Đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

- ĐẠI HỌC HUẾ ht ếH uế TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Kin - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP gĐ ại h ọc ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Trư ờn Họ tên sinh viên: Hồ Thị Quỳnh Anh K47A Kế toán - Kiểm tốn Niên khóa: 2013 - 2017 Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Huế, tháng 04/2017 ht ếH uế - Trư ờn gĐ ại h ọc Kin Để hồn thành khóa luận này, ngồi nỗ lực thân, tơi cịn nhận giúp đỡ nhiệt tình từ phía Nhà trường, Thầy Cơ giáo, gia đình, bạn bè anh chị Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Trước tiên, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến Quý Thầy Cô giáo Trường Đại học Kinh tế Huế truyền đạt kiến thức kỹ cần thiết quãng thời gian năm học Đại học Đặc biệt, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy giáo, PGS.TS Trịnh Văn Sơn tận tình trực tiếp hướng dẫn tơi suốt q trình nghiên cứu thực đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn đến Ban Giám hiệu Trường Đại học Kinh tế Huế, Trưởng khoa Kế toán Kiểm toán với Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC tập thể cán Cơng ty, đặc biệt anh chị Phịng Kiểm tốn Báo cáo tài giúp đỡ, nhiệt tình bảo tạo điều kiện thuận lợi cho suốt thời gian thực tập đơn vị Mặc dù có nhiều cố gắng song đề tài khơng thể tránh khỏi thiếu sót Kính mong thơng cảm góp ý chân thành từ phía Thầy Cơ khoa Kế toán Kiểm toán với anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC để đề tài hồn thiện Tơi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2017 Sinh viên thực Hồ Thị Quỳnh Anh - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn ht ếH uế MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC HÌNH VẼ viii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Kin Sự cần thiết nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu .2 Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu .2 ọc Phương pháp nghiên cứu .2 Kết cấu đề tài .3 ại h PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH gĐ 1.1 Cơ sở lý luận rủi ro kiểm toán .4 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán BCTC .4 1.1.2 Các phận hợp thành rủi ro kiểm toán Trư ờn 1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng (IR - InherentRisk) 1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát (CR - Control Risk) 1.1.2.3 Rủi ro phát (DR - Detection Risk) 10 1.1.3 Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán 11 1.1.4 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn 15 1.1.5 Sự cần thiết phải xác định rủi ro kiểm toán 15 1.2 Cơ sở lý luận mức trọng yếu 15 1.2.1 Khái niệm trọng yếu kiểm toán BCTC 15 SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán ii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn 1.2.2 Đặc điểm 16 1.2.3 Cơ sở xác lập mức trọng yếu .19 ht ếH uế 1.2.4 Quy trình xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 20 1.2.5 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 20 1.2.5.1 Xác định mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể BCTC .21 1.2.5.2 Xác định mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục BCTC 24 1.2.6 Sự cần thiết trọng yếu kiểm toán 26 1.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC 27 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP Kin MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 29 2.1 Khái quát Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển .29 ọc 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động .31 2.1.3 Các loại dịch vụ chuyên ngành 31 2.1.4 Cơ cấu tổ chức .34 ại h 2.1.4.1 Bộ máy tổ chức Công ty 34 2.1.4.2 Cơ cấu tổ chức phòng Kiểm toán BCTC 35 2.2 Nghiên cứu công tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập gĐ kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 36 2.2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty thực .36 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37 Trư ờn 2.2.1.2 Thực kiểm toán 40 2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán 41 2.