Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán được áp dụng tại công ty hợp danh kiểm toán việt nhất

Kiểm toán hàng tồn kho - GVHD:ThS Dương Minh Châu Mất cân đối: CSLL dài Phần NX-KN: cần liên kết khuyết điểm đến kiến nghị, liên kết phần nx- kn đến phần thực trạng CSLL Có thể tốt kiến nghị thêm chỗ gợi ý phần Không viết tiếng Anh chen lẫn tiếng Việt Không viết tắt Kiểm tra lại lỗi tả đánh máy Tránh xưng ngơi I Các PL: dùng tiếng Việt toàn SVTH : Nguyễn Thị Duyên Kiểm toán hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT 1.1 Giới thiệu tổng quan cơng ty hợp danh kiểm tốn Việt Nhất Cơng ty hợp danh kiểm tốn Việt Nhất thành lập theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 4105000007 Sở kế hoạch đầu tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp Tên viết tắt: Cơng ty HD K.T.V.N 1.1.1 Trụ sở công ty - Từ 3/11/2005 đến tháng 10/2007 trụ sở công ty đặt Tầng 3, tòa nhà Hải Thành, số đường Thi Sách, Phường Bến Nghé, Quận 1, TP Hồ Chí Minh - Từ tháng 10/2007 đến nay, trụ sở công ty đặt Tầng 1, Trung tâm thương mại, số 101 Đường Nam Kỳ Khởi Nghĩa, Phường Bến Thành, Q1 TP Hồ Chí Minh 1.1.2 Phạm vi hoạt động Công ty Hợp Danh Kiểm Toán Việt Nhất hoạt động phạm vi ngồi nước 1.1.3 Vốn điều lệ cơng ty: 1000.000.000 Việt Nam đồng 1.1.4 Thời gian hoạt động công ty 30 năm kể từ ngày cấp giấy phép đăng ký kinh doanh 1.2 Ngành kinh doanh KTVN cơng ty tư vấn kiểm tốn chun cung cấp dịch vụ như: - Dịch vụ kế toán kiểm toán - Tư vấn đầu tư quản lý rủi ro nước - Tư vấn tài kế tốn thuế - Tư vấn sát nhập chuyển nhượng công ty - Thẩm định lại giá trị doanh nghiệp - Tư vấn cổ phần hóa phát hành chứng khốn - Thẩm định lực đối tác - Tư vấn tiếp thị - Dịch vụ lao động - Sản xuất mua bán phần mềm - Tư vấn quản trị doanh nghiệp Công ty có khoảng 200 khách hàng, gồm chủ yếu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động lĩnh vực sản xuất công nghiệp, công ty liên doanh Việt Nam nước ngoài, công ty trách nhiệm hữu hạn Những khách hàng lớn công ty gồm: Công ty thương mại đầu tư Khách Hòa, SVTH : Nguyễn Thị Duyên Kiểm tốn hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu cơng ty giặt tẩy NBN – liên doanh công ty may Nhà Bè đối tác Hồng Kông, công ty Woodworth Wooden, công ty dệt Kaosha… 1.3 Cơ cấu tổ chức 1.3.1 Nhân Đội ngũ nhân công ty gồm nhân viên có trình độ chun sâu nhiều năm kinh nghiệm cung cấp dịch vụ lĩnh vực kiểm tốn, tư vấn tài chính, kế tốn, thuế, tư vấn đầu tư phát hành chứng khốn Cơng ty có 06 kiểm tốn viên có CPA (chứng kiểm toán viên độc lập Bộ tài cấp) Đội ngũ nhân viên trẻ, động đầy nhiệt huyết hợp tác chia sẻ kinh nghiệm quý báu, đóng góp phát triển công ty 1.3.2 Cơ cấu tổ chức Việc bố trí cấu tổ chức cơng ty cách khoa học hợp lý phù hợp với thực tế đảm bảo việc phát huy vai trò quản lý lực làm việc thành viên hoạt động kinh doanh công ty Cơ cấu tổ chức công ty bao gồm Giám Đốc, Phó Giám Đốc, Kế tốn, Tư vấn quản trị, Kiểm toán viên cộng tác viên Ông Nguyễn Nhân Bào Giám đốc Bà Nguyễn Thị Ngọc Nga Phó giám đốc Bộ phận Tư Vấn Bộ phận Kế Tốn Bộ phận Kiểm Tốn 1.3.3 Cơng việc trợ lý kiểm toán - Soạn hợp đồng kiểm tốn - Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng - Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán - Gửi văn yêu cầu đơn vị xác nhận công nợ khách hàng - Thu thập chứng kiểm toán - Tiến hành kiểm toán báo cáo tài SVTH : Nguyễn Thị Dun Kiểm tốn hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN 2.1 Nội dung dặc điểm khoản mục 2.1.1 Nội dung 2.1.1.1 Định nghĩa hàng tồn kho Trên bảng cân đối kế toán, hàng tồn kho thường có giá trị lớn so với khoản mục khác, nên khoản mục quan trọng, ý quan tâm lĩnh vực kiểm toán Hàng tồn kho tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị có lại hàng tồn kho nhằm mục đích dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đến thời điểm báo cáo Theo chuẩn mực số 02 Hàng Tồn Kho (VAS02) đoạn ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC Hàng tồn kho tài sản: - Được giữ để bán kỳ sàn xuất kinh doanh bình thường; - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang: - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Từ khái niệm hàng tồn kho bao gồm: - Hàng mua đường (151): hàng hóa đường thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho - Nguyên liệu, vật liệu tồn kho (152): đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh - Cơng cụ, dụng cụ (153): tư liệu lao động không hội đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (154): chi phí phát sinh liên quan đến khối lượng sàn phẩm, dịch vụ chưa hoàn thành thời điểm khóa sổ - Thành