MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN VÀ SỰ CẦN THIẾT CỦA CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ
Một số khái niệm cơ bản
NVL là tài sản ngắn hạn chủ yếu được hình thành từ quá trình mua hàng và được sử dụng để phục vụ cho quá trình sản xuất tại DN Là một trong ba yếu tố cơ bản, là một trong những điều kiện thiết yếu khi tiến hành sản xuất, NVL là đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vật hoá, khi tham gia vào quá trình sản xuất nó cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm.
Khác với tư liệu lao động, NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và toàn bộ giá trị của NVL được chuyển hết một lần vào sản phẩm Trong quá trình sản xuất, dưới tác động của lao động, NVL bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất để tạo ra sản phẩm Vì vậy giá trị NVL xuất dùng được ghi 100 % vào chi phí sản xuất.
NVL được phân ra nhiều loại như nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, thiết bị và vật liệu XDCB, … và một số vật liệu khác.
Để bảo đảm thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán về số lượng, giá trị đối với từng loại NVL,
DN phải xây dựng hệ thống danh điểm và đánh số danh điểm cho NVL để xác định thống nhất tên gọi, mã hiệu, qui cách, đơn vị tính, giá hạch toán … của từng danh điểm NVL.
Chi phí sản xuất của DN bao gồm :
Chi phí NVLTT bao gồm toàn bộ giá trị các loại NVL dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, không bao gồm giá trị phế liệu thu hồi hoặc vật liệu thừa.
Chi phí NCTT bao gồm các khoản tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Chí phí SXC là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất phục vụ cho sản xuất sản phẩm ngoài chi phí NVLTT, NCTT như văn phòng phẩm, khấu hao tài sản cố định, thuê nhà xưởng…
Giá vốn hàng bán của các DN sản xuất chính là giá thành sản xuất sản phẩm gồm các khoản chi phí như chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung… Hay nói cách khác đây chính là giá gốc của lượng hàng hóa, sản phẩm đã được tiêu thụ.
Lợi nhuận là chỉ tiêu tài chính quan trọng phản ánh hiệu quả kinh doanh tổng thể của một doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Nó biểu thị số tiền lãi hoặc lỗ thu được từ các hoạt động kinh doanh và là kết quả của các hoạt động kinh doanh được thực hiện trong giai đoạn đó.
Lợi nhuận của DN gồm :
Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh:
- Lợi nhuận từ bán hàng, cung cấp dịch vụ.
- Lợi nhuận từ hoạt động tài chính.
Lợi nhuận từ hoạt động khác.
Cách xác định lợi nhuận được thể hiện qua sơ đồ sau:
Trị giá vốn thành phẩm đã tiêu thụ
Chi phí bán hàng, QLDN
Trong đó lợi nhuận gộpđược xác định theo công thức :
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần– giá vốn hàng bán
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – các khoản giảm và cung cấp dịch vụ trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm:- **Chiết khấu thương mại:** Giảm giá được người bán hàng cung cấp cho người mua hàng.- **Giảm giá hàng bán:** Giảm giá bán hàng được người bán hàng cung cấp cho người mua hàng.- **Hàng bán bị trả lại:** Hàng hóa được người mua hàng trả lại cho người bán hàng.- **Thuế tiêu thụ đặc biệt:** Thuế đánh trên một số nhóm hàng hóa và dịch vụ nhất định.- **Thuế xuất khẩu:** Thuế đánh vào hàng hóa xuất khẩu.- **Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:** Thuế giá trị gia tăng được tính trực tiếp trên từng giao dịch mua bán.
Sự cần thiết của tính giá NVL
Chúng ta sẽ tìm hiểu xem tính giá NVL có ý nghĩa như thế nào đối với công tác hạch toán - kế toán trong DN ? Tại sao cần thiết phải tính giá NVL? Mà cụ thể là vai trò của tính giá NVL xuất dùng ?
1 Vì sao phải tính giá NVL ? và sự cần thiết của các phương pháp tính giá NVL xuất kho.
Tính giá NVL là dùng tiền để biểu hiện giá trị của NVL mua vào và xuất ra phục vụ sản xuất
Việc tính giá NVL là hoàn toàn cần thiết bởi tính giá thích hợp sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành một cách chính xác, là cơ sở để thiết lập những chính sách hợp lý về giá bán cũng như các chiến lược kinh doanh của đơn vị.
