Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Trong những thập kỷ gần đây, với chính sách đổi mới đúng đắn của Đảng và Nhà nước, kinh tế nước ta đã chuyển từ cơ chế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của n.
LỜI MỞ ĐẦU Trong thập kỷ gần đây, với sách đổi đắn Đảng Nhà nước, kinh tế nước ta chuyển từ chế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa đặc biệt nước trở thành Thành viên nhiều tổ chức kinh tế quốc tế Tổ chức Thương mại giới( WTO- World Trade Organization), Hiệp định Đối tác Toàn diện Tiến Xuyên Thái Bình Dương (CPTPP- Comprehensive and Progressive Agreement for Trans- Pacific Partnership) với mong muốn học hỏi, hợp tác với tất quốc gia giới Để có chế, sách, định phù hợp với quy luật thị trường, hệ thống kiểm soát nội trở thành công cụ đắc lực không áp dụng với hoạt động tài nhà nước mà cịn vơ quan trọng cần thiết với hoạt động tài doanh nghiệp Trong điều kiện kinh tế mở cửa nay, nề kinh tế chung hoạt đơng kinh doanh sản xuất nói riêng có nhiều thay đổi phong phú Các hoạt động kinh tế diễn cash sôi động phạm vi rộng lớn thu hut thành phần kinh tế tham gia.Để đứng vững thị trường, phù hợp với phát triển nên kinh tế, đơn vị sản xuất kinh doanh cố gắng tìm cách để làm cho doanh nghiệp tăng trưởng phát triển Vì vậy, bên cạnh việc thường xuyên nâng cao chất lượng sản phẩm, cơng tác tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm.Các nhà quản lý phải quan tâm đến vấn đề kiểm soát doanh nghiệp hoạt động doanh nghiệp, kiểm tra kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng trình quản lý thực chủ yếu hệ thống kiểm sốt doanh nghiệp Chỉ có kiểm sốt tốt nội doanh nghiệp doanh nghiệp đứng vững kinh tế thị trường khốc liệt chúng em định chọn đề tài “ Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hà Nội nay” với mong muốn tìm hiểu kỹ lĩnh vực này, đồng thời góp cho mục tiêu hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, vấn đề đặt ra, nhiều doanh nghiệp làm hiệu không phản ánh đủ tiền bạc cơng sức mà hệ thống kiểm sốt nội mang lại cho nhà quản trị doanh nghiệp Doanh nghiệp Nội dung đề tài nghiên cứu gồm có chương: Chương I:Tổng quan nghiên cứu đề tài Chương II: Lý luận chung hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việt Nam Chương III: Thực trạng hệ thơng kiểm sốt nội doanh nghiệp Hà Nội Chương IV: Kết luận đề xuất hoàn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Chương I TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Nước ta có 622.977 doanh nghiệp hoạt động, doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm tỷ lệ khoảng 97% (Nguồn: Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam -VCCI) Điều cho thấy vai trò doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm vị trí quan trọng phận thiếu kinh tế quốc dân, góp phần thực thành cơng q trình cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước Hệ thống kiểm sốt nội cơng cụ quản lý hữu hiệu hiệu nguồn lực kinh tế doanh nghiệp như: người, tài sản, vốn… góp phần hạn chế tối đa rủi ro phát sinh trình sản xuất kinh doanh làm tăng mức độ tin cậy báo cáo tài đảm bảo đạt mục tiêu đề với hiệu cao Hiện nay, ảnh hưởng công nghệ thông tin hệ thống thông tin kế toán ngày nhiều Điều mang đến nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp việc minh bạch hoá thơng tin thách thức cho doanh nghiệp việc kiểm sốt bảo vệ thơng tin Hệ thống kiểm sốt nội cần phải thay đổi, theo chiều hướng chịu ảnh hưởng việc xử lý liệu điện tử Ý thức tầm quan trọng thiết vấn đề này, chọn đề tài “Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hà Nội nay” để làm nghiên cứu khoa học 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu, tìm hiểu, phân tích đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hà Nội Đề tài tậptrung nghiên cứu vào vấn đề sau: - Tìm hiểu đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hà Nội - Xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến nhân tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội - Đề giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp vừa nhỏ Bình Định, giúp ích cho doanh nghiệp bảo vệ trước rủi ro tiềm ẩn kinh doanh, nắm thời phát triển 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứuvào nhân tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hà Nội: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát 1.4 Phương pháp nghiên cứu Luận văn nghiên cứu dựa phương pháp luận khoa học, điều tra khảo sát phân tích đánh giáthực trạng hệ thống kiểm sốt nội Từ đưa giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Hà Nội 1.5 Ý nghĩa việc nghiên cứu Một số đề tài nghiên cứu nêu phần tổng quan, cho thấy ý nghĩa, tầm quan trọng lợi ích hệ thống kiểm sốt nội mơi trường kinh doanh cạnh tranh ngày Các nhà quản lý doanh nghiệp ngày nayquan tâm nhiều đến quản lý rủi ro kiểm sốt nội cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp tránh rủi ro mong muốn, giảm thiệt hại danh tiếng doanh nghiệp, đảm bảo việc tuân thủ quy định, sách thủ tục nội bộ, góp phần trì báo cáo tài đáng tin cậy Điều địi hỏi, doanh nghiệp phải xây dựng thiết lập hệ thống kiểm soát nội cho phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp mình, nâng cao lực cạnh tranh trình hội nhập kinh tế quốc tế, dựa vào nhân tố cấu thành hệ thống kiểm sốt nội bộ: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Giám sát Đây công việc trình với nhiều nỗ lực thời gian, tiền bạc trí tuệ doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu, chiến lược đề Chương TRÌNH BÀY HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kiểm tốn cơng cụ quản lý kinh tế ngày khẳng định vị trí quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế quốc dân nước ta Cho đến nay, kiểm toán lĩnh vực mẻ nước ta, cịn nhiều vấn đề cần khai thác nghiên cứu Trong đó, việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn vấn đề mang tính truyền thống yếu tố cần thiết cho kiểm toán I.Khái quát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.Khái niệm hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) Các