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn 41 2.2.2.1 Đánh giá rủi ro hợp đồng rủi ro kiểm tốn chấp nhận .42 2.2.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR - Inherent Risk) 45 2.2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát (CR - Control Risk) 49 2.2.2.4 Đánh giá rủi ro phát (DR - Detective Risk) 54 2.2.3 Xác lập mức trọng yếu .55 SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn iii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn 2.2.3.1 Ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 55 2.2.3.2 Xác định mức trọng yếu thực 58 ht ếH uế 2.2.3.3 Xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ qua 58 2.2.3.4 Lựa chọn mức trọng yếu áp dụng kiểm toán .58 2.3.1 Sơ lược khách hàng 59 2.3.2 Công tác xác định rủi ro kiểm toán .60 2.3.2.1 Xác định rủi ro hợp đồng rủi ro kiểm tốn chấp nhận .60 2.3.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 62 2.3.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 67 Kin 2.3.2.4 Đánh giá rủi ro phát 73 2.3.3 Xác lập mức trọng yếu .74 2.3.3.1 Ước lượng mức trọng yếu tổng thể cho toàn BCTC 74 2.3.3.2 Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục .75 ọc CHƢƠNG 3: ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH ại h KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 77 3.1 Nhận xét công tác đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu 77 3.1.1 Nhận xét công tác đánh giá rủi ro kiể m toán 77 gĐ 3.1.1.1 Ưu điể m 77 3.1.1.2 Nhươ ̣c điể m 78 3.1.2 Nhận xét công tác xác lập mức trọng yếu .79 Trư ờn 3.1.2.1 Ưu điểm 79 3.1.2.2 Nhược điểm 81 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC .82 3.2.1 Cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn .82 3.2.2 Công tác xác lập mức trọng yếu 88 3.2.2.1 Về phương pháp đánh giá mức trọng yếu 88 3.2.2.2 Về chất lượng việc đánh giá mức trọng yếu 89 SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán iv - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 93 ht ếH uế Kết luận 93 Kiến nghị 94 Về đề tài nghiên cứu 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 Trư ờn gĐ ại h ọc Kin PHỤ LỤC 97 SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn v - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn ht ếH uế DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Nội dung BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp KH Khách hàng Kiểm soát nội Kin KSNB KTV Kiểm toán viên RRKS Rủi ro kiểm soát RRPH ại h RRTT Rủi ro kiểm toán ọc RRKT Rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng Trách nhiệm hữu hạn TNCB Thử nghiệm Trư ờn gĐ TNHH SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán vi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn ht ếH uế DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Ma trận đánh giá RRPH 13 Bảng 1.2 Bảng hướng dẫn VACPA việc tính tốn mức trọng yếu 21 Bảng 1.3 Bảng xác định hệ số Doanh thu 22 Bảng 1.4 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu theo Doanh thu 22 Bảng 1.5 Xác định PM theo phương pháp bình quân 23 Bảng 2.1 Bảng đánh giá RRPH phương diện BCTC AAC 55 Kin Bảng 2.2 Tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể cho tiêu cụ thể AAC 56 Bảng 2.3 Bảng hướng dẫn xác định sở trọng yếu AAC 56 Bảng 2.4 Tập hợp RRKS khoản mục Cơng ty ABC 73 Bảng 2.5 Bảng tổng hợp loại rủi ro khoản mục cụ thể 73 ọc Bảng 2.6 Bảng tổng hợp rủi ro trọng yếu phát 74 Bảng 2.7 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể kế hoạch 74 ại h Bảng 2.8 Bảng xác định mức trọng yếu Công ty ABC 75 Bảng 3.1 Các tiêu tỷ lệ xác định mức trọng yếu AAC 80 Bảng 3.2 Các tỷ lệ thừa nhận chung ngành kiểm toán giới 80 gĐ Bảng 3.3 Thang điểm đánh giá phận hệ thống KSNB 83 Bảng 3.4 Đánh giá phận hệ thống KSNB Công ty ABC 84 Bảng 3.5 Đánh giá thủ tục kiểm sốt Cơng ty ABC 85 Trư ờn Bảng 3.6 Bảng phân bổ mức trọng yếu theo tiêu trọng yếu 88 Bảng 3.7 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 92 SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán vii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn ht ếH uế DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1 Rủi ro kiểm toán phận cấu thành Hình 1.2 