TIỂU LUẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT VÀ BÁO CÁO VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ.pdf

ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT TIỂU LUẬN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT VÀ BÁO CÁO VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ GVHD: TS Nguyễn Vĩnh Khương Môn học: Lý thuyết kiểm tốn Lớp HP: 221KK3101 Nhóm T2, 7/11/2022, TP.HCM LỜI CẢM ƠN Trước đến với nội dung tiểu luận, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy Nguyễn Vĩnh Khương tận tình dạy trang bị kiến thức cần thiết suốt thời gian tuần vừa qua, làm tảng cho chúng em hồn thành tiểu luận nhóm Trân trọng cảm ơn thầy tận tình giúp đỡ, định hướng cách tư cách làm việc khoa học Đó góp ý q báu khơng q trình thực tiểu luận mà hành trang tiếp bước cho em trình học tập lập nghiệp sau Và cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đến bạn bè, tập thể lớp…, người sẵn sàng sẻ chia giúp đỡ học tập sống Mong rằng, mãi gắn bó với Xin chúc điều tốt đẹp đồng hành thầy & người DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM Tên thành viên MSSV Phan Khánh Hậu K204090462 Trương Nguyễn Kim Khánh K204090463 Bùi Thị Trúc My K204090467 Lê Nguyễn Kim Ngân K204090469 Trần Hoàng Nguyên K204090470 Đỗ Hoàng Thanh Thảo K204090474 Nguyễn Thùy Linh K204091645 Trần Tú Mỹ K204091649 Võ Thị Bích Ngọc K204091652 Võ Đức Thịnh K204091664 I THU THẬP VÀ GHI CHÉP LẠI SỰ HIỂU BIẾT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ II ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT BẰNG CÁCH LIÊN KẾT CÁC KIỂM SOÁT CHÍNH VÀ KIỂM SỐT NHỮNG THIẾU SĨT ĐỐI VỚI CÁC MỤC TIÊU KIỂM TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN GIAO DỊCH III MƠ TẢ Q TRÌNH THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 14 IV HIỂU CÁCH RỦI RO KIỂM SOÁT TÁC ĐỘNG ĐẾN RỦI RO PHÁT HIỆN VÀ THIẾT KẾ CÁC THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….20 V HIỂU CÁC YÊU CẦU ĐỐI VỚI BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 21 V ĐÁNH GIÁ, BÁO CÁO VÀ KIỂM TRA KSNB CỦA CÔNG TY CHƯA NIÊM YẾT VÀ CÔNG TY ĐẠI CHÚNG 24 VI TÁC ĐỘNG CỦA MÔI TRƯỜNG CÔNG NGHỆ THÔNG TIN ĐỐI VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ VÀ THỬ NGHIỆM RỦI RO KIỂM SOÁT 26 I - - THU THẬP VÀ GHI CHÉP LẠI SỰ HIỂU BIẾT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ Đối với kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần hiểu rõ việc thiết kế thực biện pháp kiểm sốt có liên quan đến kiểm toán để xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu Đối với kiểm tốn tích hợp công ty lớn, giao dịch công khai, mức độ hiểu biết kiểm soát nội mức độ kiểm tra cần phải đủ để đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội báo cáo tài ngồi việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu phần q trình lập kế hoạch kiểm tốn Do đó, mức độ hiểu biết cần thiết cho việc kiểm toán kiểm soát nội vượt mức cần thiết cho việc kiểm tốn báo cáo tài Hình 11-1 cung cấp nhìn tổng quan trình tìm