Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty hợp danh kiểm toán hợp nhất phương đông

LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với quy luật có tác động đa chiều, tích cực lẫn tiêu cực đến phát triển kinh tế nước ta Các doanh nghiệp nước trực tiếp đầu tư vốn vào nước ta ngày nhiều, doanh nghiệp nhà nước bắt đầu chuyển sang cổ phần hố, thị trường ngồi nước trở nên cạnh tranh gay gắt Điều tạo cho nước ta nhiều hội phát triển bên cạnh đặt nhiều khó khăn thử thách Các nhà đầu tư địi hỏi thơng tin tài chính, họ sử dụng phải xác để định đầu tư Việc kiểm tra, xác nhận tin cậy thông tin thường thể việc xác định độ tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp Trên sở đánh giá khoản mục nhỏ, kiểm tốn viên đưa đảm bảo mức độ định xác báo cáo tài chính, giúp ích cho người cần tìm hiểu doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất thương mại, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp, khoản mục trọng yếu ảnh hưởng đến tiêu phân tích báo cáo tài Đây khoản mục nhạy cảm với gian lận sai sót, hàng tồn kho công cụ để doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận theo mong muốn Với tầm quan trọng trên, em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho giá vốn hàng bán cơng ty hợp danh kiểm tốn hợp Phương Đông” Phương pháp thực đề tài: Áp dụng lý thuyết học, tìm hiểu chương trình kiểm tốn cụ thể thực đơn vị thực tập Từ đưa nhận xét kiến nghị Thu thập tài liệu liên quan chương trình kiểm tốn hàng tồn kho khảo sát nhiều hồ sơ kiểm toán sau cọ xát thực tế đồng thời vấn anh chị kiểm toán viên phần kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết liên quan đến phần hành hàng tồn kho Phạm vi đề tài: Chương trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho giá vốn hàng bán công ty kiểm tốn East Joint, áp dụng cụ thể cơng ty ABC Kết cấu đề tài: Đề tài phân thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán Chương 2:  Giới thiệu sơ lược cơng ty hợp danh kiểm tốn hợp Phương Đơng (East Joint Auditing Company)  Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán East Joint Chương 3: Nhận xét kiến nghị quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho giá vốn hàng bán Trang CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1.1/ Những vấn đề chung khoản mục hàng tồn kho giá vốn hàng bán 1.1.1/ Nội dung 1.1.1.1/ Hàng tồn kho Theo VAS 02, hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến, hàng hóa bất động sản Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất thành phẩm, hàng hóa lưu giữ kho bảo thuế doanh nghiệp Chi phí dịch vụ dở dang 1.1.1.2/ Nội dung giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số sản phẩm (hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán kỳ - doanh nghiệp thương mại), giá thành thực tế, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ Ngồi ra, giá vốn hàng bán cịn bao gồm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập thêm kỳ (trường hợp số dự phòng phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước), khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần thu hồi được, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ vào chi phí chế biến (trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất kỳ thấp mức cơng suất bình thường) 1.1.2/ Ghi nhận hàng tồn kho Hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Trong đó: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính cần thiết cho việc hoàn thành tiêu thụ chúng Cuối năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phịng giảm giá hàng tồn kho số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực Khoản Trang chênh lệch phát sinh hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí để bán hàng tăng thêm Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng 1.1.3/ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Hạch tốn tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ: Phương pháp kê khai thường xuyên: phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình xuất nhập tồn vật tư hàng hoá sổ kế toán Giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ, vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số hàng tồn kho thực tế phải khớp với số hàng tồn kho sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời Thường áp dụng đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) đơn