NVL là yếu tố không thể thiếu được của quá trình sản xuất kinh doanh ở các DN, nhất là các DN sản xuất Hoạt động sản xuất của DN chỉ được tiến hành trôi chảy, liên tục khi NVL được bảo đảm đủ về số lượng, kịp về thời gian, đúng về phẩm chất qui cách, chất lượng Chi phí NVL mà cụ thể là chi phí NVL trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phí về NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu …mà DN đã bỏ ra liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ dịch vụ Đây là khoản mục chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành sản phẩm.
Hiện nay sản xuất ngày càng được hiện đại hoá, tự động hoá, năng suất lao động được tăng lên đáng kể dẫn tới sự thay đổi cơ cấu chi phí cấu thành sản phẩm đó là tỷ trọng hao phí lao động sống giảm, tỷ trọng lao động vật hoá tăng lên Nghĩa là theo thời gian tỉ lệ chi phí NVL trong sản phẩm càng tăng lên.
Vì vậy vai trò hạch toán NVL ngày càng trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Trong đó việc xác định đúng đắn giá trị NVL là nhiệm vụ được đặt lên hàng đầu.
Về mặt lý thuyết cũng như thực tiễn, không phải tất cả các đối tượng kế toán đều biểu hiện bằng tiền mà có một khối lượng lớn các đối tượng kế toán khác được biểu hiện bằng hiện vật như NVL, CCDC, TSCĐ do đó phải dùng thước đo tiền tệ là đơn vị thống nhất để ghi nhận tình trạng hiện có của tất cả các đối tượng kế toán Đương nhiên việc xác định giá trị đầu vào cũng như lúc xuất dùng của các loại tài sản là điều tất yếu Nhưng trong số những đối tượng kế toán biểu hiện bằng hiện vật đó thì sự cần thiết của việc tính giá đầu ra của các đối tượng là khác nhau.
TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh,trong quá trình đó nó hầu như không thay đổi hình thái vật chất ban đầu Cứ mỗi lần tham gia sản xuất, giá trị hao mònTSCĐ được chuyển dần vào chi phí cấu thành nên sản phẩm Do đó đối với TSCĐ, kế toán phải tiến hành trích khấu hao theo các phương pháp thích hợp Còn đối vớiCCDC, tham gia vào một hoặc nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi sử dụng, giá trị của nó cũng bị hao mòn dần, và chuyển dần vào giá trị sản phẩm Vì vậy tuỳ vào từng loạiCCDC mà kế toán phân bổ một lần hay nhiều lần vào chi phí sản xuất trong kỳ của DN.
Cùng là nhân tố đầu vào cấu thành nên sản phẩm nhưng NVL lại có những điểm khác biệt với những hình thức tài sản khác NVL chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất nhất định, khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác động của lao động, chúng bị tiêu hao toàn bộ, hình thái vật chất ban đầu bị thay đổi để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm. Như vậy muốn biết được chi phí để sản xuất ra sản phẩm ta buộc phải tính giá NVL xuất kho một cách đúng đắn và phù hợp.
Trong khi các phương pháp tính khấu hao không áp dụng được cho nguyên vật liệu (NVL), và không thể phân bổ giá trị NVL xuất dùng trong nhiều kỳ như đối với chi phí cố định chung (CCDC), thì hệ thống kế toán đã đưa ra các phương pháp tính giá xuất kho NVL để đáp ứng nhu cầu thực tiễn Những phương pháp này góp phần quan trọng cho công tác kế toán và hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
2 Hạch toán chi tiết NVL đối với việc tính giá xuất kho.
Việc tính giá NVL xuất kho thể hiện trên :
- Bảng kê tính giá NVL
- Sổ kế toán chi tiết NVL
- Phiếu xuất kho NVL Đây là một bước quan trọng trong phần hành kế toán chi tiết NVL Hiện nay, hạch toán chi tiết NVL trong các DN có 3 phương pháp là : phương pháp thẻ song song, phương pháp đối chiếu luân chuyển và phương pháp sổ số dư.
3.1 Phương pháp thẻ song song
Ghi chú: Hàng ngày; Ghi cuối tháng; Đối chiếu
(1) Thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập xuất NVL để ghi thẻ kho
Kế toán NVL cũng dựa trên những chứng từ này để ghi số lượng và tính thành tiền NVL nhập, xuất vào thẻ kế toán chi tiết NVL.