hiểu kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Hình vẽ cho thấy có bốn bước quy trình Chương thảo luận bước quy trình Bước 1: Nắm bắt ghi lại hiểu biết thiết kế vận hành kiểm soát nội Bước 2: Đánh giá rủi ro kiểm soát Bước 3: Thiết kế, thực đánh giá thử nghiệm kiểm soát Bước 4: Quyết định rủi ro phát theo kế hoạch thử nghiệm thực chất Hình 11-1: Quy trình tìm hiểu kiểm soát nội đánh giá rủi ro Thu thập ghi chép lại hiểu biết thiết kế kiểm soát nội Chuẩn mực kiểm toán địi hỏi kiểm tốn viên phải có ghi lại hiểu biết họ kiểm soát nội cho kiểm toán Đánh giá thiết kế biện pháp kiểm soát liên quan đến việc xem xét kiểm soát, riêng lẻ kết hợp với biện pháp kiểm sốt khác, có hiệu việc ngăn chặn phát sửa chữa sai sót quan trọng hay khơng Tài liệu ban quản lý thường nguồn thơng tin việc đạt hiểu biết thiết kế biện pháp kiểm soát Là phần quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn viên, kiểm tốn viên sử dụng quy trình để có hiểu biết, bao gồm việc thu thập chứng việc thiết kế kiểm soát nội liệu chúng thực hay chưa, sau sử dụng thơng tin làm sở để đánh giá rủi ro kiểm sốt cho kiểm tốn tích hợp Kiểm toán viên thường sử dụng bốn số tám loại chứng mô tả Chương để có hiểu biết thiết kế thực biện pháp kiểm soát: kiểm tra, điều tra nhân viên thực thể, quan sát nhân viên thực quy trình kiểm sốt thực tính tốn lại cách truy tìm một vài giao dịch thơng qua hệ thống kế tốn từ đầu đến cuối Kiểm toán viên thường sử dụng ba loại tài liệu để có ghi lại hiểu biết họ thiết kế kiểm soát nội bộ: thuyết minh, lưu đồ bảng câu hỏi kiểm soát nội Bởi Mục 404 Đạo luật Sarbanes–Oxley yêu cầu quản lý để đánh giá ghi lại hiệu thiết kế kiểm soát nội báo cáo tài chính, họ thường chuẩn bị tài liệu Thuyết minh, lưu đồ bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng riêng biệt kết hợp để ghi lại kiểm soát nội bộ, thảo luận Thuyết minh: Thuyết minh mô tả văn kiểm soát nội khách hàng Một thuyết minh thích hợp hệ thống kế tốn biện pháp kiểm sốt liên quan mơ tả bốn điều: Nguồn gốc tài liệu, hồ sơ hệ thống Ví dụ: mơ tả phải nêu rõ đơn đặt hàng khách hàng đến từ đâu cách tạo hóa đơn bán hàng Tất trình xử lý diễn Ví dụ: doanh số bán hàng xác định chương trình máy tính nhân số lượng vận chuyển với giá tiêu chuẩn liên quan đến tệp giá, quy trình nên mơ tả Việc xử lý tài liệu hồ sơ hệ thống Việc lưu trữ lưu trữ điện tử tài liệu, gửi chúng cho khách hàng phá hủy chúng nên mô tả Một dấu hiệu biện pháp kiểm soát liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát Chúng thường bao gồm tách nhiệm vụ (chẳng hạn tách ghi âm tiền mặt khỏi việc xử lý tiền mặt), ủy quyền phê duyệt (chẳng hạn phê duyệt tín dụng) cation xác minh nội (chẳng hạn so sánh giá bán đơn vị với hợp đồng bán hàng) Lưu đồ: Lưu đồ kiểm soát nội sơ đồ tài liệu khách hàng luồng họ tổ chức Một lưu đồ đầy đủ bao gồm bốn đặc điểm giống xác định cho thuyết minh Lưu đồ chuẩn bị tốt lợi chủ yếu chúng cung cấp nhìn tổng quan ngắn gọn hệ thống khách hàng, bao gồm việc phân tách nhiệm vụ, giúp