Đánh giá rủi ro kiểm soát và tác động của đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phương pháp kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu lực làm cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lí báo cáo tài kiểm tốn thường diễn theo bước: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn vầ cơng bố báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn viên phải đánh giá rủi ro kiểm soát để làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị việc lựa chọn phương pháp kiểm toán Do đề án mơn học mình, em lựa chọn đề tài: “Đánh giá rủi ro kiểm soát tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phương pháp kiểm tốn” Tuy nhiên trình độ cịn hạn chế thời gian có hạn nên đề án môn học em không tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn -1- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TỐN VÀ TRỌNG YẾU Rủi ro kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 400, Đánh giá rủi ro kiểm soát nội “Rủi ro kiểm tốn rủi ro cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” Do giới hạn chọn mẫu kiểm toán việc phát sai phạm với gian lận dược che dấu kĩ khó khăn nên kiểm tốn viên khơng thể phát tất sai sót trọng yếu báo cáo tài Vì ln ln có rủi ro kiểm toán kiểm toán viên tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chấp nhận chung Rủi ro kiểm toán gồm ba loại : rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát - Rủi ro tiềm tàng (hay rủi ro cố hữu): khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có kiểm sốt nội Mức độ rủi ro tiềm tàng sở để lựa chọn thủ tục kiểm tốn, xác định khối lượng cơng việc, thời gian, nhân chi phí cần thiết cho kiểm toán - Rủi ro kiểm soát: rủi ro sai sót trọng yếu tài khoản báo cáo tài chính, riêng biệt hay gộp với sai sót tài khoản khác, khơng hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội ngăn ngừa phát sửa chữa thời gian mong muốn Hay nói cách khác khả mà hệ thống kiểm sốt nội đơn vị không phát ngăn chặn gian lận sai sót Rủi ro kiểm sốt ln tiềm ẩn khó tránh khỏi hạn chế cố hữu hệ thống kiểm sốt nội Nó ảnh hưởng đến khâu lập kế hoạch xây dựng trình tự, phương pháp kiểm tốn thích hợp -2- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Rủi ro phát hiện: khả xảy sai sót gian lận báo cáo tài mà khơng ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm sốt nội khơng kiểm tốn viên phát q trình kiểm tốn Rủi ro phát có quan hệ trực tiếp đến phạm vi kiểm toán phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm toán Phạm vi kiểm toán rộng, phương pháp kiểm tốn thích hợp chặt chẽ, cơng việc kiểm tốn tn thủ chuẩn mực ngun tắc kiểm tốn mức độ rủi ro thấp ngược lại Kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội bộ, đánh giá xác mức độ rủi ro để vạch kế hoạch kiểm tốn xây dựng trình tự, phương pháp kiểm tốn thích hợp Mối quan hệ rủi ro kiểm tốn với tính trọng yếu Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay qui mô) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Trọng yếu xem xét mức độ toàn báo cáo tài khoản mục Khi tiến hành kiểm tốn, kiểm toán viên phải đưa ước lượng ban đầu tính trọng yếu, lượng tối đa mà kiểm tốn viên tin mức báo cáo tài có sai sót khơng ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với ngược chiều nghĩa mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Nếu mức độ trọng yếu chấp nhận tăng lên rủi ro kiểm tốn giảm xuống, giá trị sai sót bỏ qua tăng lên khả xảy sai sót giảm xuống Ngược lại, giảm mức độ trọng yếu chấp nhận, rủi ro kiểm toán tăng lên Trọng yếu rủi ro có tác động đến lượng chứng cần thu thập Khi kiểm toán viên ước tính mức độ trọng yếu thấp rủi ro cao lượng chứng cần thu thập nhiều ngược lại -3- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong ba loại rủi ro rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt khác rủi ro phát chỗ loại rủi ro tồn độc lập khách quan thơng tin