Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN H uế .   nh tế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ki QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO ại họ c TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN Tr ườ ng Đ VÀ KẾ TỐN AAC Sinh viên thực hiện:Ngơ Thị Châu Ngân Giáo viên hướng dẫn: Lớp: K45B Kiểm toán ThS Nguyễn Ngọc Thủy Niên khóa: 2011 - 2015 Huế, tháng 5/2015 - Khóa luận tốt nghiệp tế H uế Để hồn thành khóa luận thực tập tốt nghiệp này, em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo trường Đại Học Kinh Tế Huế với thầy cô giáo khoa Kế toán- Kiểm toán tạo điều kiện cho em có hội thực tập nhằm tiếp cận tham gia trực tiếp vào cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Ki nh Em xin đặc biệt gửi lời cám ơn sâu sắc đến cô giáo Nguyễn Ngọc Thủy trực tiếp hướng dẫn nhiệt tình để em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp Tr ườ ng Đ ại họ c Bên cạnh đó, nhờ hướng dẫn tận tình giúp đỡ anh chị phịng Báo cáo tài 5, đặc biệt chị trưởng phòng Đinh Thị Ngọc Thùy em có hội tiếp cận trực tiếp cơng việc kiểm toán viên thu thập số liệu để hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin gởi lời chân thành cám ơn đến tồn thể cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC giúp em thời gian qua Xin kính chúc Ban Giám hiệu nhà trường, quý thầy cô trường dồi sức khỏe, thành đạt Kính chúc ban lãnh đạo, anh chị công ty dồi sức khỏe, may mắn gặt hái nhiều SV: Ngô Thị Châu Ngân i - Khóa luận tốt nghiệp thành cơng cơng việc Kính chúc q cơng ty ngày phát triển tế H uế Trong trình thực đề tài khóa luận tốt nghiệp, hạn chế thời gian nghiên cứu, kinh nghiệm kiến thức nên đề tài nghiên cứu cịn nhiều thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp Qúy thầy anh chị phịng Báo cáo tài để em mở mang kiến thức hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp nh Một lần em xin chân thành cám ơn! Tr ườ ng Đ ại họ c Ki Huế, ngày 18 tháng 05 năm 2015 SV: Ngô Thị Châu Ngân ii - Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Lời cảm ơn i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt .v Danh mục sơ đồ vi H uế Danh mục bảng vii Danh mục biểu viii Tóm tắt nghiên cứu .ix PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ tế 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 nh 1.3 Đối tượng nghiên cứu Ki 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu ại họ c 1.6 Kết cấu đề tài 1.7 Đóng góp quan trọng đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 Đ 1.1 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài Tr ườ ng 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC .5 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Vai trị kiểm tốn BCTC 1.2 Khái quát chung hàng tồn kho 1.2.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.2.2 Phân loại hàng tồn kho 1.2.3 Đặc điểm hàng tồn kho 1.2.4 Chức hàng tồn kho 1.2.5 Quy trình vận động hàng tồn kho 1.2.6 Xác định giá trị hàng tồn kho 1.2.6.1 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho .8 1.2.6.2 Giá hàng nhập kho xác định theo giá gốc SV: Ngơ Thị Châu Ngân iii - Khóa luận tốt nghiệp 1.2.6.3 Giá trị thực hàng tồn kho lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.2.6.4 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho 1.3 Khoản mục HTK với vấn đề kiểm toán .10 1.3.1 Khái niệm kiểm toán HTK .10 1.4 Tầm quan trọng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC .10 1.5 Mục tiêu kiểm toán HTK .10 H uế 1.6 Quy trình kiểm tốn HTK 11 1.6.1 Chuẩn bị kiểm toán HTK 11 1.6.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 11 tế 1.6.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 13 nh 1.6.2 Giai đoạn thực kiểm toán HTK 15 1.6.2.1 Thủ tục kiểm soát thử nghiệm kiểm sốt quy trình kiểm tốn hàng tồn kho 15 Ki 1.6.2.2 Thực thử nghiệm hàng tồn kho 17 1.6.