Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của công ty tnhh kiểm toán quang minh

GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập  -Trong trình hội nhập kinh tế giới ngày tăng trưởng mạnh mẽ kinh tế giới Và đặc biệt Việt Nam gia nhập Tổ Chức Thương Mại Thế Giới WTO Cùng với phát triển mạnh mẽ bắt đầu xuất thị trường chứng khoán Việt Nam, có nhiều công ty chứng khoán thành lập Vô số nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam Do nhà đầu tư cần biết thông tin xác tình hình kinh doanh doanh nghiệp mà đầu tư Để từ họ có định đầu tư đắn Và từ dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác phát triển mạnh mẽ Vai trò kiểm toán viên trở nên quan trọng Những kiểm toán viên đưa ý kiến đáng tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp Trên báo cáo tài Hàng tồn kho khoản mục trọng yếu Nó dễ dẫn đến sai phạm, gian lận sai sót Chính lý mà em chọn hàng tồn kho làm đề tài chuyên đề thực tập SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập Chương SƠ LƯC VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUANG MINH - -1.1: Quá trình hình thành phát triển: Công ty TNHH kiểm toán Quang Minh thành lập vào hoạt động qua giai đoạn sau đây:  Thành lập ngày 22/ 5/ 2006 với tên công ty hợp danh kiểm toán Quang Minh Do hai thành viên sáng lập góp vốn: Ông Phùng Chí Thành ( Giám Đốc ) Ông Nguyễn Văn Ngà ( Phó Giám Đốc )  Ngày 12/ 6/ 2007 đổi thành Công ty TNHH kiểm toán Quang Minh với tên giao dịch Quang Minh Auditing limited company (QMA) hoạt động  Địa trụ sở chính: A2- 43 Chu Văn An, Phường 26, Quận Bình Thạnh, TP HCM 1.2: Các lónh vực hoạt động: Công ty Quang Minh cung cấp cho khách hàng dịch vụ sau đây:  Dịch vụ kiểm toán: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán thông tin tài tương lai … Trong loại dịch vụ này, kiểm toán viên cung cấp đảm bảo định cho thông tin mức độ khác  Dịch vụ kế toán: bao gồm ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài … cho khách hàng Khác với dịch vụ xác nhận, lúc công ty không thực việc kiểm tra mà cung cấp dịch vụ dựa tài liệu khách hàng cung cấp  Dịch vụ tư vấn thuế: Lập tờ khai nộp thuế, tư vấn khía cạnh thuế phương án kinh doanh  Tư vấn quản trị: quản lý kinh doanh, quản lý doanh nghiệp … nhờ có chuyên gia am tường nhiều lónh vực, công ty cung cấp dịch vụ tư vấn quản trị, làm cố vấn cho khách hàng lónh vực tổ chức quản lý, tổ chức nhân sự, thiết kế cài đặt phần mềm, tổ chức hệ thống xử lý thông tin SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập 1.3 Phương châm hoạt động:  Nhân sự: Đội ngũ nhân viên trẻ, động đầy nhiệt huyết hợp tác chia kinh nghiệm quý báu, đóng góp phát triển công ty  Phương châm hoạt động công ty “Chân thành – Nhiệt tâm – Hợp tác – Hữu nghị”  Tuy doanh nghiệp non trẻ, vào hoạt động công ty có lòng tin khách hàng lớn  Với kinh nghiệm thực tiễn kiến thức đúc kết trình kiểm toán, tư vấn, QMA xây dựng đưa vào áp dụng quy trình phương pháp kiểm toán, tư vấn phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam  Am hiểu đầy đủ pháp luật Việt Nam ưu QMA  Mục tiêu năm 2008 QMA mở rộng phạm vi kiểm toán toàn Việt Nam đẩy mạnh chất lượng dịch vụ cung ứng cho khách hàng Giúp nâng cao uy tín công ty SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập 1.4: Cơ cấu tổ chức 1.4.1: Sơ đồ tổ chức Giám Đốc Phó Giám Đốc Phó Giám Đốc Nhóm Trưởng Nhóm Trưởng Hành Chính Kế Toán Trợ lý Kiểm Toán Trợ lý Kiểm Toán Bảo Vệ-Tạp Vụ 1.4.2: Chức phận:  Giám Đốc: người điều hành toàn hoạt động công ty, đại diện cho quyền lợi công ty trước pháp luật Khi khách hàng có nhu cầu kiểm toán Giám Đốc người định có nên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không  Phó Giám Đốc: Có vai trò tương đương với