Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi nãi đầu Kiểm soát nội chức quản lý, phạm vi sở, kiểm soát nội việc tự kiểm tra giám sát hoạt động tất khâu trình quản lý nhằm đảm bảo hoạt động luật pháp đạt đợc kế hoạch mục tiêu đề với hiệu cao bảo đảm tin cậy báo cáo tài Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiĨm so¸t cã mèi quan hƯ mËt thiÕt víi Nếu hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức thấp, kiểm toán viên thu hẹp phạm vi, nội dung, khối lợng công việc kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm toán ngợc lại Mặt khác, đánh giá không tình hình, độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát kiểm toán viên cã thĨ sÏ bá sãt nh÷ng néi dung träng u không tránh khỏi rủi ro kiểm toán Do việc kiểm toán viên có đợc hiểu biết cách đánh giá hệ thống kiểm soát nội có ý nghĩa quan trọng trình kiểm toán Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề lý luận thực tiễn, em đà chọn đề tài Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội ®¸nh gi¸ rđi ro kiĨm so¸t kiĨm to¸n b¸o cáo tài Ngoài lời mở đầu kết luận, đề án đợc chia làm hai phần: - Phần 1: Tỉng quan vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé - Phần 2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn I Tỉng quan vỊ hƯ thống kiểm soát nội 1.1 Vai trò việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng quy trình kiểm toán Kiểm soát nội công cụ quản lý ngời quản lý đơn vị xây dựng để phục vụ cho mục đích quản lý Tuy nhiên, kiểm soát nội đơn vị có ảnh hởng lớn đến kiểm toán viên: Đó sở để lập kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm soát Để lập kế hoạch kiểm toán sát với thực tế, kiểm toán viên phải dựa hiểu biết sâu sắc đơn vị, hiểu biết hệ thống kiểm soát nội nội dung quan trọng Thứ nhất, dựa hiểu biÕt vỊ thđ tơc kiĨm so¸t, hƯ thèng kÕ to¸n môi trờng kiểm soát chung, kiểm toán viên thiết kế đợc thủ tục kiểm soát thích hợp đánh giá đợc khối lợng độ phức tạp công việc kiểm toán để từ xác định đợc kế hoạch thời gian cho kiểm toán Thứ hai, qua nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đơn vị, kiểm toán viên xác định đợc điểm mạnh điểm yếu để xác định trọng tâm cho kiểm toán, tảng kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Rủi ro kiểm soát khả xảy sai sãt träng u tõng nghiƯp vơ, tõng khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị không ngăn ngừa hết không phát ngăn chặn sửa chữa kịp thời Hệ thống kiểm soát nội cµng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 h÷u hiƯu rủi ro kiểm soát nhỏ, ngợc lại rủi ro kiểm soát cao hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động yếu Kiểm toán viên phải tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm soát để xác định phơng hớng phạm vi kiểm tra Trong trờng hợp rủi ro kiểm soát cao, kiểm toán viên phải tăng cờng mở rộng phạm vi kiểm tra để phát đợc sai sót trọng yếu báo cáo tài Ngợc lại, rủi ro kiểm soát thấp nghĩa đơn vị có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu, kiểm toán viên giới hạn phạm vi kiểm tra mà đảm bảo giới hạn sai sót mức ®é cho phÐp Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ ®· quy định rõ kiểm toán viên cần nghiên cứu đánh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa doanh nghiƯp cách thấu đáo, có tổ chức Kiểm toán viên dựa vào kết qủa nghiên cứu để xác định nội dung, phạm vi thời gian cho phơng ph¸p kiĨm to¸n sÏ thùc hiƯn Chn mùc cịng thõa nhận có quy chế kiểm soát nội doanh nghiệp mà kiểm toán viên tin cậy đợc Tuy nhiên hầu hết doanh nghiệp ngời ta hoàn tất công việc kiểm toán không dựa vào hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp đó, cần phải nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hiển nhiên doanh nghiệp khác loại hình phức tạp hệ thống kiểm soát nội khác Kiểm soát nội công cụ nhà quản lý sử dụng hoạt động kinh doanh Nó đợc thiết lập trớc hết phục vụ cho kiểm toán viên hoàn tất công tác kiểm toán Kiểm toán viên cần cân nhắc phần mà kiểm soát nội giúp ích cho mục đích kiểm toán 1.