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn HTK .22 ại họ c CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 23 Đ 2.1 Khái qt cơng ty kiểm tốn kế toán AAC .23 2.1.1 Giới thiệu khái quát AAC .23 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 23 Tr ườ ng 2.1.3 Cơ cấu tổ chức .24 2.1.4 Các loại dịch vụ chuyên ngành 27 2.1.5 Phương châm hoạt động 27 2.1.6 Kết hoạt động công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ba năm 2012-2014 27 2.2 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 28 2.3 Quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 30 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 30 2.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 30 2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 31 SV: Ngơ Thị Châu Ngân iv - Khóa luận tốt nghiệp 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 2.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 41 2.3.3.1 Tổ chức hồ sơ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC 41 2.3.3.2 Tổ chức giấy tờ làm việc cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC 42 2.3.3.3 Tập hợp vấn đề lưu ý liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho 46 2.3.3.4 Kết luận kiểm toán hàng tồn kho 46 2.3.3.5 Xem xét kiện phát sinh sau liên quan đến hàng tồn kho 46 H uế 2.4 Thực trạng quy trình kiểm tốn HTK cơng ty CP Sách Thiết bị trường học ABC (công ty thương mại ABC) cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực kiểm toán 46 tế 2.4.1 Giới thiệu khách hàng ABC 46 nh 2.4.2 Áp dụng quy trình kiểm tốn HTK khách hàng ABC 48 2.4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 48 2.4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán .55 Ki 2.4.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 62 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐƯA RA MỘT SỐ BIỆN PHÁP ại họ c GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 64 Đ 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC .64 3.1.1 Ưu điểm .64 Tr ườ ng 3.1.1.1 Nguồn nhân lực chuyên nghiệp, kinh nghiệm, nhiệt tình 64 3.1.1.2 Trang thiết bị, dụng cụ AAC 65 3.1.1.3 Về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 65 3.1.2 Một số tồn .66 3.2 Một số biện pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .68 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 72 1.1 Kết luận .72 1.2 Kiến nghị 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SV: Ngô Thị Châu Ngân v - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC BBKK Biên bảng kiểm kê BC KQHDKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BGĐ Ban giám đốc CCDC Cơng cụ dụng cụ CĐSPS Cân đối số phát sinh Công ty ABC Công ty CP Sách Thiết bị trường học ABC CP NVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSXC Chi phí sản xuất chung DN Doanh nghiệp GLV Giấy làm việc GTTCTTHĐ Giá trị thực tế nh Ki ại họ c GVHB Giá vốn hàng bán HĐKT Hợp đồng kinh tế HTK Hàng tồn kho Tr ườ ng Đ HTKSNB KH H uế AAC Hệ thống kiểm soát nội Khấu hao KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu NXT Nhập xuất tồn SPDD Sản phẩm dở dang SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TP Thành phẩm SV: Ngô Thị Châu Ngân vi - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình vận động hàng tồn kho Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức tồn cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .26 Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài AAC 29 SV: Ngơ Thị Châu Ngân vii - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Mối liên hệ loại rủi ro 33 Bảng 2.2: Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu .34 Bảng 2.3: Ký hiệu sử dụng kiểm toán .36 Bảng 2.4: Phân tích sơ HTK dự phòng giảm giá HTK 52 H uế Bảng 2.5: Mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện, sai sót bỏ qua ABC năm 2013 năm 2014 55 Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế Bảng 2.6: Mức độ đảm bảo phần mềm chọn mẫu CMA 66 SV: Ngô Thị Châu Ngân viii - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BIỂU Biểu 2.1: Trích Index mẫu giấy làm việc D100 44 Biểu 2.2: Xác định mức trọng yếu cho công ty CP Sách Thiết bị trường học ABC .54 Biểu 2.3: Kiểm tra đối chiếu số dư đầu năm 2014 cuối năm 2013 56 Biểu 2.4: So sánh số dư năm 2014 năm 2013 56 H uế Biểu 2.5: Danh mục kho hàng công ty ABC .57 Biểu 2.6: Đối chiếu số liệu NXT tài khoản 152, 156 số liệu sổ sách .58 Biểu 2.7: Biên bảng đối chiếu chọn mẫu HTK báo cáo NXT BBKKHTK 59 tế Biểu 2.8: Bảng chọn mẫu CMA trường hợp nhập kho .60 nh Biểu 2.9: Chọn mẫu kiểm tra chứng từ chi phí vào thẳng giá thành 61 Tr ườ ng Đ ại họ c Ki Biểu 2.10: Kiểm tra việc trình bày HTK 62 SV: Ngô Thị Châu Ngân ix - Khóa luận tốt nghiệp  Kiểm tra tính giá KTV tiến hành với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa phương pháp chọn mẫu báo cáo NXT số tháng nhận thấy công ty ABC thực quán phương pháp tính giá hàng xuất kho  Kiểm tra việc tính giá thành KTV tiến hành kiểm tra chi phí thẳng vào giá thành, khơng qua tài H uế khoản chi phí, nghiệp vụ ghi Nợ TK 154/ Có TK 112, 331 KTV chọn mẫu để kiểm tra chứng từ Biểu 2.9: Chọn mẫu kiểm tra chứng từ chi phí vào thẳng giá thành tế (Trích từ mẫu GLV D540) Số tiền 182013 NhËp b¶ng CL hoá đơn số 182013 162013 Nhập bảng chống lóa PN sè 162013 172013 NhËp B¶ng chèng lãa PN sè 172013 nh Nội dung Ngày 1.985.160 19/11/2013 3.467.181 22/10/2013 792.564 31/10/2013 ại họ c Ki Chứng từ KTV nhận thấy TK 154 đơn vị làm bảng cho học sinh, vật tư nhập trực tiếp từ TK 152 không qua TK chi phí Các mẫu chọn có chứng từ đầy đủ  Đối với hàng gửi bán Đ Đối với công ty ABC, hàng gửi bán kho hàng đơn vị siêu thị, kế toán Tr ườ ng hạch toán TK 157 để tiện theo dõi nên khơng có thư xác nhận mà số liệu thể biên kiểm kê  Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK Qua kiểm tra, KTV nhận thấy loại sách khơng có phát sinh tăng giảm kỳ không thay đổi nội dung qua năm từ phát hành bán nên đơn vị khơng trích lập dự phòng KTV lấy báo cáo bán hàng tháng 12 đơn vị, tính chênh lệch doanh thu giá vốn Trường hợp doanh thu nhỏ giá vốn cần kiểm tra kỹ chi tiết mặt hàng Kiểm tra thêm hóa đơn bán hàng sau ngày khóa sổ để chứng minh giá bán thấp giá vốn Công ty ABC không hỗ trợ cung cấp cho KTV tài liệu đầy đủ nên việc thực thử nghiệm bị hạn chế KTV bỏ qua thử nghiệm lại kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 61 - Khóa luận tốt nghiệp  Kiểm tra tính kỳ: KTV chọn mẫu nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trước sau 10 ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch tốn Tuy nhiên, cơng ty ABC kiểm tốn viên chưa công ty cung cấp hồ sơ chứng từ sau ngày khóa sổ nên thử nghiệm không thực H uế  Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ: Cơng ty ABC khơng có giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ nên thử nghiệm không thực  Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan: tế KTV tiến hành kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ) kết hợp nh với phần hành liên quan rút công ty ABC ghi chép, phê duyệt đầy đủ giao dịch Ki  Kiểm tra việc trình bày: KTV kiểm tra việc trình bày HTK BCTC sau ại họ c Biểu 2.10: Kiểm tra việc trình bày HTK (Trích từ mẫu GLV D540) Số đơn vị Mã số 141 Chênh lệch 6.860.737.380 6.860.737.380 - - - - Đ Mã số 149 Số kiểm tốn KTV kết luận cơng ty ABC trình bày HTK BCTC phù hợp Tr ườ ng 2.4.