(2) Cuối kì kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên thẻ kế toán chi tiết NVL với thẻ kho.
(3) Kế toán tổng hợp số liệu vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu.
(4) Đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu với số liệu kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu.
Phương pháp này đơn giản trong khâu ghi chép đối chiếu số liệu và phát hiện sai xót đồng thời cung cấp thông tin nhập xuất tồn NVL kịp thời chính
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu (Bảng kê tính giá)
Thẻ kho Thẻ kế toán chi tiết vật liệu
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu
(4) xác Tuy nhiên chỉ sử dụng phương pháp này đối với DN có ít chủng loại
3.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển
Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp đối chiếu luân chuyển
Ghi chú: ghi hàng ngày; Ghi cuối tháng; Đối chiếu
(1) Thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, xuất ghi vào thẻ kho.
(2)Kế toán căn cứ vào phiếu nhập, xuất ghi vào bảng kê nhập xuất
Phiếu xuất kho Bảng kê xuất vật liệu
Sổ đối chiếu luân chuyển
Bảng kê nhập vật liệu
Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu
(3) Kế toán dựa vào bảng kê nhập xuất NVL để ghi sổ đối chiếu luân chuyển.
(4) Đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển.
(5) Từ sổ đối chiếu luân chuyển lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu
(6) Đối chiếu bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu và sổ tổng hợp về vật liệu.
Phương pháp này giảm nhẹ khối lượng công việc ghi chép của kế toán nhưng dồn công việc ghi sổ, kiểm tra, đối chiếu vào cuối kì kế toán, do vậy thích hợp với những DN có nhiều chủng loại NVL nhưng số lượng chứng từ nhập xuất không nhiều.
Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp số dư
Ghi chú: ghi hàng ngày; Ghi cuối tháng; Đối chiếu
(1) Thủ kho căn cứ vào phiếu nhập xuất ghi vào thẻ kho.
(2) Kế toán căn cứ vào phiếu nhập xuất ghi vào phiếu giao nhận chứng từ.
Phiếu giao nhận chứng từ nhập
Bảng lũy kế nhập,xuất,tồn kho vật liệu
Phiếu giao nhận chứng từ xuất bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liậu
Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu(7)
(3) Căn cứ vào phiếu giao nhận chừng từ kế toán ghi vào bảng lũy kế nhập, xuất, tồn.
(4) Thủ kho ghi số lượng NVL tồn từ thẻ kho vào sổ số dư.
(5) Đối chiếu sổ số dư với bảng lũy kế nhập xuất tồn.
(6) Từ bảng lũy kế nhập xuất tồn kế toán lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu.
(7) Đối chiếu bảng tổng hợp nhập xuất tồn với sổ kế toán tổng hợp về vật liệu.
Phương pháp này tránh được ghi chép trùng lặp và dàn đều công việc ghi sổ trong kì, không bị dồn công việc vào cuối kì
3 Khái quát về tính giá xuất kho NVL.
Tính giá NVL bao gồm xác định giá trị nhập và xuất Xác định giá trị nhập hay xuất đều có ý nghĩa hết sức quan trọng trong công tác hạch toán NVL Tuy nhiên việc tính giá nhập khá là đơn giản và được quy định một cách rõ ràng, cụ thể trong chuẩn mực kế toán Còn tính giá NVL xuất kho lại có khá nhiều phương án cho các kế toán viên lựa chọn
Khi tính giá trị NVL xuất dùng, kế toán sử dụng một trong các phương pháp tính giá xuất áp dụng cho NVL nói riêng và các loại hàng tồn kho nói chung Điều 13 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 ( VAS 2 ) được ban hành theo qui định QĐ149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/ 2001 ( thông tư hướng dẫn số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 ) có nêu ra
4 phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho sau :
Phương pháp giá thực tế đích danh.
Phương pháp nhập trước xuất trước
Phương pháp nhập sau xuất trước
Ngoài ra trên thực tế còn có phương pháp giá hạch toán,phương pháp xác định giá trị tồn cuối kỳ theo giá mua lần cuối…
Tuy nhiên khi xuất kho, kế toán tiến hành tính toán và xác định giá thực tế xuất kho dựa trên phương pháp mà đơn vị đã đăng ký áp dụng Điều này đảm bảo sự nhất quán trong suốt niên độ kế toán.
CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ NVL XUẤT KHO
Các phương pháp tính giá NVL xuất kho
Trên thực tế có nhiều phương pháp tính giá trị NVL xuất kho nhưng chúng ta sẽ chỉ nghiên cứu 5 phương pháp chủ yếu sau :
- Phương pháp giá thực tế đích danh.
- Phương pháp nhập trước xuất trước.
- Phương pháp nhập sau xuất trước.
- Phương pháp giá hạch toán.
1 Phương pháp giá thực tế đích danh.
Theo phương pháp này, NVL xuất thuộc lô nào, theo giá nào thì được tính theo đơn giá đó
Xét ví dụ dưới đây để thấy rõ được đặc điểm của phương pháp này
Tình hình tồn kho, nhập, xuất vật liệu A trong tháng 5/ N tại một DN như sau:
Tồn đầu kì : 5 tấn đơn giá 10.000đ/kg
2/5 : Nhập 7 tấn đơn giá 15.000đ/kg
12/5: Nhập 6 tấn đơn giá 18.000đ/kg
Theo đó, Bảng kê tính giá theo giá thực tế đích danh như sau :
Bảng kê tính giá NVL A
Phương pháp tính giá xuất kho NVL: Thực tế đích danh. Đvt: triệu đồng
SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
Ưu điểm của phương pháp này là công việc tính giá NVL được thực hiện kịp thời và thông qua đó kế toán có thể theo dõi được thời hạn bảo quản của từng lô NVL Ngoài ra nó còn xác định chính xác giá trị NVL xuất kho làm cho chi phí hiện tại phù hợp với doanh thu hiện tại, giá trị NVL tồn kho được phản ánh đúng với giá trị thực tế.
Tuy nhiên, phương pháp tính giá trung bình cũng có nhược điểm Đối với các đơn vị có nhiều mặt hàng, nhập xuất thường xuyên thì việc theo dõi trở nên khó khăn, dẫn đến công việc kế toán chi tiết vật liệu trở nên phức tạp Ngoài ra, chi phí trong trường hợp này không linh hoạt như khi sử dụng các phương pháp khác.
Việc thay đổi mối quan hệ giữa chi phí và doanh thu hiện tại lại bị chi phối bởi các mục tiêu mà DN đã đặt ra Những mục tiêu đó được thể hiện bằng các chiến lược kinh doanh cụ thể và thường xuyên thay đổi theo xu hướng của thị trường cũng như những chính sách cả về vi mô lẫn vĩ mô của nhà nước.
Trong bối cảnh lạm phát, doanh nghiệp (DN) chịu áp lực từ chi phí đầu vào tăng, buộc phải tăng giá hàng hóa Người tiêu dùng thắt chặt chi tiêu, ưu tiên các mặt hàng thiết yếu Để cạnh tranh và duy trì lợi nhuận, DN phải giảm chi phí Tuy nhiên, phương pháp định giá theo giá trị thực tế nguyên vật liệu (NVL) xuất kho không phản ánh được chi phí sản xuất thực tế Vì vậy, DN chỉ còn cách xuất những lô hàng có giá trị thấp nhất để giảm chi phí, nhưng cách làm này không khả thi.
Từ những phân tích trên có thể thấy rằng phương pháp giá thực tế đích danh không tạo điều kiện thuận lợi cho DN khi thực hiện các mục tiêu đã đặt ra như cắt giảm chi phí, giảm thuế phải nộp, Do đó thực tế có khá nhiều DN mặc dù có đủ điều kiện nhưng vẫn không áp dụng phương pháp này trong quá trình hạch toán NVL xuất dùng
Nó được dùng phổ biến ở những DN có NVL dùng để sản xuất đơn đặt hàng đặc biệt, ở DN ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được, mặt hàng có giá trị cao, có tính đặc thù, số lần nhập của mỗi loại doanh điểm không nhiều Chẳng hạn như DN thương mại, kinh doanh vàng bạc đá quý, cổ vật, đồ lông thú,ô tô…
2 Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO)
Theo phương pháp này, giá trị thực tế xuất kho NVL được xác định trên cơ sở giả định vật liệu nào nhập trước thì được xuất dùng trước và tính theo đơn giá của những lần nhập trước.
Chẳng hạn theo ví dụ trên ta có :
Bảng kê tính giá NVL xuất kho theo FIFO Đvt : triệu đồng
SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
Như vậy khi giá cả có xu hướng tăng lên thì NVL xuất kho được xem là những lô hàng nhập từ trước nên mang giá trị thấp hơn so với thực tế, NVL còn lại trong kho là những lô hàng vừa mới nhập nên được ghi nhận với giá trị cao Dẫn đến chi phí sản xuất, giá vốn hàng bán thấp đẩy lợi nhuận trong kỳ tăng lên.
