I. Đánh giá thực tế kiểm toán khoản mục CPSX do Công ty VAE thực
2.Đánh giá về thực tế kiểm toán khoản mục CPSX do Công ty VAE thực
- Kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục thờng ít chú trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB. Ngợc lại, đối với kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình, đánh giá hệ thống KSNB là một nội dung rất quan trọng. Việc thực hiện các thủ tục kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB sẽ có ảnh hởng trực tiếp đến việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết. Nếu hệ thống KSNB của đơn vị đợc đánh giá là hữu hiệu thì kiểm toán viên sẽ tăng cờng các thủ tục kiểm soát và giảm số lợng các thủ tục kiểm tra chi tiết. Vì vậy, kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục thờng có quy mô kiểm tra chi tiết lớn hơn kiểm toán theo chu trình.
- Các thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục thờng chỉ tiến hành với từng tài khoản, còn đối với kiểm toán theo chu trình, kiểm tra chi tiết hớng tới các mục tiêu kiểm toán cụ thể. Do đó, kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình có tính logic hơn và mang tính tổng hợp so với kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục.
2. Đánh giá về thực tế kiểm toán khoản mục CPSX do Công ty VAE thực hiện. hiện.
2.1. Đánh giá chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX Công ty VAE thực hiện.
Chơng trình kiểm toán đợc xem là các tài liệu hớng dẫn nghiệp vụ tốt nhất cho các KTV trong quá trình kiểm toán. Nó giúp kiểm toán viên định hớng các công việc cần thực hiện, đồng thời đảm bảo nội dung kiểm toán không bị trùng lắp. Nó còn giúp ngời xem xét hồ sơ kiểm toán có thể hiểu đợc các bớc công việc mà kiểm toán viên đã thực hiện trong quá trình kiểm toán.
Hiện nay, Công ty VAE cũng nh một số các Công ty kiểm toán khác tại Việt Nam đang sử dụng hệ thống chơng trình kiểm toán đợc xây dựng dựa trên cơ sở sự giúp đỡ về mặt kỹ thuật của liên minh Châu Âu. Chơng trình này đợc đánh giá là rất phù hợp với đặc điểm các doanh nghiệp Việt Nam, tuy nhiên nó vẫn còn một số hạn chế nhất định sau:
- Trong chơng trình kiểm toán không thấy quy định về việc đánh giá hệ thống KSNB, việc thực hiện các thủ tục kiểm soát cũng nh việc đánh giá rủi ro đối với từng khoản mục. Việc đánh giá hệ thống KSNB để từ đó xác định mức rủi ro kiểm soát và rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục có ý nghĩa rất quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán. Qua việc đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí sản xuất của đơn vị khách hàng cho thấy hệ thống KSNB đối với khoản mục này có hiệu quả thì KTV có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian và chi phí cho Công ty kiểm toán.
- Trong chơng trình kiểm toán không đa ra các thủ tục kiểm toán số d đầu năm đối với những khách hàng kiểm toán lần đầu.
- Mặc dù chơng trình kiểm toán này đợc đánh giá là khá chặt chẽ và phù hợp, tuy nhiên đó là chơng trình chung cho mọi khách hàng. Mà mỗi loại hình doanh nghiệp có đặc điểm khác nhau, nên việc thực hiện chơng trình kiểm toán chung cho mọi loại hình doanh nghiệp cha thực sự đem lại hiệu quả cao.
2.2. Đánh giá việc thực hiện chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán là một trong ba giai đoạn của cuộc kiểm toán, tuy nhiên việc lập kế hoạch tại Công ty VAE cha thực sự đợc chú trọng. Việc lựa chọn các nhân viên kiểm toán tại Công ty luôn đảm bảo tốt; với khách hàng thờng xuyên luôn đợc kiểm toán bởi một số KTV nhất định. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho cả Công ty kiểm toán và đơn vị khách hàng, giúp Công ty giữ tốt mối quan hệ với khách hàng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích cũng cha đợc chú trọng. KTV chỉ phân tích một số chỉ tiêu quan trọng trên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh và thu thập một số tỷ suất sơ bộ về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Chính vì vậy, kết quả của các thủ tục này ít khi đợc thể hiện trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Việc kiểm tra sự hiện hữu của hệ thống KSNB của Công ty VAE không sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB mà sử dụng các phơng pháp điều tra, phỏng vấn, kết hợp thu thập tài liệu, sau đó KTV tổng hợp lại các bằng chứng thu thập đ- ợc dới dạng tóm tắt trên giấy tờ làm việc. Cách này đơn giản, dễ hiểu nhng hiệu quả không cao.
KTV thờng sử dụng số liệu của nội bộ đơn vị đợc kiểm toán mà ít kết hợp với việc phân tích trong mối quan hệ với các số liệu khác cùng ngành. Điều đó sẽ làm giảm tính khách quan trong đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về khoản mục đợc kiểm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Để hình thành nên ý kiến của mình về khoản mục chi phí sản xuất trên Báo cáo tài chính, KTV cần rà soát và đánh giá lại các vấn đề phát sinh có ảnh hởng tới kết quả kiểm toán tổng hợp, xác định chênh lệch và đa ra bút toán điều chỉnh, từ đó đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý đối với các khoản mục trên Báo cáo kiểm toán. Tại Công ty VAE, việc soát xét các giấy tờ làm việc của KTV đợc thực hiện một cách đầy đủ và thận trọng. Báo cáo kiểm toán trớc khi gửi cho khách hàng phải qua soát xét của chủ nhiệm kiểm toán, thông qua Ban giám đốc rồi mới phát hành báo cáo.
Nhìn chung, quy trình kiểm toán đối với khoản mục CPSX trong kiểm toán Báo cáo tài chính đợc Công ty VAE thực hiện theo đúng quy định của các chuẩn mực kiểm toán hiện hành.