KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC:TÌM HIỂU CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT

ĐẠI HỌC HUẾ ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ́H U Ế - H TÊ KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC IN TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC K PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH Đ A ̣I H O ̣C KIỂM TOÁN AN PHÁT Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: LÊ THỊ KIM NGÂN TS HỒ THỊ THÚY NGA Lớp: K46C - Kế tốn kiểm tốn Niên khóa: 2012 - 2016 Huế, tháng năm 2016 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga   Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản nợ phải thu nói riêng, thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán An Phát, chọn đề tài “Tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH kiểm toán An Phát” để sâu vào nghiên cứu, tìm tòi học tập Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tập thể Quý thầy cô giáo khoa Kế Toán - Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho kiến thức bổ ích suốt trình học tập trường Đặc biệt cô giáo Hồ Thị Thúy Nga, người tận tình trực tiếp hướng dẫn trình thực tập hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Tôi xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH Kiểm toán An Phát tạo điều kiện thuận lợi cho có hội tiếp cận với thực tế công việc kiểm toán nhiệt tình giúp đỡ hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp Một lần nữa, xin gửi đến tất lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt đẹp Tôi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2016 Sinh viên Lê Thị Kim Ngân SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu .2 Phạm vi nghiên cứu Ế Phương pháp nghiên cứu U Kết cấu khóa luận ́H PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU TÊ CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC .4 H 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp .4 IN 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Mục đích kiểm tốn độc lập .4 K 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài ̣C 1.1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán O 1.1.3.2 Thực kiểm toán .11 ̣I H 1.1.3.3 Kết thúc kiểm toán .14 1.1.4 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán áp dụng cho kiểm toán BCTC 14 Đ A 1.2 Nội dung đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng .14 1.2.1 Khái quát khoản phải thu phân loại khoản phải thu .14 1.2.2 Đặc điểm khoản phải thu khách hàng 15 1.2.3 Nguyên tắc ghi nhận .16 1.2.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán khoản phải thu khách hàng 17 1.2.5 Chu trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng 18 1.3 Những vấn đề lý luận chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng .19 1.3.1.Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng .19 1.3.2 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng BCTC .19 SVTH: Lê Thị Kim Ngân ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.3.2.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp .19 1.3.2.2 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội .20 1.3.2.3 Thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm 22 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT THỰC HIỆN 26 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán An Phát 26 Ế 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 26 U 2.1.2 Phương châm mục tiêu hoạt động 26 ́H 2.1.3 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công Ty .27 2.1.4 Đội ngũ nhân viên Công Ty 28 TÊ 2.1.5 Các loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu Công Ty 28 2.1.6 Quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát 29 H 2.1.6.1 Hồ sơ kiểm tốn sử dụng cơng ty 30 IN 2.1.6.2 Giấy làm việc công ty 30 K 2.1.6.3 Chu trình kiểm tốn tổng qt cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát .32 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng công ty O ̣C Cổ Phần ABC kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát ̣I H thực 43 2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Cổ phần ABC 43 Đ A 2.2.2 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 48 2.2.3 Thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 48 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 63 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT .64 3.