II. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
2.2.Kiểm soát số d đầu năm tài chính khi kiểm toán năm đầu tiên
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPS
2.2.Kiểm soát số d đầu năm tài chính khi kiểm toán năm đầu tiên
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 – Kiểm toán năm đầu tiên Số–
d đầu năm tài chính, đoạn 02 quy định: “Khi thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên, KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo:
1. Số d đầu năm không có sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính năm nay.
2. Số d cuối năm của năm tài chính trớc đợc kết chuyển chính xác hoặc đợc phân loại một cách phù hợp trong trờng hợp cần thiết.
3. Chế độ kế toán đã đợc áp dụng nhất quán hoặc các thay đổi về chế độ kế toán đã đợc điều chỉnh trong Báo cáo tài chính và trình bày đầy đủ trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính .”
Nh vậy, công việc này hết sức quan trọng không chỉ với khách hàng đợc kiểm toán mà còn với chính Công ty kiểm toán. Với khách hàng, chất lợng dịch vụ mà họ đợc cung cấp sẽ đầy đủ hơn, Báo cáo tài chính có độ tin cậy cao và chính xác hơn. Với Công ty kiểm toán, uy tín và chất lợng các dịch vụ cung cấp cho khách hàng cũng đợc nâng cao.
Thực tế, kiểm toán của Công ty VAE với khách hàng TN và khách hàng TM đều thấy rằng: Toàn bộ số liệu đầu năm kiểm toán viên sử dụng đánh giá đều là số liệu ghi nhận của đơn vị khách hàng. Công ty VAE đã không thực hiện kiểm toán lại các số d đó.
Với vấn đề này, Công ty nên xây dựng các thủ tục kiểm toán đối với số d đầu năm của những khách hàng kiểm toán lần đầu. Đó là, KTV xem xét các số d đầu năm có đợc phản ánh theo đúng chế độ kế toán đợc áp dụng năm trớc và áp dụng nhất quán trong năm nay hay không? Nếu có sự thay đổi, KTV phải kiểm tra về sự thay đổi cũng nh phải giải trình nó.
Nếu Báo cáo tài chính năm trớc của đơn vị đã đợc kiểm toán bởi một Công ty kiểm toán khác, KTV có thể kiểm tra số d đầu năm bằng cách đối chiếu số d trên Báo cáo tài chính của đơn vị với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán của năm trớc.
Nếu Báo cáo tài chính năm trớc cha đợc kiểm toán hoặc đã đợc kiểm toán nh- ng KTV không tin tởng vào kết quả kiểm toán đó, KTV sẽ thực hiện một số thủ tục kiểm toán khác nh: Giám sát kiểm kê, gửi th xác nhận,…