II. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPS
2.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục CPSX
Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, bao giờ cũng phải tiến hành khảo sát hệ thống KSNB của khách hàng để từ đó xem xét rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng. Tuy còn khó khăn, nhng theo đánh giá thì trong thời gian sắp tới đây, cùng xu thế hội nhập và phát triển, những rủi ro cố hữu của nền kinh tế sẽ giảm xuống, hiệu lực trong thiết kế và vận hành hệ thống KSNB sẽ đợc nâng cao, thủ tục kiểm soát sẽ phát huy đợc vai trò của mình nhằm nâng cao hiệu năng và hiệu quả của cuộc kiểm toán. Khi đó, việc đa ra các kết luận kiểm toán dựa trên các thủ tục kiểm soát và các thủ tục phân tích là điều tất yếu. Thực tế tại Công ty VAE cho thấy, Công ty thực hiện ít các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích. Đây có thể nói là một hạn chế ảnh hởng khá lớn đến hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Để tăng cờng các thủ tục kiểm soát, Công ty nên xây dựng Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB. Đối với mỗi phần hành kiểm toán khác nhau nên có bảng câu hỏi về hệ thống KSNB riêng cho phần hành đó. Ưu điểm của phơng pháp này là cho thấy sự đa dạng của hệ thống KSNB đối với từng phần hành khác nhau. Bảng câu hỏi có thể đợc lập đơn giản với các câu hỏi có tính chất trả lời nhanh: Có, không. Với khoản mục chi phí sản xuất, bảng câu hỏi có thể đợc thiết kế nh sau:
Bảng 3.1: Các thủ tục kiểm soát đối với chi phí sản xuất.
Nội dung Có Không Ghi chú
Đối với Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
- Có xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật về tiêu hao vật t, định mức dự trữ nguyên vật liệu tồn kho hay không?
- Có tổ chức quản lý và theo dõi sản xuất ở từng bộ phận sản xuất hay không?
- Có thiết lập dự toán chi phí nguyên vật liệu cho từng bộ phận sản xuất hay không?
- Có mở sổ theo dõi chi tiết chi phí nguyên vật liệu theo từng bộ phận sử dụng hay không?
- Có đối chiếu thờng xuyên giữa bộ phận sản xuất, bộ phận
kho và bộ phận kế toán không?
- Có thực hiện kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ hay không? - Có đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu sổ sách kế toán và thực hiện điều chỉnh nếu có chênh lệch hay không?
Đối với chi phí nhân công trực tiếp:
- Việc tuyển dụng nhân viên, nâng cấp, nâng bậc, khen th- ởng có đợc lãnh đạo đơn vị phê duyệt hay không?
- Bộ phận nhân sự có đợc thông báo thờng xuyên về việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không?
- Ngời theo dõi thời gian lao động có tuân theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không?
- Bộ phận kế toán và bộ phận sản xuất có thờng xuyên đối chiếu về số lợng nhân viên và ngày công trên bảng tính l- ơng và bảng thanh toán lơng hay không?
- Các bảng thanh toán lơng có đợc phê duyệt bởi ngời có thẩm quyền trớc khi thanh toán hay không?
- Đơn vị có xây dựng định mức đơn giá tiền lơng hay không?
- Có xây dựng chế độ khen thởng, khuyến khích sản xuất hay không?
Đối với chi phí sản xuất chung:
- Đơn vị có sử dụng mã hoá tài khoản đối với chi phí SCX hay không?
- Có đối chiếu thờng xuyên giữa CPSX theo định mức và thực tế không?
- Có sự rà soát tỷ lệ phân bổ các khoản CPSX chung cho các đơn đặt hàng, tính toán lại chi phí đã phân bổ hay không?
- Đơn vị có áp dụng nguyên tắc phân bổ CPSX chung theo một tiêu thức nào đó hay không?
- Việc theo dõi CPSX chung trên bảng tính giá thành và trên sổ chi tiết có đợc thực hiện thờng xuyên hay không?