tài Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát nằm chức hoạt động kinh doanh mơi trường quản lí doanh nghiệp chất số dư tài khoản loại nghiệp vụ, chúng tồn độc lập với kiểm tốn, nằm ngồi phạm vi kiểm tốn Cịn rủi ro phát xác định từ rủi ro kiểm tốn, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt Vì ba loại rủi ro thay đổi khoản mục báo cáo tài nên rủi ro phát số lượng chứng kiểm toán cần thu thập thay đổi theo khoản mục Tuy nhiên việc giới hạn rủi ro tiềm tàng rủi ro phát thực mà giới hạn rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm soát loại rủi ro chủ yếu ba loại rủi ro kiểm toán Vì vậy, việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán lựa chọnh phương pháp kiểm toán số lượng chứng cần thu thập II ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT VÀ TÁC ĐỘNG CỦA ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT ĐẾN LỰA CHỌN PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN Đánh giá rủi ro kiểm sốt Việc đánh giá xác rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa thực tiễn lớn công tác kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu thực kế hoạch lập báo cáo kiểm toán Mức độ rủi ro kiểm soát định nội dung, thời hạn, phạm vi phương pháp kiểm toán cần tiến hành định khối lượng cơng tác kiểm tốn cần thiết Nếu rủi ro kiểm sốt cao kiểm tốn viên khơng tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp áp dụng phương pháp tuân thủ khối lượng thử nghiệm tăng lên nhiều so lúc kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát Và ngược lại rủi ro kiểm soát đánh giá thấp kiểm tốn viên dựa vào kiểm soát nội để giảm thử nghiệm -4- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Do vậy, hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đánh giá xác rủi ro kiểm soát giúp cho kiểm toán viên: Xác định loại thơng tin sai sót nghiêm trọng xảy báo cáo tài Xem xét nhân tố tác động đến khả để xảy sai sót nghiêm trọng Thiết kế phương pháp kiểm tốn thích hợp Việc đánh giá rủi ro kiểm soát diễn theo bước sau Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Thiết kế thực thử nghiệm kiếm soát Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 1.1.Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát bao gồm việc đánh giá tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội việc ngăn ngừa, phát sữa chữa sai sót trọng yếu Tuy nhiên, rủi ro kiểm sốt khơng thể hoàn toàn loại trừ hạn chế cố hữu hệ thống kế toán kiểm soát nội Sau có hệ thống hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội kiểm tốn viên thực đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát theo sở liệu số dư tài khoản trọng yếu Rủi ro kiểm soát đánh giá thông qua hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm sốt đánh giá có khả thấp ngược lại Khi thu thập hiểu biết cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt Cơng việc đựơc thực riêng rẽ cho loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu chu trình nghiệp vụ theo bước sau:  Nhận diện mục tiêu kiểm toán kiểm soát nội mà theo kiểm tốn viên vận dụng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội -5- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong bước kiểm toán viên vận dụng mục tiêu kiểm soát cụ thể cho doanh nghiệp chủ yếu công ty mà theo đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục Chẳng hạn chu trình bán hàng mục tiêu kiểm sốt Mục tiêu tổng quát Mục tiêu đặc thù nghiệp vụ bán hàng  Mục tiêu hợp lí chung  Các nghiêp vụ bán hàngđều có hợp lí  Hiệu lực  Hàng bán vận chuyển đến khách hàng có thật  Trọn vẹn  Mọi nghiệp vụ bán hàng dược ghi sổ  Quyền nghĩa vụ  Hàng hoá bán thuộc quyền sở hữu đơn vị  Định giá  Hàng vận chuyển có hố đơn ghi giá bán thoả thuận  Phân loại  Các nghiệp vụ bán hàng phân loại thích hợp  Chính xác học  Các nghiệp vụ ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết thích hợp khớp số cộng  Nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù Ở bước này, kiểm tốn viên khơng cần phải xem xét q trình kiểm sốt mà phải nhận diện phân tích q trình kiểm sốt chủ yếu (có khả ảnh hưởng lớn đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát), đảm bảo tính hiệu cho kiểm tốn  Nhận diện đánh giá nhược điểm hệ thống kiểm soát nội Nhược điểm hiểu vắng mặt q trình kiểm sốt thích đáng làm tăng khả rủi ro việc tồn sai phạm báo cáo tài Phương pháp nhận diện nhược điểm : - Nhận diện trình kiểm sốt có: Vì nhược điểm vắng mặt trình kiểm sốt thích hợp nên kiểm toán viên trước hết phải biết q trình kiểm sốt có -6- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Nhận diện vắng mặt q trình kiểm sốt chủ yếu: kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng tường thuật, lưu đồ để nhận diện lĩnh vực mà vắng mặt q trình kiểm sốt chủ yếu nên khả sai phạm tăng lên Nếu vắng mặt trình kiểm sốt chủ yếu kiểm tốn viên thường đánh giá rủi ro kiểm sốt trung bình cao - Xác định khả sai phạm nghiêm trọng xảy ra: nhằm nhận diện sai số sai qui tắc cụ thể xảy vắng mặt trình kiểm sốt - Nghiên cứu khả q trình kiểm sốt bù trừ: q trình kiểm sốt bù trừ q trình kiểm sốt hệ thống để bù lại q trình yếu Khi có q trình kiểm sốt bù trừ yếu khơng cịn mối bận tâm khả sai phạm làm giảm xuống vừa đủ  Đánh giá rủi ro kiểm soát: vào trình kiểm sốt nhược điểm kiểm sốt nội kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu mục tiêu kiểm soát nghiệp vụ kinh tế Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt mức thấp, trung bình, cao theo tỉ lệ % Kiểm toán viên thường đặt mức rủi ro kiểm soát cao trường hợp: - Hệ thống kế tốn kiểm sốt nội khơng áp dụng - Việc đánh giá áp dụng hệ thống kế toán kiểm soát nội xem không đủ Mức độ đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu lập báo cáo tài phải xác định mức cao trừ kiểm toán viên : - Xác minh kiểm soát nội áp dụng sở dẫn liệu ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu - Dự định thực việc kiểm tra thủ tục kiểm toán để làm sở đánh giá Có hai vấn đề quan trọng đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát: -7- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá ban đầu theo cách thức chi tiết Trong nhiều trường hợp, cơng ty nhỏ, kiểm tốn viên thường giả sử rủi ro kiểm soát mức tối đa thực tế có hay khơng để tiết kiệm so với kiểm toán bao quát số dư báo cáo tài - Cho dù kiểm toán viên tin rủi ro kiểm soát thấp mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá bị giới hạn chứng thu thập Chẳng hạn, kiểm toán viên tin rủi ro kiểm sốt doanh thu khơng ghi sổ thấp thu thập chứng để ủng hộ cho thể thức kiểm soát mục tiêu đầy đủ Do đánh giá rủi ro kiểm sốt doanh thu không ghi sổ cao trung bình Nó thấp đưa chứng ủng hộ cho thể thức kiểm sốt thích đáng Khi rủi ro kiểm sốt đánh giá tối đa kiểm tốn viên khơng thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị để giảm thử nghiệm số dư nghiệp vụ mà phải tăng cường thử nghiệm để phát gian lận sai sót trọng yếu trường hợp thử nghiệm kiểm sốt khơng thiết kế qui trình kiểm tốn Ngược lại rủi ro kiểm soát đánh giá nhỏ mức tối đa dựa vào kiểm soát nội để giảm thử nghiệm số dư nghiệp vụ Và trường hợp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm triển khai kế hoạch kiểm toán Để chứng minh mức độ rủi ro kiểm sốt đánh giá ban đầu kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát giai đoạn thực kế hoạch kiểm kiểm toán trước kiểm toán viên đưa mức độ rủi ro kiểm sốt thích hợp 1.2.Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Việc thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng hữu hiệu qui chế thủ tục kiểm soát để giảm thử nghiệm số dư nghiệp vụ Thử nghiệm kiểm soát thực với phương pháp khác tuỳ trường hợp cụ thể:  Các thủ tục kiểm soát có để lại dấu vết -8- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thì thực phương pháp - Kiểm tra, chứng từ, sổ sách báo cáo: áp dụng thủ tục để lại dấu vết trực tiếp tài liệu chữ kí phê duyệt, hóa đơn lưu ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có phê duyệt hay không - Thực lại thủ tục kiểm soát: trường hợp dấu vết để lại gián tiếp kiểm tra bảng đối chiếu tiền gửi đơn vị với ngân hàng, xem xét bảng kiểm kê quĩ, kiểm kê hàng tồn kho, Ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có phê duyệt hay khơng, cố thẩm quyền khơng Nếu kí tức có kiểm sốt, để xem chất lượng kiểm sốt kiểm toán viên thực lại để xác định xem người kí có kiểm tra kĩ khơng  Các thủ tục kiểm sốt khơng để lại dấu vết Thì thực phương pháp - Quan sát hoạt động liên quan đến hệ thống kiểm soát nội Quan sát cho phép nhận thức đựơc trực tiếp đối tượng kiểm tốn qua thu chứng kiểm toán tin cậy kiểm toán viên trực tiếp quan sát thực tế - Phỏng vấn nhân viên thủ tục kiểm soát người thực thi cơng việc kiểm sốt nội để hiểu rõ nhân viên xác nhận họ thực hoạt động kiểm sốt Ngồi để thu thập chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên áp dụng phép thử Walk-through (gồm Walkthrough theo chứng từ Walk-through theo thủ tục) để tiến hành bổ sung số nghiệp vụ thủ tục kiểm soát quan trọng hoạt động đơn vị Ở phép thử Walk-through kết hợp kĩ thuật vấn, điều tra, quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ cụ thể ghi Sổ Với phương pháp kiểm tốn viên theo dõi bước nghiệp vụ sổ sách thực tế để đánh giá kiểm soát nghiệp vụ -9- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong trường hợp, để có chứng đầy đủ tin cậy việc áp dụng biện pháp cần tôn trọng nguyên tắc sau: - Phải thực đồng biện pháp Một biện pháp kĩ thuật cụ thể riêng lẻ thường khơng có hiệu lực khơng thể đáp ứng yêu cầu đầy đủ tin cậy chứng kiểm toán Chẳng hạn, vấn thường bao gồm câu hỏi mang tính chủ quan người vấn câu trả lời vào điều người vấn muốn nghe Do vậy, không đối chiếu, quan sát, phân tích kĩ lưỡng vơ tình dẫn người vấn chệch hướng chí hướng họ vào câu hỏi khơng thực tế Ngược lại, quan sát cung cấp chứng kiểm toán trực tiếp hoạt động quan sát thời điểm định có mặt người quan sát Ngồi thời điểm đó, hoạt động cần quan sát lại khơng thực bình thường Cũng kết hợp quan sát, vấn, điều tra qua chữ kí khơng phát sai sót thực lại kiểm tra từ đầu đến cuối có chứng cho kết luận kiểm tốn Đồng thời, việc lựa chọn kĩ thuật kiểm toán cần sát với mục tiêu kiểm tốn Theo đó, chọn phương án làm thay đổi tính chất, thời điểm mức độ kĩ thuật đựơc áp dụng từ lần kiểm toán trước Chẳng hạn, thay đổi thời điểm quan sát hay mở rộng phạm vi áp dụng trước - Lựa chọn biện pháp kĩ thuật kiểm tra chủ đạo phải thích ứng với loại hình hoạt động cần kiểm tra - Cần đảm bảo tính kế thừa phát triển biện pháp kĩ thuật kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội Chúng ta khái qt thủ tục kiểm soát nghiệp vụ bán hàng để minh họa cho phương pháp - 10 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục tiêu kiểm toán nghiệp Thử ngiệm kiểm soát vụ bán hàng  Các nghiêp vụ bán hàng có hợp lí  Kiểm toán viên chọn dãy liên tục hoá đơn bán hàng, đối chiếu nghiệp vụ bán hàng ghi sổ với hoá đơn xem xét chứng từ kèm  Hàng bán vận chuyển đến khách hàng có thật  Kiểm tốn viên xem xét bảng kê sổ chi tiết bán hàng, thu tiền người mua Sau đối chiếu với hợp đồng mua bán, lệnh vận chuyển hay hoá đơn vận chuyển chứng từ khác phê chuẩn việc xuất kho hàng hoá, phương thức bán hàng Ngoài đối chiếu chứng từ duyệt với quyền hạn chức trách người duyệt  Mọi nghiệp vụ bán hàng ghi sổ  Chọn dãy liên tục hoá đơn vận chuyển hay hoá đơn bán hàng xem xét việc ghi chép nghiệp vụ vào sổ kế toán  Hàng hoá bán định giá  Nghiệp vụ bán hàng ghi sổ kịp thời  Đối chiếu số tiền ghi hoá đơn với bảng giá qui định với hợp đồng kinh tế  Xem xét chứng từ vận chuyển chưa lập hố đơn thu tiền để tìm khoản lập hoá đơn chưa ghi sổ  Các nghiệp vụ bán hàng  Đối chiếu chứng từ quan hệ đối ứng ghi sổ phân loại thích tài khoản để khẳng định tính đắn hợp phân loại nghiệp vụ theo nội dung kinh tế tài khoản có nghiệp vụ liên quan  Các nghiệp vụ ghi vào  Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng từ nhật kí sổ tổng hợp, chi tiết thích bán hàng vào sổ chi tiết doanh thu - 11 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hợp khớp số khoản thu tiền thực tế Bên cạnh cộng dồn cộng dồn số sổ hạch toán chi tiết khoản phải thu khoản thu thực tế 1.3.Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm Theo thông tin tiêu chuẩn đánh giá hệ thống kiểm soát nội tổng hợp qua bước kiểm tốn viên lập Bảng đánh giá kiểm soát nội Việc tổng hợp kết khảo sát hệ thống kiểm sốt nội thực qua việc lập Bảng đánh giá kiểm soát nội hình thức khác tuỳ thuộc vào xem xét kiểm toán viên kiểm toán cụ thể Bảng đánh giá kiểm soát nội thường phản ánh thông tin: mục tiêu kiểm soát nội khoản mục hay chu trình nghiệp vụ, thơng tin mơ tả thực trạng kiểm soát nội kiểm toán viên thu thập, chất tính hệ trọng rủi ro tương ứng với thực trạng đó, nguyên tắc thiết kế vận hành thủ tục kiểm soát phù hợp tương ứng với thực trạng nêu, đánh giá kiểm toán viên kiểm soát nội khoản mục hay chu trình nghiệp vụ Sau lập Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ, vào kết thực thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số dư nghiệp vụ (nếu cần thiết) Nếu rủi ro kiểm sốt khơng với dự kiến nghĩa kiểm soát nội hữu hiệu hữu hiệu so với đánh giá ban đầu kiểm tốn viên điều chỉnh tăng giảm rủi ro kiểm soát sở thử nghiệm phạm vi thử nghiệm thiết kế chương trình kiểm toán Kiểm toán viên giữ lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt kết thử nghiệm kiểm soát cho thấy thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu đánh giá ban đầu - 12 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tác động đánh giá rủi ro kiểm soát đến lựa chọn phương pháp kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát ảnh hưởng đến nội dung, thời gian phạm vi phương pháp kiểm toán cần tiến hành Đối với thử nghiệm áp dụng Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá tối đa (khi kiểm sốt nội khơng hoạt động hoạt động khơng có hiệu lực, khơng phát hiện, ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu) kiểm tốn viên khơng thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị để giảm thử nghiệm số dư nghiệp vụ Mà trái lại kiểm toán viên phải tăng cường thử nghiệm để phát gian lận sai sót trọng yếu trường hợp thử nghiệm kiểm sốt khơng thiết kế qui trình kiểm toán Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá nhỏ mức tối đa dựa vào kiểm soát nội để giảm thử nghiệm số dư nghiệp vụ Và trường hợp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm triển khai kế hoạch kiểm toán Việc tiến hành hay không tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro kiểm soát sau áp dụng kĩ thuật kiểm tra hệ thống Nếu mức rủi ro kiểm soát đánh giá không cao mức tối đa kiểm tốn viên xét thấy giảm rủi ro kiểm soát đánh giá sơ lập kế hoạch xuống mức thấp hơn, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát cần thiết để có chứng hữu hiệu tương ứng kiểm toán nội Đây sở để kiểm toán viên giới hạn phạm vi thử nghiệm phải tiến hành (nhất thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản) khoản mục liên quan Ngược lại, mức rủi ro kiểm soát đánh giá mức cao tối đa kiểm toán viên xét thấy khơng có khả giảm rủi ro kiểm sốt thực tế, kiểm tốn viên khơng tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm soát mà tiến hành thủ tục kiểm toán mức độ phù hợp Đây giai - 13 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đoạn, công việc mang tính chất chủ quan tuỳ thuộc vào kinh nghiệm nghề nghiệp xét đoán kiểm toán viên Các thử nghiệm chi tiết kiểm soát chủ yếu thực sở kiểm tra mẫu qui chế kiểm sốt nội Ngồi phương pháp kết hợp với biện pháp quan sát trực tiếp, vấn khách hàng kiểm tra