kiểm toán viên từ lâu nhận thức ảnh hưởng hoạt động kiểm soát đến báo cáo tài doanh nghiệp phát triển kỹ tìm hiểu đánh giá chúng nhằm phục vụ cho cơng tác kiểm tốn Chính từ nhận thức mà khái niệm kiểm sốt nội hình thành phát triển dần trở thành hệ thống lý luận vấn đề kiểm soát tổ chức, không phục vụ cho công việc kiểm tốn viên mà cịn yếu tố quan trọng vấn đề quản trị doanh nghiệp Hiện nay, có nhiều quan điểm khác kiểm sốt nội bộ, nêu vài quan điểm sau: - Theo Uỷ Ban Tổ Chức Kiểm Tra (COSO) : Kiểm sốt nội q trình nhà quản lý, Hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối Nó thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu: báo cáo tài đáng tin cậy; đảm bảo luật lệ quy định phải tuân thủ; đảm bảo hoạt động hữu hiệu hiệu - Theo Liên Đồn Kế Tốn Quốc Tế (IFAC) : Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu: bảo vệ tài sản doanh nghiệp; bảo đảm độ tin cậy thông tin; bảo đảm tuân thủ luật pháp; đảm bảo hiệu hoạt động hiệu quản lý - Theo Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam (VSA) số 400 : Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngõa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị - Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) số 400 định nghĩa hệ thống kiểm soát nội bé : Hệ thống kiểm soát nội sách thủ tục ( kiểm sốt nội bộ) xây dựng ban quản lý đơn vị nhằm đảm bảo thực mục tiêu quản lý: quản lý cách tuân thủ có hiệu lực cơng việc kinh doanh gắn liền với sách quản lý; bảo vệ tài sản; ngăn ngõa, phát gian lận sai sót; xác đầy đủ ghi chép kế toán, chuẩn bị kịp thời thơng tin tài đáng tin cậy Từ khái niệm trên, thấy hệ thống kiểm sốt nội có đặc điểm sau: * Kiểm sốt nội bộ: q trình kiểm sốt nội bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát xây dựng vận hành phận đơn vị kết hợp với thành thể thống * Kiểm soát nội thiết kế vận hành người: người vừa chủ thể vừa khách thể trình kiểm sốt, người định mục tiêu, thiết lập chế vận hành kiểm soát phận Điều có nghĩa sách, thủ tục, biểu mẫu lập vơ hiệu khơng có người tổ chức vận hành * Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 400 kiểm sốt nội cung cấp đảm bảo hợp lý đảm bảo tuyệt đối, mục tiêu thực Trong q trình vận hành hệ thống kiểm sốt, yếu bộc lé nguyên nhân chủ quan từ phía người nguyên nhân khách quan dẫn đến không thực mục tiêu Kiểm sốt nội ngăn ngõa phát sai phạm đảm bảo chúng không xảy Thêm vào đó, nguyên tắc việc đưa định quản lý chi phí cho trình kiểm sốt khơng thể vượt q lợi ích nhận từ q trình kiểm sốt Do vậy, người quản lý nhận thức đầy đủ rủi ro chi phí cho trình kiểm sốt q cao họ khơng áp dụng thủ tục để kiểm soát rủi ro 1.1.Lợi ích hệ thống kiểm soát nội * Lợi ích hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp HTKSNB công cụ đắc lực nhà quản lý việc đảm bảo thực có hiệu mục tiêu đặt đơn vị Nhờ thông tin đáng tin cậy mà HTKSNB cung cấp, nhà quản lý đưa định đắn góp phần thực có hiệu quả, hiệu kinh tế hoạt động, cụ thể: Một là, bảo vệ tài sản đơn vị, KTV nội kiểm sốt q trình bảo vệ tài sản nhằm giảm bớt tổn thất hành vi trộm cắp, hỏa hoạn, sử dụng sai mục đích bất hợp pháp thẩm tra vạch trần hành vi vi phạm Trên sở đánh giá rủi ro thất thoát loại tài sản, KTV nội xây dựng thủ tục kiểm sốt phù hợp Ví dụ tiền mặt dễ bị xâm phạm, cắp cần phải bảo vệ cẩn trọng kỹ lưỡng, tài sản cơng kềnh tương đối cố định rủi ro Hai là, bảm đảm độ tin cậy thông tin, nhà quản lý vào thông tin kinh tế, tài phận kế tốn tổng kết cung cấp để đưa định quan trọng Nếu thông tin không kịp thời, phản ánh không đắn thực trạng cơng ty dẫn đến định sai lầm Do vậy, tồn HTKSNB hiệu tiền đề để giúp nhà quản lý đưa định phù hợp đơn vị giai đoạn cụ thể Để thực vài trò này, KTV nội phải kiểm tra hệ thống thơng tin thích hợp để xác định xem thơng tin sổ sách kế tốn, BCTC có xác, đáng tin cậy, kịp thời, hồn chỉnh hữu ích khơng Ba là, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, HTKSNB cơng cụ hỗ trợ BGĐ giám sát q trình tn thủ sách, kế hoạch, thủ tục, pháp luật quy định có ảnh hưởng quan trọng tới hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua biện pháp: Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động DN; Ngăn chặn phát kịp thời xử lý sai phạm gian lận hoạt động DN; Đảm bảo việc ghi chép kế tốn đầy đủ, xác việc lập BCTC trung thực khách quan Bốn là, bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý, HTKSNB góp phần tăng cường việc sử dụng tiết kiệm, có hiệu nguồn lực, giảm thiểu lãng phí tác nghiệp vụ thừa, khơng cần thiết Để xác định tính hiệu quả, hiệu kinh tế hoạt động đơn vị, KTV nội cần xác định tình trạng như: Cơ sở vật không tận dụng tối đa; Công việc không suất; Các thủ tục tốn kém; Thừa thiếu nhân viên; HTKSNB hỗ trợ BGĐ hoàn thiện điều hành bố máy quản lý cách cung cấp thêm thơng tin q trình hoạt đọng phận, ví dụ phận khác chu trình kiểm tra tiến hành cách tiết kiệm có hiệu nào, từ đưa biện pháp sử dụng hợp lý tài sản, quản lý hiệu nguồn lực đơn vị * Lợi ích hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên Đánh giá hiệu hoạt động HTKSNB sở để KTV định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán tiến hành Các KTV có xu hướng tin tưởng vào hoạt động HTKSNB tốt, từ giúp giảm bớt cơng việc kiểm toán Hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, hạn chế xác định sau: BGĐ thường u cầu chi phí cho HTKSNB khơng vượt q lợi ích mà hệ thống mang lại Phần lớn công tác kiểm tra nội thường tác động đến nghiệp vụ lặp lặp lại, mà không tác động đến nghiệp vụ bất thường Sai sót người thiếu ý, đãng trí, sai sót xét đốn khơng hiểu rõ u cầu cơng việc Khả vượt tầm kiểm sốt HTKSNB có thơng đồng người BGĐ hay nhân viên với người khác hay đơn vị Khả người chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền Do có biến động tình hình, thủ tục kiểm sốt bị lạc hậu bị vi phạm Như vậy, dù thiết kế hồn hảo, HTKSNB ln tồn mức độ rủi ro kiểm soát định hạn chế vốn có Vì thế, KTV phải thu thập chứng kiểm toán bên cạnh việc khảo sát q trình kiểm sốt với hầu hết mục tiêu kiểm toán khoản mục trọng yếu BCTC 