Mối quan hệ RRKT chi phí kiểm tốn Hình 1.3 Quy trình đánh giá RRKT 15 Hình 1.4 Quy trình đánh giá mức trọng yếu kiểm toán 20 Hình 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý AAC 34 Kin Hình 2.2 Cơ cấu tổ chức phịng Kiểm tốn BCTC AAC 35 Hình 2.3 Quy trình kiểm tốn AAC 37 Hình 2.4 Quy trình đánh giá RRKS AAC 49 Trư ờn gĐ ại h ọc Hình 2.5 Chu trình bán hàng, phải thu thu tiền 71 SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn viii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Sự cần thiết nghiên cứu ht ếH uế PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Từ nước ta thực công đổi mới, phát triển kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đến nay, DN lớn nhỏ Việt Nam ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam ngày phát triển đứng trước q trình tồn cầu hóa, DN nước muốn gia nhập vào kinh tế giới đòi hỏi phải đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn đặt ra, tiêu chuẩn BCTC phải trung thực hợp lý Cùng với Kin địi hỏi tính minh bạch BCTC nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán Công ty DN ngày tăng cao Hiện nay, xã hội bước nhận thức tầm quan trọng kiểm toán độc lập gắn liền với phát triển kinh tế thị trường; từ tạo môi trường thuận lợi cho Cơng ty hoạt động lĩnh vực ọc kiểm tốn phát triển, mở rộng quy mơ hoạt động Song đặt nhiều thách thức lớn Cơng ty kiểm tốn Một điều tất yếu xảy cạnh tranh gay gắt ại h Cơng ty kiểm tốn Chính vậy, Cơng ty kiểm toán phải ngày nâng cao chất lượng kiểm tốn đồng thời phải đảm bảo tối ưu hóa thời gian chi phí kiểm tốn Để làm điều trên, KTV phải lập kế hoạch, chiến lược kiểm tốn chi tiết, nhằm đảm bảo cơng việc tiến hành thuận lợi, nhanh chóng gĐ đem lại hiệu cao Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào việc KTV tuân thủ chuẩn mực kiếm tốn, am hiểu khách hàng, từ đưa nhận xét, đánh giá rủi ro thích hợp xác định mức sai sót trọng yếu DN nhằm đưa kế hoạch Trư ờn kiểm tốn thích hợp Đây thủ tục phức tạp quan trọng ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán Vì vậy, để có kiểm tốn hữu hiệu hiệu cần thiết phải tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Đánh giá RRKT xác lập mức trọng yếu khâu then chốt mà KTV cần phải thực hiện, làm sở xây dựng chiến lược kiểm tốn thích hợp, xác định nội dung, phạm vi, thời gian, định hướng công việc cần thực Việc thực đánh giá rủi ro thực xuyên suốt trình kiểm toán SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Bảng 3.2 Đánh giá phận hệ thống KSNB Công ty ABC Tổng số Số câu trả lời Đánh giá câu hỏi “Không” Môi trường kiểm sốt 30 Khơng tốt Quy trình đánh giá rủi ro Tốt Giám sát hoạt động kiểm 10 Trung sốt bình Tổng điểm ht ếH uế Các phận hệ thống KSNB Điểm số Như vậy, KTV kết luận hệ thống KSNB Công ty ABC Trung bình Kin  Bổ sung phương pháp đánh giá RRKS khoản mục AAC thiết kế mẫu giấy làm việc câu hỏi thích hợp để xem xét khả xảy sai sót đánh giá hữu hiệu thủ tục kiểm soát chu trình kinh doanh Cơng việc đánh giá RRKS cho khoản mục chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán KTV Dưới phương pháp đánh giá RRKS ọc khoản mục dựa cách cho điểm câu hỏi sở dẫn liệu theo mẫu A410 (Phụ lục 2.11) mẫu A411 (Phụ lục 2.12) ại h - Nếu DN có áp dụng thủ tục kiểm soát thủ tục đánh giá hiệu việc ngăn chặn sai sót gian lận xảy +1 điểm - Nếu DN có áp dụng thủ tục kiểm sốt thủ tục đánh giá trung gĐ bình điểm - Nếu DN không áp dụng thủ tục kiểm sốt -1 điểm Dựa số điểm cho, KTV tính tổng điểm cho sở dẫn liệu bị ảnh Trư ờn hưởng Từ đó, KTV đưa kết luận RRKS cho sở dẫn liệu khoản mục theo mức độ: Cao, Trung bình Thấp KTV đánh giá RRKS cho khoản mục theo tiêu chí sau: - Tổng điểm < 0: chứng tỏ DN không áp dụng hầu hết thủ tục kiểm soát KTV đánh giá RRKS cao - Tổng điểm > 1: KTV đánh giá RRKS thấp - Tổng điểm = 0: KTV đánh giá RRKS trung bình SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 84 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn - Tổng điểm = 1: có trường hợp xảy ra: ht ếH uế + RRKS trung bình tồn thủ tục kiểm soát bị đánh giá nhiều thủ tục kiểm sốt đánh giá trung bình + RRKS thấp không tồn thủ tục kiểm