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn  Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Sau cấp giám đốc soát xét lại lần cuối chấp nhận giấy làm việc thực kiểm toán viên, kiểm toán viên tập hợp tất tài liệu, giấy tờ làm việc thu thập q trình kiểm tốn cơng ty ABC để lưu trữ vào hồ sơ làm việc Hồ sơ làm việc bao gồm: Giấy làm việc, tổng hợp tài khoản đối ứng, báo cáo nhập xuất tồn, biên bảng kiểm kê hàng tồn kho, sổ chi tiết hàng tồn kho, sổ hàng tồn kho, bảng đánh giá HTKSNB khách hàng, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 62 - Khóa luận tốt nghiệp Sau tiến hành phân tích lại BCTC lần cuối, KTV tập hợp lại vấn đề cần lưu ý khoản mục hàng tồn kho Những vấn đề KTV trao đổi đơn vị để đơn vị tiến hành điều chỉnh Những vấn đề liên quan đến hàng tồn kho kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh bao gồm: - Xử lý hàng thừa kiểm kê, số tiền 147.925.905 đồng cơng ty ABC hạch tốn vào thu nhập khác Thực tế số văn phòng phẩm nhân viên siêu thị tự khai thác H uế khơng hạch tốn vào sổ sách KTV đề nghị cơng ty hạch tốn đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ phát sinh - Nhận hàng bán trả lại từ khách hàng chưa có đầy đủ chứng từ (đối với tế khách hàng đại lý chưa có biên trả hàng ký nhận bên, khách nh hàng cơng ty chưa có biên trả hàng hóa đơn xuất trả khách hàng) KTV đề nghị công ty bổ sung Ki Sau trao đổi, kế tốn cơng ty ABC đồng ý ý kiến kiểm toán viên chấp nhận bổ sung, sửa đổi sai sót KTV kết luận chung khoản mục hàng tồn kho ại họ c đồng ý với số liệu đơn vị  Xem xét kiện phát sinh sau liên quan đến hàng tồn kho KTV sau hồn thành cơng việc kiểm tốn u cầu đơn vị phải có trách nhiệm thơng báo kiện phát sinh sau có ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực Đ hợp lý thông tin hàng tồn kho báo cáo tài Sau sốt xét thực Tr ườ ng bút tốn điều chỉnh, BCTC cơng ty CP Sách Thiết bị trường học ABC phát hành khơng có kiện phát sinh sau ảnh hưởng đến hàng tồn kho  Phát hành báo cáo kiểm toán Kết thúc kiểm toán, sở chứng thu thập được, kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm tốn (đính kèm phụ lục 03) Chương hai nghiên cứu quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, đồng thời sâu vào việc thực công ty CP Sách TBTH ABC Đưa quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn viên áp dụng vào thực tiễn kiểm toán để thấy khác quy trình chuẩn thực tiễn theo loại hình cơng ty qua ba giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang 63 - Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐƯA RA MỘT SỐ BIỆN PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN H uế 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Hàng tồn kho khoản mục quan trọng Báo cáo tài đơn vị Vậy nên kiểm tốn hàng tồn kho quy trình quan trọng mang tính trọng yếu tế việc kiểm tốn BCTC, đặc biệt công ty chuyên sản xuất nh thương mại Sau trình tìm hiểu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC, rút vấn đề sau: Ki 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Nguồn nhân lực chuyên nghiệp, kinh nghiệm, nhiệt tình ại họ c AAC có đến 150 nhân viên chuyên nghiệp, 100% tốt nghiệp đại học đại học, 15% công nhận chuyên gia kế toán, thạc sỹ kinh tế từ trường đại học nước Điều tạo cho AAC chuyên nghiệp, Đ uy tín khách hàng Đồng thời, công ty thường xuyên tạo điều kiện tối đa cho nhân viên có nâng cao kiến thức nghề nghiệp, chuyên môn cập nhật thông Tr ườ ng tin tình hình kinh tế, xã hội để bảo đảm chất lượng nhân viên làm hài lòng tất khách hàng tình hình cạnh tranh gay gắt Mơi trường làm việc chun mơn hóa thể qua cấp bậc, kiểm toán viên bậc assistant làm phần hành đơn giản tiền, chi phí bán hàng, chi phí quản lý mức độ khó cơng việc thể qua cấp bậc nhân viên Các kiểm tốn viên lâu năm có kinh nghiệm làm phần hành phức tạp, quan trọng, trọng yếu Điều giúp giảm tải công việc cho kiểm tốn viên chính, giúp kiểm tốn viên có thời gian xem xét khía cạnh trọng yếu kĩ lưỡng Hàng tồn kho khoản mục tương đối phức tạp thường có tính chất trọng yếu, nên kiểm toán khoản mục hàng tồn kho thường kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm đảm trách SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 64 - Khóa luận tốt nghiệp Các kiểm tốn viên vào nghề kiểm toán viên trước