2.3.1 .Nhận diện các mục tiêu kiểm soát
2.3.3. Nhận diện và đánh giá các nhợc điểm
Nhợc điểm đợc đánh giá nh là sự vắng mặt của các q trình kiểm sốt thích đáng, sẽ làm tăng rủi ro của việc tồn tại các sai phạm trên báo cáo tài chính. Trong phán đốn của kiểm tốn viên, nếu có các q trình kiểm sốt khơng thích đáng để thoả mãn một trong số các mục tiêu thì dự kiến sai phạm phát sinh sẽ tăng lên. Ví dụ, nếu khơng có q trình kiểm tra 35
nội bộ của việc đánh giá các nghiệp vụ tiền lơng thì kiểm tốn viên có thể kết luận là có nhợc điểm trong hệ thống kiểm sốt nội bộ.
Phơng pháp 4 bớc đợc dùng để nhận diện những nhợc điểm.
Nhận diện các q trình kiểm sốt hiện có. Vì nhợc
điểm là sự vắng mặt của các quá trình kiểm sốt thích đáng nên kiểm tốn viên trớc hết phải biết hiện các q trình kiểm sốt nào hiện có.
Nhận diện sự vắng mặt của các q trình kiểm sốt chủ yếu. Các bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ, các bảng tờng
thuật và các lu đồ rất có ích để nhận diện những lĩnh vực mà vắng mặt các quá trình kiểm sốt chủ yếu nên khả năng sai phạm tăng lên. Khi rủi ro kiểm sốt đợc đánh giá là trung bình hay cao thì đó thờng là vắng sự vắng mặt của các q trình kiểm soát.
Xác định khả năng các sai phạm nghiêm trọng có thể xảy ra. Bớc này nhằm nhận diện các sai số cụ thể hoặc sai quy tắc
cụ thể có khả năng xảy ra vì sự vắng mặt của các quá trình kiểm sốt. Tầm quan trọng của một hệ thống kiểm soát yếu kém tơng xứng với tầm quan trọng của các sai số và sai quy tắc có khả năng từ nó xảy ra.
Nghiên cứu khả năng của các q trình kiểm sốt bù trừ.
Các quá trình kiểm sốt bù trừ là một q trình kiểm sốt ở trong hệ thống để bù lại q trình yếu kém. Thí dụ thờng gặp ở một cơng ty nhỏ là sự tham gia tích cực của chủ sở hữu. Khi có q trình đền bù, sự yếu kém khơng cịn là một mối bận tâm vì khả năng của sai phạm đã đợc làm giảm xuống vừa đủ.
36
Hình 2.6: Những nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ
Khách hàng: Công ty Airtight Machine Bảng liệt kê số: P-3
Nhợc điểm trong kiểm soát nội bộ Ngời lập: JR
Chu kỳ: bán hàng và thu tiền Kỳ: 31/12/X8 Nhợc điểm Q trình kiểm sốt bù trừ Sai sót tiềm ẩn Trọng yếu đến bằngảnh hởng chứng kiểm toán 1. Nhân viên phụ trách các khoản phải thu
chịu trách
nhiệm đối với các khoản phải thu khách hàng Chủ sở hữu xem xét lại toàn bộ sổ ghi nhớ tín dụng sau khi chúng đợc vào sổ
N/A(*) N/A N/A
2. Khơng có q trình thẩm tra nội bộ với đơn giá bán
Khơng có Sai số về mặt
giấy tờ khi viết hoá đơn cho
khách, khi
chuyển vào sổ cái phụ và sự phân loại tài khoản Trọng yếu tiềm ẩn Tăng các cuộc khảo sát chi tiết của nghiệp vụ tiêu thụ lên 125 nghiệp vụ
(*) Non – Applicable: có nhng khơng áp dụng.
Hình 2.6 trình bày tài liệu chứng minh cho những nhợc điểm của chu trình bán hàng và thu tiền. Cột ảnh hởng đến bằng chứng kiểm toán cho thấy ảnh hởng của sự yếu kém đến chơng trình kiểm tốn kế hoạch của kiểm tốn viên.