KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN .   tế H uế KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO ại họ cK in h TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN Đ VÀ KẾ TOÁN AAC Sinh viên thực hiện:Ngô Thị Châu Ngân Giáo viên hướng dẫn: Lớp: K45B Kiểm tốn ThS Nguyễn Ngọc Thủy Niên khóa: 2011 - 2015 Huế, tháng 5/2015 Khóa luận tốt nghiệp Đ ại họ cK in h tế H uế Để hoàn thành khóa luận thực tập tốt nghiệp này, em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo trường Đại Học Kinh Tế Huế với thầy giáo khoa Kế tốn- Kiểm tốn tạo điều kiện cho em có hội thực tập nhằm tiếp cận tham gia trực tiếp vào cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Em xin đặc biệt gửi lời cám ơn sâu sắc đến cô giáo Nguyễn Ngọc Thủy trực tiếp hướng dẫn nhiệt tình để em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, nhờ hướng dẫn tận tình giúp đỡ anh chị phịng Báo cáo tài 5, đặc biệt chị trưởng phòng Đinh Thị Ngọc Thùy em có hội tiếp cận trực tiếp cơng việc kiểm toán viên thu thập số liệu để hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin gởi lời chân thành cám ơn đến tồn thể cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC giúp em thời gian qua Xin kính chúc Ban Giám hiệu nhà trường, quý thầy cô trường dồi sức khỏe, thành đạt Kính chúc ban lãnh đạo, anh chị công ty dồi sức khỏe, may mắn gặt hái nhiều thành cơng cơng việc Kính chúc quý công ty ngày phát triển Trong q trình thực đề tài khóa luận tốt nghiệp, hạn chế thời gian nghiên cứu, kinh nghiệm kiến thức nên đề tài nghiên cứu nhiều thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp Qúy thầy anh chị phịng Báo cáo tài để em mở mang kiến thức hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Một lần em xin chân thành cám ơn! Huế, ngày 18 tháng 05 năm 2015 SV: Ngơ Thị Châu Ngân i Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Lời cảm ơn i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt .v Danh mục sơ đồ vi Danh mục bảng vii Danh mục biểu viii Tóm tắt nghiên cứu ix PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ tế H uế 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 ại họ cK in h 1.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Kết cấu đề tài 1.7 Đóng góp quan trọng đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Đ CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 1.1 Tổng quan kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC .5 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Vai trị kiểm tốn BCTC 1.2 Khái quát chung hàng tồn kho 1.2.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.2.2 Phân loại hàng tồn kho 1.2.3 Đặc điểm hàng tồn kho 1.2.4 Chức hàng tồn kho 1.2.5 Quy trình vận động hàng tồn kho 1.2.6 Xác định giá trị hàng tồn kho 1.2.6.1 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.2.6.2 Giá hàng nhập kho xác định theo giá gốc SV: Ngô Thị Châu Ngân ii Khóa luận tốt nghiệp 1.2.6.3 Giá trị thực hàng tồn kho lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.2.6.4 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho 1.3 Khoản mục HTK với vấn đề kiểm toán .10 1.3.1 Khái niệm kiểm toán HTK .10 1.4 Tầm quan trọng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC .10 1.5 Mục tiêu kiểm toán HTK .10 1.6 Quy trình kiểm tốn HTK 11 1.6.1 Chuẩn bị kiểm toán HTK 11 tế H uế 1.6.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 11 1.6.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.6.2 Giai đoạn thực kiểm toán HTK 15 ại họ cK in h 1.6.2.1 Thủ tục kiểm soát thử nghiệm kiểm sốt quy trình kiểm tốn hàng tồn kho 15 1.6.2.2 Thực thử nghiệm hàng tồn kho 17 1.6.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn HTK .22 Đ CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 23 2.1 Khái qt cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC .23 2.1.1 Giới thiệu khái quát AAC .23 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 23 2.1.3 Cơ cấu tổ chức .24 2.1.4 Các loại dịch vụ chuyên ngành 27 2.1.5 Phương châm hoạt động 27 2.1.6 Kết hoạt động cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC ba năm 2012-2014 27 2.2 Khái qt quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 28 2.3 Quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực 30 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 30 2.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 30 2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 31 SV: Ngô Thị Châu Ngân iii Khóa luận tốt nghiệp 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 2.