Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính

Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ

Vai trò của việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong quy trình kiểm toán

nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong quy trình kiểm toán

Kiểm soát nội bộ là công cụ quản lý quan trọng do người quản lý xây dựng nhằm phục vụ cho mục đích quản lý Hệ thống kiểm soát nội bộ có ảnh hưởng lớn đến kiểm toán viên, vì nó cung cấp cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm soát Để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên cần có hiểu biết sâu sắc về đơn vị, đặc biệt là về hệ thống kiểm soát nội bộ.

Dựa trên hiểu biết về thủ tục kiểm soát, hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát, kiểm toán viên thiết kế các thủ tục kiểm soát phù hợp để đánh giá khối lượng và độ phức tạp của công việc kiểm toán, từ đó xác định kế hoạch thời gian cho cuộc kiểm toán.

Thông qua việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, kiểm toán viên có thể xác định các điểm mạnh và điểm yếu, từ đó xác định trọng tâm cho cuộc kiểm toán Đây là cơ sở quan trọng cho việc lập kế hoạch kiểm toán.

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, rủi ro kiểm soát được định nghĩa là khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong các nghiệp vụ và khoản mục báo cáo tài chính, khi mà hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ không thể ngăn ngừa hoặc phát hiện kịp thời Do đó, việc thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả là rất quan trọng để giảm thiểu rủi ro này.

Tải luận văn chất lượng tại địa chỉ: luanvanchat@agmail.com Khi rủi ro kiểm soát được quản lý hiệu quả, mức độ rủi ro sẽ giảm thiểu, ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát cao, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị sẽ hoạt động kém hiệu quả hơn.

Kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm soát để xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra Nếu rủi ro kiểm soát cao, họ sẽ phải mở rộng phạm vi kiểm tra nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Ngược lại, với rủi ro kiểm soát thấp, cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, kiểm toán viên có thể giảm bớt phạm vi kiểm tra nhưng vẫn đảm bảo sai sót nằm trong mức độ cho phép.

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế yêu cầu kiểm toán viên phải nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp một cách chi tiết và có tổ chức Kết quả từ nghiên cứu này sẽ giúp kiểm toán viên xác định nội dung, phạm vi và thời gian cho các phương pháp kiểm toán cần thực hiện.

Chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rằng có những quy chế kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên không thể hoàn toàn tin cậy Tuy nhiên, trong hầu hết các doanh nghiệp, việc hoàn tất công tác kiểm toán thường phải dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đó, do đó, việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống này là cần thiết Đáng chú ý, loại hình và độ phức tạp của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ khác nhau giữa các doanh nghiệp.

Kiểm soát nội bộ là một công cụ quan trọng mà các nhà quản lý sử dụng trong hoạt động kinh doanh Mục đích chính của kiểm soát nội bộ không chỉ phục vụ cho việc hoàn tất công tác kiểm toán mà còn giúp đảm bảo tính toàn vẹn và hiệu quả của các hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên cần xem xét và đánh giá các khía cạnh của kiểm soát nội bộ để xác định cách thức mà nó có thể hỗ trợ cho mục đích kiểm toán của mình.

Bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ

thống kiểm soát nội bộ

Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra và kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong quản lý, chủ yếu được thực hiện thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ.

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 400), hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các quy định và thủ tục kiểm soát được đơn vị kiểm toán thiết lập và thực hiện nhằm đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin tài chính.

Để đảm bảo tuân thủ pháp luật và các quy định, các đơn vị cần thực hiện kiểm tra, kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót Việc lập báo cáo tài chính phải trung thực và hợp lý, đồng thời bảo vệ, quản lý và sử dụng hiệu quả tài sản của đơn vị là rất quan trọng.

Theo IFAC, hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các chính sách và thủ tục nhằm đạt được bốn mục tiêu chính: bảo vệ tài sản của tổ chức, đảm bảo tính chính xác của thông tin, tuân thủ các quy định pháp lý, và nâng cao hiệu quả hoạt động.

Kiểm soát nội bộ là một chức năng liên tục của các tổ chức, nhằm xác định và quản lý rủi ro trong từng quy trình công việc Qua đó, các biện pháp ngăn chặn được thiết lập để đảm bảo thực hiện hiệu quả tất cả các mục tiêu của đơn vị.

1) Bảo vệ tài sản của đơn vị:

Tài sản của đơn vị bao gồm tài sản hữu hình và vô hình, cả hai loại này đều có nguy cơ bị đánh cắp, lạm dụng hoặc tổn hại nếu không được bảo vệ bằng các hệ thống kiểm soát phù hợp Điều này cũng áp dụng cho các tài sản phi vật chất như sổ sách kế toán và các tài liệu quan trọng khác.

2) Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin:

Thông tin kinh tế và tài chính do bộ máy kế toán cung cấp đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản lý đưa ra quyết định Để đạt được hiệu quả, thông tin này cần phải kịp thời, chính xác, đáng tin cậy và phản ánh đầy đủ, khách quan các hoạt động kinh tế, tài chính chủ yếu.

LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com

3) Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý:

Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp cần được thiết kế để đảm bảo tuân thủ đầy đủ các quyết định và quy định pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách có liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp;

- Ngăn chặn và phát hiện kịp thời cũng nh xử lý các sai sót và gian lận trong mọi hoạt động của doanh nghiệp;

- Bảo đảm việc ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác và việc lập báo cáo tài chính trung thực, khách quan.

4) Bảo đảm hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý:

Các quá trình kiểm soát trong doanh nghiệp được thiết kế để ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết, giảm thiểu lãng phí và sử dụng hiệu quả các nguồn lực Định kỳ, các nhà quản lý đánh giá kết quả hoạt động của doanh nghiệp thông qua cơ chế giám sát của hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm nâng cao khả năng quản lý và điều hành.