Ưu điểm của phương pháp này là kế toán có thể tính giá NVL xuất kho kịp thời, NVL tồn kho chính là hàng mua vào cuối cùng phù hợp với dòng vận động vật chất. FIFO cung cấp sự ước tính hợp lý về giá trị vật liệu cuối kỳ Trong thời kỳ lạm phát, phương pháp này sẽ cho lợi nhuận cao do đó có lợi cho các công ty cổ phần khi báo cáo kết quả hoạt động trước cổ đông đồng thời giúp cho giá cổ phiếu của công ty tăng lên.
Song bên cạnh đó nó cũng có những hạn chế nhất định Các chi phí phát sinh hiện hành không phù hợp với doanh thu hiện hành Doanh thu hiện hành có được là do các chi phí NVL nói riêng và hàng tồn kho nói chung vào kho từ trước hoặc từ các kỳ trước đó, điều này dẫn tới việc phản ánh thiếu chính xác các chỉ tiêu lãi gộp và doanh thu thuần Vì vậy chi phí sản xuất của DN không phản ứng kịp thời với giá trị thực tế của NVL trên thị trường Mặt khác, công việc của đội ngũ kế toán sẽ rất nặng nề vì phải theo dõi từng nghiệp vụ nhập xuất trong kỳ.
Phương pháp này thích hợp đối với những DN ít danh điểm vật tư, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
FIFO là một trong những phương pháp được áp dụng phổ biến tại Việt nam và quốc tế như trong hệ thống kế toán Anh , Mĩ…
3 Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)
Phương pháp nhập sau, xuất trước sử dụng giả định vật liệu nhập kho sau sẽ được xuất kho trước, và được tính theo đơn giá của những lần nhập hàng sau cùng.
Số liệu này được biểu diễn trên sổ chi tiết NVL ( khi hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song) dưới đây: Đơn vị:… Mẫu số S10-DN Địa chỉ:… (Ban hành theo QĐ số 15 / 2006/ QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
Sổ Chi Tiết Vật Liệu, Dụng Cụ (Sản Phẩm, Hàng Hoá)
Tên quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (sản phẩm, hàng hoá)…… Đơn vị: 1000000đ
Tài khoản đối ứng Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chú số hiệ u
Theo quy định, giá trị nguyên vật liệu (NVL) tồn trong kho cuối kỳ bao gồm giá gốc của những mặt hàng đã mua trước đó Ngược lại, NVL xuất kho mang giá trị của các lô hàng mới được nhập kho.
LIFO có ưu điểm là chi phí của DN phản ứng kịp thời với giá cả thị trường do dó doanh thu hiện hành phù hợp với các khoản chi phí hiện hành Khi giá cả tăng lên, LIFO cho mức chi phí NVL cao làm cho thu nhập thuần thấp, do đó có nhiều thuận lợi về thuế thu nhập DN.
Đồng nghĩa với mức thuế giảm thì vật liệu tồn kho trên bảng CĐKT có thể bị đánh giá thấp hơn so với giá trị thực của nó, cũng như chỉ tiêu lợi nhuận trên BCKQKD được ghi nhận thấp có thể gây ra những cái nhìn lệch lạc của các nhà đầu tư về tình hình tài chính và khả năng sinh lời của DN.
Phương pháp này được áp dụng đối với các DN ít danh điểm, vật tư và số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
HOÀN THIỆN CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ XUẤT KHO NVL Ở CÁC DN VIỆT NAM HIỆN NAY
Môi trường kinh tế vĩ mô
Hiện tại, nền kinh tế thế giới cũng như Việt Nam đang phải trải qua một cuộc suy thoái lớn. Cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu là một trong những sự kiện hàng đầu trong năm 2008 Mức độ ảnh hưởng của nó được đánh giá còn nguy hiểm hơn cả khủng hoảng tài chính 1998 – 2002.Cuộc khủng hoảng như một cơn địa chấn khởi đầu từ thị trường tín dụng dưới chuẩn ( cho vay thế chấp rủi ro cao ) tại Mỹ, nhanh chóng tấn công vào hệ thống tài chính có qui mô lớn nhất này Sau đó tiếp tục loang ra toàn cầu từ các thị trường phát triển lan sang các thị trường mới nổi, từ lĩnh vực tài chính tiền tệ lan sang các lĩnh vực sản xuất kinh doanh Nó đã thực sự gây ảnh hưởng nghiêm trọng tới sự ổn định kinh tế và đời sống nhân dân hầu hết các nước trên thế giới, trong đó có Việt Nam Do nước ta vừa mới tham gia vào kinh tế quốc tế nên sự ảnh hưởng này nhẹ hơn rất nhiều so với các nước phát triển khác Song nó thực sự đã tác động mạnh đến mọi mặt nền kinh tế xã hội của đất nước.