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 41 2.3.3.1 Tổ chức hồ sơ kiểm tốn cơng ty kiểm toán kế toán AAC 41 2.3.3.2 Tổ chức giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn kế toán AAC 42 2.3.3.3 Tập hợp vấn đề lưu ý liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho 46 2.3.3.4 Kết luận kiểm toán hàng tồn kho 46 2.3.3.5 Xem xét kiện phát sinh sau liên quan đến hàng tồn kho 46 2.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn HTK cơng ty CP Sách Thiết bị trường học ABC (công ty thương mại ABC) cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tế H uế toán AAC thực kiểm toán 46 2.4.1 Giới thiệu khách hàng ABC 46 2.4.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn HTK khách hàng ABC 48 2.4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 48 2.4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 55 2.4.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 62 Đ ại họ cK in h CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐƯA RA MỘT SỐ BIỆN PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 64 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC .64 3.1.1 Ưu điểm .64 3.1.1.1 Nguồn nhân lực chuyên nghiệp, kinh nghiệm, nhiệt tình 64 3.1.1.2 Trang thiết bị, dụng cụ AAC 65 3.1.1.3 Về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 65 3.1.2 Một số tồn .66 3.2 Một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .68 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 72 1.1 Kết luận .72 1.2 Kiến nghị 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SV: Ngô Thị Châu Ngân iv Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC BBKK Biên bảng kiểm kê BC KQHDKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BGĐ Ban giám đốc CCDC Cơng cụ dụng cụ CĐSPS Cân đối số phát sinh Công ty ABC Công ty CP Sách Thiết bị trường học ABC CP NVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSXC Chi phí sản xuất chung DN Doanh nghiệp GLV Giấy làm việc ại họ cK in h tế H uế AAC GTTCTTHĐ Giá trị thực GVHB Giá vốn hàng bán HĐKT Hợp đồng kinh tế HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KH Khấu hao Đ KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu NXT Nhập xuất tồn SPDD Sản phẩm dở dang SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TP Thành phẩm SV: Ngơ Thị Châu Ngân v Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình vận động hàng tồn kho Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức toàn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC .26 Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài AAC 29 SV: Ngơ Thị Châu Ngân vi Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Mối liên hệ loại rủi ro 33 Bảng 2.2: Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu .34 Bảng 2.3: Ký hiệu sử dụng kiểm toán .36 Bảng 2.4: Phân tích sơ HTK dự phịng giảm giá HTK 52 Bảng 2.5: Mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện, sai sót bỏ qua ABC năm 2013 năm 2014 55 Đ ại họ cK in h tế H uế Bảng 2.6: Mức độ đảm bảo phần mềm chọn mẫu CMA 66 SV: Ngơ Thị Châu Ngân vii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BIỂU Biểu 2.1: Trích Index mẫu giấy làm việc D100 44 Biểu 2.2: Xác định mức trọng yếu cho công ty CP Sách Thiết bị trường học ABC .54 Biểu 2.3: Kiểm tra đối chiếu số dư đầu năm 2014 cuối năm 2013 56 Biểu 2.4: So sánh số dư năm 2014 năm 2013 56 Biểu 2.5: Danh mục kho hàng công ty ABC .57 Biểu 2.6: Đối chiếu số liệu NXT tài khoản 152, 156 số liệu sổ sách .58 Biểu 2.7: Biên bảng đối chiếu chọn mẫu HTK báo cáo NXT BBKKHTK 59 tế H uế Biểu 2.8: Bảng chọn mẫu CMA trường hợp nhập kho .60 Biểu 2.9: Chọn mẫu kiểm tra chứng từ chi phí vào thẳng giá thành 61 Đ ại họ cK in h Biểu 2.10: Kiểm tra việc trình bày HTK 62 SV: Ngô Thị Châu Ngân viii Khóa luận tốt nghiệp TĨM TẮT NGHIÊN CỨU Đề tài sâu vào việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Hàng tồn kho khoản mục chiếm nhiều thời gian kiểm toán trọng yếu Sự ảnh hưởng hàng tồn kho đến kết kinh doanh lớn, bên cạnh việc quản lý hàng tồn kho tiềm ẩn nhiều rủi ro Vì đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài bao gồm phần sau đây: Phần I đề cập đến lý do, mục tiêu, đối tượng, phạm vi, phương pháp tế H uế nghiên cứu đề tài Đồng thời nêu kết cấu khóa luận Nhằm giúp người đọc có nhìn tổng qt khóa luận, tiện cho việc theo dõi phần sau Phần II Nội dung kết nghiên cứu, phần bao gồm ba chương Chương sở lý luận kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chương mục đích nêu lý luận kiểm toán việc kiểm ại họ cK in h toán hàng tồn kho học Chương thứ hai quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Chương nêu bước kiểm toán từ giai đoạn tiền kế hoạch, chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn theo quy trình chuẩn lưu hành nội AAC Đồng thời, nêu việc áp dụng quy trình chuẩn cơng ty vào loại hình doanh nghiệp chuyên kinh doanh thương mại công ty CP Sách Thiết bị trường học ABC để giúp cho Đ người đọc tiếp cận công việc mà KTV thực loại hình doanh nghiệp cụ thể Chương thứ ba đánh giá thực trạng đưa số biện pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Dựa thu thập suốt trình thực tập, người viết đưa điểm mạnh tồn có quy trình, từ tồn để đề xuất giải pháp nhằm khắc phục để quy trình hồn thiện Phần III kết luận kiến nghị, phần chủ yếu tổng hợp lại kết nghiên cứu đưa hướng pháp triển cho tương lai SV: Ngơ Thị Châu Ngân ix Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Trong xu kinh tế tồn cầu nay, việc mở rộng quy mơ sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý có hiệu nhằm mục đích nâng cao chất lượng mơ hình quản lý doanh nghiệp tính cạnh tranh thương hiệu Bên cạnh đó, tình hình phát triển mạnh kinh tế nước ta trình cổ phần hóa doanh nghiệp nước, tăng trưởng quy mơ, số lượng cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài, việc phát hành cổ phiếu tiến hành giao dịch thị trường chứng khoán tế H uế giúp cho lĩnh vực Kiểm tốn có hội phát triển mạnh mẽ để đáp ứng đầy đủ yêu cầu doanh nghiệp Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập, đồng thời tranh tài phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi ại họ cK in h thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực hợp lý Trong quy trình kiểm tốn khách hàng cụ thể, công ty chuyên sản xuất, kinh doanh thương mại khoản mục hàng tồn kho phần hành quan trọng hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp có quan hệ mật thiết đến việc kiểm toán phần hành khác như: nợ phải trả, thuế, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp, chi phí sản xuất có liên quan đến việc Đ sử dụng hàng tồn kho…Bên cạnh đó, quy trình kiểm sốt nội hàng tồn kho đơn vị tiềm ẩn nhiều sai sót, thất Cơng tác kiểm tốn khoản mục tiềm ẩn rủi ro chọn mẫu để kiểm tra Từ đặc điểm nêu trên, ta thấy hàng tồn kho khoản mục quan trọng thiếu việc kiểm tốn BCTC Qua q trình học tập nhà trường, với việc tham gia thực tập học hỏi AAC, em định chọn đề tài nghiên cứu về: “Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp 1.2 Mục tiêu nghiên cứu  Hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC  Tìm hiểu đánh giá thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC  Tìm hiểu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho công ty CP Sách Thiết bị trường học ABC Nhận khác biệt quy trình chuẩn thực tế áp dụng cho loại hình cơng ty cụ thể  Đề xuất số biện pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho 1.3 Đối tượng nghiên cứu tế H uế công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC  Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC qua giai đoạn tiền kế hoạch, giai đoạn chuẩn ại họ cK in h bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm tốn  Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty CP Sách TBTH ABC (thương mại) công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực để làm sáng rõ quy trình cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 1.4 Phạm vi nghiên cứu  Khơng gian: Đề tài thực Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, phịng Báo cáo tài Đ  Thời gian: Số liệu thực cơng ty khách hàng cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2014 Thời gian nghiên cứu ngày 18/01/2015 đến ngày 19/04/2015 1.5 Phương pháp nghiên cứu  Phương pháp thu thập số liệu:  Thu thập tài liệu, quy trình mẫu, hồ sơ liên quan đến quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC  Thu thập số liệu, sổ sách có liên quan đến hàng tồn kho công ty TNHH ABC SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp  Trực tiếp tham gia vào đồn kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC  Thu thập giấy tờ làm việc, báo cáo kiểm toán kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực kiểm toán khoản mục hàng tồn kho đơn vị khách hàng ABC  Phương pháp xử lý số liệu  Dùng Microsoft Exel để tính tốn, xử lý phân tích số liệu BCTC khách hàng sau thu thập  Thực lại thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực để tìm  Phương pháp khảo sát thực tế tế H uế hiểu nắm bắt cụ thể phương pháp, quy trình  Trực tiếp tham gia vào đồn kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty CP Sách Thiết bị trường học ABC ại họ cK in h 1.6 Kết cấu đề tài  Nội dung đề tài gồm ba phần sau: Phần I: Đặt vấn đề Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Đ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Chương 3: Đánh giá thực