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực .64 3.1.1 Ưu điểm 64 SVTH: Lê Thị Kim Ngân iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 3.1.1.1 Về nhân sự, môi trường làm việc cấu tổ chức công ty TNHH Kiểm toán An Phát 64 3.1.1.2 Về quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán An Phát 64 3.1.2 Nhược điểm 67 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát .70 Ế 3.2.1 Sự cần thiết phải nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn khoản phải thu U khách hàng 70 ́H 3.2.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát 71 TÊ 3.2.2.1 Về phía cơng ty .71 3.2.2.2 Về phía quan chức 75 H PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 76 IN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 Đ A ̣I H O ̣C K PHỤ LỤC SVTH: Lê Thị Kim Ngân iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế tốn KQKD Kết kinh doanh CĐPS Cân đối phát sinh CP Cổ phần KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn DN Doanh nghiệp H TÊ ́H U Ế BCTC Giấy tờ làm việc IN GTLV TSCĐ Tài sản cố định Chuẩn mực kiểm toán Đ A ̣I H O ̣C K VSA SVTH: Lê Thị Kim Ngân v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ Bảng Trang Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Sơ đồ 1.2: Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán .5 Ế Sơ đồ 1.3: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán U Sơ đồ 1.4: Chu trình hạch tốn tài khoản 131 – Phải thu khách hàng 18 ́H Sơ đồ 1.5: Chu trình hạch tốn tài khoản 2293 – Dự phịng phải thu khó địi 19 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức quản lý Công Ty 27 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm tốn tổng qt Cơng ty 32 SVTH: Lê Thị Kim Ngân vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng Trang Bảng 1.1: Bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua 12 Bảng 1.2: Các mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng .19 Bảng 1.3: Mức trích lập dự phòng theo TT 228/TT-BTC 25 Ế Bảng 2.1: Các ký hiệu giấy làm việc kiểm toán 31 U Bảng 2.2: Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu 39 TÊ ́H Bảng 2.3: Cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát 40 Biểu 2.1: Số liệu tổng hợp Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D310) 49 H Biểu 2.2: Thuyết minh phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D320) 50 IN Biểu 2.3: Chương trình kiểm toán (D330) 51 Biểu 2.4: Kiểm tra chi tiết phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D340) 54 K Biểu 2.5: Kiểm tra chi tiết phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D341) 55 ̣C Biểu 2.6: Mẫu thư xác nhận (D333) 56 O Biểu 2.7: Tổng hợp đối chiếu xác nhận công nợ phải thu TK 131 (D341.1) 57 ̣I H Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D342) 59 Biểu 2.9: Phân tích tuổi nợ trích lập dự phịng (D342.1) 60 Đ A Biểu 2.10: Kiểm tra dư Có Tài khoản 131 (D342.2) 62 Biểu 3.1: Mẫu thư xác nhận theo hình thức xác nhận phủ định 73 SVTH: Lê Thị Kim Ngân vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Đề tài sâu vào việc nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực Khoản phải thu khách hàng tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng, phát sinh trình hoạt động kinh doanh, mua bán chịu doanh nghiệp Khoản mục tiềm ẩn rủi ro q trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phịng khoản phải Ế thu Vì vậy, đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng U gồm phần sau: ́H Phần I đề cập đến lý do, mục tiêu, đối tượng, phạm vi, phương pháp TÊ nghiên cứu đề tài Đồng thời nêu kết cấu khóa luận Nhằm giúp người đọc có nhìn tổng qt khóa luận, tiện cho việc theo dõi phần sau H Phần II Nội dung kết nghiên cứu, phần bao gồm ba chương IN Chương sở lý luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng K kiểm toán Báo cáo tài Chương mục đích nêu lý luận kiểm toán việc kiểm toán khoản phải thu khách hàng