Mặc dù bốn mục tiêu trong hệ thống kiểm soát nội bộ có thể mâu thuẫn với nhau, nhưng việc đạt được sự cân bằng giữa tính hiệu quả, bảo vệ tài sản, duy trì sổ sách và cung cấp thông tin đáng tin cậy là rất quan trọng Nhiệm vụ của các nhà quản lý là thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, kết hợp hài hòa các mục tiêu này để đảm bảo hoạt động của tổ chức diễn ra suôn sẻ và an toàn.

Khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên cần hiểu rằng không có hệ thống nào, dù được thiết kế hoàn hảo, có thể ngăn chặn hoặc phát hiện tất cả các sai phạm Đây là những hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, những hạn chế đó đợc xác định nh sau:

- Ban giám đốc thờng yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộ không vựơt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại.

Phần lớn các công tác kiểm tra nội bộ chủ yếu tập trung vào những nghiệp vụ lặp đi lặp lại, trong khi đó, các nghiệp vụ bất thường thường không được chú ý.

- Sai sót bởi con ngời thiếu chú ý đãng trí, sai sót về xét đoán hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc.

Khả năng kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ có thể bị ảnh hưởng bởi sự thông đồng giữa một thành viên trong ban Giám đốc hoặc nhân viên với những cá nhân khác, cả bên trong lẫn bên ngoài tổ chức.

- Khả năng những ngời chịu trách nhiệm thực hiện kiểm soát nội bộ lạm dụng đặc quyền của mình.

- Do có sự biến động của tình hình, các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm.

Các khái niệm cơ bản

Có bốn khái niệm cơ bản làm cơ sở cho việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát.

1.3.1 Trách nhiệm của ban Giám đốc.

Ban Giám đốc có trách nhiệm xây dựng và duy trì các quy trình kiểm soát trong tổ chức, không phải kiểm toán viên Điều này phù hợp với quy định rằng Ban Giám đốc phải đảm bảo báo cáo tài chính được soạn thảo theo các nguyên tắc kế toán được công nhận.

1.3.2 Sự đảm bảo hợp lý

Một công ty cần triển khai hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính, mặc dù không thể đạt được sự đảm bảo tuyệt đối Hệ thống này được Ban Giám đốc xây dựng sau khi cân nhắc kỹ lưỡng giữa chi phí và lợi ích của việc kiểm soát Thông thường, Ban Giám đốc không sẵn sàng thực hiện một hệ thống lý tưởng do lo ngại về chi phí có thể tăng cao.

Đối với kiểm toán viên, việc mong đợi ban Giám đốc của một công ty nhỏ thuê thêm nhân viên kế toán để cải thiện độ tin cậy của số liệu kế toán là không thực tế Thay vào đó, việc có nhiều kiểm toán viên thực hiện các cuộc kiểm toán toàn diện sẽ tiết kiệm chi phí hơn so với việc gia tăng chi phí cho kiểm soát nội bộ.

1.3.3 Những giới hạn cố hữu

Một hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ được coi là hiệu quả khi có sự thận trọng trong thiết kế và vận dụng Dù hệ thống có thể được thiết kế lý tưởng, tính hiệu quả của nó vẫn phụ thuộc vào khả năng và tính độc lập của người sử dụng.

Một quy trình kiểm kê hàng tồn kho cần được thực hiện cẩn thận, với hai nhân viên đếm độc lập để đảm bảo tính chính xác Tuy nhiên, nếu cả hai nhân viên không hiểu rõ lệnh hoặc không chú ý khi đếm, con số kiểm kê có thể sai lệch Ngay cả khi con số đúng, ban Giám đốc vẫn cần xem xét quy trình để tránh việc một nhân viên có thể can thiệp vào kết quả để tăng thu nhập báo cáo Hơn nữa, sự thông đồng giữa các nhân viên có thể dẫn đến việc họ cố ý nâng cao con số kiểm kê nhằm che giấu hành vi ăn cắp hàng tồn kho.

Do những hạn chế cố hữu trong quy trình kiểm soát và sự đảm bảo hợp lý mà kiểm toán viên có thể đạt được, luôn tồn tại một mức độ rủi ro kiểm soát Ngay cả với hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả nhất, kiểm toán viên vẫn cần thu thập bằng chứng kiểm toán bên ngoài để khảo sát các quy trình kiểm soát liên quan đến các mục tiêu kiểm toán của từng tài khoản trọng yếu trong báo cáo tài chính Điều này cho thấy rằng phần rủi ro kiểm soát (CR) trong mô hình rủi ro kiểm toán luôn lớn hơn 0.

1.3.4 Phơng pháp xử lý số liệu.

Các khái niệm kiểm soát áp dụng cho cả hệ thống thủ công và hệ thống máy vi tính (EDP) đều giống nhau, nhưng có sự khác biệt rõ rệt giữa hệ thống thủ công đơn giản tại các công ty nhỏ và hệ thống phức tạp EDP ở các doanh nghiệp lớn Mặc dù các thử nghiệm kiểm soát không thay đổi, nhưng thủ tục kiểm toán có thể được điều chỉnh tùy thuộc vào việc kế toán và kiểm soát nội bộ được thực hiện trong môi trường tin học hay thủ công.

Kiểm toán viên có thể áp dụng kỹ thuật kiểm toán bằng máy vi tính để thu thập bằng chứng đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ khi thực hiện 7 nội bộ trên máy vi tính.

Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 xác định rằng hệ thống kiểm soát nội bao gồm ba yếu tố chính: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.

Môi trường kiểm soát bao gồm tất cả các yếu tố nội bộ và ngoại bộ ảnh hưởng đến việc thiết kế hoạt động và xử lý dữ liệu trong các loại hình kiểm toán nội bộ.