KTV xác định việc kiểm sốt thiếu sót hệ thống khách hàng Lưu đồ có hai ưu điểm so với thuyết minh: thông thường chúng dễ đọc dễ cập nhật Thật bất thường vừa sử dụng thuyết minh lưu đồ để mơ tả hệ thống hai trình bày thơng tin Để biết ví dụ sơ đồ, xem Hình 11-13 (trang 373) cho vấn đề trường hợp tích hợp Sản xuất tối ưu Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ: Một bảng câu hỏi kiểm soát nội đặt loạt câu hỏi biện pháp kiểm soát lĩnh vực kiểm toán phương tiện để xác định thiếu sót, lỗ hỏng kiểm soát nội Hầu hết bảng câu hỏi u cầu câu trả lời "có" "khơng", với câu trả lời "khơng" cho thấy thiếu sót tiềm ẩn kiểm soát nội Bằng cách sử dụng bảng câu hỏi, kiểm toán viên bao quát lĩnh vực kiểm tốn cách hợp lý cách nhanh chóng Hai nhược điểm bảng câu hỏi khơng có khả cung cấp nhìn tổng quan hệ thống áp dụng số kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn nhỏ Hình 11-2 (trang 338) minh họa phần bảng câu hỏi kiểm soát nội cho chu kỳ bán hàng thu tiền Tập đoàn Starkwood Lưu ý cách bảng câu hỏi kết hợp bảy mục tiêu kiểm toán liên quan đến giao dịch từ A đến G mục tiêu áp dụng cho hành động chuyển đổi bán hàng (xem phần tơ bóng) Điều tất lĩnh vực kiểm toán khác - Các phương pháp sử dụng để có hiểu biết kiểm soát chung CNTT Kiểm toán viên vấn nhân viên CNTT người dùng chính; kiểm tra tài liệu hệ thống lưu đồ, hướng dẫn sử dụng, yêu cầu thay đổi chương trình kết kiểm tra hệ thống; xem xét bảng câu hỏi chi tiết hoàn thành nhân viên CNTT Trong hầu hết trường hợp, kiểm toán viên nên sử dụng vài cách tiếp cận để hiểu biện pháp kiểm sốt chung phương pháp cung cấp thơng tin khác Ví dụ: vấn với giám đốc thơng tin nhà phân tích hệ thống cung cấp thơng tin hữu ích hoạt động toàn chức CNTT, mức độ phát triển phần mềm thay đổi phần cứng thực phần mềm ứng dụng kế tốn nhìn tổng quan thay đổi theo kế hoạch Đánh giá yêu cầu thay đổi chương trình kết kiểm tra hệ thống hữu ích để xác định thay đổi chương trình phần mềm ứng dụng Bảng câu hỏi giúp kiểm toán viên xác định biện pháp kiểm soát nội cụ thể - Việc sử dụng bảng câu hỏi lưu đồ hữu ích để hiểu việc thiết kế kiểm soát nội khách hàng xác định kiểm sốt thiếu sót nội Lưu đồ cung cấp Khách hàng: Starkwood Group Ngày kiểm toán: 31/12/19 Doanh nghiệp kiểm tốn: MSW Ngày hồn thành: 30/9/19 Được đánh giá bởi: FR Ngày hoàn thành: 1/10/19 Đối tượng (hộp trắng) Câu hỏi Trả lời Nhận xét Bán hàng mộthàng nhìn ghi tổng hệ lô thống, bảng câu hỏi cung cấp danh sách kiểm tra A Doanh số bán lại quan dành cho nhắc kiểm viên nên có nhiều loại kiểm sốt nội khác hàng thực hữu đượcích thựcđể chonhở khách hàngtốn 1.Tín dụng khách hàng có chấp thuận Có Bởi Chulick, chủ tịch quan chức có trách nhiệm quyền truy cập để thay đổi tệp hạn mức tín dụng có bị hạn chế khơng? Việc ghi lại doanh số bán hàng có hỗ trợ Có Pam Dilley kiểm tra tài liệu chứng từ vận chuyển ủy quyền đơn đặt hàng khách hàng phê duyệt khơng? 