trạng đưa số biện pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Phần III: Kết luận kiến nghị Tổng hợp kết nghiên cứu phát triển hướng nghiên cứu tương lai 1.7 Đóng góp quan trọng đề tài Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho AAC, phần hành kiểm toán quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Điểm đặc biệt đề tài nghiên cứu thực tế quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp BCTC công ty CP Sách TBTH ABC- doanh nghiệp chuyên thương mại Khác với doanh nghiệp chuyên sản xuất dịch vụ, doanh nghiệp chuyên thương mại hàng tồn kho có vai trị quan trọng, định đa phần đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị Đồng thời khoản mục dễ xảy gian lận, sai sót có nhiều mặt hàng tồn đặc điểm mặt hàng lại khác Qua việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty kiểm tốn kế toán AAC, kết hợp với việc tiếp cận thực số công đoạn quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC công ty CP Sách TBTH ABC, em hồn thành khóa luận, qua việc thực đề tài em hi vọng tế H uế giúp người có thêm nhiều hiểu biết quy trình kiểm toán HTK kiểm toán BCTC, đồng thời hiểu thêm khác quy trình cơng ty việc áp dụng quy trình loại hình kinh doanh thương mại cụ thể Bài khóa luận chắn cịn nhiều thiếu sót sơ suất, em mong nhận lời phê bình góp ý Đ ại họ cK in h thầy cô để mở rộng tầm hiểu biết SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ thực sở hệ thống pháp lý có tế H uế hiệu lực Có thể nói: “Kiểm tốn trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải ại họ cK in h thực kiểm toán viên đủ lực độc lập.” (Trích từ giáo trình “Kiểm tốn” trường Đại học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh) 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài đơn vị kế tốn nhằm phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin báo cáo tài đơn vị Đ 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 rằng:” Mục tiêu Kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty Kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng” Bên cạnh kiểm tốn BCTC cịn làm sở giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót hệ thống kiểm sốt nội bộ, máy kế tốn để có biện pháp khắc phục, nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp 1.1.3 Vai trị kiểm tốn BCTC  Đứng với góc độ xã hội: Hoạt động kiểm toán độc lập BCTC, luật pháp quy định trở thành công cụ giúp bảo vệ ổn định kinh tế, đặc biệt quốc gia mà thị trường chứng khốn giữ vai trị quan trọng kinh tế  Đối với doanh nghiệp: Kiểm toán độc lập cịn góp phần tạo nên giá trị gia tăng cho doanh nghiệp cách nâng cao độ tin cậy chất lượng thơng tin tài BCTC đơn vị Ngồi họ cịn tư vấn giúp doanh nghiệp hạn chế khả xảy sai phạm kế tốn, tài tế H uế  Đối với nhà đầu tư: Nhà đầu tư cần có tài liệu tin cậy để đưa định kinh tế xác, đầu tư đắn, điều hành, sử dụng vốn đầu tư có tài liệu trung thực phân phối kết đầu tư Dựa vào báo cáo tài đơn vị, đối tượng sử dụng thơng tin tài đơn vị chủ nợ, ngân hàng, ại họ cK in h nhà đầu tư, quan chức đưa định kinh tế quan trọng tiếp tục cho vay vốn, mua cổ phiếu, thu thuế  Đối với đơn vị kiểm tốn: Kiểm tốn BCTC góp phần nâng cao độ tin cậy BCTC nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị Bên cạnh kiểm tốn BCTC giúp cho đội ngũ cán đơn vị nhận sai sót thân hồn thiện hệ thống kiểm soát nội đơn vị, giúp đơn vị có sở đưa định hoạt động sản xuất kinh doanh dựa vào thông tin BCTC đáng tin cậy Đ 1.2 Khái quát chung hàng tồn kho 1.2.1 Khái niệm hàng tồn kho Chuẩn mực Kế toán Việt Nam quy định rõ, hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp, biểu hình thái vật chất Hàng tồn kho mua từ bên ngoài, tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất, kinh doanh SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp 1.2.2 Phân loại hàng tồn kho Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam, hàng tồn kho phân loại thành:  Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến  Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán  Sản phẩm dở dang chi phí dịch vụ chưa hồn thành: Là sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: Gồm tồn kho, gửi gia công chế 1.2.3 Đặc điểm hàng tồn kho tế H uế biến, mua, đường  Hàng tồn kho phận tài sản ngắn hạn doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp Việc quản lý ại họ cK in h sử dụng có hiệu hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến việc nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Hàng tồn kho doanh nghiệp hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, với chi phí cấu thành khác nên giá gốc hàng tồn kho khác Xác định đúng, đủ yếu tố chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho góp phần tính tốn hạch tốn đúng, đủ, hợp lý giá gốc hàng tồn kho chi phí hàng tồn kho, dùng làm sở xác định lợi nhuận thực kỳ Đ  Hàng tồn kho tham gia toàn vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, có nghiệp vụ xảy thường xuyên với tần suất lớn, qua hàng tồn kho ln biến đổi mặt hình thái vật chuyển hóa thành tài sản ngắn hạn khác tiền tệ, sản phẩm dở dang hay thành phẩm,  Hàng tồn kho doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác với đặc điểm tính chất thương phẩm điều kiện bảo quản khác Do vậy, hàng tồn kho thường bảo quản, cất trữ nhiều địa điểm, có điều kiện tự nhiên hay nhân tạo không đồng nhất, với nhiều người quản lý Vì lẽ đó, hàng tồn kho dễ xảy mát, công việc kiểm kê, quản lý, bảo quản sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp  Việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị hàng tồn kho ln cơng việc khó khăn, phức tạp Có nhiều loại hàng tồn kho khó phân loại xác định giá trị tác phẩm nghệ thuật, loại linh kiện điện tử, đồ cổ, kim khí quý, 1.2.4 Chức hàng tồn kho Hàng tồn kho có chức mua hàng, nhận hàng, nhập kho, xuất hàng, sản xuất, lưu kho thành phẩm xuất thành phẩm tiêu thụ 1.2.5 Quy trình vận động hàng tồn kho Quy trình vận động hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hóa Nhận hàng (1) Mua hàng (7) (7) (3) tế H uế (2) Nhập kho (6) ại họ cK in h Xuất hàng tiêu thụ (5) Lưu kho thành phẩm Xuất hàng (4) Sản xuất Sơ đồ 1.1: Quy trình vận động hàng tồn kho (1), (2), (3), (4), (5), (6): Đối với doanh nghiệp sản xuất (1), (7): Đối với doanh nghiệp thương mại 1.2.6 Xác định giá trị hàng tồn kho 1.2.6.1 Các phương pháp hạch tốn hàng tồn kho Đ Có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho:  Phương pháp kê khai thường xuyên  Phương pháp kiểm kê định kỳ 1.2.6.2 Giá hàng nhập kho xác định theo giá gốc Hàng tồn kho tính theo giá gốc từ hai nguồn mua vào doanh nghiệp tự sản xuất + Hàng mua ngoài: Giá thực tế= Giá mua + Chi phí mua - Các khoản giảm giá hàng mua + Thuế khơng hồn lại (nếu có) SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp + Hàng doanh nghiệp tự sản xuất: Giá thực tế= Tổng chi phí sản xuất = CP NVLTT + CP NCTT + CP SXC 1.2.6.3 Giá trị thực hàng tồn kho lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo VAS 02, Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, dinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực tế H uế phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Cuối kỳ kế toán năm, GTTCTTHĐ hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá HTK Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn ại họ cK in h giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá HTK thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Trường hợp cuối kỳ kế tốn, khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn phải hồn nhập, để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị có Đ thể thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) 1.2.6.4 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho Có bốn phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: - Nhập trước xuất trước - Nhập sau xuất trước - Bình qn gia quyền - Thực tế đích danh SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp 1.3 Khoản mục HTK với vấn đề kiểm toán 1.3.1 Khái niệm kiểm toán HTK Kiểm toán hàng tồn kho việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động hàng tồn kho hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực, nhằm thu thập đầy đủ chứng xác đáng hay nhiều sở dẫn liệu hàng tồn kho thông qua thủ tục kiểm toán 1.4 Tầm quan trọng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC Hàng tồn kho khoản mục quan trọng báo cáo tài nên việc đối tượng quan tâm tế H uế kiểm toán hàng tồn kho mang vai trị chức kiểm tốn BCTC Đồng thời, từ đặc điểm hàng tồn kho nêu việc kiểm tốn hàng tồn kho có vai trị quan trọng doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm ại họ cK in h toán tiến hành kiểm toán báo cáo tài Nó ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời ảnh hưởng đến phát triển lâu bền doanh nghiệp tương lai 1.5 Mục tiêu kiểm toán HTK Cơ sở Mục tiêu nghiệp vụ dẫn liệu Mục tiêu số dư Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ Hàng tồn kho phản ánh hữu thể số hàng hóa mua bảng cân đối kế tốn thực tồn phát sinh kỳ Đ Sự Các nghiệp vụ kết chuyển hàng ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho chuyển từ nơi sang nơi khác từ loại sang loại khác Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho xuất bán kỳ SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 10