Các nhân tố môi trường kiểm soát chung liên quan đến thái độ, nhận thức và hành động của các nhà quản lý trong doanh nghiệp Hiệu quả của hoạt động kiểm tra và kiểm soát trong tổ chức phụ thuộc vào quan điểm của các nhà quản lý Nếu họ coi trọng công tác này, các thành viên trong đơn vị sẽ nhận thức đúng về sự cần thiết của kiểm tra, kiểm soát và tuân thủ các quy định, chế độ đã đề ra.

Nếu các nhà quản lý không chú trọng đến hoạt động kiểm tra kiểm soát, các quy chế về kiểm soát nội bộ sẽ không được thực hiện hiệu quả bởi các thành viên trong đơn vị.

Môi trường kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của các thủ tục kiểm soát Một môi trường kiểm soát mạnh mẽ có thể hỗ trợ đáng kể cho các quy trình kiểm soát cụ thể Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ tự động mạnh mẽ Mặc dù môi trường kiểm soát tốt là cần thiết, nhưng nó không đủ để đảm bảo tính hiệu quả tổng thể của toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ.

Các nhân tố trong môi trờng kiểm soát gồm: a) Các đặc thù về quản lý:

Nhân tố này phản ánh các quan điểm đa dạng của các nhà quản lý trong việc điều hành doanh nghiệp, từ đó ảnh hưởng trực tiếp đến chính sách và chế độ hoạt động của tổ chức.

Tải xuống LUAN VAN CHAT LUONG tại địa chỉ: luanvanchat@gmail.com để tìm hiểu về các quy định và phương pháp tổ chức kiểm tra, kiểm soát trong doanh nghiệp Các nhà quản lý, đặc biệt là những người đứng đầu, sẽ phê duyệt các quyết định, chính sách và quy trình kiểm soát áp dụng trong tổ chức Cấu trúc tổ chức là yếu tố quan trọng trong việc thực hiện hiệu quả các quy trình này.

Cơ cấu tổ chức hợp lý trong doanh nghiệp giúp tạo ra môi trường kiểm soát hiệu quả, đảm bảo hệ thống quyết định được thực hiện xuyên suốt từ cấp trên đến cấp dưới Điều này không chỉ hỗ trợ trong việc triển khai và giám sát các quyết định mà còn góp phần ngăn ngừa các hành vi gian lận và sai sót một cách hiệu quả.

Một cơ cấu tổ chức hợp lý cần thiết lập sự điều hành và kiểm soát toàn diện trong doanh nghiệp, tránh tình trạng chồng chéo hoặc bỏ sót Việc phân chia rõ ràng giữa các chức năng và đảm bảo sự độc lập tương đối giữa các bộ phận là rất quan trọng Điều này giúp tạo ra khả năng kiểm tra và kiểm soát lẫn nhau trong quá trình thực hiện công việc Để xây dựng một cơ cấu tổ chức hiệu quả, các nhà quản lý cần tuân thủ các nguyên tắc phù hợp.

Thiết lập sự điều hành và kiểm soát toàn diện trong mọi hoạt động của doanh nghiệp là rất quan trọng, đảm bảo không bỏ sót bất kỳ lĩnh vực nào và tránh sự chồng chéo giữa các bộ phận.

- Thực hiện sự phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ và bảo quản tài sản.

Để đạt được hiệu quả cao nhất trong hoạt động của các bộ phận chức năng, cần đảm bảo sự độc lập tương đối giữa chúng Đội ngũ nhân viên đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của doanh nghiệp và là yếu tố quyết định trong môi trường kiểm soát, trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm soát Nếu nhân viên có năng lực và đáng tin cậy, nhiều quy trình kiểm soát có thể được giản lược mà vẫn đảm bảo các mục tiêu kiểm soát nội bộ Ngược lại, dù doanh nghiệp có thiết kế và thực hiện các chính sách kiểm soát chặt chẽ, nhưng với đội ngũ nhân viên thiếu năng lực và trung thực, hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ không đạt hiệu quả.

Các nhà quản lý doanh nghiệp cần xây dựng chính sách rõ ràng về tuyển dụng, đào tạo, sắp xếp, đề bạt, khen thưởng và kỷ luật nhân viên Chính sách này phải phù hợp với năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức của nhân viên, đồng thời đảm bảo tính kế tục và liên tiếp trong quá trình quản lý.

Hệ thống kế hoạch và dự toán, bao gồm các kế hoạch sản xuất, tiêu thụ và tài chính, đóng vai trò quan trọng trong môi trường kiểm soát Việc lập và thực hiện kế hoạch một cách khoa học giúp hệ thống này trở thành công cụ kiểm soát hiệu quả Các nhà quản lý cần theo dõi tiến độ thực hiện kế hoạch và các yếu tố ảnh hưởng để kịp thời phát hiện và điều chỉnh những vấn đề bất thường Điều này cũng là mối quan tâm của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp, đặc biệt trong việc áp dụng các thủ tục phân tích.

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập trong tổ chức, có nhiệm vụ thực hiện kiểm tra và đánh giá các hoạt động nhằm hỗ trợ quản trị nội bộ hiệu quả.

Theo các chuẩn mực của Viện kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ năm 1978, kiểm toán nội bộ được định nghĩa là một chức năng đánh giá độc lập trong tổ chức, nhằm kiểm tra và đánh giá các hoạt động để phục vụ tổ chức Mục tiêu chính của kiểm toán nội bộ là hỗ trợ các thành viên trong tổ chức hoàn thành trách nhiệm của họ một cách hiệu quả.

Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán nội bộ là

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Khái quát về quá trình thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ

Để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả, việc hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ là rất quan trọng Điều này giúp các kiểm toán viên xác định các rủi ro tiềm ẩn và đánh giá tính hiệu quả của các biện pháp kiểm soát hiện hành Ngoài ra, việc nắm vững hệ thống kiểm soát nội bộ còn hỗ trợ trong việc phát hiện các điểm yếu và đề xuất các cải tiến cần thiết, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính.

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát để xác minh tính hiệu quả của hệ thống này và xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản Để thực hiện điều này, kiểm toán viên phải hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng thông qua bốn vấn đề chính.

Kiểm toán viên cần thu thập thông tin để xác minh tính trung thực của ban Giám đốc liên quan đến sổ sách kế toán Điều này nhằm đảm bảo rằng có đủ bằng chứng thích hợp và sẵn có để chứng minh các số liệu trong báo cáo tài chính.

Các sai phạm nghiêm trọng có thể tiềm ẩn trong báo cáo tài chính Việc nâng cao hiểu biết sẽ giúp kiểm toán viên nhận diện và phát hiện những sai phạm này, từ đó bảo đảm tính chính xác và minh bạch của các báo cáo tài chính.

Rủi ro phát hiện có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá cao, rủi ro phát hiện có thể được xác định ở mức thấp để đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được Ngược lại, nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp, mức rủi ro phát hiện có thể cao hơn, nhưng vẫn cần đảm bảo rằng rủi ro kiểm toán không vượt quá mức chấp nhận.

Hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến các mục tiêu kiểm soát cụ thể Rủi ro kiểm soát này có ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng phát hiện rủi ro, do đó việc thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả là cần thiết để giảm thiểu các rủi ro tiềm ẩn.

Thiết kế khảo sát là bước quan trọng giúp kiểm toán viên thu thập thông tin cần thiết để xây dựng các cuộc khảo sát hiệu quả liên quan đến số liệu trên báo cáo tài chính Các cuộc khảo sát này bao gồm việc khảo sát chi tiết các nghiệp vụ kinh tế và số liệu, cùng với các phương pháp phân tích, và được gọi là khảo sát chính thức.

Hình 2.1: Khái quát về việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Không thể kiểm toán đợc

Có thể kiểm toán đợc

Để lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, cần đạt được sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Việc đánh giá khả năng kiểm toán các báo cáo tài chính là rất quan trọng, bao gồm cả việc xác định ý kiến kiểm toán và mức độ rủi ro kiểm soát Cần thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát dựa trên sự hiểu biết đạt được, cũng như cân nhắc chi phí khảo sát các quy trình kiểm soát thích hợp Cuối cùng, cần xem xét khả năng chứng minh mức độ rủi ro kiểm soát thấp hơn và chi phí liên quan để đạt được sự chứng minh đó.

Quyết định về mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát phải sử dụng

(1) Mức tối đa (2) Mức đợc chứng minh bằng sự hiểu biết có đợc

(3) Mức thấp hơn có thể chứng minh đợc

Mở rộng sự hiểu biết nÕu cÇn thiÕt

Lập kế hoạch và thực hiện các khảo sát quá trình kiểm soát

2.1.2 Hiểu biết về cách thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là rất quan trọng Các yếu tố của hệ thống này cần được nghiên cứu kỹ lưỡng Kiểm toán viên cần xem xét hai khía cạnh chính: thứ nhất, thiết kế các chế độ và thể thức trong từng yếu tố của hệ thống kiểm soát; thứ hai, xác định xem chúng có được áp dụng trong quá trình hoạt động hay không Qua đó, kiểm toán viên có thể xác định khối lượng nghiệp vụ kinh tế tài chính cần kiểm tra và thiết lập các thủ tục kiểm tra phù hợp.

Hình 2.2 : Hiểu biết về cách thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ

HiÓu biÕt vÒ môi trờng kiểm soát

Hiểu biết về hệ thống kế toán Hiểu biết về các thủ tục kiểm soát

Xác định liệu mức đánh giá về rủi ro kiểm soát có đ ợc chứng minh bởi các cuộc khảo sát quá trình kiểm soát hay không

Quyết định về việc tăng cường rủi ro phát hiện là cần thiết, và việc lập kế hoạch cho các cuộc khảo sát chính thức sẽ giúp đáp ứng mức rủi ro này một cách hiệu quả.

Quyết định liên quan đến rủi ro phát hiện phải được gắn liền với mức tối đa của rủi ro kiểm soát, cao hơn so với kế hoạch ban đầu Việc lập kế hoạch cho các cuộc khảo sát là cần thiết để đảm bảo quản lý rủi ro hiệu quả.

Hiểu biết về môi trờng kiểm soát

Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết của mình để đánh giá thái độ và nhận thức của Ban giám đốc về tầm quan trọng của việc kiểm soát.

Kiểm toán viên cần xác định bản chất của hệ thống dự toán của khách hàng để hiểu rõ thiết kế môi trường kiểm soát Để đánh giá hoạt động của hệ thống dự toán, họ có thể thẩm vấn các nhân viên liên quan nhằm xác định các thể thức dự toán và theo dõi chênh lệch giữa dự toán và thực tế Ngoài ra, kiểm toán viên cũng nên xem xét các bảng liệt kê của khách hàng để so sánh kết quả thực tế với dự toán.

Hiểu biết về hệ thống kế toán.

Kiểm toán viên phải hiểu biết về hệ thống kế toán và việc thực hiện công việc kế toán của đơn vị để xác định đ- ợc:

- Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;

- Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;

- Tổ chức bộ máy kế toán;

- Tổ chức công việc kế toán, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán và hệ thống báo cáo tài chính;

- Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu và các sự kiện từ khi phát sinh đến khi lập và trình bày báo cáo tài chính.