vị kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng kỹ thuật… Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá sổ tổng hợp từ tính giá trị hàng hố xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + tổng trị giá hàng nhập kỳ - trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Theo phương pháp này, biến động (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị hàng mua nhập kho theo dõi tài khoản kế tốn riêng (tài khoản 611) Cơng tác kiểm kê tiến hành vào cuối kỳ kế toán để xác định giá trị hàng hoá, vật tư thực tế xuất kỳ Phương pháp có ưu điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn Nhưng độ xác bị ảnh hưởng chất lượng cơng tác quản lý kho, quầy, bến bãi… Thường áp dụng đơn vị có nhiều chủng loại hàng, vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp xuất bán thường xuyên 1.1.4/ Tính giá hàng tồn kho Do ảnh hưởng giá thị trường nên giá gốc nhiều loại hàng tồn kho ln thay đổi Một loại hàng hóa mua thời điểm khác có giá gốc khác Trong trường hợp có nhiều phương pháp tính giá gốc hàng tồn kho giá gốc hàng xuất kho để dùng hay để bán VAS 02 quy định: Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh: Có thể áp dụng doanh nghiệp có chủng loại hàng mặt hàng ổn định dễ nhận diện Theo phương pháp này, kế toán sử dụng giá gốc thực đơn vị hàng tồn kho để xác định giá trị hàng tồn kho hàng xuất kho Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng Trang tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ cịn tồn kho Mỗi phương pháp tính giá hàng tồn kho có ưu điểm, nhược điểm định Mức độ xác độ tin cậy phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, lực nghiệp vụ trình độ, phương tiện xử lý thơng tin doanh nghiệp 1.1.5/ Trình bày cơng bố báo cáo tài Theo VAS 02, Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (–) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức 1.1.6/ Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh năm phần giá trị có khả bị giảm xuống thấp so với giá gốc hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho biện pháp đề phịng thiệt hại xảy đến tương lai gần hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm,… đồng thời để phản ảnh giá trị thực hàng tồn kho nhằm đưa hình ảnh trung thực tài sản doanh nghiệp kho lập bảng cân đối kế toán cuối năm Theo VAS 02, cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực sở mặt hàng Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng đáng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài Mà kiện xác nhận điều kiện có thời điểm ước tính Trang 1.2/ Kiểm soát nội hàng tồn kho: 1.2.1/ Mục đích kiểm sốt nội hàng tồn kho Mục đích kiểm sốt nội hàng tồn kho bao gồm: Xác định mức độ tồn kho hợp lý để vừa đáp ứng tốt nhu cầu sản xuất (đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ) đủ cung cấp cho thị trường (đối với thành phẩm hàng hoá), vừa hạn chế tối đa lãng phí dự trữ mức Nâng cao tốc độ lưu chuyển hàng tồn kho nhằm giảm thiểu khả hàng tồn kho bị hư hỏng, hay lỗi thời hàng tồn kho lâu đồng thời tiết kiệm lượng vốn lưu động đầu vào hàng tồn kho Đảm bảo chất lượng hàng tồn kho suốt trình tồn trữ Đảm bảo đơn vị ln tiếp cận với nguồn hàng tốt với giá hợp lý Đảm bảo hàng tồn kho sử dụng hiệu quả, mục đích Mục tiêu bao gồm mục tiêu bảo vệ vật chất hàng tồn kho, tức đảm bảo hàng tồn kho khơng bị thất thốt, sử dụng cho mục đích cá nhân hay cắp, đồng thời hạn chế tối đa hao mịn hữu hình vơ hình hàng tồn kho Kiểm sốt chặt chẽ q trình tập hợp phân bổ chi phí liên quan đến hàng tồn kho, trình vận động hàng tồn kho số lượng lẫn mặt giá trị Trang 1.2.2/ Các thủ tục kiểm soát hàng tồn kho 1.2.2.1/ Kiểm soát nội vật chất Phòng kinh doanh Bộ phận có yêu cầu Bộ phận mua hàng Phiếu yêu cầu mua hàng (đã duyệt) Kế toán hàng tồn kho kho Hóa đơn nhà cung cấp Đơn đặt hàng Phiếu yêu cầu mua hàng Kiểm tra, đối chiếu, lập phiếu nhập kho Lựa chọn nhà cung cấp, lập đơn đặt hàng Phê duyệt Phiếu nhập kho Nhập liệu N156/C 331 Hóa đơn Đơn đặt hàng A Đơn đặt hàng Phiếu yêu cầu mua hàng (đã duyệt) Phiếu nhập kho Kiểm tra công nợ D Nhà cung cấp D Phiều yêu cầu mua hàng Đơn đặhàng Hóa đơn nhà cung D cấp Phiếu nhập kho A Mục đích xây dựng tốt hệ thống kiểm soát nội nhằm ngăn ngừa mát, hư hỏng sử dụng lãng phí tài sản Việc sử dụng khu vực, kho hàng riêng biệt, hạn chế vào