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý đợc thực chủ u bëi hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa doanh nghiƯp Theo Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam (VSA 400): Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị dợc kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC): Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị; bảo đảm độ tin cậy thông tin; bảo đảm việc thực chế độ pháp lý; bảo đảm hiệu qủa hoạt động Cả hai định nghĩa cho thấy kiểm soát nội chức thờng xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị: 1) Bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị gồm tài sản hữu hình tài sản vô hình, chúng bị đánh cắp, lạm dụng bị h hại không đợc bảo vệ hệ thống kiểm soát thích hợp Điều xảy tài sản phi vật chất khác nh: sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng 2) Bảo đảm độ tin cậy thông tin: Thông tin kinh tế, tài máy kế toán cung cấp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Các thông tin phải đảm bảo tính kịp thời, tính xác, tin cậy, phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tÕ, tµi chÝnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3) Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đợc tuân thủ mức Cụ thể là: - Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp; - Ngăn chặn phát kịp thời nh xử lý sai sót gian lận hoạt động doanh nghiệp; - Bảo đảm việc ghi chép kế toán đầy đủ, xác việc lập báo cáo tài trung thực, khách quan 4) Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý: Các trình kiểm soát đơn vị đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp gây lÃng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Định kỳ, nhà quản lý thờng đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp đợc thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tuy n»m mét thĨ thèng nhÊt song mơc tiêu có mâu thuẫn với nh tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Nhiệm vụ nhà quản lý xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu kết hợp hài hoà bốn mục tiêu Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm toán viên cần nhận thức đợc hệ thống kiểm soát nội dù đợc thiết kế hoàn hảo đến đâu ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy ra, hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, hạn chế đợc xác định nh sau: - Ban giám đốc thờng yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm soát nội không vựơt lợi ích mà hệ thống mang lại - Phần lớn công tác kiểm tra nội thờng tác động đến nghiệp vụ lặp lặp lại mà không tác động ®Õn c¸c nghiƯp vơ bÊt thêng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Sai sãt bëi ngêi thiÕu ý đÃng trí, sai sót xét đoán không hiểu rõ yêu cầu công việc - Khả vợt tầm kiểm soát hệ thống kiểm soát nội bộ, thông đồng ngời ban Giám đốc hay nhân viên với ngời khác hay đơn vị - Khả ngời chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền - Do có biến động tình hình, thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm 1.3 Các khái niệm Có bốn khái niệm làm sở cho việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội trình đánh giá rủi ro kiểm soát 1.3.1 Trách nhiệm ban Giám đốc Ban Giám đốc, kiểm toán viên, phải xây dựng trì trình kiểm soát tổ chức Khái niệm phù hợp với quy định ban Giám đốc, kiểm toán viên, có trách nhiệm việc soạn thảo báo cáo tài phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận 1.3.2 Sự đảm bảo hợp lý Một công ty phải triển khai hệ thống kiểm soát nội mà cung cấp đảm bảo hợp lý, đảm bảo tuyệt đối, báo cáo tài đợc trình bày trung thực Hệ thống kiểm soát nội đợc Ban Giám đốc khai triển sau đà nghiên cứu chi phí lẫn lợi ích trình kiểm soát Ban Giám đốc thờng không sẵn sàng thùc hiƯn mét hƯ thèng lý tëng v× chi phÝ lớn Ví dụ, kiểm toán viên, trông chờ ban Giám đốc công ty nhỏ thuê thêm nhân viên kế toán để mang lại cải tiến nhỏ độ tin cậy số liệu kế toán điều không hợp lý Thờng có nhiều kiểm toán viên để thực kiểm toán bao quát đỡ tốn so với việc để phát sinh chi phí kiểm soát néi bé cao h¬n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.3.3 Những giới hạn cố hữu Một hệ thống kiểm soát nội đợc xem hoàn toàn hiệu mà không cần xét đến thận trọng đà đợc tuân thủ thiết kế vËn dơng nã Cho