soát đánh giá Bảng 3.3 Đánh giá thủ tục kiểm sốt Cơng ty ABC Các thủ tục kiểm sốt +1 +1 ọc +1 ại h SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn Tính đánh giá +1 +1 gĐ Trư ờn Đánh giá RRKS Tính xác +1 Kin Hóa đơn bán hàng lập Đơn hàng Lệnh xuất kho phê duyệt Đối chiếu Phiếu xuất kho với Hóa đơn để đảm bảo khoản doanh thu khơng bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần Chứng từ vận chuyển, Đơn đăt hàng, Phiếu xuất hàng phải đánh số thứ tự để kiểm sốt, so sánh với hóa đơn số lượng xuất, thời gian xuất Hàng tháng, phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch phải điều tra, xử lý Giá bán hóa đơn người có thẩm quyền kiểm tra, đối chiếu với Bảng giá cộng lại trước chuyển cho KH Khi lập hóa đơn bán hàng, Phó Tổng Giám đốc thường trực kiểm tra, đối chiếu với Hợp đồng, Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho số lượng, chủng loại hàng bán Hàng tuần, Kế toán lập biên đối chiếu nợ phải thu với phịng Kinh doanh Hàng tháng, Kế tốn thực đối chiếu nợ phải thu với đối tượng KH Trưởng phòng Kinh doanh đánh giá khả toán KH trước bán chịu Thường xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng KH đánh giá khả tốn Kế tốn cơng nợ lập Báo cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng, trình lãnh đạo xem xét Tổng điểm Tính Tính có thật đầy đủ 0 -1 +2 +1 +2 Thấp Thấp Thấp Trung bình 85 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Dựa vào bảng đánh giá trên, KTV đánh giá RRKS sở dẫn liệu ht ếH uế liên quan đến chu trình bán hàng, phải thu thu tiền thấp  Ban hành quy định thiết lập bảng đánh giá chu trình xử lý thơng tin máy tính Việc áp dụng cơng nghệ thơng tin vào công tác quản lý tạo thay đổi lớn nhiều mặt hoạt động DN, bao gồm hệ thống thơng tin kế tốn Do vậy, KTV phải đánh giá mức độ quan trọng hệ thống máy tính DN xây dựng quy định việc tìm hiểu đánh giá hệ thống máy tính KH, từ xem xét có cần phải nhờ trợ giúp chuyên gia công nghệ thông tin hay không Kin Nhiệm vụ khảo sát tìm hiểu hệ thống thơng tin sử dụng đơn vị KH phải người có am hiểu có nhiều kinh nghiệm tin học đảm nhiệm Họ sử dụng phương pháp thích hợp việc quan sát, đọc văn quan trọng sách phát triển hệ thống thơng tin, danh mục người phân quyền môi trường tin học KH ọc sử dụng hệ thống vấn cá nhân có liên quan để thu thập đầy đủ thơng tin ại h Sau tìm hiểu hệ thống máy tính ứng dụng DN, KTV tiến hành đánh giá mức độ áp dụng hệ thống máy tính KH Đánh giá mơi trường tin học KH chia thành ba mức: Quan trọng, Trung bình Khơng quan trọng gĐ - Vai trị hệ thống máy tính đánh giá Quan trọng máy tính sử dụng rộng khắp Máy tính sử dụng tất chu trình kinh doanh quan trọng khả hoạt động KH phụ thuộc lớn vào hệ thống máy tính, Ban Quản Trư ờn trị phụ thuộc vào thông tin cung cấp máy tính (các DN áp dụng hệ thống ERP) - Vai trị hệ thống máy tính đánh giá Trung bình có vài hệ thống máy tính sử dụng rộng rãi có vai trò quan trọng xét cách tổng thể chưa đánh giá quan trọng, chu trình máy tính riêng lẻ, chưa có đồng với - Vai trò hệ thống máy tính Khơng quan trọng máy tính sử dụng cách hạn chế vài chu trình đơn giản, không quan trọng đơn vị SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán 86 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Đối với KH có mức độ sử dụng máy tính đánh giá Cao trở lên, cần có kết hợp nhân viên công nghệ thông tin (IT) KTV việc tìm hiểu đánh giá hệ ht ếH uế thống KSNB, nhằm giúp KTV đưa nhận xét hợp lý hệ thống KSNB KH Các bước thực đánh giá chu trình xử lý thơng tin máy tính tương tự cơng tác đánh giá chu trình khác: Bước 1: Mơ tả hệ thống máy tính ứng dụng máy tính vào quản lý DN Từ đó, phân loại mức độ sử dụng máy tính KH Quan trọng, Bình thƣờng Khơng quan trọng Mơ tả chi tiết hệ thống máy tính DN, vai trị hệ thống máy tính hoạt động kinh doanh DN nhằm xác định phạm vi Kin yêu cầu việc tìm hiểu mức độ sử dụng máy tính KH xác định nhu cầu cần thiết hỗ trợ từ chuyên gia công nghệ thông tin, rủi ro liên quan đến trình xử lý thơng tin máy tính Bước 2: Chính sách quy định truy cập bảo mật hệ thống thông tin: Phân ọc quyền vào hệ thống máy tính, tính ổn