học ̣C Chương thứ hai thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng O kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực ̣I H Chương nêu bước công việc kiểm tốn viên thực q trình Đ A làm việc quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Chương thứ ba đánh giá thực trạng đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán An Phát thực Dựa thu thập suốt trình thực tập, xin đưa điểm mạnh hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục này, từ hạn chế để đề xuất giải pháp khắc phục Phần III kết luận kiến nghị, phần chủ yếu tổng hợp lại kết nghiên cứu đưa hướng phát triển nghiên cứu tương lai SVTH: Lê Thị Kim Ngân viii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam hội nhập với kinh tế giới, trở thành thành viên thức thứ 150 WTO vào 7/11/2006, thay đổi đường lối sách làm cho mối quan hệ kinh tế ngày mở rộng phức tạp kể quy mô tính chất, đặc biệt tạo sóng đầu tư trực tiếp nước đời U Ế cơng ty cổ phần Theo đó, số lượng khách hàng tìm đến cơng ty kiểm tốn ́H ngày đa dạng với nhiều mục đích khác như: kiểm tốn trước cổ phần hố để cơng khai lành mạnh hóa tài chính, kiểm tốn để cung cấp BCTC trung thực, TÊ hợp lý nhằm phát hành cổ phiếu, thu hút vốn đầu tư hay mở rộng quy mơ sản xuất, kiểm tốn hàng năm để trình đại hội cổ đơng, vay vốn ngân hàng, nộp báo cáo cho H quan quản lý cấp trên, kiểm toán trước giải thể, phá sản, sáp nhập tạo điều kiện IN cho hoạt động kiểm toán mà đặc biệt kiểm toán độc lập - lĩnh vực non trẻ đầy K tiềm phát triển mạnh mẽ số lượng người sử dụng BCKT tăng lên nhiều Để phát hành Báo cáo kiểm toán BCTC, KTV phải kiểm toán nhiều chu ̣C trình khoản mục khác Trong số khoản mục BCTC, khoản mục phải O thu khách hàng khoản mục quan trọng, thường phát sinh với khối lượng lớn, ̣I H phản ánh khả tốn, tình hình tài DN ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác Hiện nay, DN cạnh tranh gay gắt giá cả, sách tín dụng, Đ A chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì tỉ trọng khoản phải thu khách hàng tổng tài sản thường biến động phức tạp Nếu tỉ trọng lớn có nghĩa DN bị chiếm dụng vốn, ngược lại tỉ trọng nhỏ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng, lợi nhuận thuế phải nộp Hệ thống KSNB công ty không tốt dễ xảy gian lận sai sót q trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phịng khoản phải thu nên quan trọng q trình kiểm tốn Xuất phát từ thực tế địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải có chương trình thủ tục kiểm toán khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp, chuẩn mực kế toán Việt Nam SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Trong trình thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát, giúp đỡ anh chị KTV lành nghề kết hợp với kiến thức học nhà trường, tơi xin trình bày phân tích cách thức kiểm tốn khoản mục nợ phải thu cơng ty TNHH kiểm toán An Phát với tên đề tài là: “Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát” cho khóa luận tốt nghiệp - Tìm hiểu Cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát U Đề tài tơi nghiên cứu nhằm mục đích sau: Ế Mục đích nghiên cứu đề tài ́H - Nắm cơng việc quy trình kiểm tốn BCTC TÊ - Tìm hiểu đánh giá thực trạng cơng tác thực kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH kiểm tốn An Phát Cơng ty Cổ phần ABC H - Đưa đánh giá giải pháp để cải thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục K Đối tượng nghiên cứu IN phải thu khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát Với đề tài “Tìm hiểu cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng ̣C Cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát” (sau gọi tắt Công Ty báo cáo), O nghiên cứu đối tượng sau: ̣I H - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản phải thu khách hàng - Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thực Cơng Ty Đ A - Q trình kiểm tốn cho đơn vị khách hàng thực tế Công Ty Phạm vi nghiên cứu Do giới hạn thời gian thực tập quy mô đề tài nên tơi sâu tìm hiểu phân tích cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát năm 2015 Phương pháp nghiên cứu Nhằm đạt mục đích