Nền kinh tế đang phải đối mặt với một cuộc suy thoái thể hiện bằng việc thị trường ảm đạm, đầu tư sản xuất sụt giảm cùng với số lượng lớn nhân công bị cắt giảm Các tổ chức tín dụng có tiền nhưng không dám cho vay vì sợ vỡ nợ Các nhà đầu tư e ngại không dám đầu tư và DN không dám vay thêm tiền để mở rông qui mô sản xuất, mà có xu hướng trở về trạng thái “ngủ đông” ( tức là bảo toàn vốn ) Để đối phó với suy thoái và ổn định kinh tế vĩ mô, nhà nước đã thực hiện các chính sách kích cầu, nới lỏng chính sách tiền tệ nhằm mục đích khuyến khích đầu tư, xuất khẩu, xúc tiến thương mại, duy trì sản xuất, và hỗ trợ lao động mất việc làm.
Trong lúc khó khăn này DN cũng phải thích ứng kịp thời với tình hình mới Công tác kế toán trong đơn vị cũng cần phải cải tiến hoạt động để phù hợp với điều kiện thực tế Vấn đề đặt ra là phải chọn một phương pháp tính giá phù hợp vì nó sẽ ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận từ đó chi phối trực tiếp tới niềm tin của nhà đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh của DN trong điều kiện thu hút vốn đang gặp nhiều trở ngại như hiện nay.
Theo thống kê thì giá cả NVL đầu vào trong mấy tháng đầu năm 2009 đang có chiều hướng giảm xuống Nỗi lo lạm phát còn chưa chấm dứt thì đã tiềm ẩn những dấu hiệu của giảm phát. Trong bối cảnh như vậy, DN nên áp dụng phương pháp nào cho phù hợp là một câu hỏi khó đưa ra lời giải ?
2 Thực trạng sử dụng các phương pháp tính giá xuất kho
NVL ở Việt Nam hiện nay
Nước ta mới vừa bước vào nền kinh tế thị trường hơn 20 năm Đó là một quãng đường khá dài nhưng vẫn là quá ngắn so với các nước phát triển khác Khi tham gia vào nền kinh tế thị trường thì một điều hiển nhiên là chúng ta phải hạch toán theo chế độ kế toán mới Chế độ kế toán của nền kinh tế thị trường.
Một hệ thống kế toán mới chắc chắn sẽ rất có ích Các DN sẽ quản lý tốt hoá đơn chứng từ hơn, đồng thời nhiệm vụ thông tin và kiểm tra cũng được hoàn thành tốt hơn Từ đó sẽ tạo một nền tảng vững chắc thúc đẩy sự phát triển kinh tế đất nước Nhận thức được tầm quan trọng đó từ năm 1986 Đảng và nhà nước ta cùng với việc đưa đất nước bước những bước đầu tiên theo nền kinh tế thị trường, đã mạnh dạn cải cách hệ thống kế toán nhằm mục đích xây dựng một bước đà thuận lợi đưa nền kinh tế đi lên và hội nhập với thế giới.
Sự kiện Việt Nam là thành viên thứ 150 của tổ chức thương mại thế giới WTO đầu tháng 1/2007 là một thành tựu quan trọng đối với nền kinh tế nước nhà Góp phần vào sự thành công đó có đóng góp quan trọng của các bộ máy kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Theo đó, chế độ kế toán Việt Nam đã được xây dựng khá hoàn thiện và có hệ thống, phục vụ đắc lực cho việc hạch toán tại các DN, các chủ thể kinh doanh Việc áp dụng chuẩn mực kế toán cũng được giám sát khá chặt chẽ Và nhìn chung thì việc áp dụng đúng chế độ, chuẩn mực được tuân thủ khá đầy đủ
Tuy nhiên trên thực tế thì công tác kế toán ở nước ta vẫn còn khá nhiều bất cập Trong phạm vi bài viết này chúng tôi chỉ xin đề cập đến thực trạng sử dụng các phương pháp tính giá xuất kho NVL ở các DN Việt Nam để thấy rõ những điểm còn hạn chế nhằm mục đích đưa ra các giải pháp góp phần hoàn thiện công tác tính giá NVL ở nước ta.