đối chiếu để bổ sung cho kĩ thuật lấy mẫu kiểm tốn Mục đích kiểm tốn viên việc nghiên cứu, đánh giá kiểm soát nội thiết lập độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội để xác định nội dung, thời gian phạm vi bước kiểm toán Như vậy, phương pháp phương pháp tn thủ khác mục đích kết phương pháp lại đóng góp cho mục đích phương pháp ngược lại Việc nhận biết hệ thống kiểm toán quy chế kiểm toán nội doanh nghiệp kiểm toán viên thực thi phần việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét lại hệ thống kế toán quy chế kiểm sốt nội có liên quan để thu thập hiểu biết lưu chuyển nghiệp vụ bước kiểm sốt đặc biệt Điều giúp cho kiểm toán viên đánh giá sơ xác định tính đầy đủ tính hữu hiệu quy chế kiểm soát nội mà kiểm toán viên định dựa vào thực thi công việc kiểm toán Các thủ tục áp dụng xem xét lại quy chế kiểm soát nội chủ yếu bao gồm việc thẩm định lại nhân viên phận khác doanh nghiệp, kết hợp việc tham khảo tài liệu mô tả phương pháp, công việc sơ đồ luân chuyển chứng từ thu thập hiểu biết quy định mà kiểm toán viên cho quan trọng cơng việc kiểm tốn Ngồi ra, kỹ thuật cập nhật cho hệ thống sử dụng phần phương pháp tuân thủ để xem xét lại hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp - 14 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bằng phương pháp nói trên, kiểm tốn viên cần xác định xem kiểm soát nội sử dụng kỳ tin cậy Nếu kỳ có khoảng thời gian sử dụng qui chế kiểm sốt nội khác kiểm tốn cần xem xét cụ thể qui chế Việc phân đoạn kiểm soát nội định tin cậy khoảng thời gian kỳ kiểm toán xét đoán tương ứng với qui chế kiểm soát nội thời kỳ để xác định nội dung, thời gian phạm vi phương pháp kiểm toán áp dụng cho nghiệp vụ kỳ Các hiểu biết, thông tin có liên quan đến hệ thống kiểm sốt nội mà kiểm toán viên thu thập áp dụng thủ pháp nói cần phải ghi chép, dẫn chứng tài liệu để lưu trữ hồ sơ kiểm toán Các kỹ thuật thường sử dụng để ghi chép mô tả, sơ đồ kết hợp kỹ thuật bảng câu hỏi ghi sẵn Việc áp dụng riêng rẽ hay kết hợp kỹ thuật tuỳ thuộc ngữ cảnh trường hợp Trên sở hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ quy chế nhằm mục đích xác định quy chế kiểm soát mà kiểm toán viên cho hoạt động có hiệu quả, tin cậy có ý định dựa vào để thực thi phương pháp tuân thủ Các thử nghiệm kiểm soát áp dụng để thu thập chứng làm chứng minh cho kiểm soát nội mà kiểm sốt viên xác định tin cậy hoạt động chúng hữu hiệu kiểm soát viên nhận thức trước Nếu qua thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên kết luận việc dựa vào quy chế kiểm sốt nội dự tính trước khơng thích hợp kiểm tốn viên phải tìm hiểu xem cịn có quy chế kiểm sốt nội khác phù hợp với mục đích kiểm tốn mà kiểm tốn viên tin cậy hay khơng Ngồi ra, kiểm tốn viên phải điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi phương pháp kiểm toán cho thích hợp - 15 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Các phương pháp tuân thủ phải áp dụng thích hợp với biến động thay đổi kỳ kế toán như: Thay đổi cán chủ chốt, gia tăng nghiệp vụ theo thời vụ sai sót chủ quan người Kiểm toán viên cần tiến hành thẩm tra riêng biệt vấn đề này, đặc biệt xác định thời gian mà guồng máy tổ chức thay đổi chức kiểm tra chủ yếu Thông thường, phương pháp tuân thủ áp dụng cho nghiệp vụ lựa chọn số nghiệp vụ cần kiểm tra kỳ Nếu kỳ kế toán ngắn (ví dụ tháng) kiểm tra từ đầu kiểm tốn viên cần cân nhắc xem nghiệp vụ cần thiết phải kiểm tra để đảm bảo độ tin cậy ghi chép kế toán kỳ (cả năm) Sự xét đoán kiểm toán viên nội dung, thời gian phạm vi phương pháp tuân thủ hay áp dụng nghiệp vụ phát sinh phần lại kỳ kế toán chịu ảnh hưởng yếu tố sau : a) Kết phương pháp kiểm toán tiến hành b) Kết nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội c) Độ dài phần lại kỳ kế toán d) Các phương pháp mà kiểm tốn viên định tiến hành bất chấp thích hợp quy chế kiểm soát nội Như biết, kiểm toán viên nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội để đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát, làm sở cho việc lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp Khi xem xét hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp, kiểm toán viên phải trả lời câu hỏi: Liệu cơng việc kiểm tốn dựa vào hệ thống kiểm sốt doanh nghiệp hay khơng? Để giải đáp câu hỏi này, thực chất, kiểm toán viên phải xem xét mức độ thoả mãn kiểm soát trường hợp cụ thể Nếu rủi ro kiểm soát lập kế hoạch kiểm toán đánh giá cao, mức thoả kiểm soát thấp kiểm tốn viên khơng thể tin cậy khơng thể dựa vào hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Trường hợp rủi ro kiểm soát đánh giá thấp, mức thoả mãn kiểm soát tuỳ - 16 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thuộc vào kết đánh giá thực tế hiệu hệ thống kiểm soát trình kiểm tốn kiểm tốn viên Việc áp dụng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng xác có hiệu lực làm sở cho ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài doanh nghiệp Mức độ thoả mãn tồn kiểm tốn mức độ tin tưởng khía cạnh cần có để đưa kết luận mục tiêu kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Mỗi phương pháp, bước kiểm toán cụ thể áp dụng trường hợp tuỳ thuộc vào xét đoán đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Đồng thời phương pháp kiểm tốn có nội dung, phạm vi khối lượng cơng việc kiểm tốn khác chứng kiểm toán thu thập thực bước kiểm tốn có độ tin cậy khác Qua ta thấy rằng, rủi ro kiểm soát ảnh hưởng đến phương pháp kiểm toán thực chất tác động đến số lượng chứng cần thu thập Do chứng yêu cầu xác có hiệu lực rủi ro kiểm sốt cao phải tăng thử nghiệm số lượng chứng cần thu thập phải lớn Ngược lại rủi ro kiểm sốt nhỏ thử nghiệm giảm số lượng chứng cần thu thập có độ tin cậy cao Chẳng hạn, khoản mục có mức độ rủi ro kiểm soát cao hệ thống kiểm soát nội hoạt động yếu thường khoản mục vốn tiền Khoản mục có rủi ro cao có đặc điểm gọn nhẹ, dễ biển thủ số lượng nghiệp vụ tiền mặt phát sinh lớn, khó kiểm sốt nên dễ có sai phạm phát sinh tồn Để phát sai phạm cần tăng cường kiểm toán chi tiết khoản mục lượng chứng thu phương pháp gửi thư xác nhận, kiểm kê Khoản mục hàng tồn kho dễ xảy khả sai phạm kiểm kê thực tế kiểm kê hàng tồn kho tốn thời gian, công sức nên khả rủi ro cao Để giảm rủi ro kiểm tốn viên tăng cường kiểm tra chi tiết tăng lượng chứng thu thập phương pháp - 17 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com III NHẬN XÉT Dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn hoạt động kinh doanh, hoạt động sinh lợi Mục tiêu mà kiểm tốn viên theo đuổi kiểm toán phải đạt mức độ tin tưởng cao kiểm tốn với hao phí kiểm tốn thấp Do cần phải có kết hợp hài hồ lợi ích chi phí với trách nhiệm đưa kết luận xác báo cáo tài doanh nghiệp Rủi ro mức độ rủi ro định đến việc lựa chọn phương pháp kiểm toán khối lượng công việc qui mô kiểm tốn Để vừa có lãi đảm bảo mức độ tin cậy kiểm toán (rủi ro kiểm tốn thấp) qui mơ kiểm tốn phải tương xứng với mức độ rủi ro kiểm sốt Nếu cơng việc kiểm tốn khơng thực thi cách thích hợp thoả đáng có sai sót nghiêm trọng cịn tồn báo cáo tài mà kiểm tốn viên khơng phát đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp làm thiệt hại đến lợi ích người sử dụng thơng tin kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm trước pháp luật trước khách hàng Ngược lại, qui mơ bước kiểm tốn thực thi nhiều q mức cần thiết khơng đạt mục đích sinh lợi cơng ty kiểm tốn Rủi ro kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng đến cơng tác kiểm tốn Việc đánh giá xác rủi ro kiểm toán làm giảm trách nhiệm kiểm tốn viên đồng thời giảm chi phí cho kiểm tốn Trong đánh giá rủi ro thích hợp lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp qui mơ kiểm tốn cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực để phát gian lận sai sót trọng yếu làm giảm rủi ro kiểm