giàu kinh nghiệm giúp đỡ nhiệt tình Điều giúp cho họ nắm bắt cơng việc nhanh chóng đồn kết gắn bó cơng ty Nhân viên AAC ln tận tình với khách hàng việc điểm sai sót trao đổi kế tốn Giúp cho kế tốn nắm ngun nhân sai sót cách giải thỏa đáng H uế Kiểm toán viên góp ý nhiệt tình cung cấp phần mềm kế tốn thủ cơng gọn nhẹ, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khách hàng Điều phần giúp cho công việc kiểm toán năm hiệu tế 3.1.1.2 Trang thiết bị, dụng cụ AAC nh Các kiểm tốn viên AAC ln cung cấp trang thiết bị đầy đủ, kết hợp với hỗ trợ khóa học đào tạo nghiệp vụ tin học nhằm phục vụ tốt hơn, nhanh xác Ki cơng việc tốt Điều giúp cho kiểm tốn viên hồn thành cơng việc ại họ c 3.1.1.3 Về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Cơng ty xây dựng chương trình kiểm toán hàng tồn kho với đầy đủ thủ tục kiểm toán thỏa mãn tất mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Điều Tr ườ ng cáo kiểm toán Đ sở cho việc kiểm tra số liệu khách hàng nhằm đưa ý kiến chuẩn xác Báo ● Về tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Những kiểm tốn viên kiểm tốn thường thực công việc này, nhờ am hiểu, giàu kinh nghiệm nên việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khơng nhiều thời gian kiểm tốn ● Về thử nghiệm khoản mục hàng tồn kho Kiểm toán viên dựa vào xét đoán mà tiến hành công việc giúp giảm bớt thời gian đạt hiệu cao Vì hàng tồn kho khoản mục trọng yếu, nhạy cảm với gian lận, sai sót nên quy trình kiểm tốn hàng tồn kho AAC xây dựng chi tiết cụ thể khoản mục SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 65 - Khóa luận tốt nghiệp Kiểm tốn viên trọng đến thử nghiệm chi tiết tập trung vào tháng 1, 11, 12 tháng năm sau nhằm kiểm tra chia cắt niên độ doanh nghiệp Điều phù hợp với đặc điểm hàng tồn kho việc hạch toán Sử dụng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ (CMA) để chọn mẫu cần kiểm tra chứng từ Phần mềm giúp cho KTV chọn mẫu ngẫu nhiên, nhanh chóng đại diện cho tổng thể Đặc biệt, kiểm toán khoản mục H uế hàng tồn kho với nhiều nghiệp vụ, phần mềm thường phát huy tốt tính Bảng 2.6: Mức độ đảm bảo phần mềm chọn mẫu CMA Khoản mục Bảng (R) CĐKT Thấp 0,5 Trung bình 1,5 Cao nh Ki BC KQKD 0,35 0,5 0,7 ại họ c 3.1.2 Một số tồn  Khoản mục tế Mức độ đảm bảo Về việc xác định mức trọng yếu Công ty xây dựng công thức tính mức trọng yếu tổng thể Tuy nhiên khoản mục chiếm tỷ trọng lớn, chứa nhiều sai sót lại khơng xây dựng Đ mức trọng yếu cho khoản mục mà sử dụng mức trọng yếu thực Điều dẫn đến khoản mục có giá trị tỷ trọng lớn lại có mức trọng Tr ườ ng yếu khoản mục có tỷ trọng bé, KTV bỏ sót kiểm tra khoản mục có giá trị nhỏ ảnh hưởng lớn tâm vào khoản mục có giá trị lớn lại sai sót, điều đơi gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán  Về vấn đề xác định phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu Vì đối tượng phục vụ AAC chủ yếu công ty vừa nhỏ, nên việc xác định phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu áp dụng, có bỏ qua Kiểm toán viên thường chọn mẫu theo xét đốn nhằm mục đích giảm bớt thời gian kiểm tốn Điều khơng theo quy trình kiểm tốn mẫu kiểm tốn viên chọn không đại diện cho tổng thể SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 66 - Khóa luận tốt nghiệp  Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Qua trình thực tập, nhận thấy quy trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho công ty ABC, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng kỹ thuật vấn, đặc biệt vấn nhân viên kế toán nên độ tin cậy chưa cao Bên cạnh đó, bảng câu hỏi thiết kế sẵn giúp cho kiểm toán viên thực nhanh tiết kiệm thời gian lại bao quát đặc điểm loại  H uế hình doanh nghiệp khác Về việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng nhằm giảm bớt thử nghiệm chi tiết , tế đẩy nhanh tiến độ cơng việc, giảm chi phí kiểm tốn, giúp kiểm tốn viên có nhìn