phẩm tồn kho (155): sản phẩm hồn tất q trình sản xuất nhập kho chờ bán - Hàng hóa tồn kho (156): vật tư, hàng hóa đơn vị mua để bán lại - Hàng gửi bán (157): vật tư, hàng hóa đem gửi bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp giữ kho khác với kho đơn vị - Hàng hóa kho báo thuế (158): hàng xuất lập kho báo thuế Nguyên liệu vật tư nhập để sản xuất hàng xuất gia công hàng SVTH : Nguyễn Thị Duyên Kiểm toán hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu xuất doanh nghiệp đưa vào lưu giữ kho báo thuế (chưa phải nộp thuế nhập khẩu) Tài khoản mở nhằm phản ánh biến động số có nghuyên vật liệu nhập để cung ứng sản xuất sản phẩm doanh nghiệp sàn xuất lưu giữ kho báo thuế Hàng kho báo thuế chịu giám sát quan hải quan, quan thuế quan môi trường Tài khoản áp dụng doanh nghiệp, tố chức có vốn nước ngồi hoạt động Việt Nam (Thông tư số 55/2002/8 TT-BTC) Trên Bảng Cân Đối Kế Tốn hàng tồn kho trình bày phần A “Tài sản ngắn hạn” trình bày thành hai tiêu: Hàng tồn kho tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho( dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…)), biểu hình thái vật chất Do có thể rõ tiêu nên phản ánh giá trị thực Hàng tồn kho doanh nghiệp thời điểm báo cáo - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (159): Được trình bày số âm thể giá trị thiệt hại ước tính Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 2.1.1.2 Vị trí khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế tốn Trên báo cáo tài chính, hàng tồn kho thuộc phần A: “Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn” bảng Cân đối kế tốn trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực 2.1.1.3 Phương pháp kế toán hàng tồn kho Hệ thống phương pháp quản lý kế toán hàng tồn kho bao gồm phương pháp đánh giá hàng tồn kho, phương pháp xác định trị giá hàng tồn kho cuối kì, phương pháp hạch tốn hàng tồn kho, chế độ chứng từ kế toán sử dụng để theo dõi hàng tồn kho 2.1.1.3.1 Phương pháp đánh giá hàng tồn kho Theo VAS 02 hàng tồn kho tính theo giá gốc: - Giá gốc: tồn chi phí thực tế doanh nghiệp bỏ để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến, chi phí khác SVTH : Nguyễn Thị Duyên Kiểm toán hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu - Chi phí mua: giá mua hóa đơn chi phí bỏ để có hàng tồn kho tình trạng vị trí (thuế nhập khẩu, chi phí vận chuyển, bốc dỡ…) Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua loại khỏi chi phí mua hàng - Chi phí chế biến: chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung bao gồm biến phí sản xuất chung định phí sản xuất chung định phí sản xuất chung phân bổ theo mức chi phí dựa mức cơng suất bình thường (trừ trường hợp sản lượng cao so với mức bình thường định phí sản xuất chung phân bổ theo thực tế) Phần cịn lại khơng phân bổ tính vào chi phí kỳ - Chi phí khác: chi phí nhằm mang hàng tồn kho đến tình trạng vị trí Ví dụ chi phí thiết kế sản phẩm - Những chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí bất thường, hầu hết chi phí lưu kho, chi phí quản lý chi phí bán hàng Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính giá trị thực được: - Giá trị thực được: giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 2.1.1.3.2 Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho Trong kế tốn, có nhiều phương pháp lựa chọn để định giá hàng tồn kho, loại hàng tồn kho, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác Mỗi phương pháp khác đem lại kết khác Tuy nhiên doanh nghiệp phải đảm báo tính thống việc sử dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho kỳ Có phương pháp cho doanh nghiệp lựa chọn:  Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện  Phương pháp nhập trước xuất trước- FIFO: Được áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp mà khơng cần quan tâm đến dịng lưu chuyển thực tế SVTH : Nguyễn Thị Duyên Kiểm toán hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu hàng hóa giả thiết đề cập đến dịng lưu chuyển giá trị hàng hóa mà thơi  Phương pháp nhập sau xuất trước-LIFO: Ngược với phương pháp FIFO, phương pháp áp dụng với giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính hteo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho  Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Giá trị hàng xuất kho tính theo cơng thức: Giá trị hàng hóa xuất kho = Số lượng hàng hóa * Đơn giá bình qn Trong đó, đơn giá bình qn tính bằng: Trị giá HTK ĐK+Trị giá HTK nhập kì Đơn giá xuất kho bình quân = Số lượng HTK ĐK+ Số lượng HTK nhập kì 2.1.1.3.3 Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho 2.1.1.3.3.