dï c¸c hƯ thèng ngêi cã thĨ thiÕt kÕ lµ mét hƯ thèng lý tëng, tÝnh hiƯu qu¶ cđa nã vÉn phơ thc vào khả tính độc lập ngời sư dơng nã VÝ dơ, gi¶ sư mét thđ tơc kiểm kê hàng tồn kho đợc triển khai cách thận trọng qui định hai nhân viên đếm độc lập với Nếu không hai ngời hiểu đợc lệnh hai bất cẩn đếm, số đếm đợc hàng tồn kho có khả sai Cho dù số đếm đợc đúng, ban Giám đốc không quan tâm đến thủ tục đạo cho nhân viên tăng số đếm đợc lên để nâng mức thu nhập báo cáo Tơng tự nhân viên định tăng số đếm đợc lên cách cố ý để che dấu việc ăn cắp hàng tồn kho ngời hai ngời thực Điều đợc gọi thông đồng Vì hạn chế cố hữu trình kiểm soát kiểm toán viên có nhiều đảm bảo hợp lý tính hiệu qủa trình đó, nên hầu nh luôn có mức độ rủi ro kiểm soát Do đó, với hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế hiệu nhất, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán việc khảo sát trình kiểm soát hầu hết mục tiêu kiểm toán tài khoản trọng yếu báo cáo tài Nói cách khác, phần rủi ro kiểm soát (CR) mô hình rủi ro kiểm toán luôn lớn 1.3.4 Phơng ph¸p xư lý sè liƯu C¸c kh¸i niƯm kiĨm so¸t đợc bàn đến áp dụng tơng tự nh hệ thống thủ công hệ thống máy vi tính (EDP) Có điểm khác hệ thống thủ công đơn giản công ty nhỏ với hệ thống phức tạp EDP doanh nghiệp lớn Các thử nghiệm kiểm soát không thay ®ỉi, nhng thđ tơc kiĨm to¸n cã thĨ thay ®ỉi công việc kế toán kiểm soát nội đợc thực môi trờng tin học thực thủ công Khi công việc kế toán kiểm so¸t LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 néi bé đợc thực máy vi tính kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật kiểm toán máy vi tính để thu thập chứng đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội 1.4 yếu tố hệ thống kiểm soát néi bé Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 400 nêu rõ: Hệ thống kiểm soát nội bao gồm yếu tố: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát 1.4.1 Môi trờng kiểm soát Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố bên đơn vị bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm toán nội Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát chung chủ yếu liên quan tới quan điểm thái độ nhận thức nh hành động nhà quản lý doanh nghiệp Tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt ®éng cđa mét tỉ chøc phơ thc chđ u vµo nhà quản lý Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm soát quan trọng thiếu đợc hoạt động thành viên đơn vị có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định nh chế độ đề Ngợc lại, hoạt động kiểm tra kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn qui chế kiểm soát nội không đợc vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Môi trờng kiểm soát có ảnh hởng trực tiếp đến hiệu thủ tục kiểm soát Môi trờng kiểm soát mạnh hỗ trợ đáng kể cho thủ tục kiểm soát cụ thể Tuy nhiên môi trờng kiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ thống kiểm soát nội mạnh Môi trờng kiểm soát mạnh tự cha đủ dảm bảo tính hiệu toàn hệ thống kiểm soát nội Các nhân tố môi trờng kiểm soát gồm: a) Các đặc thù quản lý: Nhân tố đề cập tới quan điểm khác điều hành hoạt động doanh nghiệp nhà quản lý Các quan điểm ảnh hởng trực tiếp đến sách, chế độ, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Bởi nhà quản lý đặc biệt nhà quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp b) Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức đợc xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo môi trờng kiểm soát tốt, đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống dới việc ban hành định, triển khai, kiểm tra, giám sát việc thực định toàn doanh nghiệp Ngoài ra, góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót Một cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp cho không bị chồng chéo bỏ trống: thực phân chia tách bạch chức năng, bảo đảm độc lập tơng đối phận, tạo khả kiểm tra, kiểm soát lẫn bớc thực công việc Để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động doanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nào, chồng chéo phận - Thực phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản - Bảo đảm độc lập tơng đối