Giám Đốc Hỗ trợ Giám Đốc điều hành hoạt động công ty Thay mặt Giám Đốc định số vấn đề liên quan đến phạm vi chức giám đốc công tác Phó Giám Đốc thay mặt giám đốc giải định vấn đề công ty  Hành Chính-Kế Toán: Là phận quản lý, tính toán, trả lương cho nhân viên, làm việc với quan thuế, tính toán lợi nhuận cho công ty SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập  Nhóm Trưởng: Là người trực tiếp hướng dẫn nhóm kiểm toán kiểm toán doanh nghiệp, soạn thảo chương trình kiểm toán  Trợ lý Kiểm Toán: người trực tiếp thực kiểm toán doanh nghiệp để hoàn thành hồ sơ kiểm toán  Bảo vệ tạp vụ: Là phận bảo vệ trật tự, an ninh công ty 1.5: Quy trình kiểm toán chung áp dụng công ty kiểm toán Quang Minh 1.5.1: Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán : Gồm bước sau:  Khảo sát hệ thống kiểm soát nội khách hàng  Lập báo giá/ Hợp đồng  Phân công nhân phụ trách kiểm toán  Lập kế hoạch:  Kiểm toán niên độ  Kiểm kê HTK/TSCĐ cuối niên độ  Kiểm toán cuối niên độ 1.5.2: Chuẩn bị thực kiểm toán  Gửi thư xác nhận thời gian thực kiểm toán đơn vị  Yêu cầu khách hàng cung cấp thông tin kiểm toán  Gửi mẫu thư xác nhận cho khách hàng  Xác nhận công nợ phải thu hay phải trả  Xác nhận ngân hàng  Xác nhận tài trợ vốn Công ty mẹ  Phân tích sơ BCTC soạn thảo chiến lược kiểm toán  Soạn chương trình kiểm toán cụ thể khoản mục BCTC vốn tiền ( Test C), hàng tồn kho (Test F), nợ phải thu (test E), phải trả người bán ( Test N), tài sản cố định ( Test K), Chi phí trả trước(Test G), chi phí (Test X), doanh thu (Test U), thuế ( Test O), nguồn vốn ( Test T) …, kiện sau niên độ  Chuẩn bị giấy làm việc: SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập  Biểu đạo  Tổng hợp bút toán điều chỉnh  Cân đối phát sinh theo khoản mục tài khoản  Chuẩn bị file kiểm toán 1.5.3: Tiến hành kiểm toán khách hàng  Tổng hợp, kết luận, nhận xét cho khoản mục cụ thể  Hoàn thành kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán:  Tổng hợp bút toán điều chỉnh chung cho BCTC  Thống với khách hàng bút toán điều chỉnh  Soạn thảo báo cáo kiểm toán bao gồm nội dung  Báo cáo kiểm toán tiếng Việt  Báo cáo kiểm toán tiếng Anh/tiếng Hoa(nếu có)  Kiểm tra chéo báo cáo kiểm toán  Đối chiếu bảng dịch tiếng việt tiếng anh/ tiếng hoa  Phát hành dự thảo báo cáo kiểm toán  Phát hành báo cáo kiểm toán  Phát hành gửi báo cáo kiểm toán cho khách hàng  Phát hành thư quản lý  Lập bảng ghi nhớ hoàn tất hợp đồng kiểm toán  Thanh lý hợp đồng kiểm toán SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN - -2.1: Khái quát chung hàng tồn kho 2.1.1: Đặc điểm vị trí khoản mục hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán  Hàng tồn kho tài sản:  Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh  Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ  Hàng tồn kho bao gồm:  Hàng hóa mua để bán o Hàng hóa tồn kho o Hàng mua đường o Hàng hóa gửi bán o Hàng hóa gửi gia công chế biến  Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán  Sản phẩm dở dang o Sản phẩm chưa hoàn thành o Sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường  Chi phí dịch vụ dở dang  Đặc điểm:  Giữa hàng tồn kho giá vốn hàng bán có mối liên hệ trực tiếp mật thiết SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập  Khi thu thập chứng đầy đủ thích hợp để xác minh trung thực hợp lý việc trình bày khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên đồng thời có sở hợp lý để rút kết luận trung thực hợp lý giá vốn hàng bán báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Vị trí khoản mục hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán  Hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán phần A “Tài sản ngắn hạn” trình bày gồm hai tiêu : giá trị