III. Nhóm kiểm toán và phân công công việc.
3. Hợp đồng gia công TN102/VC 03 Bên A: Công ty TNHH VC
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)
Kết luận của KTV về kiểm toán khoản mục CPSX: Khoản mục CPSX của Công ty TN chưa đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ trên các khía cạnh trọng yếu.
3.3.2. Các thủ tục kiểm tra chi tiết thực hiện tại Công ty TM: 3.3.2.1. Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
KTV thực hiện đối chiếu tổng số phát sinh chi phí NVLTT trong kỳ trên sổ chi tiết TK 621 với số liệu trên sổ cái TK 621 và bảng cân đối tài khoản. Kết quả tổng số phát sinh chi phí NVLTT trong kỳ là: 1.000.875.727. Số liệu hoàn toàn khớp đúng.
56 56
Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT. KTV đối chiếu số liệu trên sổ cái TK 621 qua từng tháng trong năm với phần hành liên quan thấy số liệu hoàn toàn phù hợp và khớp đúng.
Đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết với các chứng từ gốc về nhập, xuất vật tư, KTV phát hiện một số phiếu nhập vật tư có giá trị không khớp đúng với số liệu trên sổ chi tiết như:
Bảng 2.24: Kiểm tra chi tiết TK 621 của Công ty TM
Chứng từ
Diễn giải
SL trên chứng từ
gốc
Kế toán ghi Chênh lệch
SH NT PN701 06/07 Nhập chỉ may 20.332.360 26.882.860 6.550.500 PN832 08/09 Nhập vải 453.395.251 458.805.251 5.410.000 Cộng 473.727.61 1 485.688.11 1 11.960.500
Như vậy, kế toán đã ghi tăng chi. KTV đề nghị kế toán xem xét lại và đưa ra bút toán điều chỉnh sau:
Nợ TK 331: 11.960.500 Có TK 621: 11.960.500
KTV đối chiếu giá xuất kho vật tư với phiếu xuất kho và thấy đơn vị đã áp dụng đúng và nhất quán phương pháp tính giá xuất kho.
Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty TM, KTV kết luận: Khoản mục chi phí NVLTT chưa được tập hợp chính xác, trung thực trên các khía cạnh trọng yếu tại Công ty TM. KTV đề nghị khách hàng điều chỉnh lại.
3.3.2.2. Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp.
Đối chiếu tổng phát sinh chi phí NCTT trong kỳ trên sổ chi tiết TK 622 với số liệu trên sổ cái TK 622 và bảng cân đối tài khoản. Kết quả cho thấy tổng chi phí NCTT phát sinh trong kỳ là: 481.929.714 và hoàn toàn khớp đúng.
Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí NCTT qua số liệu từng tháng KTV nhận thấy không có sự chênh lệch nào giữa các sổ sách kế toán.
57 57
Kiểm tra chi tiết trên bảng trích chi phí tiền lương, KTV nhận thấy kế toán đã trích nhầm tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất tăng so với thực tế là 18.422.000. Như vậy, sẽ ảnh hưởng đến chi phí NCTT. KTV đưa ra bút toán điều chỉnh sau:
Nợ TK 334: 18.422.000 Có TK 622: 18.422.000
Kiểm tra tính đúng đắn của các khoản trích theo lương, KTV thấy tất cả đều khớp đúng.
Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí NCTT kiểm toán viên đưa ra kết luận: Khoản mục chi phí NCTT chưa phản ánh đúng, đảm bảo tính chính xác trên khía cạnh trọng yếu. KTV đề nghị khách hàng nên điều chỉnh lại.
3.3.2.3. Kiểm tra chi tiết khoản mục sản xuất chung.
Đối chiếu tổng phát sinh chi phí SXC trong kỳ trên sổ chi tiết TK 627 với số liệu trên sổ cái TK 627 và bảng cân đối tài khoản cho thấy tổng chi phí SXC phát sinh trong kỳ là 737.092.983 và hoàn toàn khớp đúng giữa các sổ sách.
Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí SXC, KTV đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết TK 627 qua các tháng với phần hành liên quan và kết luận số liệu khớp đúng và phù hợp.
Kiểm tra chi tiết khấu hao tài sản cố định: Khi thực hiện thủ tục phân tích KTV nhận thấy chi phí khấu hao TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí SXC (35%) nên KTV quyết định kiểm tra yếu tố này. Qua kiểm tra KTV phát hiện khấu hao về máy khâu của bộ phận may đã khấu hao hết từ T6/2004, kế toán vẫn tiếp tục trích khấu hao cho 6 tháng cuối năm với số tiền là 4.875.000. KTV đưa ra bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 214: 4.875.000 Có TK 627: 4.875.000
58 58
Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí khác bằng cách chọn mẫu một số chứng từ trong mỗi tháng, KTV nhận thấy các khoản chi phí đều hạch toán đúng cả về số liệu lẫn nội dung.
Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất chung KTV kết luận: Khoản mục chi phí SXC của Công ty TM chưa đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ trên các khía cạnh trọng yếu. KTV đề nghị đơn vị điều chỉnh lại.
3.3.2.4. Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Đối chiếu số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trên sổ chi tiết TK 154 với số liệu trên sổ cái, bảng cân đối phát sinh KTV nhận thấy số liệu giữa các sổ sách khớp nhau và có giá trị là: 20.689.650.
Kiểm tra cách đánh giá sản phẩm dở dang tại đơn vị. KTV thực hiện đồng thời cả tính toán lại lẫn phỏng vấn trực tiếp kế toán của Công ty TM kiểm toán viên khẳng định số liệu mà Công ty tính toán là đúng đắn.
KTV xem xét thành phẩm mà Công ty hoàn thành trong năm như sau:
Bảng2.25: Giá trị thành phẩm của Công ty TM năm 2004
Thành phẩm ĐVT Số lượng Thành tiền
Gia công váy áo HĐ461-0326 Bộ 20 926.327
Gia công áo Jăcket HĐ461-0326 Cái 8 164.992
Gia công bộ ba váy áo HĐ461-0326 Cái 874 48.966.125
Gia công áo Jăcket mã 06021 Cái 3230 75.161.196
Gia công áo Jăcket HĐ04TTSO17 Cái 1112 46.913.301
Gia công quần âu nam mã NN-001 Cái 9606 165.885.886
Cộng 338.017.827
Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang KTV kết luận: Khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công ty TM đã hạch toán đúng và hợp lý, hợp lệ.
Tương tự như đối với Công ty TN, kết thúc thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV lập tờ tổng hợp điều chỉnh khoản mục chi phí sản xuất như sau:
Bảng 2.26 : Tổng hợp các bút toán điều chỉnh
59 59
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
(Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TM)
Kết luận của KTV về khoản mục CPSX: Khoản mục CPSX của Công ty TM chưa đảm bảo tính trung thực, hợp lý, hợp lệ trên khía cạnh trọng yếu.
Qua cách thức kiểm toán hai Công ty TN và TM có thể thấy các thủ tục kiểm tra tại công ty TM được KTV sử dụng ít hơn đối với Công ty TN do Công ty TM là khách hàng thường xuyên.