phận nhằm đạt đợc hiệu cao hoạt động phận chức c) Chính sách nhân sự: Đội ngũ nhân viên gắn liền với phát triển doanh nghiệp họ nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát chủ thể trực tiếp thực thủ tục kiểm soát Nếu nhân viên có lực tin cậy, nhiều trình kiểm soát không cần thực mà đảm bảo đợc mục tiêu đề kiểm soát nội Bên cạnh đó, doanh nghiệp có thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát chặt chẽ nhng với đội ngũ nhân viên lực thiếu trung thực hệ thống kiểm soát nội phát huy hiệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Vì lý nêu trên, nhà quản lý doanh nghiệp cần có sách cụ thể rõ ràng tuyển dụng, đào tạo, xếp, đề bạt, khen thởng, kỷ luật nhân viên.Việc làm phải phù hợp với lực chuyên môn phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục liên tiếp d) Công tác kế hoạch: Hệ thống kế hoạch dự toán, bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, kế hoạch hay dự toán đầu t, sữa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoạch tài gồm có ớc tính cân đối tình hình tài chính, kết hoạt động luân chuyển tiền tơng lai nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát Nếu việc lập thực kế hoạch đợc tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự toán trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu Vì vậy, nhà quản lý thờng quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hởng đến kế hoạch đà lập nhằm phát vấn đề bất thờng xử lý, điều chỉnh kịp thời Đây khía cạnh mà kiểm toán viên thờng quan tâm kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt việc áp dụng thủ tục phân tích e) Bộ phận kiểm toán nội Kiểm toán nội phận độc lập đợc thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo chuẩn mực thực hành kiểm toán nội Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ ban hành năm 1978, Kiểm toán nội chức đánh giá độc lập đợc thiết kế tổ chức để kiểm tra, đánh giá hoạt động tổ chức nh hoạt động phục vụ cho tổ chức Mục tiêu kiểm toán nội giúp đỡ thành viên tổ chức hoàn thành trách nhiệm họ cách có hiệu Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán nội hoạt động đánh giá đợc lập doanh nghiệp nh loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá, giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội cung cấp quan sát đánh giá thờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiƯp, bao gåm c¶ tÝnh hiƯu qu¶ cđa viƯc thiÕt kế vận hành 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 hình kiểm soát đợc dùng để giúp cho việc nhận diện trình kiểm soát lẫn nhợc điểm, đánh giá rủi ro kiểm soát Hình 2.7 minh hoạ việc sử dụng bảng mô hình kiểm soát nghiệp vụ tiêu thụ công ty Airtight Machine Khi xây dựng bảng mô hình, mục tiêu kiểm soát nội việc tiêu thụ đợc liệt kê theo cột, trình kiểm soát thích hợp đợc liệt kê theo hàng Ngoài ra, nhận diện đợc nhợc điểm đáng kể chúng đợc liệt kê theo hàng phía dới danh sách trình kiểm soát chủ yếu Phần thân bảng mô hình đợc dùng để phản ánh trình kiểm soát đóng góp nh để hoàn thành mục tiêu kiểm soát Hình 2.7: Mô hình kiểm soát doanh thu Công ty Airtigh Machine Mục tiêu kiểm soát néi bé doanh thu Doan Doan C¸c Doan Doan Doan h thu h thu nghi h thu h thu h thu bán đà ệp bán bán đợc hàng đợc vụ hàng hàng ghi ghi phê bán đợc đợc sổ sổ chuẩ hàng tính phâ đún có n toán n loại g thật ( đún đợc thích thời có g ghi vào hợp gian đắn sổ sổ (sự (thời (sự (tính đún phâ gian) hợp phê đầy g n lý) chuẩ đủ) đắn loại) n) (đán h giá) Tín dụng đợc phê chuẩn trớc giao hàng Minh hoạ trìn h kiểm soát chủ C Doanh số đợc chứng minh chứng từ vận chuyển đà đợc phê chuẩn đơn đặt hàng khách đà đợc tán thành, chúng đợc đính kèm với hoá đơn bán hàng C Cách ly trách nhiệm việc tính tiền, ghi sổ tiêu thụ, với quản lý khoản thu tiền mặt yếu Bản danh mục giá đà tán thành đợc dùng để xác định đơn giá bán C Nghiệ p vụ bán hàng đợc ghi đắn vào sổ phụ tổng hợp xác C C C C C C 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 C¸c chøng tõ vận chuyển đợc gửi tiếp cho phận tính tiền hàng ngày đợc tính vào ngày Các chứng từ vận chuyển số hoá đơn bán hàng đợc ghi chép theo dõi hàng tuần đối chiếu với sổ nhật