hàng tồn kho tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập  Hàng tồn kho thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng đáng kể tài sản lưu động đơn vị 2.1.2: Phương pháp kế toán hàng tồn kho: 2.1.2.1: Xác định giá trị hàng tồn kho  Hàng tồn kho tính theo giá gốc  Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực  Giá gốc hàng tồn kho bao gồm:  Chi phí mua: o Là chi phí liên quan trực tiếp đến trình mua như: giá mua, loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển… o Các loại chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua  Chi phí chế biến: o Những chi phí trực tiếp liên quan đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung biến đổi, chi phí sản xuất chung cố định phát sinh trình chuyển hóa nguyên vật liệu thành thành phẩm 2.1.2.2: Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho  Có bốn phương pháp  Phương pháp tính theo giá đích danh: Được áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập  Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ  Phương pháp nhập trước, xuất trước: Hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá lô hàng nhập kho trước Giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho vào lúc cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho  Phương pháp nhập sau, xuất trước: Hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá lô hàng nhập kho sau Giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 2.1.2.3: Phương pháp hạch toán hàng tồn kho  Các tài khoản sử dụng: 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 159, 611  Chúng tài khoản thuộc loại tài sản Khi phát sinh tăng ghi bên nợ, phát sinh giảm ghi bên có  Có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho:  Kê khai thường xuyên  Kiểm kê định kỳ 2.1.2.4: Giá trị thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thự hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho, theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt  Giá trị thực = giá bán ước tính hàng tồn kho kì sản xuất kinh doanh bình thường – (chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm + chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng)  Chú ý: Đối với nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang GVHD: PGS-TS: Mai Thị Hoàng Minh Chuyên đề thực tập nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ tồn kho đïc đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng 2.1.2.5: Trình bày hàng tồn kho báo cáo tài  Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho  Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp  Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Giá trị ghi sổ hàng tồn kho( Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả 2.1.3: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho:  Tất hàng tồn kho trình bày báo cáo tài thật hữu thực tế thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (hiện hữu, quyền sở hữu)  Tất hàng tồn kho ghi sổ báo cáo đầy đủ (đầy đủ)  Số liệu chi tiết hàng tồn kho ghi chép, tính toán xác thống sổ chi tiết sổ (ghi chép xác)  Hàng tồn kho ghi nhận đánh giá theo phương pháp phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành, đồng thời đơn vị phải áp dụng quán phương pháp (đánh giá)  Hàng tồn kho phân loại đắn, trình bày thích hợp công bố đầy đủ (trình bày công bố)  Trong mục tiêu trên, đặc điểm riêng hàng tồn kho, hai mục tiêu hữu đánh giá xem quan trọng 2.2: Mục đích kiểm soát nội hàng tồn kho  Xác định mức tồn kho hợp lý để vừa áp dụng tốt nhu cầu sản xuất (đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ) đủ cung cấp cho thị trường (đối với thành phẩm, hàng hóa), vừa hạn chế tối đa lãng phí dự trữ mức SVTH: Nguyễn Thị Vân Anh Trang 10