nghiên cứu mình, luận văn này, sử dụng phương pháp thu thập số liệu, nghiên cứu tài liệu kết hợp với phương pháp SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga quan sát, vấn, phân tích, so sánh, tổng hợp số liệu…để phân tích, đánh giá kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán An Phát thực so với sở lý luận có ưu điểm nhược điểm cần khắc phục - Phương pháp thu thập số liệu: xin số liệu phịng kiểm tốn báo cáo tài Công Ty - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: tham khảo từ internet, sách giáo trình, số Ế khóa luận tốt nghiệp thư viện trường U - Phương pháp quan sát: đến quan sát trực tiếp Công Ty ́H - Phương pháp vấn: vấn nhân viên Công Ty TÊ - Phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp số liệu - Một số phương pháp khác H Kết cấu khóa luận IN Ngoài phần mở đầu, kết luận, kết cấu đề tài gồm chương: K Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ̣C kiểm toán BCTC O Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng ̣I H kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán An Phát thực Chương 3: Nhận xét số giải pháp nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm Đ A tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH kiểm tốn An Phát SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Ế 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp U Hiện nay, khái niệm “Kiểm tốn báo cáo tài chính” có nhiều cách dùng ́H cách hiểu khác Tuy nhiên, theo cách hiểu chung kiểm tốn báo cáo tài TÊ hiểu sau: “Kiểm tốn báo cáo tài việc kiểm tốn viên hành nghề, DN kiểm toán, H chi nhánh DN kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung IN thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm tốn.” (Trích Luật kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12) K 1.1.2 Mục đích kiểm tốn độc lập ̣C Theo Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12: “Hoạt động kiểm tốn độc lập O nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài đơn vị kiểm ̣I H toán DN, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phịng, chống tham nhũng; phát ngăn chặn vi phạm pháp luật; Đ A nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh DN 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Quy trình kiểm tốn BCTC bao gồm giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm tốn, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm tốn Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3.1 Chuẩn bị kiểm tốn Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm tốn U Ế BCTC, chuẩn bị đầy đủ mặt vật chất, người để tiến hành kiểm ́H toán Đây cơng việc có ý nghĩa định chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Các bước công việc giai đoạn bao gồm: TÊ - Tiền kế hoạch trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp kiểm tốn viên tìm hiểu nhu cầu họ, đánh giá khả H phục vụ vấn đề khác thời gian thực hiện, phí kiểm tốn…Trên sở ̣C K IN đó, đồng ý, KTV ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Tiếp nhận khách hàng Phân công kiểm toán viên Đ A ̣I H O Tiền kế hoạch Thỏa thuận sơ với khách hàng Hợp đồng kiểm toán Sơ đồ 1.2: Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán bước bao gồm số công việc thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu KSNB, xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch chương trình kiểm tốn, mục đích để nâng cao tính hữu hiệu hiệu chung cho kiểm tốn SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Tìm hiểu khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiếm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn Ế Sơ đồ 1.3: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán U a) Tiền kế hoạch ́H  Tiếp nhận khách hàng TÊ - Đối với khách hàng mới: KTV tìm hiểu lý mời kiểm tốn khách hàng, thu thập thơng tin khía cạnh lĩnh vực kinh doanh, tình H trạng tài chính…thơng qua phương tiện thơng tin như: BCTC, sách báo, tạp chí IN chuyên ngành hay từ nguồn như: luật sư khách hàng, ngân hàng hay DN có mối quan hệ với khách hàng Nếu khách hàng kiểm tốn trước đó, tìm K hiểu lý KTV tiền nhiệm tiếp tục công việc qua việc trao đổi trực tiếp O phục vụ khách hàng ̣C KTV không nên nhận lời kiểm tốn khơng đảm bảo tính độc lập lực ̣I H - Đối với khách hàng cũ: hàng năm sau hoàn thành kiểm tốn KTV cập nhật thơng tin nhằm đánh giá lại khách hàng hữu có phát sinh Đ A vấn đề mới, xung đột, tranh chấp, mâu thuẫn phạm vi kiểm toán, có tranh chấp thủ tục kiểm tốn… để xem nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay khơng? Có cần thay đổi nội dung hợp đồng kiểm tốn hay khơng?  