định, khả bảo mật lưu trữ liệu… Bước 3: Mơ tả chu trình “Xử lý thơng tin máy tính”: Sử dụng phương ại h pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mơ tả lại chu trình “hệ thống máy tính” DN nội dung: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan, (2) gĐ thủ tục kiểm sốt DN chu trình này, (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phòng ban khâu chu trình, (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm sốt chu trình, (5) lưu ý việc phân Trư ờn công phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có) Bước 4: Soát xét mặt thiết kế triển khai hoạt động kiểm soát chung kiểm soát ứng dụng hệ thống máy tính Đối với tìm hiểu hoạt động kiểm sốt chung cần làm chung cho tất chu trình, với kiểm sốt ứng dụng phải làm chi tiết đến chu trình chu trình có mục tiêu kiểm sốt hoạt động kiểm sốt riêng Vì vậy, KTV cần SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán 87 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn mô tả tiến hành kiểm tra hoạt động kiểm soát Minh họa mẫu đánh giá hệ thống kiểm sốt chung chu trình xử lý thơng tin máy tình trình bày Phụ 3.2.2 Cơng tác xác lập mức trọng yếu ht ếH uế lục 3.2 – Mẫu bảng câu hỏi chung chu trình xử lý thơng tin máy tính 3.2.2.1 Về phương pháp đánh giá mức trọng yếu  Kết hợp nhiều phương pháp đánh giá mức trọng yếu Theo quy trình đánh giá mức trọng yếu AAC, KTV sử dụng phương pháp tính trọng yếu theo chu trình chung, phương pháp giá trị Tuy Kin nhiên nhiều trường hợp cụ thể, ví dụ công ty KH phụ thuộc vào nhiều yếu tố quan trọng người sử dụng BCTC quan tâm đồng thời đến nhiều yếu tố KTV sử dụng đến hai tiêu để xác định mức trọng yếu tổng thể Ví dụ, cơng ty cổ phần đang có nhu cầu vay vốn người sử dụng ọc BCTC quan tâm đến hai yếu tố là: Lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản Lúc này, sử dụng phương pháp giá trị Lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản ại h không cho mức trọng yếu phù hợp Mẫu xác định mức trọng yếu AAC lại không thiết kế cách tổng quát để đánh giá mức trọng yếu từ hai yếu tố trở lên Lúc này, KTV sử dụng phương pháp hỗn hợp mở rộng (Blended Method) Sau xin giới thiệu phương pháp hỗn hợp mở rộng mẫu bảng đánh giá gĐ mức trọng yếu xác lập dựa tổng thể BCTC Mẫu bảng đánh giá mức trọng yếu sau: Trư ờn Bảng 3.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu theo tiêu trọng yếu Chỉ tiêu Tổng lợi nhuận trước thuế Tổng doanh thu Tổng tài sản Tổng vốn chủ sở hữu Hệ Mức phân Số tiền số bổ gợi ý (%) (đồng) (1) (2) (3) Mức phân bổ Số phân bổ xác định (%) (đồng) (4) (5) = (3)×(4) 0,6 - 10 a a × 5% 0,5 - b - - 0,4 1-2 c c × 1% 1-5 d - - SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 88 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Cột (1) mức độ ưu tiên ảnh hưởng tiêu đến mức trọng yếu BCTC Tổng mức độ tiêu phải Mức độ tùy thuộc vào ht ếH uế xét đoán KTV loại hình DN cụ thể Trong trường hợp khơng xét đốn tỷ lệ quan trọng KTV định mức độ tiêu Ví dụ trường hợp DN khách hàng có hai tiêu quan trọng cần xem xét Đó tiêu Tổng lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản KTV đánh giá tổng lợi nhuận trước thuế có mức độ quan trọng cho mức độ ưu tiên khoản mục 0,6 so với 0,4 tổng tài sản Sau xác định mức phân bổ cho khoản mục, KTV tiến hành tính mức Kin trọng yếu phân bổ tương tự phương pháp giá trị cột (5) KTV tiến hành xác định mức trọng yếu tổng thể sau: Mức trọng yếu tổng thể = ọc = 0,6 × a × 5% + 0,4 × c × 1% Sau đó, KTV tiến hành xác định mức trọng yếu thực khoảng 50-75% ại h mức trọng yếu tổng thể 3.2.2.2 Về chất lượng việc đánh giá mức trọng yếu  KTV phải thể đầy đủ quy trình đánh giá mức trọng yếu thực gĐ giấy làm việc Ngoài ra, KTV phải giải thích rõ ràng cách tính tốn mức trọng yếu điều chỉnh cần thiết liên quan trình xác lập mức trọng yếu  Đối với mẫu thực mức trọng yếu đa phần KTV thực theo Trư ờn mẫu VACPA ban hành Mẫu A710 VACPA ban hành không thực mức phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục AAC nên mở rộng việc đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục nhằm xác định thời gian, phạm vi kiểm tốn khoản