4.Vai trị hệ thống kiểm sốt nội 4.1 Vai trị kiểm sốt quản lý Từ khái niệm kiểm sốt thấy vai trị kiểm sốt quản lý đảm bảo hiệu hoạt động hiệu quản lý đơn vị Thấy rằng, hoạt động kiểm tra, kiểm sốt khơng phải giai đoạn hay mét pha q trình quản lý mà đóng vai trò mét chức quản lý tất giai đoạn, khâu toàn q trình quản lý Nhờ có chức mà kế hoạch, mục tiêu đề ra, việc sử dụng yếu tố nguồn lực giám sát cách chặt chẽ từ khâu xây dùng thực Việc thường xuyên kiểm tra, kiểm soát tiến độ thực giúp điều hoà mối quan hệ, kịp thời điều chỉnh định mức mục tiêu từ tiết kiệm tối đa chi phí nguồn lực mà đạt kết cao Đồng thời kiểm tra, kiểm soát giúp cho việc thực tốt mục tiêu đề từ mà nâng cao hiệu quản lý đơn vị 4.2 Vai trò kiểm soát nội nhà quản lý doanh nghiệp Kiểm sốt nội ln khâu quan trọng quy trình quản trị, nhà quản lý doanh nghiệp thường tâm đến việc hình thành trì hoạt động kiểm sốt nội doanh nghiệp để đạt mục tiêu tổ chức Hệ thống kiểm soát nội phương tiện để phận quản lý thực nhiệm vụ: cung cấp cho cổ đông, ngân hàng, nhà đầu tư đảm bảo thích hợp rằng, cơng việc kinh doanh kiểm sốt thích đáng Điều có ý nghĩa quan trọng, yếu tố giúp cho nhà đầu tư đưa định có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay khơng Đồng thời phận quản lý cịn có trách nhiệm cung cấp cho cổ đơng, phủ nhà đầu tư tiềm tàng ( ngân hàng, chủ đầu tư…) thơng tin chi tiết tình hình tài đơn vị mà hệ thống kiểm sốt nội cơng cụ cho nhà quản lý doanh nghiệp lùa chọn Những thông tin chi tiết tình hình tài phương thức hoạt động đơn vị đáp ứng nhu cầu thông tin cụ thể doanh nghiệp nhà đầu tư Xét vai trị khơng phần quan trọng hệ thống kiểm sốt nội ngăn ngừa phát gian lận sai sót thành viên đơn vị, từ giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp xử lý điều chỉnh kịp thời đảm bảo hiệu hoạt động doanh nghiệp Ngồi ra, hệ thống kiểm sốt nội xây dựng vận hành nhà quản lý, với hệ thống kiểm sốt nội xây dựng vận hành hữu hiệu sách, thủ tục kiểm sốt phù hợp hiệu thể lực, thái độ quản lý nhà quản lý doanh nghiệp 5.Các yếu tố hệ thống kiểm sốt nội 5.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố bên đơn vị bên đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt chung chủ yếu liên quan tới quan điểm, thái độ nhận thức hành động nhà quản lý doanh nghiệp Trên thực tế, tính hiệu hoạt động kiểm tra kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho cơng tác kiểm tra kiểm sốt quan trọng thiếu hoạt động đơn vị thành viên đơn vị nhận thức đắn hoạt động kiểm tra kiểm soát tuân thủ quy định chế độ đề Ngược lại, hoạt động kiểm sốt bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn quy chế kiểm sốt nội khơng vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Các nhân tố mơi trường kiểm sốt bao gồm: Đặc thù quản lý: Các đặc thù quản lý đề cập tới quan điểm khác điều hành hoạt động doanh nghiệp nhà quản lý Các quan điểm ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra kiểm soát doanh nghiệp Bởi vì, nhà quản lý này, đặc biệt nhà quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm sốt áp dụng doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo mơi trường kiểm soát tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý bảo đảm hệ thống xuyên suốt từ xuống việc ban hành định, triển khai định - kiểm tra, giám sát việc thực định tồn doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý cịn góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót hoạt động tài kế toán doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập điều hành kiểm soát toàn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp cho không bị chồng chéo bỏ trống: thực phân chia tách bạch chức năng; bảo đảm độc lập tương đối phận, tạo khả kiểm tra, kiểm soát lẫn bước thực công việc Như vậy, để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động doanh nghiệp, khơng bỏ sót lĩnh vực nào, đồng thời khơng có chồng chéo phận Thực phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản Đảm bảo độc lập tương đối phận nhằm đạt hiệu cao hoạt động phận chức Chính sách nhân Sự phát triển doanh nghiệp gắn liền với đội ngũ nhân viên họ nhân tố quan trọng môi trường kiểm soát chủ thể trực tiếp thực thủ tục kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Nếu nhân viên có lực tin cậy, nhiều q trình kiểm sốt khơng cần thực mà đảm bảo mục tiêu đề kiểm sốt nội Bên cạnh đó, có thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát chặt chẽ với đội ngũ nhân viên nhân lực công việc thiếu trung thực phầm chất đạo đức hệ thống kiểm sốt nội khơng thể phát huy hiệu Tóm lại, với lý trên, nhà quản lý doanh nghiệp cần có sách cụ thể rõ ràng tuyển dụng, đào tạo, xếp, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật nhân viên Việc đào tạo, bố trí cán đề bạt nhân phải phù hợp với lực chuyên môn phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục liên tiếp Công tác kế hoạch Hệ thống kế hoạch dự toán, bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quỹ, kế hoạch hay dự toán đầu tư, sửa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoạch tài gồm ước tính cân đối tình hình tài chính, kết hoạt động luân chuyển tiền tương lai nhân tố quan trọng mơi trường kiểm sốt Nếu việc lập thực kế hoạch tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự tốn trở thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu Vì vậy, thực tế nhà quản lý thường quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hưởng đến kế hoạch lập nhằm phát vấn đề bất thường xử lý, điều chỉnh kế thời gian xây dựng Các dự án đầu tư kinh doanh bất động sản mà doanh nghiệp Tổng công ty triển khai thực có quy mô ngày lớn, mức độ phức tạp ngày cao, yếu tố đầu vào dự án thường xuyên biến động, điều dễ dẫn đến rủi ro CPĐTXD vượt tầm kiểm soát doanh nghiệp - chủ đầu tư Vì vậy, để đảm bảo hiệu hoạt động SXKD doanh nghiệp đầu tư kinh doanh bất động sản thủ tục kiểm sốt CPĐTXD phải thực liên tục suốt trình triển khai thực dự án Để giảm thiểu rủi ro CPĐTXD vượt ngân sách phê duyệt, nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư hiệu SXKD, doanh nghiệp Tổng công ty có hoạt động đầu tư kinh doanh bất động sản cần hồn thiện thủ tục kiểm sốt CPĐTXD với giải pháp chủ yếu sau: Một là, xây dựng quy trình kiểm sốt CPĐTXD, khơng bao gồm thủ tục kiểm soát giai đoạn thực xây dựng mà phải trọng thủ tục kiểm soát giai đoạn trước xây dựng Thủ tục kiểm soát CPĐTXD doanh nghiệp Tổng công ty xây dựng, ban hành phân tán nhiều quy chế quản lý nội nên hiệu thực thi thủ tục kiểm soát chưa cao Các thủ tục kiểm soát CPĐTXD xây dựng ban hành Công ty mẹ đánh giá tương đối đầy đủ so với doanh nghiệp thành viên trọng vào thủ tục kiểm sốt giai đoạn thực xây dựng cịn thủ tục kiểm sốt chi phí giai đoạn trước xây dựng mờ nhạt, nhiều nội dung cần kiểm sốt chưa đề cập Vì vậy, trước hết Cơng ty mẹ với vai trị chủ đầu tư cấp nhiều dự án đầu tư kinh doanh bất động sản có quy mơ lớn, đồng thời với vai trò định hướng hoạt động chung tồn Tổng cơng ty cần sớm xây dựng, hồn thiện, thống quy trình kiểm sốt CPĐTXD Trên sở quy trình kiểm sốt CPĐTXD Cơng ty mẹ, công ty Tổng công ty vận dụng, cụ thể hóa cho phù hợp với đặc điểm, điều kiện riêng đơn vị Quy trình kiểm sốt CPĐTXD phải bao gồm hai giai đoạn là: kiểm soát CPĐTXD giai đoạn trước xây dựng; kiểm soát CPĐTXD giai đoạn thực xây dựng Nội dung chủ yếu kiểm soát CPĐTXD giai đoạn trước xây dựng gồm: - Kiểm soát việc xác định tổng mức đầu tư dự án: Kiểm tra phù hợp phương pháp xác định tổng mức đầu tư; Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý thành phần chi phí tạo nên tổng mức đầu tư; Lập kế hoạch chi phí sơ bộ, trình cấp có thẩm quyền phê duyệt tổng mức đầu tư - Kiểm soát việc xác định dự toán, tổng dự toán xây dựng cơng trình: Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý dự tốn phận cơng trình, hạng mục cơng trình; Kiểm tra phù hợp dự tốn phận, hạng mục cơng trình với giá trị tương ứng kế hoạch chi phí sơ bộ; Lập hồ sơ trình cấp có thẩm quyền duyệt dự tốn phận, hạng mục cơng trình - Kiểm sốt việc lập kế hoạch- Kiểm soát việc lập kế hoạch chi phí giá gói thầu kế hoạch đấu thầu: Căn vào dự tốn phận, hạng mục cơng trình tiến hành lập kế hoạch chi phí; Căn vào kế hoạch chi phí lập giá gói thầu dự kiến - Kiểm soát việc đấu thầu lựa chọn nhà thầu: Kiểm tra đầy đủ, phù hợp khối lượng hồ sơ mời thầu với khối lượng đo bóc giai đoạn trước; Kiểm tra hình thức hợp đồng, phương thức tốn điều khoản liên quan khác đến chi phí hợp đồng phù hợp cho gói thầu cơng trình; Kiểm tra, phân tích giá dự thầu nhà thầu; Lập báo cáo kết chi phí gói thầu trúng thầu giá ký hợp đồng; Kiểm tra giá ký hợp đồng chuẩn bị ký kết Nội dung chủ yếu kiểm soát CPĐTXD giai đoạn thực xây dựng cơng trình gồm: - Kiểm sốt việc toán hợp đồng xây dựng: Kiểm tra khối lượng toán cho nhà thầu sở khối lượng hoàn thành điều kiện hợp đồng; Kiểm tra giá đề nghị toán hợp lý khoản đề nghị toán cho nhà thầu; Kiểm tra giám sát thay đổi nội dung công việc cần thực dự án, phát sinh trình thực hợp đồng, lập báo cáo đánh giá đề xuất xử lý phát sinh chi phí; Lập báo cáo tiến độ giá trị toán theo thời điểm xác định đối chiếu với kế hoạch chi phí; Lập báo cáo đánh giá giá trị tốn cuối hợp đồng nhà thầu; Lập báo cáo giá trị chi phí mà nhà thầu phải thực sau kết thúc hợp đồng đề xuất giải pháp giải chi phí bổ sung, phát sinh việc thực hợp đồng - Kiểm soát CPĐTXD toán vốn đầu tư xây dựng cơng trình: Kiểm tra hợp lý, hợp pháp khoản mục chi phí hồ sơ toán; Lập báo cáo giá trị tốn vốn đầu tư xây dựng cơng trình, so sánh chi phí thực tế với kế hoạch chi phí tổng mức đầu tư phê duyệt Hai là, quy định chấp hành nguyên tắc kiểm soát kiểm soát CPĐTXD Khi xây dựng quy trình kiểm sốt CPĐTXD quy chế quản lý nội khác có liên quan cần chứa đựng ngun tắc kiểm sốt bản: nguyên tắc phân công, phân nhiệm; nguyên tắc phê chuẩn ủy quyền; nguyên tắc bất kiêm nhiệm, thực thi nguyên tắc phải tôn trọng tuân thủ Có nhiều cá nhân, phận, đơn vị tham gia vào việc kiểm sốt CPĐTXD, cần quy định rõ nhiệm vụ trách nhiệm cá nhân phận doanh nghiệp tham gia vào q trình kiểm sốt CPĐTXD Trình tự, thủ tục đầu tư xây dựng cơng trình trải qua nhiều giai đoạn cần phải cấp có thẩm quyền phê chuẩn, cho phép nên cần quy định rõ người có thẩm quyền phê chuẩn người ủy quyền định, hồ sơ cụ thể Để tránh gian lận, thơng đồng nâng khống CPĐTXD cần phải cách ly cá nhân, phận thực công việc với cá nhân, phận kiểm sốt cơng việc, thực kiểm sốt chéo phịng ban, phận, hình thành nhiều lớp kiểm sốt theo nội dung cơng việc Ba là, nâng cao vai trị lực cán kế toán việc kiểm soát CPĐTXD Cán kế toán mắt xích quan trọng tham gia vào q trình kiểm sốt CPĐTXD Tuy nhiên, thực trạng kế toán doanh nghiệp Tổng công ty chưa ý thức rõ vai trị mình, cịn tâm lý kế tốn chịu trách nhiệm tốn chi phí sau hồ sơ nghiệm thu toán phòng, ban chức khác đơn vị kiểm tra, kiểm sốt mà khơng thực kiểm tra lại khối lượng đơn giá Kế toán cần ý thức khâu cuối q trình kiểm sốt trước trình cấp có thẩm quyền phê chuẩn chi trả tiền cho đối tác Trước hết kế toán phải thực tốt công việc tập hợp chứng từ, mở sổ sách, ghi chép, lập báo cáo theo dõi CPĐTXD, tình hình thanh, tốn cơng trình, hạng mục cơng trình theo Chế độ kế tốn yêu cầu quản trị nội Bên cạnh đó, cần đào tạo, tập huấn nghiệp vụ kiểm soát CPĐTXD cho nhân viên kế tốn, như: nghiệp vụ phân tích, bóc tách khối lượng cơng trình xây dựng; kỹ sử dụng phần mềm dự tốn để tính lại khối lượng giá trị đề nghị toán Bốn là, đa dạng hóa hình thức kiểm sốt CPĐTXD, ngồi hình thức tự kiểm sốt th tư vấn Hình thức kiểm soát CPĐTXD doanh nghiệp Tổng công ty chủ yếu tự kiểm sốt thơng qua việc phân cơng cá nhân, phận cơng ty đảm nhiệm mà định tổ chức tư vấn quản lý chi phí thực nhiệm vụ kiểm sốt chi phí Để đảm bảo tính độc lập, khách quan, chuyên nghiệp số nội dung kiểm soát CPĐTXD doanh nghiệp Tổng cơng ty lựa chọn hình thức thuê cá nhân tổ chức tư vấn quản lý chi phí thực Các cá nhân, tổ chức bên lựa chọn để cung cấp dịch vụ kiểm sốt CPĐTXD phải có đủ điều kiện chun mơn, lực theo quy định pháp luật Thứ ba, hồn thiện thủ tục kiểm sốt chi phí NLVL TT thi công xây lắp Trong