Hệ thống kế toán thường được mô tả và chứng minh thông qua các danh sách hệ thống hoặc sơ đồ thể hiện sự phát triển qua các giai đoạn Hoạt động của hệ thống này được xác định bằng việc theo dõi một hoặc nhiều nghiệp vụ kinh tế xuyên suốt, được gọi là nghiệp vụ kinh tế xuyên suốt.

Hiểu biết về các thủ tục kiểm soát

Các kiểm toán viên thường có kiến thức tương tự về môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán trong hầu hết các cuộc kiểm toán Tuy nhiên, việc hiểu biết sâu sắc về các yếu tố này là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán.

Thể thức để đạt đợc sự hiểu biết

Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát có sự khác biệt đáng kể giữa các công ty khách hàng Đối với khách hàng nhỏ, kiểm toán viên chỉ cần hiểu biết đủ để xác định khả năng kiểm toán của báo cáo và đánh giá môi trường kiểm soát cũng như tính đầy đủ của hệ thống kế toán Trong khi đó, với khách hàng lớn, đặc biệt là các hợp đồng gia hạn, kiểm toán viên cần lập kế hoạch đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp cho hầu hết các phần của cuộc kiểm toán Phương pháp thường được áp dụng là hiểu rõ môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán một cách chi tiết, sau đó tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát và khảo sát tính hiệu quả của các quy trình kiểm soát Rủi ro kiểm soát chỉ được coi là thấp sau khi hoàn thành tất cả ba bước này.

Có nhiều phương pháp để thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát, trong đó hai cách phổ biến nhất là phỏng vấn và khảo sát.

 Phơng pháp tiếp cận theo khoản mục: cách làm này dễ thực hiện do tiếp cận với từng khoản mục cá biệt.

Phương pháp tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ trong kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên đánh giá các chính sách và thủ tục kiểm soát liên quan đến từng chu trình nghiệp vụ cụ thể, bao gồm chu trình đầu tư tài chính, chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình tiền lương và nhân viên, cũng như chu trình bán hàng và thu tiền.

Phương pháp này giúp kiểm toán viên phân loại các nghiệp vụ và số dư tài khoản thành các chu trình rõ ràng, từ đó cho phép họ nghiên cứu các biện pháp kiểm soát liên quan đến từng loại nghiệp vụ và số dư tài khoản trong chu trình đó.

2.2.1 Thể thức liên quan với cách thiết kế và sắp xếp trong quá trình hoạt động.

Kiểm toán viên có nhiệm vụ thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách xác định các nguyên lý của hệ thống này và cách chúng được áp dụng trong hoạt động Quá trình này tương tự như việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Các phương pháp kiểm toán viên thường sử dụng trong giai đoạn này bao gồm việc phân tích quy trình và đánh giá hiệu quả của các biện pháp kiểm soát.

Dựa vào kinh nghiệm trước đây, kiểm toán viên thường thực hiện các cuộc kiểm toán hàng năm cho cùng một khách hàng Trừ các hợp đồng đầu tiên, họ bắt đầu với một lượng lớn thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ đã được thu thập trong các năm trước Vì các hệ thống và quy trình kiểm soát thường không thay đổi thường xuyên, thông tin này có thể được cập nhật và áp dụng cho cuộc kiểm toán hiện tại.

Thẩm vấn nhân viên của công ty khách hàng là bước khởi đầu hợp lý để cập nhật thông tin từ cuộc kiểm toán trước đó hoặc để thu thập thông tin ban đầu từ những nhân viên phù hợp Việc này giúp đảm bảo rằng dữ liệu thu thập được chính xác và đầy đủ, hỗ trợ cho quá trình kiểm toán hiệu quả hơn.

Để tải LUAN VAN CHAT LUONG, vui lòng gửi email đến luanvanchat@gmail.com Công ty khách hàng ở các cấp quản lý và giám sát, cùng với đội ngũ nhân viên văn phòng, thường tiến hành thu thập thông tin nhằm thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.

Để thiết kế, thực hiện và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, công ty cần xem xét sổ tay về thủ tục và chế độ của mình Các tài liệu chứng minh bao gồm sổ tay và tài liệu liên quan đến chế độ (như bản điều lệ công ty) cùng với các sổ tay và tài liệu về thể thức (như sổ tay kế toán và sơ đồ tổ chức) Kiểm toán viên sẽ nghiên cứu và thảo luận thông tin này với nhân viên công ty nhằm đảm bảo rằng mọi thứ được thuyết minh và hiểu đúng đắn.

Việc thanh tra các chứng từ và sổ sách hoàn tất là rất quan trọng trong kiểm toán, vì nó liên quan đến các yếu tố của môi trường kiểm soát và chi tiết hệ thống kế toán Các thủ tục kiểm soát sẽ được thể hiện qua nhiều chứng từ và sổ sách, được quy định trong các sổ tay về thủ tục và chế độ hiện hành Qua quá trình thanh tra thực tế, kiểm toán viên có thể áp dụng nội dung từ các sổ tay vào thực tế, từ đó hiểu rõ hơn về các quy trình Đồng thời, việc thanh tra cũng cung cấp bằng chứng cho thấy các chế độ và thủ tục kiểm soát đã được thực hiện trong hoạt động.

Kiểm toán viên không chỉ thanh tra sổ sách và tài liệu đã hoàn tất mà còn quan sát các hoạt động của nhân viên công ty khách hàng trong quá trình chuẩn bị và thực hiện công việc kế toán hàng ngày Việc này giúp củng cố hiểu biết về các chế độ và thủ tục kiểm soát đã được áp dụng trong hoạt động của công ty.

Quan sát, thanh tra và thẩm vấn có thể được kết hợp hiệu quả trong một nghiệp vụ kinh tế Kiểm toán viên chọn một hoặc một số chứng từ để theo dõi trong suốt quá trình kế toán Ngoài việc thanh tra tài liệu chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế đã hoàn tất ở mỗi giai đoạn, các cuộc thẩm vấn cũng được thực hiện và các hoạt động hiện hành được quan sát.

