Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam

Chương trình kiểm toán mà Công ty VAE áp dụng

Để soát xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành thẩm vấn Ban quản trị, xem xét các biên bản hay quyết định của giám đốc; sổ sách, chứng từ kế toán liên quan được lập sau ngày kết thúc niên độ kế toán hoặc tiến hành gửi thư xác nhận. Để chứng tỏ sự tồn tại của mình trong thị trường, Công ty sử dụng thư mời kiểm toán với khách hàng lần đầu kiểm toán, hợp đồng kiểm toán với khách hàng thường xuyên của Công ty, còn đối với những cuộc kiểm toán mang tính chất lớn thì Công ty làm hợp đồng như một cuộc đấu thầu.

Chuẩn bị công việc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất

Ví dụ, Kiểm toán viên có thể xem xét về tính liêm chính của Ban giám đốc, thay đổi môi trường pháp lý ảnh hưởng nhiều đến hoạt động kinh doanh, phí kiểm toán,…. Sau khi xem xét, nếu rủi ro kiểm toán ở 2 khách hàng ở mức trung bình thì Công ty quyết định chấp nhận kiểm toán cho Công ty TN và tiếp tục kiểm toán với Công ty TM. Ngoài ra, các kiểm toán viên phải đảm bảo nguyên tắc độc lập về mặt quan hệ xã hội, huyết thống cũng như các mối liên hệ kinh tế khác với khách hàng.

Còn Công ty TM là khách hàng đã được Công ty kiểm toán năm trước nên Công ty chọn nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho Công ty này trong những năm tài chính trước. Dịch vụ trên được hoàn thành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và quy chế kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam. Các chuẩn mực này đòi hỏi bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính của Công ty không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu.

Lưu giữ và quản lý sổ sách, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan một cách an toàn bí mật theo đúng quy định của Nhà nước.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Kiểm toán viên yêu cầu được xem xét các báo cáo quản trị và các file tài liệu nội bộ của Công ty khách hàng như: Biên bản họp hội đồng quản trị; các bản sao biên bản; các kế hoạch ngân sách tài chính;. Song, Công ty TM là khách hàng thường xuyên của Công ty nên KTV cũng đã có thông tin cơ bản về đơn vị, vì vậy KTV thực hiện đơn giản hơn so với Công ty TN. Sau giai đoạn tìm hiểu về hệ thống KSNB, kiểm toán viên tiếp tục xem xét hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng nhằm tìm ra điểm mạnh, yếu của đơn vị để xác định mức độ tin cậy của hệ thống kế toán, từ đó xác định rủi ro để biết tăng hay giảm mức độ và phạm vi kiểm tra trong từng phần hành cụ thể.

Doanh thu được ghi nhận theo số lượng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ, đã phát hành hoá đơn tài chính và được người mua chấp nhận thanh toán không kể đã thu được tiền hay chưa. Công ty được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm kể từ khi doanh nghiệp kinh doanh bắt đầu có lãi và giảm 50% tiền thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm tiếp theo. Trong năm các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển đổi sang VND theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

Lập dự thảo báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có) Thảo luận về các vấn đề sai sót hay rủi ro của khách hàng Thảo luận và thống nhất với khách hàng về các vấn đề trên Phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý.

Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí tiền lương, BHXH, BHYT nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phí thuê ngoài gia công, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí khác bằng tiền. Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí tiền lương, BHXH, BHYT nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí gia công thuê ngoài, chi phí khác bằng tiền. Chi phí về tiền lương cho nhân viên phân xưởng Chi phí về BHXH, BHYT nhân viên phân xưởng Chi phí về công cụ, dụng cụ cho sản xuất Chi phí về khấu khao TSCĐ dùng cho sản xuất Chi phí về nhiên liệu, hoá chất xử lý nước Chi phí về phụ tùng thay thế.

Như đã phân tích ở trên, khác với Công ty TN CPSX Công ty TM phân bổ khá đồng đều, mặt khác KTV có thể dựa vào kết quả kiểm toán các năm trước để đối chiếu, xem xét từ đó đưa ra các thủ tục kiểm toán chi tiết thích hợp. Qua đối chiếu, KTV nhận thấy số liệu trong sổ sách kế toán xác định tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ là: 4.317.634.237 đã đối chiếu khớp với sổ cái, bảng tổng hợp CPSX và bảng cân đối tài khoản. CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANYNotes: : Số liệu khớp đúng (*): Số liệu đã được cộng dồn Số liệu lấy từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất, đã đối chiếu khớp đúng sổ cái TK 622 hàng quý, Bảng cân đối tài khoản.

Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên đưa ra kết luận sau: Khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty TN phản ánh chính xác, đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ. CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANYNotes:: Số liệu đã được đối chiếu khớp đúng (*): Số liệu đã cộng dồn Số liệu lấy từ sổ cái TK 627, đã đối chiếu với bảng tổng hợp chi phí sản xuất và bảng cân đối tài khoản khớp đúng. CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANYNotes: : Số liệu đã đối chiếu khớp đúng (*): Số liệuđã được cộng dồn Số liệu lấy từ sổ cái TK 154, đã đối chiếu với bảng tổng hợp chi phí sản xuất và bảng cân đối tài khoản khớp đúng phát sinh kỳ này mà lại tính vào kỳ sau hoặc phát sinh vào kỳ sau mà lại hạch.

Kết thúc kiểm toán và lập Báo cáo kiểm toán

KTV trực tiếp phỏng vấn Ban giám đốc khách hàng về các sự kiện xảy ra thường là: Các sự kiện tài chính; Sự kiện trong nội bộ khách hàng; các sự kiện gây ảnh hưởng đến hoạt động của Công ty. Công ty VAE lập thư quản lý nhằm đưa ra một số nhận xét, đánh giá của KTV về hoạt động của Công ty khách hàng để tư vấn cho Ban giám đốc khách hàng hoàn thiện hơn công tác quản lý của mình. Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các hướng dẫn thực hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và quy chế kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam.

Chúng tôi cũng đồng thời đánh giá những kế hoạch và quyết định trọng yếu của Ban giám đốc trong quá trình lập Báo cáo tài chính này và xem xét các chính sách kế toán có được áp dụng nhất quán, trình bày đầy đủ và phù hợp với điều kiện của Công ty hay không. Chúng tôi đã lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán để đạt được các thông tin và sự giải trình mà chúng tôi thấy cần thiết, qua đó cung cấp các bằng chứng xác thực cho chúng tôi để có được sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu. Do việc bổ nhiệm làm kiểm toán viên cho Công ty sau thời điểm 31/12/2004, tuy nhiên chúng tôi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế với mong muốn có thể có được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp nhằm đưa ra ý kiến về số dư tiêng mặt, hàng tồn kho, TSCĐ tại thời điểm nêu trên cả về mặt số lượng và giá trị.

Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ giới hạn kiểm toán nêu trên, xét trên các khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài chính của Công ty cho năm tài chính 2004 đã phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài sản, các khoản nợ, nguồn vốn chủ sở hữu tại thời điểm ngày 31/12/2004 và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cho năm tài chính 2004 phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam.

Thực hiện công việc sau kiểm toán

Do đó, chúng tôi không đưa ra nhận xét gì về khoản mục này cũng như ảnh hưởng của nó đến các thông tin được trình bày trên Báo cáo tài chính. Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam giữ 01 bản tiếng Việt và tiếng Anh. THAY MẶT VÀ ĐẠI DIỆN CHO CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Phạm Ngọc Toản.