tốn, đưa kết luận xác báo cáo tài Nếu rủi ro kiểm tốn cao qui mơ kiểm tốn lớn, chi phí cho kiểm tốn cao để làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên Ngược lại rủi ro kiểm tốn thấp qui mơ kiểm tốn chi phí cho kiểm tốn giảm - 18 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Qua ta thấy đánh giá rủi ro kiểm tốn nói chung rủi ro kiểm sốt nói riêng có ảnh hưởng lớn đến thời gian, nội dung, phạm vi phương pháp kiểm tốn phí kiểm tốn trách nhiệm kiểm toán viên Khi rủi ro kiểm soát đánh giá tối đa kiểm tốn viên khơng thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị để giảm thử nghiệm số dư nghiệp vụ mà phải tăng cường thử nghiệm để phát gian lận sai sót trọng yếu trường hợp thử nghiệm kiểm sốt khơng thiết kế qui trình kiểm toán Ngược lại rủi ro kiểm soát đánh giá nhỏ mức tối đa dựa vào kiểm soát nội để giảm thử nghiệm số dư nghiệp vụ Và trường hợp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm triển khai kế hoạch kiểm toán - 19 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Rủi ro kiểm soát, ba loại rủi ro kiểm toán, khả hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp không phát ngăn chặn gian lận sai sót Nó ln tiềm ẩn khó tránh khỏi hạn chế cố hữu hệ thống kiểm sốt nội Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất trình đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm soát nội việc phát ngăn chặn gian lận sai sót quan trọng báo cáo tài Xác định xác rủi ro kiểm soát để xây dựng kế hoạch kiểm toán phương pháp kiểm tốn thích hợp, qui mơ kiểm toán cần thiết Đánh giá rủi ro kiểm soát khâu quan trọng cơng tác kiểm tốn cơng việc phức tạp Do đề án mơn học mình, với kiến thực có hạn nên em đề cập hết tất vấn đề công tác đánh giá rủi ro kiểm sốt mà dừng lại góc độ lí thuyết nên cịn có nhiều hạn chế Cuối em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hướng dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn TS Lê Thị Hồ giúp em hồn thiện đề án mơn học cách tốt - 20 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Kiểm tốn tài – NXB Tài 7/2001 Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán – NXB Thống kê 1995 Dịch biên soạn: Đặng Kim Cương – Phạm Văn Dược Kiểm tốn – NXB Tài 1998 Trường Đại học Tài chính-Kế tốn Kiểm tốn – NXB Tài TP HCM 1997 Trường Đại học Kinh tế TP HCM Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 7.Các tài liệu khác - 21 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU I RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ TRỌNG YẾU RỦI RO KIỂM TOÁN .2 MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TỐN VỚI TÍNH TRỌNG YẾU II ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT VÀ TÁC ĐỘNG CỦA ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT ĐẾN LỰA CHỌN PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT .4 1.1.Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát 1.2.Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát .8 1.3.Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm .12 TÁC ĐỘNG CỦA ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT ĐẾN LỰA CHỌN PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 13 III NHẬN XÉT 18 KẾT LUẬN 20 TÀI LIỆU THAM KHẢO 21 MỤC LỤC 22 - 22 - LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT VÀ TÁC ĐỘNG CỦA ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT ĐẾN LỰA CHỌN PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT .4 1.1 .Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát 1.2.Thiết...I RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ TRỌNG YẾU Rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 400, Đánh giá rủi ro kiểm soát nội ? ?Rủi ro kiểm tốn rủi ro cơng ty kiểm. .. việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán lựa chọnh phương pháp kiểm toán số lượng chứng cần thu thập II ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT VÀ TÁC ĐỘNG CỦA ĐÁNH GIÁ RỦI