2.2.2 Tài liệu chứng minh sự hiểu biết.

Ba phương pháp chứng minh sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ thường được sử dụng bao gồm bảng tường thuật, luồng đồ và bảng câu hỏi Những công cụ này giúp đánh giá và phân tích hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ một cách rõ ràng và có hệ thống.

Kiểm toán viên có thể áp dụng một trong ba phương pháp kiểm toán hoặc kết hợp cả ba, tùy thuộc vào đặc điểm của đơn vị được kiểm toán và quy mô của quá trình kiểm toán.

Bảng tờng thuật về kiểm soát nội bộ là tài liệu mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Để đảm bảo tính chính xác, bảng tờng thuật này cần tuân thủ bốn đặc điểm quan trọng liên quan đến hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.

Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát

Sau khi nhận được thông tin và bằng chứng về thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên có thể tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát theo mục tiêu cụ thể Quá trình này thường được thực hiện riêng biệt cho từng loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu trong mỗi chu kỳ Chẳng hạn, trong chu kỳ bán hàng và thu tiền, các nghiệp vụ chính bao gồm doanh thu, doanh thu bị trả lại, khoản thu tiền mặt, khoản dự phòng và việc xoá sổ các khoản không thu được.

2.3.1.Nhận diện các mục tiêu kiểm soát

Bớc đầu tiên trong quá trình đánh giá là nhận diện các mục tiêu kiểm soát mà theo đó quá trình đánh giá vận dụng.

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ áp dụng các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho từng loại nghiệp vụ chính của công ty, từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng khoản mục Hình 1.1 minh họa quá trình triển khai các mục tiêu kiểm soát nội bộ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng.

2.3.2 Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù

Bước tiếp theo là xác định các chế độ và quy trình đặc thù góp phần hoàn thành từng mục tiêu Kiểm toán viên cần phân tích thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để nhận diện các quy trình kiểm soát phù hợp Những chế độ, thủ tục và hoạt động mà kiểm toán viên đánh giá là cần thiết để kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế liên quan sẽ được xác định Trong quá trình này, việc xem xét lại các thủ tục kiểm soát hiện có và xác minh sự tồn tại của chúng thường mang lại lợi ích.

Để đảm bảo sự cách ly trách nhiệm đầy đủ, cần xác định rõ các yếu tố liên quan như thiết kế chứng từ và việc ghi chép số thứ tự Việc chứng từ được thiết kế hoàn hảo và ghi chép đúng đắn sẽ góp phần quan trọng trong việc duy trì tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý.

Khi thực hiện phân tích kiểm soát, kiểm toán viên chỉ cần tập trung vào các quá trình kiểm soát chủ yếu, tức là những quá trình có ảnh hưởng lớn nhất đến việc đạt được các mục tiêu kiểm soát Việc nhận diện đúng các quá trình này là cần thiết để đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán.

2.3.3 Nhận diện và đánh giá các nhợc điểm

Nhược điểm chính của việc thiếu các quá trình kiểm soát thích đáng là gia tăng rủi ro sai phạm trong báo cáo tài chính Kiểm toán viên nhận định rằng khi các quy trình kiểm soát không đủ hiệu quả để đạt được mục tiêu, khả năng phát sinh sai phạm sẽ cao hơn Chẳng hạn, nếu không có quy trình kiểm tra đầy đủ, khả năng xảy ra sai sót trong báo cáo sẽ tăng lên đáng kể.

Kiểm toán viên có thể kết luận rằng hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc đánh giá các nghiệp vụ tiền lương có những nhược điểm nhất định.

Phơng pháp 4 bớc đợc dùng để nhận diện những nhợc điểm.

Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên cần nhận diện các quá trình kiểm soát hiện có Việc thiếu các quá trình kiểm soát thích đáng là một nhược điểm lớn, do đó, việc xác định rõ các quy trình kiểm soát hiện tại là điều quan trọng hàng đầu.

Việc nhận diện sự thiếu hụt các quá trình kiểm soát chủ yếu là rất quan trọng Các bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ, báo cáo và luồng thông tin có thể giúp xác định những lĩnh vực thiếu sót trong kiểm soát, dẫn đến nguy cơ sai phạm gia tăng Khi rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức trung bình hoặc cao, điều này thường chỉ ra sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát cần thiết.

Xác định khả năng xảy ra các sai phạm nghiêm trọng là bước quan trọng để nhận diện các sai số hoặc sai quy tắc cụ thể do thiếu các quy trình kiểm soát Tầm quan trọng của một hệ thống kiểm soát yếu kém tương ứng với mức độ nghiêm trọng của các sai số và sai quy tắc có thể phát sinh từ nó.

Nghiên cứu khả năng của các quá trình kiểm soát bù trừ.

Quá trình kiểm soát bù trừ là một phương pháp quan trọng trong hệ thống quản lý nhằm khắc phục các điểm yếu Một ví dụ điển hình là sự tham gia tích cực của chủ sở hữu trong các công ty nhỏ Khi có cơ chế bù đắp, những vấn đề yếu kém sẽ được giảm thiểu, giúp giảm thiểu khả năng xảy ra sai sót.

