanh nghiệp /

doanh thu năm nay/kỳ này với năm/kỳ trước

Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường

Id6

5 KIỂM TRA CHI TIẾT

5.1 Đối chiếu số liệu năm/kỳ trước với Báo cáo

tài chính đã kiểm toán của công ty khác, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm toán khác hoặc xem chứng từ để xác nhận số liệu năm/kỳ trước

5.3 Từ các khoản mục chi phí có sự biến động

bất thường trong năm/kỳ được xác định trong quá trình phân tích Tiến hành kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo các khoản chi phí này là có thực và được phân loại đúng

Id8

5.4 Kiểm tra chọn mẫu từ sổ chi tiết Chi phí

quản lý doanh nghiệp về các chi phí khác phát sinh trong năm/kỳ Thông qua kiểm tra ghi nhận các khoản chi phí có thể không được cơ quan thuế chấp nhận khi xác định chi phí hợp lý, hợp lệ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

Id8

5.5 Xem xét tính hợp lý của các khoản giảm Chi

phí quản lý doanh nghiệp để bảo đảm không tồn tại khoản giảm phí để điều tiết kết quả kinh doanh

Id8

6 RÀ SOÁT TỔNG THỂ

Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản Chi phí quản lý doanh nghiệp để phát hiện các nghiệp vụ bất thường và kiểm tra với chứng

Kiểm tra việc phân loại các khoản Chi phí quản lý doanh nghiệp bằng cách xem các hợp đồng, trao đổi với Ban Giám đốc đơn

vị, xem thanh toán tiền sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán

Tính mức khống chế của chi phí quảng cáo, tiếp thị, lễ tân, khánh tiết…

Id9

2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Xi măng ABC

2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Công việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát trước hết là tìm hiểu và mô tả các chính sách kế toán đang tồn tại trong khách hàng Tại đây KTV xem xét chính sách kế toán áp dụng cho CPBH và CP QLDN có phù hợp với các chuẩn mực kế toán, các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ tài chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin bằng cách phỏng vấn hoặc xem xét những tài liệu từ năm trước Cụ

Biểu 2.5 Trích giấy tờ làm việc xem xét các chính sách kế toán về chi phí

bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

1/number of page

Prepared by: HVC Date: 18/1/2013 Reviewed by: ĐVG Date: 20/1/2013 Subject Chi phí bán hàng/Selling expenses

O Đảm bảo các chính sách kế toán áp dụng phù hợp với quy định hiện hành

W Xem xét các chính sách kế toán áp dụng và đối chiếu với các văn bản quy định

1

Những chi phí cuối năm

chưa có chứng từ có thực

hiện trích trước không Nếu

có, trích trước chi phí dựa

trên cơ sở nào.

Tốt

2

Có theo dõi chi phí khống

chế không,

Chưa tốt Gửi văn bản thông

tư cho kế toán để rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau

3

Có các khoản chi phí mang

tính chất phúc lợi như chi

tiền 8/3, tiền khen thưởng…

Chưa tốt Gửi văn bản thông

tư cho kế toán để rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau

4

Chi phí liên quan đến các lợi

ích kinh tế dự kiến thu được

trong nhiều kỳ kế toán có

được phân bổ hợp lý vào kết

quả hoạt động kinh doanh

không

5

Ghi nhận chi phí khi đã phát

sinh hay khi có hóa đơn

Chưa tốt Đề nghị các hóa

đơn chứng từ về được ghi sổ vào tại thời điểm đố

Client: Công ty CP Xi Măng ABC

Period ended: 1/1/2012-31/12/2012

Văn bản đối chiếu

Các hóa đơn chứng từ của tháng

11 như hóa đơn tiền điện, nước…

TT123/2012/BTC

TT123/2012/BTC

Căn cứ vào hợp đông Ví dụ hợp đồng cho thuê nhà

số HĐ/257

Chi phí bán hàng

Qua phỏng vấn các nhân viên trong phòng Tài chính kế toán và từ sổ sách cho thấy đơn vị đang thực hiện đúng theo chế độ kế toán cụ thể hệ thống tài khoản và

cách hạch toán phù hợp với Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và chuẩn mực kế toán số

29

( VAS 29) Các chính sách kế toán nhìn chung không thay đổi so với các năm trước

Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện song song với các phần hành khác như đánh giá kiểm soát thu chi tiền mặt, kiểm soát mua hàng và thanh toán Qua phỏng vấn và thảo luận với các thành viên khác KTV mô ta quy trình kiểm soát của một số hoạt động như sau:

 Quy trình chi tiền: Bộ phận kế toán tiếp nhận đề nghị thu chi có thể là: giấy đề nghị thanh toán, giấy thanh toán tiền tạm ứng, thông báo nộp tiền, hóa đơn, hợp đồng… Sau đó kế toán tiền mặt đối chiếu các chứng từ đề nghị chi tiền đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ và chuyển cho kế toán trưởng xem xét Kế toán trưởng xem xét và

ký vào giấy đề nghị và chứng từ liên quan rồi chuyển cho giám đốc ký duyệt Sau khi giám đốc ký duyệt thì chuyển cho thủ quỹ các phiếu chi do kế toán lập Thủ quỹ tiến hành xem xét kiểm tra số tiền, nội dung trên phiếu chi và giấy đề nghị thanh toán Thủ quỹ và người nhận tiền ký vào phiếu chi

 Quy trình mua hàng được tóm tắt như sau: Kế hoạch vật tư => Báo giá

=> Phê duyệt giá=> Hợp đồng kinh tế => Mua hàng => Kiểm tra chất lưuợng hàng hóa/Biên bản xác nhận khối lượng dịch vụ => Phiếu nhập kho => Các sổ kế toán/Bảng

kê chi tiết

Nói tóm lại dựa trên những hiểu biết về hệ thống KSNB KTV sẽ đánh giá ban đầu về rủi ro cho từng khoản mục, từng loại nghiệp vụ đối với CPBH và CP QLDN

2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Công ty kiểm toán AASC thực hiện trình bày giấy tờ làm việc với sự hỗ trợ phần mềm văn phòng Microsoft Office Các cá nhân sau khi đã hoàn thành một công việc đưa lên phần mềm Groove để trưởng nhóm và các thành viên trong đoàn có thể xem xét đối chiếu khi cần thiết

sinh chi phí của năm trước thông qua báo cáo kiểm toán năm trước Công việc lập biểu tổng hợp được thực hiện qua ba bước cụ thể như sau:

Bước 1: Lập biểu tổng hợp và đối chiếu với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp

Mục đích: lập bảng tổng hợp chi phí, đối chiếu số tổng cộng với sổ cái và

báo cáo tài chính trên cả hai chỉ tiêu số năm trước và số năm nay, so sánh sự biến động của các yếu tố chi phí giữa các năm Sau khi thực hiện kiểm toán KTV thực hiện tổng hợp tại đây những thay đổi (nếu có)

 Đối với chi phí bán hàng

Tại Sheet này ký hiệu là IDo Kiểm toán viên tiến hành lập Biểu tổng hợp CPBH và CP QLDN:

Biểu 2.6 Trích giấy tờ làm việc lập Biểu tổng hợp chi phí bán hàng

Kết luận: Các khoản chi phí được trình bày và phân loại một cách hợp lý Việc cộng

dồn và chuyển sổ được thực hiện chính xác Đạt được mục tiêu kiểm toán

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

Member of International

Subject

Work done

Ending balance Pre-audit Adjustments Audited Số phát sinh kỳ trước

6411 Chi phí nhân viên 1.034.188.411 - 1.034.188.411 2.558.376.321

Chi phí bán hàng/Selling expenses

Tổng hợp số liệu/ Lead schedules

Công ty Cổ phần xi măng ABC

Từ 1/1/2012 đến 31/12/2012

Biểu 2.7 Trích giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phát sinh với Sổ cái, Sổ

chi tiết, Báo cáo hoạt động kinh doanh chi phí bán hàng

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

1/number of page

Subject Chi phí bán hàng/Selling expenses Date: 18/01/2013

Objective Bảo đảm tính trình bày và chính xác giữa tổng hợp và chi tiết

Nguồn số liệu: Bảng cân đối phát sinh tài khoản

Số liệu theo báo cáo

kết quả kinh doanh

- Đã đối chiếu khớp BCTC, sổ cái, sổ chi tiết

- Đối chiếu khớp với số liệu BCKT 2011

- Kiểm tra cộng dọc đúng

 Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp

Biểu 2.8 Trích giấy tờ làm việc lập đối chiếu số liệu phát sinh với Sổ cái, Sổ chi tiết, Báo cáo hoạt động kinh doanh chi

phí quản lý doanh nghiệp

Auditing and accounting financial consultancy service company ltd (AASC)

Subject Chi phí bán hàng/Selling expenses

Work done Tổng hợp số liệu/ Lead schedules

Ending balance

6421 Chi phí nhân viên