kho nguyên liệu hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm… thủ tục kiểm soát chủ yếu để bảo vệ tài sản Ngồi ra, nhiều trường hợp phân chia trách nhiệm cụ thể quản lý hàng tồn kho cho cá nhân cần thiết 1.2.2.2/ Kiểm soát nội ghi chép  Các chứng từ đánh số trước, xét duyệt trước cho phép hàng hố vận động có tác dụng bảo vệ tài sản Mặc khác trình ghi chép sổ sách hàng tồn kho cần phải tách biệt với người bảo vệ, quản lý tài sản Sổ sách tổng hợp chi tiết hàng tồn kho phải theo dõi giá trị, số lượng, chất lượng tồn kho cuối kỳ, phải tách biệt trách nhiệm phận quản lý để có sở điều tra phát sinh chênh lệch kiểm kê sổ sách Trang  Hệ thống kế toán chi tiết hàng tồn kho Đơn vị phải trì hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho mặt hàng số lượng giá trị Nhờ đơn vị kiểm soát lượng hàng tồn kho, bảo đảm thống tổng hợp chi tiết Cuối kỳ, số liệu kiểm kê đối chiếu với sổ sách để phát trường hợp nhầm lẫn, thất thoát hàng tồn kho  Hệ thống kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất, để kiểm soát nội hữu hiệu cần phải tổ chức cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm Về có hai phương pháp kế tốn chi phí: Xác định chi phí theo cơng việc xác định theo quy trình sản xuất Điểm khác nguyên liệu xuất kho chi phí lao động phát sinh chi phí tập hợp theo quy trình sản xuất, hay cơng việc riêng biệt với chi phí đơn vị quy trình phân bổ cho sản phẩm vận động qua quy trình  Các chứng từ sổ sách bao gồm: Báo cáo sản xuất báo cáo sản phẩm hỏng Sổ sách kế tốn chi phí: Gồm sổ cái, bảng điều chỉnh, bảng phân bổ báo cáo tập hợp chi phí nguyên vật liệu, lao động sản xuất chung - theo công việc hay theo quy trình sản xuất 1.3/ Kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán 1.3.1/ Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho giá vốn hàng bán 1.3.1.1/ Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán Giữa hàng tồn kho giá vốn hàng bán có mối quan hệ trực tiếp mật thiết Mối quan hệ khiến kiểm toán hàng tồn kho thường tiến hành đồng thời với giá vốn hàng bán Khi thu thập chứng đầy đủ thích hợp để xác minh trung thực hợp lý trình bày khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên đồng thời có sở hợp lý để rút kết luận trung thực hợp lý giá vốn hàng bán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mối quan hệ khiến sai sót trình bày hàng tồn kho ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán ngược lại Ví dụ đơn vị áp dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho không hợp lý làm thổi phồng trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đồng thời làm cho giá vốn hàng bán bị khai thiếu lợi nhuận bị thổi phồng Trang Mối quan hệ hàng tồn kho đầu kỳ, hàng mua kỳ, hàng tồn kho cuối kỳ giá vốn hàng bán trình bày qua sơ đồ sau: Hàng tồn kho đầu kỳ Giá vốn hàng bán Tổng lượng hàng có kỳ Hàng mua kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Bên cạnh đó, doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho giữ vai trò trung gian trình chuyển hố nguồn lực đơn vị thành kết kinh doanh Do vai trò trung gian chu trình kinh doanh nên hàng tồn kho có liên quan hầu hết chu trình Trong hàng tồn kho đặc biệt có quan hệ mật thiết với chu trình bán hàng - thu tiền; chu trình mua hàng - trả tiền chu trình tiền lương 1.3.1.2/ Rủi ro kiểm toán hàng tồn kho Với đặc điểm trên, cơng tác kiểm tốn, đặc biệt doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp sản xuất kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán thường đánh giá quan trọng chứa đựng nhiều rủi ro Lý là: Hàng tồn kho thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng đáng kể tài sản ngắn hạn đơn vị Do đó, sai sót liên quan đến hàng tồn kho thường có ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài Đối với đơn vị có quy mơ lớn sản xuất, kinh doanh lúc nhiều mặt hàng, khối lượng hàng tồn kho luân chuyển thường lớn, chủng loại hàng tồn kho phong phú tổ chức tồn trữ nhiều địa điểm khác Trong điều kiện phải xử lý khối lượng kiện vừa lớn vừa phức tạp tạo sức ép khiến cho nhân viên bị sai sót Ngoài ra, để thực chức quản lý, đơn vị thường phải thiết lập hệ thống chứng từ sổ sách để kiểm soát nội phức tạp Điều làm cho thử nghiệm kiểm tra tài liệu hay theo dõi lưu chuyển liệu liên quan đến hàng tồn kho kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn Các sai sót liên quan đến hàng tồn kho ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Hàng tồn kho khoản mục nhạy cảm với gian lận ( biển thủ, trộm cắp…) chịu nhiều rủi ro mát, hư hỏng lỗi thời, … Ngoài đặc điểm riêng số hàng tồn kho thuốc độc, thủy hải sản nuôi trồng… đối tượng dễ sai sót tiến hành kiểm tra vật chất Kế tốn hàng tồn kho cơng việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan phụ thuộc lớn vào xét đoán ban giám đốc ước tính kế tốn Ngồi ra, có nhiều hệ Trang thống tính giá thành khác nhau, nhiều phương pháp kế toán hàng tồn kho khác nhau, nhiều phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác chuẩn mực chế độ kế toán cho phép lựa chọn Mỗi hệ thống phương pháp lại phù hợp với số hoàn cảnh cụ thể cho kết khác nhau, nên dễ xảy trường hợp đơn vị áp dụng hệ thống, phương pháp không quán thời kỳ để điều chỉnh giá trị hàng tồn kho kết kinh doanh theo ý muốn 1.3.2/ Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán liên quan hàng tồn kho giá vốn hàng bán 1.3.2.1/ Xác lập mức trọng yếu Do lấy mẫu hạn chế tiềm tàng khác kiểm tốn, nên kiểm tốn viên khơng thể phát sai lệch báo cáo tài Tuy nhiên kiểm toán viên phải đảm bảo hợp lý sai lệch tồn báo cáo tài kiểm tốn khơng gây ảnh hưởng trọng yếu Để đạt điều này: Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên phải xác lập mức trọng yếu chấp nhận được, nghĩa số tiền sai lệch tối đa cho phép, để vào thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm phát sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Ví dụ, xác lập mức trọng yếu thấp nghĩa sai lệch phép nhỏ, kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cở mẫu thử nghiệm Trong giai đoạn thực hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá xem sai lệch chưa điều chỉnh có gây ảnh hưởng trọng yếu hay khơng để có hành động thích hợp Khi đó, ngồi việc dựa mức trọng yếu nêu, kiểm tốn viên cịn phải xem xét chất sai lệch 1.3.2.2/ Đánh giá rủi ro Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm toán, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán để thiết kế thử nghiệm thích hợp để rủi ro kiểm toán sau nằm giới hạn phép  Rủi ro tiềm tàng: Rủi ro tiềm tàng l rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội (Đoạn 4-VSA 400) Bên cạnh nhân tố gây rủi ro tiềm tàng cao có ảnh hưởng trực tiếp khoản mục, cịn có nhân tố khác tác động đến rủi ro tiềm tàng toàn báo cáo tài  Rủi ro kiểm sốt: Rủi ro kiểm sốt rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm Trang soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời (Đoạn 5- VSA 400)  Rủi ro phát hiện: Rủi ro phát l rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn không phát ( Đoạn 6- VSA 400) Rủi ro phát có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán viên thực 1.3.3/ Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán 1.3.3.1/ Mục tiêu kiểm toán Trên sở thiết lập nhận định ban đầu sai phạm xảy ra, kiểm tốn viên đặt mục tiêu thích hợp: Sai phạm xảy - Hàng tồn kho khơng có thực - Nguyên liệu, thành phẩm, hàng hoá để bên thứ ba không xác nhận số lượng so với số lượng báo cáo - Hàng tồn kho phải không ghi nhận đầy đủ vào sổ sách số lượng lẫn giá trị - Phiếu nhập kho, xuất kho, không liên tục, không đánh số trước - Nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán không ghi nhận đầy đủ, dẫn đến giá vốn phát sinh không phù hợp với doanh thu ghi nhận - Khơng có chứng từ chứng minh( ví dụ hợp đồng mua bán, hố đơn, phiếu nhập kho hay tờ khai hải quan…) cho lượng hàng hoá kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Hàng hoá để kho doanh nghiệp hàng nhận giữ hộ khơng có biên bản, chứng từ xác nhận gây hiểu lầm kiểm kho - Số dư sổ chi tiết báo cáo tổng hợp không thống với - Ghi chép nhầm lẫn số lượng giá trị mã hàng hố trường hợp doanh nghiệp có hàng hố đa dạng chủng loại kích cở… trình xử lý tay khối lượng phát sinh hàng ngày lớn - Doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế tốn khơng phù hợp với quy mô hoạt động dẫn đến kết xử lý khơng xác - Vật tư, thành phẩm, hàng hoá mua nhập kho thời điểm chia cắt niên độ không ghi nhận theo niên độ kế toán dẫn đến xác định giá trị tài khoản khoản mục hàng tồn kho - Ghi nhận giá vốn hàng bán hàng gửi bán (đã xuất kho khách hàng chưa nhận được) Mục tiêu kiểm toán Hiện hữu Đầy đủ Quyền Ghi chép xác Trang 10