3.Có phân chia đầy đủ nhiệm vụ Có tốn, ghi nhận doanh số bán hàng xử lý khoản thu tiền mặt không? Hóa đơn bán hàng có tính hạch tốn khơng? Khơng Cộng dồn khơng hạch tốn u cầu nội dung thử nghiệm bổ sung B Các giao dịch bán hàng có ghi lại Hồ sơ lơ hàng có trì khơng? Có Chứng từ vận chuyển có kiểm sốt từ theo cách Có giúp đảm bảo tất lơ hàng lập hóa đơn khơng? Chứng từ vận chuyển có đánh số hạch tốn khơng? Có C Doanh số bán hàng ghi lại dành cho số lượng hàng hóa vận chuyển lập hóa đơn ghi lại cách xác 1.Có so sánh độc lập số lượng chứng từ vận chuyển với Có hóa đơn bán hàng khơng? Bảng giá ủy quyền có sử dụng khơng quyền Có truy cập để thay đổi tệp giá có bị hạn chế khơng? Sao kê hàng tháng có gửi cho khách hàng khơng? Có D Các giao dịch bán hàng bao gồm cách tệp tóm tắt xác 1.Máy tính có tự động đăng giao dịch vào tệp Có khoản phải thu sổ tổng hợp khơng? Hồ sơ tài khoản phải thu có đối chiếu với Có Bởi Emma, kế tốn sổ tổng hợp hàng tháng khơng? E Các giao dịch bán hàng ghi lại phân loại cách Có so sánh độc lập doanh số bán hàng ghi lại Không trả lời Tất giao dịch bán hàng có tài khoản có tài khoản bán hàng với biểu đồ tài khoản không? F Doanh số bán hàng ghi lại vào ngày Có so sánh độc lập ngày chứng từ vận chuyển với ngày ghi lại không? G Các giao dịch bán hàng tổng hợp tiết lộ cách thích hợp Các bên liên quan mã hóa tệp khách hàng Báo cáo bán hàng khách hàng sử dụng để xác định khách hàng 1.Có xác định doanh số bán hàng cho bên liên quan khách hàng lớn khơng? Có Hình 11-2: Một phần bảng câu hỏi kiểm soát nội cho việc bán hàng Đánh giá việc thực kiểm soát nội - Ngoài việc hiểu thiết kế kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải đánh giá xem biện pháp kiểm soát thực hay chưa Việc triển khai có nghĩa việc kiểm soát tồn đối tượng sử dụng chúng Bởi khơng có ý nghĩa đánh giá việc thực kiểm sốt khơng thiết kế phù hợp, nên việc thiết kế kiểm soát xem xét trước tiên Tuy nhiên, thực tế, hiểu biết thiết kế thực thường làm đồng thời - Đánh giá việc thực kiểm sốt thường làm cách hồn thành hướng dẫn hệ thống Trong hướng dẫn, kiểm toán viên chọn một vài tài liệu thuộc loại giao dịch theo dõi chúng từ bắt đầu thơng qua tồn quy trình kế tốn Ở giai đoạn xử lý, kiểm toán viên thực yêu cầu, quan sát hoạt động kiểm tra tài liệu hồ sơ hoàn thành Hướng dẫn kết hợp thuận tiện điều tra, kiểm tra quan sát để đảm bảo biện pháp kiểm soát thiết kế quản lý thực - Đặt câu hỏi nhân khách hàng: Kiểm toán viên nên yêu cầu ban quản lý nhân viên khác giải thích nhiệm vụ họ Đặt câu hỏi cẩn thận nhân thích hợp giúp kiểm tốn viên đánh giá xem nhân viên có hiểu nhiệm vụ họ hay khơng làm mơ tả tài liệu kiểm sốt khách hàng - Kiểm tra tài liệu hồ sơ: Năm thành phần kiểm soát nội liên quan đến việc tạo nhiều tài liệu hồ sơ Bằng cách kiểm tra tài liệu, hồ sơ tệp máy tính hồn thành, kiểm tốn viên đánh giá xem thông tin mô tả lưu đồ, thuyết minh bảng câu hỏi thực hay chưa - Quan sát hoạt động vận hành đối tượng: Khi kiểm toán viên quan sát nhân khách hàng thực hoạt động kế tốn kiểm sốt thơng thường họ, bao gồm việc chuẩn bị tài liệu hồ sơ, điều cải