mục để xác định sai phạm trọng yếu khoản mục Cơng ty tham khảo việc phân bổ mức trọng yếu theo giá trị khoản mục sau: - Bƣớc 1: Xác định khoản mục không phân bổ trọng yếu phân bổ với mức thấp KTV dựa vào kinh nghiệm để xác định: SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 89 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn + Các khoản mục xảy sai sót, biến động khơng biến động (ví dụ ht ếH uế vốn chủ sở hữu) KTV ước lượng mức trọng yếu định không phân bổ mức trọng yếu + Các khoản mục có chi phí kiểm tốn thấp, địi hỏi tính xác cao kiểm tra 100% khơng phân bổ mức trọng yếu phân bổ mức thấp - Bƣớc 2: Tạm phân phối theo quy mô giá trị khoản mục Sau loại trừ khoản mục không phân bổ mức trọng yếu phân bổ với mức thấp bước 1, mức trọng yếu lại phân bổ cho khoản mục lại Kin tương ứng với tỷ trọng giá trị khoản mục BCTC theo cơng thức sau: MP cịn lại * Giá trị khoản mục A TE phân bổ cho (1) = khoản mục A Tổng giá trị khoản mục cịn lại - Bƣớc 3: Phân bổ thức mức trọng yếu cho khoản mục ọc Trong bước này, KTV vào RRPH khoản mục (thông qua việc đánh giá RRTT, RRKS) để điều chỉnh mức trọng yếu phân bổ: ại h + Nếu RRPH thấp, thấp nhất: tăng mức trọng yếu cho khoản mục + Nếu RRPH cao, cao nhất: giảm mức trọng yếu xuống gĐ + Nếu RRPH trung bình: khơng cần điều chỉnh mức trọng yếu Ngoài ra, KTV cần xem xét khả chi phí thu thập chứng khoản mục để điều chỉnh mức trọng yếu cho phù hợp Trư ờn  Áp dụng để xác định mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Công ty ABC: KTV nhận thấy rằng: - Tiền khoản tương đương tiền bao gồm khoản tiền gửi ngân hàng xác nhận đầy đủ, đồng thời khoản tiền mặt đơn vị thực kiểm kê cuối kỳ nên KTV phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục thấp 30.000.000 đồng SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 90 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thay đổi khoản mục khác thay ht ếH uế đổi nên KTV không tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tiếp theo, KTV xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC lại tổng giá trị khoản mục phân bổ - Mức trọng yếu tổng thể BCTC lại: 713.418.945 – 30.000.000 = 683.418.495 (đồng) - Tổng giá trị khoản mục lại chưa phân bổ mức trọng yếu (trừ khoản mục Tiền khoản tương đương tiền khoản mục Lợi nhuận sau thuế Kin chưa phân phối): 2.126.388.792.573 x – 15.797.774.230 – 69.981.613.440 = 4.166.998.197.476 (đồng) KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo công thức (1), Trư ờn gĐ ại h ọc kết tính tốn thể bảng sau: SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 91 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Bảng 3.5 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Mức trọng yếu đƣợc phân bổ thức ht ếH uế Mức trọng yếu tạm phân bổ theo giá trị BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 31/12/2015 trƣớc kiểm tốn A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền 1.083.648.094.143 15.797.774.230 30.000.000 30.000.000 III Các khoản phải thu ngắn hạn 168.569.320.127 27.646.614 27.000.000 IV Hàng tồn kho 886.750.105.125 145.433.570 150.000.000 V Tài sản ngắn hạn khác 12.530.894.661 B TÀI SẢN DÀI HẠN II Tài sản cố định TỔNG CỘNG TÀI SẢN Kin V Tài sản dài hạn khác 1.600.000.000 262.412 260.000 5.975.892.315 980.090 980.000 2.126.388.792.573 ọc 1.763.422.751.259 1.055.850.340.971 173.167.258 150.000.000 I Nợ ngắn hạn 707.572.410.288 116.047.104 150.000.000 ại h II Nợ dài hạn B VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu 362.966.041.314 362.966.041.314 59.529.113 269.995.170.000 44.281.203 20.600 22.989.237.274 3.770.405 4.000.000 69.981.613.440 N/A N/A - - gĐ Thặng dư vốn cổ phần Các quỹ 2.000.000 1.042.740.698.430 1.035.164.806.115 169.774.677 170.000.000 IV Các khoản đầu tư tài dài hạn A NỢ PHẢI TRẢ 2.055.159 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Trư ờn II Nguồn kinh phí quỹ khác TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 40.000.000 2.126.388.792.573 Mức trọng yếu phân bổ thức KTV điều chỉnh sau xác định rủi ro phát cho khoản mục cụ thể Các khoản mục xác định rủi ro phát cao KTV giảm mức