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Số lượng giá hàng hóa phản ánh thường xuyên mua hàng bán hàng Mối quan hệ nhập, xuất, tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên thể qua công thức: Giá trị tồn cuối kỳ = Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập kỳ Giá trị xuất kỳ 2.1.1.3.3.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ SVTH : Nguyễn Thị Duyên Kiểm toán hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu Là phương pháp mà kỳ kế toán tổ chức theo dõi nghiệp vụ nhập vào, cuối kỳ kiểm kê tình hình tồn kho, đánh giá từ xác định giá trị hàng xuất kỳ Mối quan hệ nhập, xuất, tồn thể qua công thức: Giá trị xuất kỳ = Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập kỳ Giá trị tồn kỳ 2.1.1.3.4 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc ghi giảm giá gốc xuống giá trị thực dựa nguyên tắc sau:  Phải tính sở nhóm mặt hàng tương tự  Giá trị thực tính tốn nhữg chứng đáng tin cậy vào thời điểm ước tính liên quan đến số lượng hàng dự kiến tiêu thụ  Trên sở xem xét mục đích dự trữ hàng tồn kho Ví dụ: mua lơ hàng (90 tấn) giá gốc 100 triệu để ký hợp đồng (80 tấn) giá 110 triệu Tuy nhiên giá bán lơ hàng (80 tấn) có 90 triệu lập dự phịng cho 10  Nguyên vật liệu ghi giảm từ giá gốc xuống giá thực giá thành sản phẩm tạo thành cao giá trị thực sản phẩm Giá trị thực nguyên vật liệu tính theo giá thay (chi phí phải bỏ để có tài sản tương tự vào thời điểm tại) Ví dụ: Mua lơ hàng giá gốc 100 triệu, giá trị thực 90 triệu Nếu tiếp tục sản xuất chi phí bỏ 30 triệu Giá bán 160 triệu Giá thành sản xuất 130 triệu giá bán 125 triệu) - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn lập thêm - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn lập thêm SVTH : Nguyễn Thị Duyên Kiểm toán hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập 2.1.1.3.5 Trình bày cơng bố hàng tồn kho Hàng tồn kho trình bày Báo cáo tài Doanh nghiệp phải công bố bảng thuyết minh nội dung như:  Các sách kế tốn  Giá gốc hàng tồn kho  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, hồn nhập dự phịng  Giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp LIFO phải phản ánh chênh lệch giá trị hàng tồn kho tính theo LIFO với giá trị hàng tồn kho: - Giá thấp giá tính theo FIFO, bình qn gia quyền với giá trị thực - Giá thấp giá hành với giá trị thực 2.1.1.4 Định nghĩa giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá vốn thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ cung cấp kỳ trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngồi ra, giá vốn hàng bán cịn bao gồm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập thêm kỳ (trong trường hợp số dự phòng phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước), khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ phần hoặch thu hồi chi phí sản xuất chung khơng phân bổ vào chi phí chế biến (trường hợp mức sản xuất thực tế sản xuất kỳ thấp mức cơng suất bình thường) 2.1.2 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho - Hàng tồn kho thường chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản đơn vị thường khoản mục lớn tài sản lưu động doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp thương mại sản xuất sai phạm khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh Nếu hàng tồn kho bị đánh giá sai lệch ảnh hưởng đến mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài SVTH : Nguyễn Thị Duyên Kiểm toán hàng tồn kho GVHD:ThS Dương Minh Châu - Số lượng chủng loại hàng tồn kho phong phú, số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều kỳ với giá trị lớn liên quan nhiều loại chứng từ Do việc quản lý ghi chép hàng tồn kho phức tạp - Hàng tồn kho có khả bị giảm giá trị so với giá trị sổ sách nhiều hao mịn hữu hình vơ hình, nên dễ bị giá, hư hỏng hay lỗi thời… - Hàng tồn kho thường bố trí nhiều địa điểm khác nhau, chí phân tán nhiều phận, lại nhiều người phận khác quản lý - Có nhiều phương pháp khác để đánh giá hàng tồn kho, với phương pháp giá trị hàng tồn kho khác - Việc khóa sổ hàng tồn kho cần đảm bảo chia cắt niên độ đắn để không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ 2.1.3 Tài khoản sử dụng sơ đồ hạch toán 2.1.3.1 Tài khoản sử dụng 151 Hàng mua đanh đường 152 Nguyên liệu, vật liệu 153 Công cụ, dụng cụ 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 155 Thành phẩm 156 Hàng hóa 157 Hàng gửi bán 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.1.3.2 Sơ đồ hạch toán 2.1.3.2.1 Sơ đồ hạch toán doanh nghiệp thương mại TK hàng tồn kho Tồn ĐK Nhập kỳ Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Tồn CK SVTH : Nguyễn Thị Duyên 10