ký bán hàng Các báo đợc gửi cho tất khách hàng tháng C C C C C Có cấu tài khoản đầy đủ C C C Sổ nhật ký bán hàng đợc công lại hàng tháng đối chiếu với sổ tổng hợp ngời độc lập thực C Nhợc Thiếu trình kiểm tra nội đơn W W W điể giá, trình phân loại tài khoản, m phép nhân, phép cộng tổng số, việc chuyển hoá đơn bán hàng th ghi nhớ tín dụng Quá trình đánh gÝa rđi ro kiĨm so¸t ThÊp ThÊp ThÊp Trun Trun ThÊp Trung phÐp tỉng céng g g b×nh b×nh b×nh C: Quá trình kiểm soát thoả mÃn phần thoả mÃn toàn mục tiêu W: Nhợc điểm đà nhận diện hình 2.6 2.3.5 Đánh giá rủi ro kiểm soát Một trình kiểm soát nhợc điểm đà đợc nhận diện liên hệ với mục tiêu kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm soát Bảng mô hình kiểm soát lại công cụ hữu ích mục đích Hình 2.7 cho thấy kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát doanh thu Airtight cách xem xét lại cột trình kiểm soát thích đáng nhợc điểm, việc hỏi: Khả mà sai số sai quy tắc trọng yếu loại phải đợc kiểm soát không bị ngăn chặn bị phát sửa sai theo trình kiểm soát này, ảnh hởng nhợc điểm gì? khả thấp, rủi ro kiểm soát cao,v.v 2.3.6 Thông báo hạn chế phát đợc Trong trình thu thập hiểu biết vỊ hƯ thèng kÕ to¸n, hƯ thèng kiĨm so¸t néi thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên thu đợc thông tin Uỷ ban kiểm toán quan tâm để hoàn thành trách vụ Uỷ ban Những thông tin liên 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 quan đến nhợc điểm lớn cách thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội (khuyết điểm) đợc gọi hạn chế cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé (VSA 400) hay điều kiện báo cáo đợc (SAS 60) Các hạn chế phải đợc thông báo cho Uỷ ban kiểm toán phần khảo sát kiểm toán Nếu công ty khách hàng Uỷ ban kiểm toán phải thông báo cho ngời ngời tổ chức có tr¸ch nhiƯm chung cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, ví dụ nh Hội đồng quản trị ban giám đốc hay chủ sở hữu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 quy định: Kiểm toán viên phải thông b¸o thêi gian nhanh nhÊt cho ngêi cã tr¸ch nhiệm đơn vị hạn chế chủ yếu thiÕt kÕ vµ thùc hiƯn cđa hƯ thèng kÕ toán hệ thống kiểm soát nội Việc thông báo phải thực văn Nếu xét thấy cần thông báo lời nói nội dung thông báo phải đợc lu lại giấy hồ sơ kiểm toán Hình 2.8 ví dụ minh hoạ th thông báo vấn đề có liên quan đến hệ thống kiểm soát nội 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 H×nh 2.8: Th vỊ vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội Johnson and seyGroves Văn phòng kế toán viên c«ng chøng 2016, Village Boulevard Troy, Michigan 48801 12-2- 19X8 Kính gửi: Hội đồng quản trị Công ty airtight Machine 1729 Athens Street Tha q «ng, Khi chóng t«i lËp kế hoạch thực kiểm toán báo cáo tài công ty Airtight Machine cho năm kết thúc ngày 31/12/19X7, đà xem xét hệ thống kiểm soát nội công ty để xác định thể thức kiểm toán nhằm mục đích trình bày quan điểm báo cáo tài bảo đảm hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên, ghi nhận số vấn đề định liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ, hoạt động mà cho điều kiện thông báo đợc theo chuẩn mực viện kế toán viên công Mỹ ban hành Những điều kiện báo cáo đợc gồm vấn đề gây ý có liên quan đến khuyết điểm quan trọng thiết kế trình hoạt động hệ thống kiểm soát nội mà theo phán xét cúng tôi, ảnh hởng bất lợi đến khả ghi chép, xử lý, tổng hợp, báo cáo số liệu tài phù hợp với lời xác nhận ban quản trị báo cáo tài Vấn đề đợc ghi nhận thiếu kiểm tra độc lập đơn giá, phép nhân, phép cộng tổng số, việc chuyển sổ hoá đơn bán hàng th ghi nhớ tín dụng Hậu sai sót hoạt động xảy không đợc sửa chữa gây ảnh hởng bất lợi đến doanh thu ghi sổ khoản phải thu đợc ghi sổ Khuyết điểm đặc biệt quan trọng mức tiêu thụ bình quân có quy m« lín cđa c«ng ty Airtight Machine 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Báo cáo nhằm dành cho thông tin việc sử dụng thông tin Hội đồng quản trị, Ban quản trị, ngời khác công ty Airtight Machine chân thành tên Rất Ký 42 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Th qu¶n lý Ngoài hạn chế phát đợc, kiểm toán viên thờng quan sát vấn đề