nh bao qt, tổng thể báo cáo tài Nhưng kiểm tốn, nhận thấy kiểm toán viên thường thẳng vào việc thực thử nghiệm chi tiết mà Ki trọng vào thực thủ tục phân tích có thực thường thực mức độ so sánh biến động tuyệt đối hàng tồn kho cách so sánh  ại họ c số dư năm năm trước, vòng quay hàng tồn kho, số ngày vòng quay HTK Kiểm toán viên chủ yếu dựa vào xét đốn kinh nghiệm Đối với cơng ty khách hàng cũ, kiểm toán viên làm việc năm trước thường không thực đầy đủ nội dung mà công ty xây dựng Họ Đ thường dựa vào kinh nghiệm, tập trung vào điểm yếu năm trước Tr ườ ng điểm mà kiểm tốn viên cho nhạy cảm Điều đơi làm cho kiểm tốn viên khơng phát sai sót có tính trọng yếu khác phát sinh năm kiểm toán  Về việc kiểm tra tính giá lập dự phịng hàng tồn kho Để xác định hàng tồn kho có lập dự phịng hay khơng trước hết kiểm tốn viên phải biết liệu hàng tồn kho đơn vị có bị phẩm chất, lỗi thời, lạc hậu hay không? Thế giấy làm việc AAC xác định cách so sánh mức tồn kho năm so với năm trước, phân tích tỷ lệ lợi nhuận gộp biên bảng xử lý hàng tồn kho để phát hàng tồn kho lạc hậu, phẩm chất mà không xuống kho bãi, điều đem lại chứng khơng đáng tin cậy Ví dụ với cơng ty ABC, dù hàng hóa kho tồn năm qua năm khác mà khơng có phát sinh SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang 67 - Khóa luận tốt nghiệp kỳ sách khơng có thay đổi nội dung qua năm giá bán giá bìa nên việc khơng trích lập dự phòng hợp lý  Về kiểm kê hàng tồn kho Cơng việc kiểm tốn thường thực sau ngày kết thúc niên độ, điều mà kiểm tốn viên khơng có điều kiện để tham gia kiểm kê, đặc biệt công ty xa Vậy nên kiểm toán viên thường chấp nhận số liệu biên H uế kiểm kê khách hàng kiểm toán viên tiến hành kiểm kê ngày kiểm toán trừ hàng nhập cộng với hàng xuất Tuy nhiên điều gây khó khăn việc xác minh cụ thể cho loại hàng tồn kho Thủ tục kiểm tra chi tiết từ chứng từ gốc đến sổ tế  nh Thủ tục kiểm tra chủ yếu thực kiểm tra số liệu sổ sách đối chiếu với chứng từ gốc Còn thủ tục ngược lại từ chứng từ gốc đến sổ Ki thực Điều khơng đảm bảo cho mục tiêu kiểm tốn “Đầy đủ” 3.2 Một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty ại họ c TNHH Kiểm toán Kế toán AAC  Nên sử dụng lưu đồ để thấy rõ quy trình luân chuyển chứng từ đơn vị khách hàng Việc sử dụng lưu đồ cho ta nhìn tổng qt hệ thống kiểm sốt nội làm việc hiệu hay chưa? chứng từ luân Đ chuyển hợp lý chưa? Nếu công ty khách hàng thiết kế lưu đồ luân chuyển Tr ườ ng chứng từ riêng cho phận kiểm tốn viên phải thu thập phân tích xem liệu việc ln chuyển hợp lý chưa? có chứng từ thừa dễ gây gian lận, sai sót hay khơng? Tuy nhiên, hạn chế lưu đồ việc mô tả thường nhiều thời gian mô tả rõ mối quan hệ diễn bỏ sót hệ thống phức tạp Nên sử dụng phối hợp với bảng câu hỏi lưu đồ, chúng bổ sung cho để cung cấp tối ưu hình ảnh hệ thống kiểm sốt nội Đối với cơng ty ABC, có sử dụng phần mềm kế tốn ta áp dụng lưu đồ việc nhập kho: SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 68 - Ki nh tế H uế Khóa luận tốt nghiệp  ại họ c Sơ đồ 3.1: Lưu đồ nghiệp vụ ghi nhận việc nhập kho công ty ABC Tận dụng nhiều thủ tục phân tích vào việc kiểm tốn Nhằm khắc phục tồn thủ tục phân tích thực sơ sài, làm kéo dài thời gian kiểm toán, kiểm toán viên nên sử dụng thủ tục phân tích nhiều kiểm Đ tốn (phân tích ngang, phân tích dọc) số tiêu BCTC, thử Tr ườ ng nghiệm hiệu quả, tiết kiệm thời gian giúp cho kiểm tốn viên có nhìn bao qt nguyên nhân gây biến động Đồng thời, việc áp dụng thủ tục phân tích nhiều giúp cho việc tiến hành thử nghiệm chi tiết nhanh hiệu Bên cạnh đó, công ty nên lập sẵn mẫu số sử dụng phân tích để kiểm tốn viên thực nhanh ngăn chặn việc bỏ quên không thực  Đối với tồn việc kiểm tra tính giá lập dự phịng hàng tồn kho, KTV cần phải tiếp cận với kho hàng đơn vị để biết tình trạng hàng tồn kho có nhu cầu lập dự phịng hay khơng? KTV thực thử nghiệm bản, đặc biệt việc trích