Phân cơng kiểm tốn viên Q trình kiểm tốn phải thực nhiều người đào tạo đầy đủ, thành thạo KTV Việc lựa chọn đội ngũ KTV dựa trên: yêu cầu số người, trình độ khả KTV, u cầu chun mơn có kinh nghiệm hay kiến thức ngành nghề kinh doanh khách hàng SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Đối với khách hàng quen, mặt, tổ chức kiểm tốn khơng nên thay đổi thường xun KTV họ nắm vững nét đặc thù kinh doanh, trì mối quan hệ mật thiết hai bên…Mặt khác, phải có sách ln chuyển KTV Khoản điều 16 nghị định số 17/2012/NĐ - CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật kiểm toán độc lập nêu rõ: “KTV hành nghề không ký BCKT cho đơn vị kiểm toán 03 năm liên tục” nhằm tránh việc quen thuộc làm ảnh hưởng đến tính khách quan, độc lập với khách hàng Ế  Thỏa thuận sơ với khách hàng U Khi thấy nhận lời mời kiểm toán, KTV trao đổi thỏa thuận sơ ́H với khách hàng vấn đề sau: TÊ - Mục đích phạm vi kiểm toán - Vấn đề việc khách hàng cung cấp tài liệu kế toán, sử dụng nhân viên H khách hàng để tiết kiệm thời gian phí kiểm toán, phương tiện phục vụ kiểm toán … IN - Vấn đề kiểm tra số dư đầu kỳ khách hàng  Hợp đồng kiểm toán: Là thỏa thuận văn bên tham gia ký K kết điều khoản điều kiện thực kiểm tốn khách hàng cơng ty ̣C kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm O bên, hình thức báo cáo kiểm tốn, thời gian thực điều khoản phí, ̣I H xử lý tranh chấp hợp đồng b) Lập kế hoạch kiểm toán Đ A Theo VSA 300 (đoạn A2): “Lập kế hoạch giai đoạn tách rời kiểm toán, mà trình lặp đi, lặp lại bắt đầu sau lúc kết thúc kiểm toán trước tiếp tục kết thúc kiểm tốn tại”  Tìm hiểu khách hàng: Để xây dựng thực kế hoạch chương trình kiểm tốn hữu hiệu hiệu quả, KTV cần phải có hiểu biết đầy đủ khách hàng, bao gồm nhiều phương diện sau: - Hiểu biết chung kinh tế: thực trạng, mức độ lạm phát, sách phủ… SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Hiểu biết môi trường lĩnh vực hoạt động khách hàng: tình hình thị trường cạnh tranh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán, quy định liên quan đến ngành nghề… - Hiểu biết yếu tố nội đơn vị: đặc điểm sở hữu quản lý, tình hình kinh doanh, khả tài chính… KTV sử dụng phương pháp sau để có hiểu biết khách hàng: - Thu thập nghiên cứu tài liệu tình hình kinh doanh: điều lệ cơng ty giấy Ế phép thành lập; BCTC BCKT, biên họp Đại hội cổ đông, hội đồng quản trị U Ban giám đốc; hợp đồng, sách khách hàng tài liệu khác ́H - Tham quan đơn vị - Phỏng vấn TÊ - Phân tích sơ BCTC H  Xác lập mức trọng yếu IN Theo đoạn 09 VSA 320: “Mức trọng yếu: Là mức giá trị KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá K hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt ̣C nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét O phương diện định lượng định tính” ̣I H KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý BCTC khơng có sai lệch trọng yếu cần xác lập mức trọng yếu chấp nhận (số tiền sai lệch tối đa cho Đ A phép) để vào thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm phát sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Mức trọng yếu cần xem xét mức độ tổng thể BCTC mức độ khoản mục - Ở mức độ tổng thể BCTC, KTV phải ước tính tồn sai sót chấp nhận để đảm bảo BCTC sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể thường tính tỷ lệ phần trăm tài sản, doanh thu lợi nhuận tùy vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Đối với khoản mục, mức trọng yếu sai lệch tối đa phép khoản mục KTV tính tốn dựa sở mức trọng yếu tổng thể BCTC  Đánh giá rủi ro kiểm toán - Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát nhằm xác định rủi ro phát phù hợp, sở thiết kế thử nghiệm thích hợp để rủi ro kiểm tốn