liên quan đến hệ thống kiểm soát nội quan trọng hơn, nh hội để khách hàng thực cải tiến hoạt động Loại vấn đề phải đợc thông báo cho khách hàng Hình thức thông báo thờng th riêng biệt cho mục đích đó, gọi th quản lý 2.4 Khảo sát trình kiểm soát Các trình kiểm soát mà kiểm toán viên đà nhận diện đợc qúa trình đánh giá nh việc làm giảm rủi ro kiểm soát (những trình kiểm soát chủ yếu) để đảm bảo chúng đà đợc vận hành hiệu suốt kỳ kiểm toán hầu nh hết kỳ kiểm toán Ví dụ, hình 2.7, trình kiểm soát chủ yếu phải đợc chứng minh khảo sát trình kiểm soát thích hợp 2.4.1 Các thể thức khảo sát trình kiểm soát Bốn loại thể thức đợc dùng để làm cho hoạt động chế độ thể thức liên quan với kiểm soát Chúng gồm: Thẩm vấn nhân viên công ty thích hợp: Mặc dù thẩm vấn nói chung nguồn chứng vững hoạt động hiệu trình kiểm soát, hình thức chứng thích hợp Ví dụ, kiểm toán viên xác định đợc nhân viên không đợc uỷ quyền không đợc phép tra cứu hồ sơ máy vi tính, qua việc thẩm vấn ngời kiểm soát đĩa vi tính Kiểm tra chứng từ, sổ sách, báo cáo Rất nhiều hoạt động thể thức liên quan với kiểm soát để lại dấu vết rõ ràng chứng tài liệu Ví dụ, giả sử nhận đợc đơn đặt hàng khách, đơn đợc dùng để lập hoá đơn bán hàng cho khách đà phê chuẩn tín dụng Đơn đặt hàng khách đính kèm với hoá đơn bán hàng phê chuẩn việc xử lý tiếp tục Kiểm toán viên xem xét chứng từ để đảm bảo chúng đầy đủ tơng xứng cách đắn, chữ ký chữ tắt quy định có đủ Quan sát Các hình thức hoạt động khác liên quan với kiểm soát không để lại dấu vết làm chøng VÝ dơ, sù c¸ch ly 43 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 trách nhiệm dựa ngời cụ thể thực nhiệm vụ cụ thể thờng tài liệu chứng minh cho thực riêng biệt Đối với trình kiểm soát mà không để lại chứng tài liệu, kiểm toán viên thờng quan sát vận dụng chúng Làm lại Cũng có hoạt động liên quan kiểm soát mà có chứng từ tài liệu liên quan, nhng nội dung không đủ cho mục đích đánh giá liệu trình kiểm có hoạt động hiệu hay không kiểm toán viên Ví dụ, giả sử giá hoá đơn bán hàng phải đợc kiểm tra lại theo danh sách giá chuẩn công ty khách hµng lµ mét thĨ thøc thÈm tra néi bé nhng dấu hiệu thực thi đợc ghi hoá đơn bán hàng Trong trờng hợp nh vậy, thông thờng kiểm toán viên phải thực tế làm lại hoạt động kiểm soát để xem liệu kết đà thu đợc có đắn hay không ví dụ này, kiểm toán viên làm lại thủ tục cách theo dõi giá bán với danh sách giá đà phê chuẩn hiệu lực vào ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nếu không tìm thấy sai sót, kiểm toán viên kết luận thể thức vận hành nh đà đề 2.4.2 Phạm vi thể thức Phạm vi khảo sát trình kiểm soát phụ thuộc vào mức đánh giá dự định rủi ro kiểm soát Nếu kiểm toán viên muốn mức đánh giá thấp rủi ro kiểm soát kiểm soát sâu rộng đợc áp dụng, số lợng trình kiểm soát đợc khảo sát phạm vi khảo sát trình kiểm soát Ví dụ, kiểm toán viên muốn sử dụng mức đánh gía thấp rủi ro kiểm soát, quy mô mẫu để áp dụng thủ tục kiểm tra, quan sát làm lại lớn Dựa vào chứng kiểm toán năm trớc: Nếu chứng thu đợc lần kiểm toán năm trớc rõ trình kiểm soát chủ yếu đà hoạt động hiệu kiểm toán viên xác định nh cũ phạm vi khảo sát kiểm soát đợc thu hẹp lại đến chừng mực năm hành Ví dụ, số tình định, kiểm soát đà để lại chứng b»ng chøng tõ 44 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Không khảo sát toàn kỳ đợc kiểm toán Một cách lý tởng khảo sát kiểm soát phải đợc áp dụng cho nghiệp vụ kinh tế trình kiểm soát kỳ đợc kiểm toán Tuy nhiên, thực tế luôn làm nh Khi không khảo sát kỳ, kiểm toán viên phải xác định xem liệu thay đổi trình kiểm soát có xảy thời kỳ không đợc khảo sát hay không, thu thập vấn đề hiển nhiên chất phạm vi thay đổi 2.4.3 Mối quan hệ khảo sát kiểm soát với thể thức để có đợc hiểu biết Cần lu ý có chồng chéo đáng kể khảo sát kiểm soát với thể thức để có đợc hiểu biết Cả hai bao gồm thẩm vấn, kiểm tra, quan sát Có hai điểm khác việc vận dụng thể thức thông thờng giai đoạn Một là, để đạt đợc hiểu biết, thể thức đợc áp dụng cho tất chế độ thể thức kiểm soát đợc nhìn nhận phần cđa sù hiĨu biÕt vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi Các khảo sát kiểm soát, ngợc lại đợc ¸p