trường hợp doanh nghiệp Tổng cơng ty đóng vai trị đơn vị thi công xây lắp kể cho công trình, dự án cơng ty làm chủ đầu tư ủy quyền làm chủ đầu tư, nhận thầu cho đối tác khác bên ngồi việc kiểm sốt chi phí NLVLTT đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo tiến độ, chất lượng công trình hiệu hoạt động SXKD doanh nghiệp Với hạn chế thủ tục kiểm soát chi phí NLVLTT trình bày phân tích chương 2, doanh nghiệp Tổng công ty cần thực giải pháp hoàn thiện sau: Một là, hồn thiện thủ tục kiểm sốt q trình mua NLVL Để khắc phục tình trạng quy định liên quan đến trình mua vật tư phục vụ thi công áp dụng doanh nghiệp quy định rời rạc nhiều văn quản lý nội khác nhau, doanh nghiệp Tổng công ty cần xây dựng, ban hành quy chế mua vật tư quy trình mua hàng với quy định cụ thể trình tự, cơng việc, thủ tục trách nhiệm phận có liên quan Các thủ tục kiểm sốt q trình mua NLVL cần thực sau: Về việc lập kế hoạch mua NLVL: Các thủ tục kiểm sốt chi phí NLVL phục vụ thi công xây lắp phải thực triệt để từ khâu lập kế hoạch mua NLVL Kế hoạch mua NLVL phục vụ thi công xây lắp phải lập sở tiến độ thi công, định mức tiêu hao nguyên vật liệu cơng trình, hạng mục cơng trình cơng tác dự báo tình hình biến động giá cả, nguồn cung ứng vật tư Nhằm nâng cao tính chủ động tự chịu trách nhiệm, doanh nghiệp Tổng công ty cần nghiên cứu chế đẩy mạnh hình thức giao khốn trọn gói cho đội xây lắp theo việc lập kế hoạch mua NLVL thuộc trách nhiệm cho đội trưởng đội xây lắp thực Tuy nhiên, để vật tư mua đảm bảo thời gian, khối lượng, chủng loại theo yêu cầu cần tăng cường phối hợp kiểm soát phịng ban chức cơng ty Kế hoạch mua NLVL phải phòng ban chức công ty thẩm định phải GĐ công ty phê duyệt kể trường hợp giao khoán Về việc lựa chọn nhà cung cấp ký kết hợp đồng: Các doanh nghiệp có hoạt động thi cơng xây lắp Tổng công ty xác định ổn định nguyên vật liệu đầu vào nhân tố quan trọng hoạt động SXKD đơn vị Bên cạnh nhà cung cấp nguyên vật liệu truyền thống, quen thuộc doanh nghiệp cần chủ động tìm kiếm thêm nhà cung ứng để đa dạng lựa chọn có điều kiện mua hàng thuận lợi Các doanh nghiệp cần xây dựng, ban hành văn tiêu chí đánh giá, lựa chọn nhà cung cấp, xây dựng danh sách đối tác cung ứng vật liệu có lực cung ứng tốt với giá cạnh tranh Các thỏa thuận liên quan đến trình mua nguyên vật liệu thể hợp đồng Hợp đồng mua vật tư phải phòng ban chức kiểm tra điều khoản trước GĐ công ty ký kết Về việc nhận hàng: Kế hoạch nhập vật liệu thi công đội xây lắp lập thông báo cho cán kỹ thuật công ty cán giám sát chủ đầu tư Tất nguyên vật liệu mua phải nghiệm thu Nếu vật liệu mua xuất thẳng cho thi cơng việc nghiệm thu vật liệu khơng có tham gia nội đơn vị thi cơng nhà cung cấp mà cịn có chứng kiến xác nhận khối lượng, chất lượng, chủng loại giám sát chủ đầu tư Nếu vật liệu mua nhập qua kho nhập kho nguyên vật liệu phải nghiệm thu hai bên mua bán, xuất thi cơng phải có kiểm tra, xác nhận giám sát chủ đầu tư Khi nhận vật tư phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định Đội xây lắp có trách nhiệm lập thẻ kho theo loại vật tư, mở sổ sách theo dõi vật tư cho cơng trình, hạng mục cơng trình Khi nhận bảng kê lần nhập hàng chứng từ mua vật tư kế toán đội xây lắp chuyển đến, kế tốn cơng ty đảm nhận cơng việc đối chiếu với nhà cung ứng số lượng, giá trị hàng mua tình hình cơng nợ phải tốn Hai là, hồn thiện thủ tục kiểm sốt q trình bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Đối với khâu bảo quản, dự trữ vật tư: Các doanh nghiệp Tổng cơng ty cần có quan tâm mức tới công tác bảo quản dự trữ vật tư Bên cạnh việc áp dụng mơ hình tồn kho để xác định lượng vật tư dự trữ tối ưu doanh nghiệp cần xây dựng định mức hao hụt vật tư trình lưu kho Kho doanh nghiệp xây lắp mặt cơng trường thi cơng, thường ngồi trời, có tính chất tạm thời nên chất lượng vật tư chịu ảnh hưởng tác động yếu tố thời tiết tự nhiên, dễ mát, thất cơng tác bảo vệ, kiểm kê, kiểm sốt phải thực nghiêm ngặt quy trình Các doanh nghiệp cần xây dựng chế tài xử lý nghiêm vi phạm cán có trách nhiệm quản lý vật tư để xảy mát, hư hỏng vật tư nguyên nhân chủ quan Các vật tư xuất dùng ngày khơng sử dụng hết cần nhập lại kho Thời gian lần kiểm kê kho cần rút ngắn, nên cuối tháng thay định kỳ tháng lần số doanh nghiệp Đối với khâu xuất vật tư sử dụng: Thủ tục xuất vật tư sử dụng thi công doanh nghiệp Tổng công ty thực sau: Các tổ thi công lập Phiếu yêu cầu vật tư chuyển cho đội trưởng đội xây lắp huy trưởng công trường phê duyệt; thủ kho vào phiếu yêu cầu vật tư duyệt lập phiếu xuất kho, làm thủ tục xuất kho, ghi vào thẻ kho Ở khâu này, đội xây lắp cần xây dựng kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho ngày, tổ thi công để đảm bảo xuất vật tư phù hợp với nhu cầu sử dụng thực tế Cuối ngày vật tư sử dụng không hết cần thực kiểm đếm, nhập lại kho Hàng tháng kế toán đội xây lắp phải lập bảng kê tổng hợp vật liệu xuất dùng theo cơng trình, hạng mục cơng trình tiến hành kiểm tra, đối chiếu với dự toán phê duyệt, đồng thời có trách nhiệm chuyển hóa đơn, chứng từ mua, xuất sử dụng vật tư, chi lương chi phí khác tới phịng tài kế tốn cơng ty để thực kiểm sốt ghi SKT Sau hạng mục cơng trình, cơng trình nghiệm thu toán, kế toán phận có liên quan cần thực đầy đủ nghiêm túc công tác kiểm kê xác định số nguyên vật liệu tồn lại để nhập kho bán thu hồi phế liệu thực ghi giảm giá thành hạng mục cơng trình cơng trình Thứ tư, hồn thiện thủ tục kiểm sốt rủi ro ứng dụng cơng nghệ thơng tin cơng tác kế tốn Ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý nói chung cơng tác kế tốn nói riêng xu tất yếu doanh nghiệp Nhận thức điều này, doanh nghiệp Tổng công ty triển khai ứng dụng số phần mềm khác công tác quản lý phần mềm kế toán, phần mềm quản lý nhân - chấm công - tiền lương, phần mềm lập kế hoạch thi công, Tuy nhiên, theo đánh giá chương 2, phần mềm quản lý doanh nghiệp Tổng công ty rời rạc thường phục vụ cho phòng ban cụ thể, chưa có chia sẻ, kết nối liệu hệ thống, dẫn đến chưa phù hợp với quy mô Tổng công ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con, có