trọng yếu phân bổ để giảm thiểu rủi ro ngược lại SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 92 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn ht ếH uế PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Nhằm đạt mục tiêu nghiên cứu đặt ra, qua tháng thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, với cố gắng khơng ngừng học hỏi, tìm hiểu trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty thực hiện, tìm hiểu đề tài lĩnh vực ngồi trường áp dụng vào tình hình thực tế đơn vị, thực Kin đầy đủ nội dung nghiên cứu Thứ nhất, nội dung mà đề tài giải bao gồm: - Các lý luận công tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu kiểm tốn BCTC tìm hiểu hệ thống hóa ọc - Tìm hiểu phân tích trình tự, phương pháp mà KTV AAC áp dụng cơng ty KH q trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu, từ ại h ưu điểm số điểm yếu cịn tồn quy trình mà Cơng ty áp dụng - Đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC AAC gĐ Trong kết mà tơi đạt sau q trình nghiên cứu, việc nắm công tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu phần tâm đắc nhất, có ý nghĩa quan trọng chất lượng kiểm toán Với môi trường Trư ờn cạnh tranh nay, yếu tố chi phí khơng phải vấn đề quan trọng hàng đầu mà chất lượng dịch vụ mà KH nhận Đánh giá rủi ro kiểm toán giúp KTV lập kế hoạch kiểm toán cách hiệu quả, từ thiết kế chương trình kiểm tốn hợp lý hiệu quả, nhờ hạn chế tối đa rủi ro phát sinh ảnh hưởng đến uy tín đơn vị sau Thứ hai, đạt mục tiêu đề từ ban đầu, đề tài không tránh khỏi hạn chế thời gian nghiên cứu trình thu thập số SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 93 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn liệu kinh nghiệm cá nhân cịn hạn chế Do đó, đề tài chủ yếu dừng lại việc nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng, cách làm, chưa sâu nghiên cứu phân tích Ví ht ếH uế dụ q trình xác lập mức trọng yếu: đề tài tìm hiểu sơ tác động ảnh hưởng đến mức trọng yếu, trình xác lập mức trọng yếu mẫu giấy làm việc liên quan, chưa hiểu rõ lại xác định tỷ lệ mức trọng yếu Kiến nghị Qua hạn chế trình nghiên cứu nêu trên, khía cạnh ứng dụng nội dung nghiên cứu vào thực tiễn, mạnh dạn đề nghị nội dung sau: Kin Thứ nhất, phía nhà trường, giảng viên khoa Kế tốn – Kiểm tốn: - Việc tìm hiểu thực trạng mô tả công tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC đề tài nghiên cứu giúp cho giảng viên trường sử dụng làm ví dụ minh hoạ trình giảng ọc dạy - Nhà trường nên đưa thêm mơn học thực hành kế tốn kiểm toán, giới ại h thiệu cách lập trình bày chứng từ kế tốn, giấy làm việc KTV sử dụng q trình kiểm tốn để sinh viên khơng bị bở ngỡ q trình thực tế đơn vị Thứ hai, phía cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn AAC: gĐ - Khơng ngừng nâng cao hồn thiện quy trình kiểm tốn, sốt xét chung, thường xun cập nhật thơng tư, văn pháp luật, chế độ kế toán hành để phù hợp với yêu cầu xã hội Trư ờn - Qua kiểm tốn, Cơng ty cần tiến hành khảo sát mức độ thỏa mãn dịch vụ kiểm tốn từ phía khách hàng, lưu trữ thơng tin vào hồ sơ kiểm tốn Cơng việc giúp Công ty nắm bắt yêu cầu từ phía khách hàng, hiểu rõ chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty cung cấp để hồn thiện dịch vụ - Qua mùa kiểm tốn, Cơng ty cần tiến hành cho KTV đánh giá cơng việc mà thực hiện, xác định số tiêu chuẩn cụ thể cho việc đánh giá Cơng việc góp phần thúc đẩy học hỏi, tinh thần trách nhiệm nhân viên, SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán 94 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn đồng thời làm sở đánh giá nhân viên sau Bên cạnh đó, Cơng ty nên tổ chức nhiều buổi hội họp, vui chơi để nhân viên Công ty gắn kết với ht ếH uế để giảm căng thẳng, mệt mỏi sau đợt kiểm toán áp lực kéo dài Về đề tài nghiên cứu - Do hạn chế thời gian, kinh nghiệm thực tế nên đề tài dừng lại phạm vi đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trong tương lai, mở rộng nghiên cứu công tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu suốt q trình kiểm tốn - Cơng tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu có ý nghĩa trọng yếu