thiện hiểu biết kiến thức kiểm toán viên biện pháp kiểm soát thực hay chưa II ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT BẰNG CÁCH LIÊN KẾT CÁC KIỂM SỐT CHÍNH VÀ KIỂM SỐT NHỮNG THIẾU SĨT ĐỐI VỚI CÁC MỤC TIÊU KIỂM TỐN LIÊN QUAN ĐẾN GIAO DỊCH Kiểm tốn viên có hiểu biết việc thiết kế thực kiểm soát để đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt phần q trình đánh giá kiểm toán viên tất đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Như mơ tả Chương 8, kiểm tốn viên sử dụng đánh giá sơ rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán cho loại giao dịch khác Tuy nhiên, số trường hợp, kiểm tốn viên biết thiếu sót kiểm sốt nghiêm trọng đến mức báo cáo tài khách hàng khơng nghe Ví dụ: Ban Giám đốc thiếu tính liêm hồ sơ kế tốn thiếu hụt nghiêm trọng, hầu hết kiểm tốn viên khơng chấp nhận hợp đồng Xác định rủi ro kiểm soát đánh giá hỗ trợ hiểu biết thu Sau hiểu rõ việc thiết kế triển khai hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá sơ rủi ro kiểm soát phần đánh giá tổng thể kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu Đánh giá đo lường kỳ vọng kiểm toán viên kiểm soát nội ngăn chặn báo cáo sai sót trọng yếu xảy phát sửa chữa chúng chúng xảy Điểm khởi đầu hầu hết kiểm toán viên đánh giá kiểm soát cấp đơn vị Theo chất chúng, kiểm soát cấp đơn vị, chẳng hạn nhiều yếu tố có mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro thành phần giám sát, có tác động bao quát đến hầu hết loại giao dịch chu kỳ giao dịch Ví dụ: ban giám đốc hiệu ban giám đốc khơng có quy trình để xác định, đánh giá quản lý rủi ro trọng yếu có khả làm suy yếu kiểm soát hầu hết mục tiêu kiểm toán liên quan đến giao dịch Do đó, kiểm tốn viên thường đánh giá kiểm sốt cấp đơn vị trước đánh giá kiểm soát theo giao dịch cụ thể Tương tự, kiểm toán viên nên đánh giá hiệu kiểm soát chung CNTT trước đánh giá kiểm soát ứng dụng tự động kiểm sốt thủ cơng phụ thuộc vào CNTT Các biện pháp kiểm sốt chung khơng hiệu tạo khả xảy sai sót trọng yếu tất ứng dụng hệ thống, chất lượng điều khiển ứng dụng riêng lẻ Ví dụ: đánh giá viên nhận thấy tệp liệu không bảo vệ đầy đủ, đánh giá viên kết luận có rủi ro đáng kể việc liệu loại giao dịch dựa vào liệu để thực kiểm sốt ứng dụng Mặt khác, kiểm sốt chung có hiệu quả, kiểm tốn viên tin cậy nhiều vào kiểm sốt ứng dụng có chức phụ thuộc vào CNTT ... thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá sơ rủi ro kiểm soát phần đánh giá tổng thể kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu Đánh giá đo lường kỳ vọng kiểm toán viên kiểm soát nội ngăn... kiểm soát sơ rủi ro kiểm soát đánh giá Nếu kiểm toán viên muốn rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp thử nghiệm kiểm soát sâu sắc áp dụng, số lượng kiểm soát thử nghiệm mức độ thử nghiệm kiểm soát - Kiểm. .. rủi ro kiểm soát Nhiều kiểm toán viên sử dụng ma trận rủi ro kiểm soát để hỗ trợ việc đánh giá rủi ro kiểm soát xử lý cấp độ giao dịch Mục đích cung cấp cách thức thuận tiện để đánh giá rủi ro kiểm