đặc điểm hoạt động phân tán nhiều tỉnh thành, mức độ phân cấp quản lý cao Chính vậy, chiến lược phát triển cơng nghệ thơng tin Tổng công ty xác định cần phải sớm triển khai ứng dụng Hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP) Tổng công ty với đa số doanh nghiệp hoạt động ngành nghề có nhiều thuận lợi triển khai ứng dụng phần mềm ERP, chi phí triển khai tối ưu hóa nhiều so với doanh nghiệp đơn lẻ Để đảm bảo tính khả thi, có giá trị ứng dụng lâu dài, giải pháp hoàn thiện đưa luận án tập trung hướng tới mục tiêu ngăn ngừa giảm thiểu rủi ro doanh nghiệp Tổng công ty ứng dụng ERP ERP phần mềm tích hợp trình kinh doanh doanh nghiệp tảng sử dụng sở liệu tập trung Đặc trưng phần mềm ERP có cấu trúc phân hệ, phân hệ hoạt động độc lập có khả kết nối với nhau, tính chia sẻ thơng tin liên kết thể rõ góp phần hỗ trợ tác nghiệp định nhiều đối tượng khác cách kịp thời xác Bên cạnh đó, quy trình làm việc thống trách nhiệm xác định rõ hệ thống ERP Trong hệ thống ERP, phân hệ kế toán xem cốt lõi Ứng dụng ERP cho phép tạo hệ thống kiểm sốt tài hiệu thơng qua việc kiểm tra chéo Tuy nhiên, để quản lý tổng thể, phận kế toán phận khác doanh nghiệp phải đối mặt với thách thức việc thay đổi quy trình làm việc ERP khơng đơn phần mềm mà phong cách quản lý tảng ứng dụng công nghệ thông tin Theo kết nhà nghiên cứu ứng dụng ERP có ảnh hưởng lớn đến hệ thống chất lượng thơng tin kế tốn Sự ảnh hưởng trình bày Phụ lục 3.4: Ảnh hưởng ERP tới hệ thống chất lượng thơng tin kế tốn ERP có tác động ảnh hưởng làm gia tăng tính xác, kịp thời, đầy đủ, tin cậy chất lượng thông tin kế tốn Tuy nhiên, có tác động ngược lại nhà quản lý người sử dụng lạm dụng khả can thiệp vào trình thiết lập hệ thống, trình nhập liệu xử lý thơng tin, điều chỉnh khóa sổ cuối kỳ Để việc ứng dụng ERP thời gian tới mang lại hiệu quả, ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro xảy ra, doanh nghiệp Tổng công ty cần thực giải pháp sau: Một là, kiểm soát chung - Lập kế hoạch phát triển hệ thống ERP đầy đủ, toàn diện chi tiết tất vấn đề định hướng phát triển ERP: mục tiêu phát triển, thời gian, nhân sự, chi phí tiêu chuẩn lựa chọn nhà tư vấn triển khai Rủi ro lớn doanh nghiệp đặt ưu tiên chi phí lên hàng đầu mà chưa coi trọng mức vai trò nhà tư vấn triển khai, dẫn đến chọn sai nhà tư vấn triển khai ERP không giám sát họ trình triển khai dự án Yêu cầu nhà tư vấn cung cấp báo cáo tìm hiểu phân tích doanh nghiệp u cầu thơng tin, đặc điểm hoạt động quy trình xử lý kinh doanh, báo cáo phân tích rủi ro liên quan, báo cáo chọn lựa giải pháp công nghệ liên quan Kiểm soát nhà tư vấn tuân thủ nghiêm túc quy trình phát triển hệ thống cách giám sát chặt chẽ giai đoạn quy trình phát triển hệ thống Trước bàn giao hạng mục dự án cần phải thực đầy đủ thủ tục thử nghiệm tính đắn chương trình - Phân chia trách nhiệm chức hệ thống cách đầy đủ Cần tách biệt người lập trình với người phân tích hệ thống người sử dụng, tách biệt người nhập liệu người quản lý liệu Bởi chuyên viên lập trình kiêm nhiệm chức phân tích hệ thống bỏ qua thiết kế kiểm soát hệ thống, nhằm đơn giản hóa q trình lập trình tạo điều kiện thuận lợi để gian lận sau - Xác lập kế hoạch an ninh, bao gồm: xác định người cần thơng tin gì, cần thơng tin thơng tin hệ thống cung cấp Điều giúp xác định rủi ro, sai phạm, gian lận thông tin chọn lựa phương thức đảm bảo an ninh hệ thống có hiệu Trong doanh nghiệp, nhà quản lý cấp cao phải xác nhận, giám sát thúc ép việc thực kế hoạch Kế hoạch an ninh phải thông báo triển khai đến toàn nhân viên doanh nghiệp phải xem xét, cập nhật thường xuyên - Xây dựng thủ tục kiểm soát truy cập vào hệ thống Đây thủ tục kiểm soát quan trọng ERP sử dụng sở liệu dùng chung mang tính liên kết, nên người truy cập bất hợp pháp ảnh hưởng đến toàn liệu cơng ty Kiểm sốt truy cập hệ thống bao gồm sách, quy định bảo mật, quyền truy cập trình bày văn bản, giải pháp bảo mật - nhận dạng cá nhân tính kiểm sốt truy cập phần mềm Người dùng truy cập đến hệ thống, liệu liên quan đến chức năng, nhiệm vụ mà họ cấp quyền sử dụng Kiểm soát truy cập hệ thống bao gồm kiểm soát truy cập - sử dụng hệ thống, kiểm soát truy cập liệu kiểm tra tính tương thích chức Các quyền truy cập liệu bao gồm đọc, ghi, thêm, sửa, xóa liệu phải gán cho chức năng, công việc, cá nhân hay tập tin liệu Đồng thời, phải ngăn chặn hạn chế việc truy liệu từ đối tượng bên ngồi Kiểm sốt truy cập hệ thống thực thông qua biện pháp: Phân quyền cho người dùng quyền truy cập - sử dụng hệ thống quyền truy cập liệu; Xác định người sử dụng thông qua tài khoản người sử dụng; Sử dụng tập tin hay hệ thống giám sát quyền truy cập người sử dụng để thực kiểm soát tự động hệ thống định kỳ người giám sát hệ thống kiểm tra báo cáo sử dụng hệ thống - Xây dựng thủ tục lưu trữ liệu gồm quy định cấp độ, thời gian phương pháp lưu trữ Thơng thường mơ hình ERP mơ hình khách chủ, lưu trữ liệu cần phân loại liệu theo mức độ quan trọng phạm vi ảnh hưởng để xác định trình tự thời gian lưu trữ (lưu trữ thường xuyên, lưu trữ định kỳ) cấp độ lưu trữ (máy khách, máy chủ) Đồng thời, quy định thủ tục khôi phục liệu trường hợp liệu bị hư hỏng hay mát - Xây dựng thủ tục kiểm soát thâm nhập mặt vật lý Thâm nhập mặt vật lý hành vi sử dụng máy tính hay trang thiết bị phần cứng khác Máy tính bị hay bị thay linh kiện, dẫn đến tổn hại vật chất cho doanh nghiệp làm cho hệ thống không vận hành theo thiết kế Các thủ tục kiểm soát thâm nhập mặt vật lý trang bị máy tính thiết bị đầu cuối phải đặt phòng khóa, bảo vệ, giám sát sử dụng, có người có trách nhiệm cấp quyền sử dụng, sử dụng giải pháp bảo mật, giải pháp an ninh mạng máy tính, sử dụng chuyên gia nhằm phát lỗ hổng bảo mật hệ thống, mã hóa liệu, - Chuẩn hóa tài liệu hệ thống phục vụ cho yêu cầu thẩm định, xem xét, đánh giá hệ thống sử dụng để cập nhật, bảo trì, phát triển hệ thống Các tài liệu hệ thống cần ban hành gồm: Tài liệu quản trị bao gồm tất tài liệu mô tả thủ tục, quy định trình xử lý liệu, thủ tục quyền truy cập hệ thống, tài liệu tạo trình phát triển hệ thống; Tài