sau nằm mức chấp nhận Ế - Rủi ro phát tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Đối U với khoản mục mà rủi ro phát thấp, KTV tăng cường thử nghiệm chi tiết, ́H mở rộng mẫu ngược lại TÊ - Rủi ro kiểm toán đánh giá mức độ toàn BCTC mức độ khoản mục hay phận IR : rủi ro tiềm tàng K Với: AR: rủi ro kiểm tốn DR=AR/(IR*CR) IN AR=IR*CR*DR H - Mơ hình rủi ro kiểm toán thiết lập biểu thị công thức sau: O ̣C CR : rủi ro kiểm soát DR : rủi ro phát ̣I H  Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Đ A KTV phải có hiểu biết đầy đủ tồn tính hiệu phận hợp thành hệ thống KSNB để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn Các cơng việc cụ thể tìm hiểu hệ thống KSNB gồm: - Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt - Tìm hiểu đánh giá rủi ro - Tìm hiểu thơng tin truyền thơng - Tìm hiểu hoạt động kiểm sốt - Tìm hiểu việc giám sát SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Sau tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV phải lập hồ sơ thông tin thu thập để chứng minh tìm hiểu KSNB Hồ sơ thường thực hoàn thành dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi KSNB lưu đồ Sau mô tả KSNB công cụ trên, KTV thường sử dụng phép thử walk-through để kiểm tra lại xem mô tả trạng chu trình nghiệp vụ hay chưa? Nếu có khác biệt KTV điều chỉnh lại mô tả cho với trạng  Đánh giá rủi ro kiểm soát Ế Dựa chứng thu thập qua bước tìm hiểu hệ thống KSNB, U KTV thực đánh giá sơ CR nhằm đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB ́H việc ngăn chặn phát sai sót trọng yếu Thơng thường KTV thường dự TÊ kiến mức rủi ro mức cao có thể, họ hiểu thấu đáo thiết kế vận hành thủ tục kiểm sốt Để đến kết luận thức mức CR thấp H mức tối đa, KTV phải bổ sung thêm chứng có từ kết thực IN thử nghiệm kiểm soát Khi đánh giá mức CR cho sở dẫn liệu, KTV diễn tả theo định lượng diễn tả theo định tính với ba mức thấp, trung K bình cao ̣C  Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn: O Theo đoạn 02 VSA 300: “Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: (1) ̣I H Chiến lược kiểm toán tổng thể (2) Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán” o Chiến lược kiểm toán tổng thể: Theo đoạn 07 VSA 300: “KTV phải xây dựng Đ A chiến lược kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình, định hướng để làm sở lập kế hoạch kiểm tốn” Theo VSA 300 (đoạn A8) q trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể hỗ trợ KTV xác định vấn đề sau: - Nguồn lực cho phần hành kiểm toán đặc biệt - Quy mô nguồn lực phân bổ cho phần hành kiểm toán cụ thể - Thời điểm triển khai nguồn lực - Phương thức quản lý, đạo giám sát nguồn lực SVTH: Lê Thị Kim Ngân 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga o Kế hoạch kiểm toán: Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành hiệu thời gian dự kiến Theo đoạn A12 VSA 300: “Kế hoạch kiểm toán lập chi tiết so với chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thực Việc lập kế hoạch kiểm toán thực suốt q trình kiểm tốn” Kế hoạch kiểm tốn thường bao gồm nội dung: Ế - Hiểu biết kiểm toán viên hoạt động khách hàng U - Hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội ́H - Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán TÊ - Nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán - Sự phối hợp, đạo giám sát kiểm tra… H o KTV sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu danh mục thủ tục IN kiểm tốn cần hồn thành, sửa đổi cho phù hợp với kiểm toán cụ thể 1.1.3.2 Thực kiểm toán K  Thực thử nghiệm kiểm soát ̣C Theo đoạn 04b VSA 330: “Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tốn thiết O kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn ngừa, phát ̣I H sửa chữa sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu” Đ A Các thử nghiệm kiểm soát bao gồm: Phỏng vấn; Kiểm tra tài liệu; Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát; Thực lại thủ tục kiểm sốt Sau hồn nghiệm kiểm soát, KTV phải đánh giá lại CR Để đưa kết luận hữu hiệu KSNB, KTV thường sử dụng bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua việc thực thủ tục kiểm soát SVTH: Lê Thị Kim Ngân 11