Hình 2.6: Những nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ

Khách hàng: Công ty Airtight Machine Bảng liệt kê số: P-3

Nhợc điểm trong kiểm soát nội bộ Ngời lập:

Chu kỳ: bán hàng và thu tiền Kỳ:

Nhợc điểm Quá trình kiểm soát bù trõ

Sai sót tiềm ẩn Trọng yếu ảnh hởng đến bằng chứng kiểm toán

1 Nhân viên phụ trách các khoản phải thu chịu trách nhiệm đối với các khoản phải thu khách hàng

Chủ sở hữu xem xét lại toàn bộ sổ ghi nhí tÝn dông sau khi chúng đợc vào sổ

2 Không có quá tr×nh thÈm tra nội bộ với đơn giá bán

Không có Sai số về mặt giÊy tê khi viÕt hoá đơn cho khách, khi chuyển vào sổ cái phụ và sự phân loại tài khoản

Tăng các cuộc khảo sát chi tiết của nghiệp vụ tiêu thụ lên 125 nghiệp vụ

(*) Non – Applicable: có nhng không áp dụng.

Hình 2.6 cung cấp tài liệu chứng minh các nhược điểm của chu trình bán hàng và thu tiền Cột ảnh hưởng đến bằng chứng kiểm toán chỉ ra tác động của những yếu kém này đối với chương trình kiểm toán kế hoạch của kiểm toán viên.

2.3.4 Bảng mô hình kiểm soát

Nhiều kiểm toán viên sử dụng bảng mô hình kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát hiệu quả Các thể thức kiểm soát thường liên quan đến nhiều mục tiêu khác nhau, và một số thủ tục kiểm soát có thể ảnh hưởng đến cùng một mục tiêu Sự phức tạp này khiến bảng mô hình kiểm soát trở thành công cụ hữu ích trong quá trình đánh giá rủi ro.

37 hình kiểm soát đợc dùng để giúp cho việc nhận diện cả các quá trình kiểm soát lẫn những nhợc điểm, và khi đánh giá rủi ro kiểm soát.

Bảng mô hình kiểm soát của công ty Airtight Machine thể hiện cách thức quản lý các nghiệp vụ tiêu thụ Các mục tiêu kiểm soát nội bộ được sắp xếp theo cột, trong khi các quy trình kiểm soát phù hợp được liệt kê theo hàng Những nhược điểm đáng kể cũng được ghi nhận bên dưới danh sách quy trình kiểm soát chính Phần thân bảng mô hình phản ánh sự đóng góp của các quy trình kiểm soát trong việc đạt được các mục tiêu kiểm soát.

Hình 2.7: Mô hình kiểm soát doanh thu -

Mục tiêu kiểm soát nội bộ - doanh thu

Doan h thu bán hàng ghi sổ là cã thËt ( cã c¨n cứ hợp lý)

Doan h thu đã đợc phê chuÈ n đún g đắn (sù phê chuÈ n)

Các nghi ệp vô bán hàng đều đợc ghi sổ (tÝnh ®Çy đủ)

Doan h thu bán hàng đợc tÝnh toán và vào sổ đún g đắn (đán h giá)

Doan h thu đợc ghi sổ đún g thêi gian (thêi gian)

Nghiệ p vô bán hàng đợc ghi đúng đắn vào sổ phô và tổng hợp chÝnh xác Tín dụng đợc phê chuẩn trớc khi giao hàng C C

Minh hoạ quá tr×n h kiÓm

Doanh số được xác nhận thông qua các chứng từ vận chuyển đã được phê duyệt và các đơn đặt hàng của khách hàng đã được chấp thuận, kèm theo bản sao hóa đơn bán hàng.

C C soát chủ Cách ly trách nhiệm giữa việc tính tiền, ghi sổ tiêu thụ, với quản lý các khoản thu tiền mặt

C C C yếu Bản danh mục giá đã tán thành đợc dùng để xác định đơn giá bán

Các chứng từ vận chuyển đợc gửi tiếp cho bộ phận tính tiền hàng ngày và đợc tính vào ngày tiếp theo

Khảo sát các quá trình kiểm soát

Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên đã xác định các quá trình kiểm soát chủ yếu nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm soát Để đảm bảo hiệu quả vận hành của các quá trình này trong suốt kỳ kiểm toán, cần thực hiện các cuộc khảo sát thích hợp Ví dụ, như thể hiện trong hình 2.7, mỗi quá trình kiểm soát chủ yếu phải được chứng minh rõ ràng thông qua các khảo sát này.

2.4.1 Các thể thức khảo sát quá trình kiểm soát.

Bốn loại thể thức đợc dùng để làm căn cứ cho hoạt động của các chế độ và thể thức liên quan với kiểm soát Chúng gồm:

Thẩm vấn nhân viên công ty là một phương pháp thu thập bằng chứng hữu ích, mặc dù không phải lúc nào cũng phản ánh chính xác hiệu quả của các quy trình kiểm soát Ví dụ, kiểm toán viên có thể xác định rằng nhân viên không được ủy quyền không có quyền truy cập vào hồ sơ máy tính thông qua việc thẩm vấn người kiểm soát các đĩa vi tính.

Kiểm tra chứng từ, sổ sách và báo cáo là một phần quan trọng trong quy trình kiểm soát, nơi các hoạt động để lại dấu vết rõ ràng qua tài liệu Ví dụ, khi nhận đơn đặt hàng từ khách hàng, đơn này sẽ được sử dụng để lập hóa đơn bán hàng cho khách đã được phê duyệt tín dụng Đơn đặt hàng và hóa đơn bán hàng sẽ cùng nhau xác nhận sự phê duyệt cho việc xử lý tiếp theo Kiểm toán viên sẽ xem xét các chứng từ để đảm bảo tính đầy đủ và sự tương xứng đúng đắn, cũng như kiểm tra các chữ ký hoặc chữ tắt quy định có đầy đủ hay không.

Quan sát Các hình thức hoạt động khác liên quan với kiểm soát không để lại dấu vết làm bằng chứng Ví dụ, sự cách ly

Có 43 trách nhiệm được xác định dựa trên những người cụ thể thực hiện các nhiệm vụ nhất định, thường thiếu tài liệu chứng minh cho sự thực hiện riêng biệt Đối với các quy trình kiểm soát không có bằng chứng tài liệu, kiểm toán viên thường quan sát cách thức áp dụng chúng.