lập dự phịng đơn vị, nên khảo sát kho bãi đơn vị xem hàng hóa khơng có biến động tăng giảm kỳ nguyên nhân Việc hiệu SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 69 - Khóa luận tốt nghiệp vấn kế tốn đơn vị Giá trị thực loại hàng tồn kho khác nên việc kiểm toán viên cần trọng  Đối với tồn thủ tục kiểm tra chi tiết từ chứng từ gốc đến sổ, KTV nên tiến hành thêm thử nghiệm chi tiết ngược Hầu hết KTV chủ yếu kiểm tra xi từ sổ sau đối chiếu với chứng từ gốc Tuy nhiên, việc kiểm tra ngược từ chứng từ gốc đến sổ cịn phát H uế chứng từ bị bỏ sót, khơng ghi sổ Việc kết hợp kiểm tra xuôi ngược từ sổ đến chứng từ gốc tìm chứng từ gốc kiểm tra ngược lại vào sổ giúp phát việc ghi thừa ghi thiếu Ví dụ: Việc kiểm tra xuôi từ sổ chi tiết 156 đến chứng tế từ gốc giúp KTV phát việc kế tốn có ghi thừa hay khơng khơng tìm nh thấy chứng từ gốc tương ứng với nghiệp vụ hạch toán Việc kiểm tra ngược từ chứng từ đến sổ chi tiết giúp phát nghiệp vụ có phát sinh kế tốn  Ki khơng ghi nhận Đối với tồn việc kiểm kê hàng tồn kho ại họ c Trong điều kiện công ty nên trực tiếp chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho tiến hành chọn mẫu số mặt hàng để kiểm kê lại Việc giúp ích cho kiểm tốn viên việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho có nhìn tổng quát việc chấp hành nguyên tắc kiểm kê hàng tồn kho nhân viên Thủ tục Đ giúp giảm thiểu phát hành báo cáo có loại trừ đạt hiệu cao đối Tr ườ ng với khoản mục trọng yếu  Sử dụng bảng câu hỏi việc xử lý hệ thống thơng tin máy tính Trong thời đại công nghệ thông tin áp dụng rộng rãi cơng ty khách hàng sử dụng phần mềm để hỗ trợ cho công tác kế tốn đơn vị Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội KTV nên tìm hiểu hệ thống kiểm soát chung như: Kiểm soát vận hành thay đổi phần mềm kế toán mới, kiểm soát quyền truy cập, kiểm soát liệu đầu vào, q trình xử lý kiểm sốt liệu đầu SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 70 - Khóa luận tốt nghiệp Em xin đề nghị bảng câu hỏi cho KSNB hệ thống thông tin máy tính sau: Câu hỏi Có Khơng Giải thích Các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho có phê chuẩn trước nhập vào hệ thống không? H uế Phần mềm có thơng báo việc nhập sai thông tin người mua nhà cung cấp không? hợp nhập- xuất- tồn đến hóa đơn để kiểm tra nh khơng? tế Phần mềm có cho truy ngược dấu vết từ bảng tổng Hệ thống mã hàng tồn kho có xây dựng phù thẻ kho phần mềm không? Ki hợp không? mã hàng có theo dõi theo biệt khơng? ại họ c Việc truy cập vào hệ thống có thực riêng Việc xuất, nhập kho có thực hiện, kiểm tra Đ theo dõi ngày không? Số liệu báo cáo NXT phần mềm có khớp Tr ườ ng số liệu BBKK HTK ngày 31/12 hay không? Chương nhằm đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho việc kiểm tốn BCTC AAC, từ đề xuất giải pháp khắc phục nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm toán BCTC AAC Những giải pháp đưa nhằm cải thiện tồn quy trình mang tính đề nghị, thực tiễn hạn chế mặt thời gian hợp tác khách hàng quan trọng mà đơi kiểm tốn viên khơng thể thực tất SV: Ngô Thị Châu Ngân Trang 71 - Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 1.1 Kết luận Cùng với lên phát triển xã hội, kinh tế vai trị hoạt động kiểm tốn dần trở nên quan trọng cấp thiết Việc đời chuẩn mực H uế kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán kế toán, thông tư, nghị định, thay đổi kế toán kiểm toán cho thấy Việt Nam phát triển khơng ngừng ngành kiểm tốn, kế toán tế Hàng tồn kho khoản mục trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp Những đặc điểm hàng tồn kho thay đổi tùy theo đặc điểm riêng nh loại hình doanh nghiệp, điều đòi hỏi chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho, định, thơng tư phải thay đổi kịp thời, quy trình kiểm tốn hàng tồn Ki kho phải mở rộng điều chỉnh lúc Kiểm tốn hàng tồn kho nên trở cáo tài ại họ c thành phần hành