dơng møc ®¸nh gi¸ cđa rđi ro kiĨm soát thấp mức tối đa, cho qúa trình kiểm soát chủ yếu Hai là, thể thức để đạt đợc hiểu biết đợc thùc thi chØ cho mét hc mét sè Ýt nghiƯp vụ kinh tế trờng hợp quan sát thời điểm Các khảo sát kiểm soát đợc thực thi cho mẫu lớn (có thể từ 20 đến 100 nghiệp vụ), quan sát thờng đợc làm nhiều thời điểm Đối với trình kiểm soát chủ yếu, khảo sát kiểm soát khác với làm lại mà mở rộng thể thức liên quan để có đợc hiểu biết Vì lý này, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch để đạt đợc mức đánh giá thấp rủi ro kiểm soát, họ kết hợp hai hình thức thể thức với thực chúng cách đồng thời Hình 2.9: Mối quan hệ mứcđánh giá kế hoạch rủi ro kiểm soát với phạm vi thể thức Mức đánh giá kế hoạch rủi ro kiĨm so¸t 45 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Loại thể thức Thẩm vấn Thanh tra Quan sát Làm lại Mức cao: Chỉ có đợc hiểu biết Mức thấp: Khảo sát kiểm soát Có, mở rộng Có, sè Cã, víi nghiƯp vơ xuyªn Cã, sư dơng viƯc chon st mÉu Cã, víi nghiƯp vơ xuyªn Cã, víi nhiều lần suốt Có, sử dụng việc chọn Không mẫu Hình 2.9 minh hoạ khái niệm với nhiều chi tiết Khi có yêu cầu nghiên cứu tối thiểu hệ thống kiểm soát nội đợc lập kế hoạch, kiểm toán viên tiến hành nghiệp vụ kinh tế xuyên suốt Làm nh vậy, kiểm toán viên phải xác định chứng từ chứng minh kiểm toán đà đầy đủ xác, nhận xét hoạt động liên quan với kiểm soát đà mô tả vận hành Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp mức tối đa không nghiệp vụ xuyên suốt đợc thực thi mà mẫu lớn gồm chứng từ đợc kiểm tra để tìm dấu hiệu hoạt động hiệu trình kiểm soát tơng tự, trình quan sát đợc thực hiện, chúng sâu rộng thờng số thời điểm Ngoài ra, kiểm toán viên làm lại số thể thức kiểm soát ®ã 46 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn III đánh giá, nhận xét quy trình đánh giá hệ thèng kiĨm so¸t néi bé HƯ thèng kiĨm so¸t néi đơn vị đợc thiết lập trì nhằm phát hiện, ngăn chặn gian lận sai sót hoạt động tài kế toán đơn vị hoàn thành tốt mục tiêu đà đặt Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp đợc tiến hành theo trình trình tự logic chặt chẽ khái quát qua bớc sau: 1) Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc: công việc đợc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phơng pháp tiếp cận, cách thức thực để đạt đợc hiểu biết đà đợc trình bày mục 2.2 2) Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục: Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu đợc chứng minh việc thực khảo sát (thử nghiệm kiểm soát) giai đoạn hai kiểm toán trớc kiểm toán viên đa mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp đợc sử dụng Trong kiểm toán báo cáo tài việc đánh giá rủi ro kiểm soát có ảnh hởng trực tiếp đến việc xác định phép thư nghiƯm sÏ ¸p dơng NÕu rđi ro kiĨm so¸t đợc đánh giá mức tối đa (khi kiểm soát nội không hoạt động hoạt động hiệu quả) kiểm toán viên phải tăng cờng thử nghiệm để phát sai phạm, kiểm toán viên không cần thực thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ) Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp mức tối đa kiểm toán viên dựa vào kiểm soát nội đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ Trờng hợp này, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Tuy nhiên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát.Việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số d nghiệp vụ (nếu cần thiết) đ47 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ợc thực dựa kết việc thực thử nghiệm kiểm soát 3) Thực thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ): Mục đích thử nghiệm thu thập chứng hữu hiệu qui chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số d nghiệp vụ Ngoài ra, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán khác để thu thập chứng tính hiệu qủa hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 4) Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ: Việc tổng hợp kết khảo s¸t vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cã thĨ đợc thực qua việc lập Bảng đánh giá kiểm soát nội qua hình thức khác Sau kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm số d nghiệp vụ (nếu