Trong quá trình kiểm toán, các hoạt động kiểm soát có thể thiếu chứng từ và tài liệu đủ để đánh giá hiệu quả, ví dụ như việc kiểm tra giá trên hóa đơn bán hàng so với danh sách giá chuẩn của công ty Nếu không có dấu hiệu thực thi trên hóa đơn, kiểm toán viên thường phải thực hiện lại hoạt động kiểm soát để xác minh tính chính xác của kết quả Cụ thể, kiểm toán viên có thể theo dõi giá bán so với danh sách giá đã phê duyệt tại thời điểm giao dịch Nếu không phát hiện sai sót, họ có thể kết luận rằng quy trình đang hoạt động đúng như đã đề ra.

2.4.2 Phạm vi của các thể thức

Phạm vi khảo sát kiểm soát phụ thuộc vào mức đánh giá rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên dự định Khi kiểm toán viên mong muốn một mức đánh giá thấp hơn về rủi ro kiểm soát, cần thực hiện các cuộc kiểm soát sâu rộng hơn, bao gồm cả số lượng và phạm vi của từng quá trình kiểm soát được khảo sát Chẳng hạn, nếu kiểm toán viên quyết định sử dụng mức đánh giá thấp về rủi ro kiểm soát, quy mô mẫu cho các thủ tục kiểm tra, quan sát và làm lại sẽ cần phải lớn hơn.

Dựa vào bằng chứng ở cuộc kiểm toán của năm trớc :

Nếu bằng chứng từ cuộc kiểm toán năm trước cho thấy quy trình kiểm soát hoạt động hiệu quả và vẫn giữ nguyên, thì phạm vi kiểm tra kiểm soát trong năm hiện tại sẽ được thu hẹp Trong một số trường hợp, các kiểm soát có thể đã để lại bằng chứng rõ ràng.

Trong quá trình kiểm toán, không nhất thiết phải khảo sát toàn bộ kỳ kiểm toán Mặc dù lý thuyết yêu cầu các khảo sát kiểm soát áp dụng cho tất cả nghiệp vụ kinh tế và quy trình kiểm soát của kỳ đó, thực tế cho thấy điều này không luôn được thực hiện Khi không khảo sát toàn bộ kỳ, kiểm toán viên cần xác định xem có sự thay đổi nào trong các quy trình kiểm soát trong khoảng thời gian không được khảo sát hay không, đồng thời thu thập thông tin rõ ràng về bản chất và phạm vi của những thay đổi đó.

2.4.3 Mối quan hệ giữa các cuộc khảo sát kiểm soát với các thể thức để có đợc sự hiểu biết

Có sự chồng chéo đáng kể giữa các khảo sát kiểm soát và các phương pháp thu thập thông tin, bao gồm thẩm vấn, kiểm tra và quan sát Tuy nhiên, có hai điểm khác biệt chính trong việc áp dụng các phương pháp này qua các giai đoạn khác nhau.

Để đạt được sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, các thể thức kiểm soát cần được áp dụng cho tất cả các chế độ Ngược lại, các khảo sát kiểm soát chỉ được thực hiện khi mức đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, và chỉ áp dụng cho các quá trình kiểm soát chủ yếu.

Các thể thức đạt được sự hiểu biết trong kiểm toán thường chỉ áp dụng cho một số ít nghiệp vụ kinh tế hoặc quan sát tại một thời điểm cụ thể Khảo sát kiểm soát cho phép đánh giá các mẫu lớn hơn, từ 20 đến 100 nghiệp vụ, và thường được thực hiện ở nhiều thời điểm khác nhau Khi kiểm toán viên lập kế hoạch để đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp, họ sẽ kết hợp cả khảo sát kiểm soát và sự làm lại, thực hiện chúng đồng thời để có được sự hiểu biết toàn diện hơn.

Hình 2.9: Mối quan hệ giữa mứcđánh giá kế hoạch của rủi ro kiểm soát với phạm vi của các thể thức

Mức đánh giá kế hoạch của rủi ro kiểm soát

Chỉ có đợc sự hiểu biết Mức thấp:

ThÈm vÊn Thanh tra Quan sát Làm lại

Có, với nghiệp vụ xuyên suèt

Có, sử dụng việc chon mÉu

Có, sử dụng việc chọn mÉu

Hình 2.9 cung cấp cái nhìn chi tiết về khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ Khi chỉ yêu cầu nghiên cứu tối thiểu, kiểm toán viên sẽ thực hiện một nghiệp vụ kinh tế liên tục Để đảm bảo tính chính xác, kiểm toán viên cần xác định rằng các chứng từ chứng minh cho cuộc kiểm toán là đầy đủ và chính xác, đồng thời đánh giá các hoạt động liên quan đến kiểm soát đã được mô tả đang hoạt động hiệu quả.

Khi rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp hơn mức tối đa, không chỉ một nghiệp vụ được thực thi mà còn có một mẫu lớn hơn các chứng từ được kiểm tra để tìm kiếm dấu hiệu về hiệu quả của các quá trình kiểm soát tương tự Các quá trình quan sát sẽ được thực hiện sâu rộng hơn và thường xuyên hơn tại một số thời điểm nhất định Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng tiến hành kiểm tra lại một số thể thức kiểm soát.

PhÇn III đánh giá, nhận xét về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập và duy trì nhằm phát hiện và ngăn chặn gian lận cũng như sai sót trong hoạt động tài chính kế toán, từ đó giúp đơn vị hoàn thành tốt các mục tiêu đã đề ra.

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp được thực hiện theo một quy trình logic chặt chẽ, có thể tóm tắt qua bốn bước cơ bản.

Định dạng
Số trang	52
Dung lượng	339,9 KB