liệu ứng dụng bao gồm tài liệu mô tả hệ thống ứng dụng việc nhập liệu, bước xử lý, kết xuất hướng dẫn hệ thống ứng dụng; Tài liệu vận hành hệ thống bao gồm yêu cầu cấu hình phần cứng, danh sách mơ tả tập tin chương trình, tập tin liệu, lưu ý nguy dẫn đến lỗi chương trình, hướng dẫn khắc phục thiệt hại có cố - Lập kế hoạch tổ chức đào tạo người sử dụng tùy theo giai đoạn trình phát triển hệ thống ERP Trong hệ thống ERP người sử dụng hệ thống người tạo liệu lấy liệu, giám sát kiểm tra hệ thống ERP Các thủ tục kiểm soát dù xây dựng ban hành đầy đủ người sử dụng thiếu ý thức tuân thủ quy trình hoạt động hệ thống khơng có hiểu biết đầy đủ cơng việc phải thực nguy xảy rủi ro trình ứng dụng hệ thống ERP mức cao Đào tạo người sử dụng giai đoạn cài đặt chủ yếu liên quan tới cách thức hoạt động hệ thống, kỹ trách nhiệm cần thiết để hoạt động an toàn hệ thống Đào tạo người sử dụng giai đoạn sử dụng nhằm cập nhật nâng cao kiến thức hệ thống thao tác hệ thống, nâng cao nhận thức quản lý an tồn hệ thống, sách quản lý an tồn thơng tin doanh nghiệp Hai là, kiểm soát ứng dụng - Kiểm soát nguồn liệu: Nguồn liệu đưa vào hệ thống chứng từ từ bên ngồi chứng từ luân chuyển (là kết xuất phân hệ khác lại liệu đầu vào phân hệ kế toán) Nguồn liệu cần kiểm tra, đối chiếu nội dung chứng từ để đảm bảo tính có thực, tính xác, đầy đủ, phê duyệt - Kiểm sốt q trình nhập liệu: Các đoạn mã chương trình kiểm tra trình tự nhập liệu cần viết tích hợp vào phần mềm ERP nhằm đảm bảo cho việc nhập liệu xác đầy đủ Các thủ tục kiểm sốt cần có phần mềm gồm: tính nhập liệu; kiểu liệu; độ dài vùng liệu; kiểm tra tính có thực nghiệp vụ; kiểm tra giới hạn; kiểm tra tính đầy đủ; kiểm tra việc nhập trùng liệu; định dạng trước nhập liệu; sử dụng giá trị mặc định tạo số tự động; thông báo lỗi - Kiểm sốt xử lý: Cần có nhiều u cầu bắt buộc đến kiểm soát xử lý như: kiểm tra ràng buộc toàn vẹn liệu; kiểm tra liệu hành; kiểm soát xử lý liệu tự động; kiểm soát bước; báo cáo bất thường; - Kiểm sốt thơng tin đầu ra: Bao gồm sách bước thực nhằm đảm bảo kết đến đối tượng kết xử lý xác Việc kiểm sốt thực thơng qua thủ tục như: xem xét kết xuất nhằm đảm bảo nội dung thông tin cung cấp hình thức phù hợp với nhu cầu sử dụng thơng tin; đối chiếu kết xuất liệu nhập thơng qua số tổng kiểm sốt nhằm đảm bảo tính xác thơng tin; chuyển giao xác thông tin đến người sử dụng thông tin; đảm bảo an tồn cho kết xuất thơng tin nhạy cảm doanh nghiệp; 3.4 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà đô thị 3.4.1 Kiến nghị với Nhà nước quan chức Một là, đạo ban hành sách tạo điều kiện cho thị trường bất động sản phát triển ổn định, bền vững, lành mạnh Trong năm qua, doanh nghiệp Tổng cơng ty nói riêng doanh nghiệp kinh doanh bất động sản nói chung gặp nhiều khó khăn thị trường bất động sản đóng băng theo hoạt động xây lắp bị đình trệ Một ngun nhân dẫn đến khủng hoảng thị trường bất động sản việc Nhà nước chưa đánh giá tầm quan trọng thị trường bất động sản toàn kinh tế đưa lĩnh vực bất động sản vào nhóm phi sản xuất dẫn đến số sách tín dụng, tiền tệ ban hành với mục tiêu kiềm chế lạm phát, ổn định kinh tế vĩ mô tạo hiệu ứng ngược thị trường bất động sản Với kinh nghiệm rút từ khủng hoảng thời gian qua, dài hạn Nhà nước cần nhận thức vị trí, vai trị thị trường bất động sản việc thúc đẩy kinh tế - xã hội đất nước phát triển để từ có chế quản lý thị trường bất động sản ban hành sách liên quan đến thị trường cách cẩn trọng, phù hợp Cần nhận thức rõ sách cho thị trường bất động sản khơng liên quan đến thị trường mà cịn sách vĩ mơ có ảnh hưởng sâu rộng đến kinh tế, sách ban hành cần cân nhắc kỹ lưỡng ảnh hưởng tới khả khoản giá trị bất động sản Cần có chế quản lý ban hành sách liên thơng vấn đề xây dựng nhà ở, vấn đề xã hội nhà với sách tài chính, tín dụng để bảo đảm tính hiệu quả, khả thi sách song hành với ổn định thị trường bất động sản hệ thống ngân hàng, tài Bên cạnh đó, hệ thống ngân hàng, tài cần tạo lập công cụ, sản phẩm tài giúp thu hút nguồn vốn dài hạn, gia tăng tính khoản, giảm rủi ro, bảo vệ người mua nhà, nhà đầu tư thị trường bất động sản Thị trường bất động sản phát triển lành mạnh ổn định điều kiện tảng để doanh nghiệp Tổng công ty tồn gia tăng hiệu hoạt động SXKD Hai là, tiếp tục hồn thiện mơi trường pháp lý doanh nghiệp có vốn đầu tư nhà nước Cơng ty mẹ doanh nghiệp nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ (sau cổ phần hóa Cơng ty cổ phần có vốn đầu tư Nhà nước), cơng ty thành viên doanh nghiệp có vốn đầu tư nhà nước, thiết lập vận hành hệ thống KSNB chịu chi phối lớn chế, sách quản lý Nhà nước ban hành doanh nghiệp có vốn đầu tư nhà nước Để tạo sở cho doanh nghiệp Tổng cơng ty hồn thiện hệ thống KSNB nhà nước cần phải tiếp tục hồn thiện mơi trường pháp lý theo hướng sau: - Luật hóa quy định luật quản lý sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp Đến thời điểm pháp luật quản lý, sử dụng vốn nhà nước nói chung quản lý hoạt động tài DNNN doanh nghiệp có vốn nhà nước nói riêng tồn hình thức Nghị định Chính phủ, Quyết định Thủ tướng Chính phủ mà chưa điều chỉnh sở Luật - Ban hành quy định hướng dẫn trình tự, thủ tục ban hành định chủ sở hữu nhà nước doanh nghiệp Hiện việc ban hành định chủ sở hữu nhà nước doanh nghiệp tồn hình thức định hành Cần phải sửa đổi điều nhằm đảm bảo cách thức tác động chủ sở hữu nhà nước vào định DNNN doanh nghiệp có vốn nhà nước giống cách thức tác động chủ sở hữu tư nhân theo quy định Luật Doanh nghiệp - Tiếp tục đổi chế quản lý tiền lương, tiền thưởng DNNN doanh nghiệp có vốn nhà nước để thực tạo quyền chủ động cho doanh nghiệp trả lương, thưởng gắn với suất lao động hiệu sản xuất, kinh doanh, bảo đảm hài hịa lợi ích nhà nước, doanh nghiệp, người lao động, tạo điều kiện thu hút lao động có trình độ chun mơn, kỹ thuật đạo đức nghề nghiệp cao Ba, có chế đặc thù tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển Tổng công ty Tổng công ty bên cạnh nhiệm vụ hoạt động SXKD có lãi, vốn nhà nước bảo tồn cịn phải thực nhiệm vụ cơng cụ nhà nước góp phần điều tiết, bình