quan trọng, chịu nhiều rủi ro, gian lận việc kiểm toán báo Sau ba tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC em anh, chị công ty tạo điều kiện nghiên cứu, tìm hiểu thực tiễn việc Đ kiểm tốn Báo cáo tài đặc biệt kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty.Trong viết em cố gắng liên hệ kiến thức thân học nhà trường Tr ườ ng thực tiễn cơng việc kiểm tốn viên để rút số nhận xét cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty Khóa luận hệ thống hóa hình thành vấn đề sau: ● Đầu tiên, khóa luận hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài chính, hàng tồn kho quy trình kiểm tốn hàng tồn kho, cụ thể sau: - Khái quát kiểm toán BCTC - Khái quát HTK - Giới thiệu giai đoạn, thủ tục công việc cần thực giai đoạn quy trình kiểm tốn hàng tồn kho ● Thứ hai, khóa luận phản ánh tương đối đầy đủ nét tổng quan công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang 72 - Khóa luận tốt nghiệp thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho công ty CP Sách Thiết bị trường học ABC, cụ thể sau: - Quá trình hình thành, cấu tổ chức, nhân tình hình hoạt động, kinh doanh AAC - Quy trình kiểm toán HTK xây dựng AAC - Thực tế vận dụng quy trình kiểm tốn HTK cơng ty CP Sách Thiết bị H uế trường học ABC ● Thứ ba, sở lý luận thực trạng thực quy trình kiểm tốn HTK công ty ABC, nêu rõ ưu điểm hạn chế chương trình kiểm tốn, quy trình chọn nghiệm chi tiết Đề xuất giải phát hoàn thiện tế mẫu xác định mức trọng yếu, thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích thử nh Do thời gian, trình độ hiểu biết cịn hạn chế non trẻ, đồng thời số lượng khách hàng tiếp cận trực tiếp khơng nhiều nên việc tìm hiểu quy trình chưa thật Ki kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan, đề xuất đưa ại họ c mang tính gợi mở nhiều thiếu sót Em mong nhận góp ý, phê bình, bảo q thầy khoa Kế toán- Kiểm toán anh chị kiểm toán viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC để viết em hoàn thiện hết mở rộng kiến thức cho thân em Đ 1.2 Kiến nghị Do phạm vi đề tài thời gian thực tập, nghiên cứu có hạn nên khóa luận Tr ườ ng chưa hồn thiện, em xin kiến nghị hướng phát triển đề tài tương lai sau: - Nghiên cứu quy trình kiểm tốn HTK mà cơng ty AAC áp dụng với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, hoạt động lĩnh vực khác để thấy rõ quy trình kiểm tốn HTK cơng ty AAC Từ nhìn nhận ưu điểm, hạn chế đề xuất hướng giải nhằm mục đích hồn thiện quy trình kiểm tốn AAC - Đặt quy trình kiểm tốn HTK cơng ty AAC mối quan hệ với việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn chung tồn BCTC cơng ty với phần hành có liên quan khác giá thành, giá vốn Việc giúp cho KTV có nhìn rõ quy trình kiểm tốn HTK SV: Ngơ Thị Châu Ngân Trang 73 - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO * Các tài liệu nước Bộ Tài Chính (2012), VSA 500 Bằng chứng kiểm tốn, ban hành theo Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Bộ Tài Chính (2001), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 02, Thơng tư 89 hướng H uế dẫn VAS 02 Bùi Diễn Giàu (2011), Tìm hiểu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, khóa luận tốt nghiệp trường Đại học Kinh Tế Huế tế Khoa Kế tốn- Kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn (2012), Giáo trình Kiểm tốn- Trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh- Nhà Xuất lao động xã hội nh Võ Minh (2014), Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Khóa luận tốt nghiệp trường Đại học Kinh Tế Huế Ki Phan Xuân Vạn (2011), Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, tài liệu lưu hành nội * Các trang web www.aac.com.vn, ại họ c Các tài liệu làm việc Kiểm toán viên Đ www.kiemtoan.com.vn, www.webketoan.com, Tr ườ ng www.vacpa.org, SV: Ngô Thị Châu Ngân - Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Khóa luận tốt nghiệp SV: Ngô Thị Châu Ngân PHỤ LỤC