Với sự phát triển mạnh mẽ của công nghệ, phần lớn công việc kế toán hiện nay đều được thực hiện thông qua máy móc, từ theo dõi hàng ngày đến tổng hợp số liệu Sự phổ biến của các phần mềm kế toán đã hỗ trợ doanh nghiệp tối ưu hóa phương pháp tính giá Tuy nhiên, trong quá trình ứng dụng phần mềm, doanh nghiệp thường gặp phải nhiều khó khăn và vướng mắc.
Với phương pháp FIFO và bình quân sau mỗi lần nhập, giá trị xuất kho được phần mềm xác định ngay sau khi nhập số liệu từ phiếu xuất Hai phương pháp này đòi hỏi phải xác định đầy đủ giá trị NVL nhập kho trên phiếu nhập Song trên thực tế việc xác định giá trị cuối cùng của lô hàng nhập ngay tại thời điểm nhập kho lại là một vấn đề lớn và nhiều lúc không thực hiện được.
Ví dụ như khi nhập kho thành phẩm và bán thành phẩm từ sản xuất, giá trị của chúng vẫn chưa được xác định, phải đợi đến cuối kỳ khi đã tập hợp đầy đủ chi phí và tính giá thành mới có thể xác định được giá trị của thành phẩm và bán thành phẩm Tuy nhiên, việc nhập kho vẫn phải được tiến hành hàng ngày để theo sát tiến độ sản xuất.
Hay, khi nhập kho từ mua ngoài, trong một số trường hợp (đặc biệt là nhập khẩu) có phát sinh ra các chi phí mua hàng, ví dụ như tiền lưu kho, hải quan, bảo hiểm, vận chuyển… Nhưng hóa đơn cho các chi phí này lại về ở những thời điểm sau Như vậy khi nhập hàng vào kho, tổng trị giá (bao gồm tất cả các chi phí) của lô hàng vẫn chưa xác định được.
Mặt khác việc phát sinh sai sót trong quá trình nhập NVL là chuyện bình thường, ví dụ như nhập nhầm số lượng hay đơn giá, hay nhập nhầm mã hàng cũng thường xuyên xảy ra Trong trường hợp dùng FIFO hay bình quân sau mỗi lần nhập thì việc điều chỉnh sẽ gặp rất nhiều khó khăn, thậm chí có những trường hợp làm rối loạn hệ thống.
Phương pháp bình quân cả kỳ chỉ cần xác định giá trị hàng tồn kho trước khi tính giá vào cuối kỳ, nhưng giá trị các phiếu xuất trong kỳ thường bằng không Điều này gây khó khăn trong quản lý hàng tồn kho về mặt trị giá.
CÁC KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ NVL XUẤT KHO Ở VIỆT NAM HIỆN
Như vậy chúng ta đã hiểu tầm quan trọng của các phương pháp tính giá xuất kho NVL, đồng thời cũng hiểu rõ hơn nội dung cũng như ưu nhược điểm của từng phương pháp Điều quan trọng là những phương pháp trên có ảnh hưởng khác nhau tới chi phí sản xuất, giá vốn hàng bán và lợi nhuận trong kỳ của DN Do đó tuỳ vào tình hình thực tế mà DN chọn cho mình phương pháp phù hợp nhất.
Phải nhấn mạnh rằng trong môi trường giá cả ổn định, việc sử dụng 5 phương pháp trên cho kết quả tương tự nhau Ngược lại khi giá cả biến động, các phương pháp khác nhau có ảnh hưởng khác nhau đến các chỉ tiêu trên BCTC của DN Vì vậy nên lựa chọn phương pháp nào để tính giá xuất là bài toán cần sự cân nhắc, tính toán kỹ lưỡng của các nhà quản lý.
Hiện nay vai trò hạch toán NVL càng trở nên quan trọng đặt ra cho các nhà làm chế độ một nhiệm vụ hết sức nặng nề Đó chính là xây dựng, hoàn thiện các phương pháp tính giá xuất kho