ổn thị trường bất động sản, thực chương trình nhà cho đối tượng sách xã hội, người có thu nhập thấp người nghèo gặp khó khăn nhà góp phần ổn định trị, bảo đảm an sinh xã hội phát triển đô thị theo định hướng, chiến lược nhà nước Vì vậy, Nhà nước cần có chế đặc thù tạo điều kiện cho phát triển bền vững, ổn định Tổng công ty, như: - Có chế giao cho Tổng cơng ty làm chủ đầu tư triển khai dự án có quy mô lớn phát triển nhà khu đô thị thành phố lớn; - Có chế giao Tổng công ty phối hợp với tổ chức tài chính, ngân hàng huy động nguồn vốn ưu đãi để thực Chương trình phát triển nhà xã hội; - Cho bổ sung vốn điều lệ Tổng cơng ty từ nguồn lực có như: lợi nhuận sau thuế từ dự án thực hiện, quyền phát triển dự án, sử dụng phần nghĩa vụ tài đất đai nhằm bổ sung vốn điều lệ; - Có chế đặc thù đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp ngành đầu tư bất động sản để tránh sai lệch đánh giá hoạt động SXKD sử dụng vốn nhà nước Tổng công ty; 3.4.2 Kiến nghị Công ty mẹ Một là, thiết lập chế quản lý vốn chủ sở hữu Tổng công ty tạo liên kết tài đơn vị thành viên, sử dụng chế tài công cụ điều hành Tổng công ty Hai là, tiếp tục hoàn thiện quy chế phối hợp, quy chế quản lý, điều hành tiêu chuẩn, định mức áp dụng thống tồn Tổng cơng ty Khi xây dựng sách chung Tổng cơng ty, Cơng ty mẹ có trách nhiệm tham vấn đại diện công ty thành viên Ba là, tăng cường hệ thống giám sát tài Cơng ty mẹ với công ty con, thiết lập kỷ luật tài với chế thưởng, phạt rõ ràng tồn Tổng cơng ty việc thực quy định tài Bốn là, tăng cường vai trị quyền hạn Ban kiểm sốt Cơng ty mẹ, thiết lập quy chế Công ty mẹ quy chế công ty cho phép hoạt động thường xuyên đại diện Ban cơng ty con, giao cho phận kiểm tốn nội Cơng ty mẹ phối hợp với phịng ban chức đạo, theo dõi vận hành hệ thống KSNB Năm là, làm đầu mối tổ chức hội thảo, đào tạo bồi dưỡng kiến thức hệ thống KSNB cho nhà quản lý doanh nghiệp Tổng công ty, giúp nhà quản lý nhận thức đầy đủ tầm quan trọng, lợi ích mang lại từ hệ thống KSNB vững mạnh nội dung hệ thống KSNB KẾT LUẬN Các doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà thị có ngành nghề kinh doanh đầu tư bất động sản thi công xây dựng, lĩnh vực kinh doanh đánh giá có nhiều hội phát triển đột phá tiềm ẩn nhiều rủi ro Để ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro, tiết kiệm chi phí, tăng khả cạnh tranh, tăng hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu nâng cao lực, hiệu quản lý đặt cấp bách Một cơng cụ quản lý giúp doanh nghiệp Tổng công ty giải vấn đề đặt hệ thống KSNB Có thể nói hệ thống KSNB có ý nghĩa sống cịn doanh nghiệp giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu đặt ra, ngăn ngừa, hạn chế tới mức thấp rủi ro doanh nghiệp Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà đô thị, luận án đạt số kết cụ thể sau: Hệ thống hóa vấn đề lý luận hệ thống KSNB Trên sở làm rõ đặc điểm hệ thống KSNB doanh nghiệp theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty với yếu tố cấu thành là: môi trường kiểm soát; hệ thống kế toán; thủ tục kiểm soát Tác giả tập trung nhấn mạnh đến điểm khác biệt hệ thống KSNB doanh nghiệp đơn lẻ với hệ thống KSNB doanh nghiệp tổ hợp doanh nghiệp theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Trình bày kinh nghiệm quốc tế, từ rút học kinh nghiệm việc thiết lập vận hành hệ thống KSNB doanh nghiệp theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty Việt Nam Luận án rõ đặc điểm doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà đô thị ảnh hưởng đến hệ thống KSNB Đồng thời, tác giả nhận diện phân tích rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu đến mục tiêu hệ thống KSNB doanh nghiệp Tổng cơng ty Luận án trình bày thực trạng hệ thống KSNB doanh nghiệp Tổng công ty đầu tư phát triển nhà đô thị thông qua yếu tố cấu thành hệ thống KSNB, là: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, thủ tục kiểm sốt Từ phân tích, đánh giá rút ưu điểm hạn chế mà doanh nghiệp cần khắc phục hoàn thiện đảm bảo đạt mục tiêu hệ thống KSNB Để đảm bảo nội dung hoàn thiện xác đáng có tính khả thi, luận án nguyên nhân hạn chế việc thiết lập vận hành hệ thống KSNB doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà đô thị làm sở cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện 193 Nhằm định hướng cho nội dung hoàn thiện, luận án nêu phương hướng, yêu cầu, nguyên tắc cần phải tuân thủ hoàn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà đô thị Trên sở nhận diện, phân tích rủi ro với mục tiêu hoàn thiện hệ thống KSNB để giảm thiểu rủi ro doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà đô thị, luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện cụ thể hệ thống KSNB theo yếu tố cấu thành Những giải pháp đưa sở phân tích, đánh giá cụ thể, có khoa học, phù hợp với thực tế, có tính khả thi giá trị ứng dụng lâu dài Để thực giải pháp, luận án rõ điều kiện phía Nhà nước, quan chức Công ty mẹ Mặc dù vấn đề đưa cịn mang tính khái qt cao góp phần khơng nhỏ để doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà thị hồn thiện hệ thống KSNB Tuy nhiên, trình nghiên cứu nhiều điều kiện hạn chế, luận án tránh khỏi thiếu sót, hạn chế định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô, đồng nghiệp, nhà quản lý doanh nghiệp Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà thị để luận án hồn thiện hơn, có giá trị lý luận thực tiễn cao ... tài ? ?Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hà Nội nay? ?? để làm nghiên cứu khoa học 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu, tìm hiểu, phân tích đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh. .. phương pháp kiểm toán 2 .Các bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội 2.1 Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc Trong giai đoạn kiểm toán viên... soát nội đơn vị kiểm tốn vấn đề mang tính truyền thống yếu tố cần thiết cho kiểm toán I.Khái quát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.Khái niệm hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) Các kiểm toán viên