cần thiết) NÕu sau thùc hiƯn c¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t, kiểm toán viên không thu đợc chứng hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên phải điều chỉnh lại đánh giá rủi ro kiểm soát sở kết thử nghiệm Kiểm toán viên giữ lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát kết thử nghiệm kiểm soát cho thấy thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu nh đánh giá ban đầu kiểm toán viên 48 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 49 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kết luận Kiểm toán viên phải có đợc hiểu biết sâu sắc hệ thống kiểm soát nội khách hàng, điều đà đợc quy định rõ nhóm chuẩn mực thực hành kiểm toán Do vậy, thấy mức độ cần thiÕt, quan träng cđa viƯc nghiªn cøu hƯ thèng kiĨm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát trình kiểm toán báo cáo tài Nghiên cứu đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán để phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp vấn đề khó Song để có báo cáo khảo sát kết kiểm toán đảm bảo chất lợng thiết phải thực tốt công việc này, qua giúp đơn vị đợc kiểm toán hoàn thiện công tác quản lý nâng cao hiệu hoạt động kinh tế Đề án việc áp dụng kiến thức đà đợc học nhà trờng vào nghiên cứu khoa học Với thời gian tơng đối ngắn để thu thập tài liệu hoàn thành đề án nên làm không tránh khỏi thiếu sót cách nhìn nhận vấn đề hình thức trình bày nh nội dung khoa học tính logic Em mong đợc bảo góp ý thày để hoàn thiện đề án rút kinh nghiệm lần viết sau Em xin chân thành cảm ơn 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 mục lục Lời nói đầu PhÇn I: Tỉng quan vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 1.1 Vai trò việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng quy trình kiểm toán .2 1.2 B¶n chÊt cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 1.3 C¸c khái niệm .5 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 Tr¸ch nhiƯm cđa ban Gi¸m đốc Sự đảm bảo hợp lý Nh÷ng giới hạn cố hữu Phơng pháp xử lý số liệu 1.4 Các yếu tố cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 1.4.1 Môi trờng kiểm toán 1.4.2 HƯ thèng kÕ to¸n .9 1.4.3 C¸c thđ tơc kiĨm toán 10 Phần II: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh gi¸ rđi ro kiĨm so¸t 12 2.1 Khái quát trình thu thËp hiĨu biÕt vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 12 2.1.1 Các lý việc phải hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiĨm to¸n 12 2.1.2 HiĨu biÕt vỊ cách thiết kế hoạt động hệ thống kiểm so¸t néi bé .14 2.1.3 Đánh giá định 15 2.1.4 Khảo sát trình kiĨm so¸t 17 2.1.5 Rđi ro phát khảo sát kế hoạch số d báo cao tài 18 2.2 ThÓ thøc để đạt đợc hiểu biết 18 2.2.1 Thể thức liên quan với cách thiết kế xếp trình hoạt động 19 2.2.2 Tµi liƯu chøng minh sù hiÓu biÕt 20 2.3 Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát .26 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5 2.3.6 NhËn diện mục tiêu kiểm soát 26 Nhận diện trình kiểm soát đặc thù 26 Nhận diện đánh giá nhợc điểm 27 Bảng mô hình kiểm soát 28 Đánh giá rủi ro kiểm soát 30 Thông báo hạn chế phát đợc 30 2.4 Khảo sát trình kiểm soát 32 2.4.1 Các thể thức khảo sát trình kiểm soát 32 2.4.2 Phạm vi cđa c¸c thĨ thøc 33 2.4.3 Mối quan hệ khảo sát kiểm soát với thể thức để có đợc hiÓu biÕt 33 51 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần III: Đánh giá, nhận xét quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát néi bé 35 KÕt luËn 37 52 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... lập kế hoạch kiểm toán Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát không để xác minh tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội mà làm sở... nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát trình kiểm toán báo cáo tài Nghiên cứu đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán để phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán. .. toán hệ thống kiểm soát nội 4) Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ: Việc tổng hợp kết khảo sát hệ thống kiểm soát nội đợc thực qua việc lập Bảng đánh giá kiểm soát nội qua hình thức khác Sau kiểm