đối Kin với phần hành khác chu trình kiểm tốn chọn mẫu hay kiểm toán khoản mục cụ thể, ảnh hưởng đến việc đưa ý kiến KTV Nếu có thời gian, thực mở rộng nghiên cứu ảnh hưởng mức trọng yếu rủi ro ọc kiểm tốn đến cơng việc - Tập trung nghiên cứu sâu việc xác lập mức trọng yếu cho kiểm toán ại h Bởi phần phụ thuộc nhiều vào xét đoán kinh nghiệm KTV nên cần mở rộng nghiên cứu nhiều loại hình DN khác để hiểu rõ quy tắc xác Trư ờn gĐ lập mức trọng yếu cho phù hợp, tránh xảy sai sót trọng yếu SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 95 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn [1] ht ếH uế TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Arens, Randal J Elder Mark S Beasley (2012), Audit and Assurance Services – An integrated approach, 14th Edition [2] Bộ Tài chính, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) [3] Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (International Standard on Auditing - ISA) [4] Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2014), Kiể m toán, Nhà xuất Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Khoa Kế tốn Kiểm tốn - Đại học Kinh tế Huế, Bài giảng Kiểm toán [6] Khoa Kế toán Kiểm toán - Đại học Kinh tế Huế, Bài giảng Kiểm tốn tài [7] Rita Jankūnaitė, Rasa Kanapickienė and Gailutė Gipienė (2005), Employment of Kin [5] Audit Risk Models Series A risk – based auditing and audit evidence (February 2008), A risk- ọc [8] based approach to auditing financial statements, page 42-43 Tạp chí kiểm toán số 10/2011 [10] Tập thể tác giả khoa Kế toán - Đại học Kinh tế Quốc dân (2005), Lý thuyết kiểm ại h [9] toán, Nhà xuất Tài [11] Tập thể tác giả khoa Kế tốn - Đại học Kinh tế Quốc dân (2006), Giáo trình [12] gĐ kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Thomas E.McKee &Aasmund Eilifsen (September 2000), Current Materiality Guidance for Auditors, Working Paper No.51/100- Foundation for Research In Economic and Business Administration TS Phan Thanh Hải (2016), Bàn phương pháp xác định mức trọng yếu Trư ờn [13] tổng thể Báo cáo tài giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn [14] VACPA - Hội KTV hành nghề Việt Nam, Hệ thống văn ebook 1.7 (cập nhật văn ban hành từ ngày 01/10/2015 cập nhật đến 31/03/2016) [15] VACPA - Hội KTV hành nghề Việt Nam (2012), Ảnh hưởng tính trọng yếu vào thực hành kế tốn SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán 96 - GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn Kin ht ếH uế Khóa luận tốt nghiệp Trư ờn gĐ ại h ọc PHỤ LỤC SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm tốn 97 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn ht ếH uế DANH MỤC PHỤ LỤC A120 – Chấp nhận giữ khách hàng cũ PHỤ LỤC 2.2 A270 – Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập PHỤ LỤC 2.3 Hợp đồng kiểm tốn PHỤ LỤC 2.4 A310 – Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động PHỤ LỤC 2.5 A640 – Rà sốt yếu tố có rủi ro gian lận PHỤ LỤC 2.6 A620 – Phỏng vấn Ban Giám đốc gian lận PHỤ LỤC 2.7 Bảng đánh giá RRTT khoản mục bảng cân đối kế tốn PHỤ LỤC 2.8 Phân tích báo cáo kết kinh doanh để đánh giá RRTT khoản mục Công ty ABC PHỤ LỤC 2.9 A610 – Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp PHỤ LỤC 2.10 A630 – Trao đổi với Bộ phận kiểm toán/Ban Kiểm soát nội gian lận PHỤ LỤC 2.11 A410 – Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền PHỤ LỤC 2.12 A411 – Walkthrough test chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền PHỤ LỤC 2.13 A420 – Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền PHỤ LỤC 2.14 A910 – Tổng hợp kế hoạch kiểm toán PHỤ LỤC 2.15 A710 – Xác định mức trọng yếu PHỤ LỤC 2.16 A810 – Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu (kế hoạch/thực hiện) PHỤ LỤC 2.17 B370 – Danh mục bút toán không điều chỉnh Trư ờn gĐ ại h ọc Kin PHỤ LỤC 2.1 PHỤ LỤC 2.18 B371 – Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị sai sót khơng điều chỉnh PHỤ LỤC 3.1 Mẫu bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng PHỤ LỤC 3.2 Mẫu bảng câu hỏi tìm hiểu chung chu trình xử lý thơng tin máy tính SVTH: Hồ Thị Quỳnh Anh – K47A Kiểm toán