Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

II. Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán Báo

2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

3.3. Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Thực hiện xong thủ tục phân tích, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy hơn làm cơ sở cho Báo cáo tài chính sau kiểm toán. Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đợc Công ty phân loại theo từng khoản mục chi phí riêng biệt. Tuy nhiên, tuỳ đặc điểm kinh doanh từng khách hàng mà kiểm toán viên lựa chọn các thủ tục khác nhau. Công việc kiểm tra chi tiết tại 2 khách hàng đợc tiến hành cụ thể nh sau:

3.3.1.Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tại Công ty TN. 3.3.1.1. Kiểm tra chi tiết đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Kiểm toán viên phải tiến hành theo các bớc sau:

 Đối chiếu tổng số phát sinh chi phí NVLTT trên sổ cái TK 621 với số liệu trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Bảng cân đối tài khoản của Công ty. Kết quả của công việc này đợc lu trong hồ sơ kiểm toán Công ty TN nh sau:

Bảng 2.13: Thủ tục xem xét tổng hợp chi phí NVLTT Công ty TN.

( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)

Qua đối chiếu, KTV nhận thấy số liệu trong sổ sách kế toán xác định tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ là: 4.317.634.237 đã đối chiếu khớp với sổ cái, bảng tổng hợp CPSX và bảng cân đối tài khoản.

 Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Công việc này đợc kiểm toán viên thực hiện nh bảng sau:

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam Auditting and evaluation company Cilent/ Khách hàng: Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004 Subiect/ Nội dung: Tổng hợp TK 621

Prepare/ Ngời lập: DTA Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT

Reviewed by/ Ngời soát xét:

Date: 15/03/2005 Date: 22/03/2005 Date: Phát sinh nợ Phát sinh có Quý I 1.056.786.234  1.056.786.234  Quý II 2.261.592.121  2.261.592.121  Quý III 290.562.377  290.562.377  Quý IV 708.693.505  708.693.505  Cộng 4.317.634.237 (*) 4.317.634.237 (*) Notes: : Khớp đúng (*): Đã cộng dọc

Số liệu lấy từ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất hàng quý, đã đối chiếu với Bảng cân đối tài khoản và sổ cái TK 621 khớp đúng

Bảng 2.14: Thủ tục kiểm tra việc tập hợp & phân bổ chi phí NVLTT Công ty TN

( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam Auditing and evaluation company Client/ Khách hàng: Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004

Subject/ Nội dung: Test đối ứng TK621Preprare/ Người lập: DTA Reviewed by/ Người soát xét: TQT

Reviewed by/ Người soát xét:Date: 15/03/2005 Date: 22/03/2005

Date:

Nợ TK 621, Có TKCó TK 621, Nợ TK

N TKQuý IQuý IIQuý IIIQuý IVCộngTKQuý IQuý IIQuý IIIQuý IVCộng I 152170934322515378326421683784264251301032840684396154142371459290463684810632495028346740217181437921522302086361715066203870 63712202593054130680933015425802134281243875627159809307377043945236094230715234535664886932763512023980970348170140511  1543520127861112703722210362242532610227919390 152284542818092742324498564954810628748   Cộng105678623422615921212905623777086935054317634237(*)Cộng105678623422615921212905623777086935054317634237(*)

Notes: : Số liệu đối chiếu khớp đúng (*): Đã cộng dồn

Số liệu lấy từ sổ cái TK 621 hàng quý, đã đối chiếu khớp đúng

Kết quả của thủ tục này đợc kiểm toán viên đánh giá số liệu phản ánh trên sổ sách của Công ty TN là hoàn toàn phù hợp và khớp đúng. Kết quả này đợc lu trong hồ sơ kiểm toán.

Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên đa ra kết luận sau: Khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty TN phản ánh chính xác, đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ.

3.3.1.2. Kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nhân công trực tiếp.

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đợc kiểm toán viên kiểm tra vào các khía cạnh sau:

 Đối chiếu số phát sinh chi phí NCTT trên sổ cái TK622 với số liệu trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất và bảng cân đối tài khoản.

Thủ tục này đợc kiểm tra theo bảng sau:

Bảng 2.15: Thủ tục xem xét tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Công ty TN.

( Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty TN)

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam auditing and evaluation company Client/ Khách hàng:Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004 Subject/ Nội dung: Tổng hợp

TK 622Prepare/ Người lập: DTA Reviewed by/ Người soát xét: TQT

Reviewed by/ Người soát xét:Date: 17/03/2005 Date: 22/03/2005

Date: D

Phát sinh nợPhát sinh có

P Quý I262.724.202 262.724.202 Quý II284.612.732

284.612.732 Quý III126.063.598 126.063.598 QuýIV168.350.133

168.350.133 Cộng841.750.665(*)841.750.665(*)

Notes: : Số liệu khớp đúng

(*): Số liệu đã được cộng dồn

Số liệu lấy từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất, đã đối chiếu khớp đúng sổ cái TK 622 hàng quý, Bảng cân đối tài khoản.

Kết quả kiểm tra tổng hợp TK 622, kiểm toán viên xác định tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ là: 841.750.665 và số liệu đã đối chiếu khớp đúng.

 Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp. KTV tiến hành nh bảng sau:

Kết quả của việc kiểm tra cho ta thấy việc tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Công ty phản ánh đúng đắn và hợp lý, hợp lệ.

Bảng 2.16: Thủ tục kiểm tra & phân bổ chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty TN

( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam auditing and evaluation company Client/ Khách hàng: Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004

Subject/ Nội dung: Tổng hợp đối ứng TK 622Prepare/ Người lập: DTA Reviewed by/ Người soát xét: TQT

Reviewed by/ Người soát xét:Date: 18/03/2005 Date: 22/03/2005

Date:

D

Nợ TK 622, Có TKCó TK 622, Nợ TK

N TKQuý IQuý IIQuý IIIQuý IVCộngTKQuý IQuý IIQuý IIIQuý

IVCộng I 334224550600243258745107746665143889003719445013  15411050896801138450925042543867340053336700263338333682590364888121616200021583350107916752  15429589434210388364746013213623476893081388913384449101248651752154933287778014388900  154361740180668839932962494738662391196911511Cộng262724202284612732126063598168350133841750665(*)Cộng26272420228461273212606359816 8350133841750665(*)(

Notes: : Số liệu đã được đối chiếu. (*): Số liệu đã được cộng dồn.

 Kiểm tra chi tiết đối với bảng thanh toán lơng, BHXH, BHYT, KTV thấy trên… bảng thanh toán lơng một số khoản chi phí nhân công phát sinh Tháng 12/2003 nhng đến tháng 1/2004 kế toán mới phản ánh. Số tiền là:26.936.000.

Bảng 2.17: Kiểm tra chọn mẫu chi phí nhân công trực tiếp

Chứng từ

SH NT Diễn giải Số tiền

PC 45 PC 48 PC 50 01/01 05/01 12/01

Trả lơng công nhân PX Sơn Tết Âm lịch Trả lơng công nhân PX Nhựa Tết Âm lịch Trả lơng công nhân PX Khang Đạt Tết ÂL

7.542.080 8.619.520 10.774.400 Cộng 26.936.000

KTV nhận thấy đây không phải là khoản chi phí hợp lý, bởi kế toán phản ánh không đúng kỳ kế toán. KTV đa ra bút toán điều chỉnh nh sau:

Nợ TK 334: 26.936.000 Có TK 622: 26.936.000.

 Ngoài ra, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tính đúng đắn của trích BHXH, BHYT. Qua kiểm tra, KTVnhận thấy tất cả đều đợc trích theo đúng quy định của Nhà nớc BHXH (15%), BHYT (2%) trên tổng tiền lơng.

Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí NCTT, KTV đa ra nhận xét sau:

Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cha phản ánh đúng, sai sót ảnh hởng trọng yếu. Vì vậy, KTV đề nghị khách hàng nên điều chỉnh lại.

3.3.1.3. Kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất chung. Bao gồm các thủ tục sau:

 Đối chiếu số phát sinh chi phí sản xuất chung trên sổ cái TK 627 với số liệu trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất và bảng cân đối tài khoản.

Kết quả đợc lu trong hồ sơ kiểm toán Công ty TN nh bảng sau:

Bảng 2.18: Thủ tục xem xét tổng hợp chi phí SXC Công ty TN. 79

( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)

Nh vậy, kiểm toán viên xác định tổng chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ là: 1.549.466.108 VNĐ và đã đợc đối chiếu khớp đúng.

 Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung tại Công ty TN.

Chi phí sản xuất chung của Công ty TN đợc theo dõi trên tài khoản tổng hợp TK 627 và chi tiết thành các tiểu khoản sau:

- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng - TK 6272: Chi phí vật liệu

- TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278: Chi phí khác

Kết quả của việc kiểm tra đợc lu trong hồ sơ kiểm toán viên nh sau:

Bảng 2.19: Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí SXC

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam auditing and evaluation company Client/ Khách hàng: Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004 Subject/ Nội dung: Tổng hợp

TK 627Prepare/ Người lập: DTA Reviewed by/ Người soát xét: TQT

Reviewed by/ Người soát xét:Date: 18/03/2005 Date: 22/03/1005

Date: D

Phát sinh nợPhát sinh có

P Quý I158.820.276 158.820.276 Quý II745.743.684

745.743.684 Quý III335.027.827 335.027.827 Quý IV309.874.321

309.874.321 Cộng1.549.466.108(*)1.549.466.108(*)

Notes: : Số liệu đối chiếu khớp đúng (*): Số liệu đã được cộng dồn

Số liệu lấy từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất. đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái TK 627 và bảng cân đối tài khoản.

( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN) Kiểm tra chi tiết chi phí gia công thuê ngoài

Trong khi thực hiện các thủ tục phân tích, KTV nhận thấy chi phí gia công thuê ngoài chiếm tỷ trọng tơng đối lớn (35,56%) trong tổng chi phí SXC nên KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết yếu tố này. KTV kiểm tra 100% hợp đồng gia công thuê ngoài phát sinh trong năm của Công ty TN. Công việc này đợc lu trong hồ sơ KTV nh sau:

Bảng 2.20: Kiểm tra chi tiết chi phí gia công thuê ngoài tại Công ty TN.

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam auditing and evaluation company Client/ Khách hàng: Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004

Subject/ Nội dung: Test đối ứng

TK 627Prepare/ Người lập: DTA Reviewed by/ Người soát xét: TQT

Reviewed by/ Người soát xét:Date: 18/03/2005 Date: 22/03/2005 Date: Nợ TK 627, Có TKCó TK 627, Có TK N TKSố tiềnTKSố tiền33461.978.644 1541464.839.832 338321.054.510 1542588.797.121 33842.807.268 1543387.366.527 15399.165.830 331108.462.628 15218.593.593 112358.590.184 331550.990.148 335102.070.528 21454.381.824 111279.833.579 Cộng1.549.466.108(*)Cộng1.549.466.108(*)

Notes:: Số liệu đã được đối chiếu khớp đúng (*): Số liệu đã cộng dồn

Số liệu lấy từ sổ cái TK 627, đã đối chiếu với bảng tổng hợp chi phí sản xuất và bảng cân đối tài khoản khớp đúng.

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam auditing and evaluation company Client/ Khách hàng: Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004

Subject/ Nội dung: Test chi tiết chi phí gia công thuê ngoài

Prepare/ Ngời lập: DTA Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT

Reviewed by/ Ngời soát xét:

Date: 18/03/2005 Date: 22/03/2005 Date: 1. Hợp đồng gia công TN211/HH-01 Bên A: Công ty HH Bên B: Công ty TN Mã hàng 0435: Số lợng 206 bộ ì 120.000Đ/bộ = 24.720.000Đ Mã hàng PT0321: Số lợng 36 chiếc ì 300.000Đ/chiếc = 10.800.000Đ Tổng tiền: 35.520.000Đ

Đã kiểm tra thanh lý hợp đồng: Số liệu khớp đúng. 2. Hợp đồng gia công TN03/MK -02 Bên A: Công ty MK Bên B: Công ty TN Mã hàng HĐ03IS17: Số lợng 600 bộ ì 80.000Đ/bộ = 48.000.000Đ Mã hàng NN-332: Số lợng 200 chiếc ì 120.000Đ/chiếc = 24.000.000Đ Tổng tiền: 72.000.000Đ

Đã kiểm tra thanh lý hợp đồng: Số liệu khớp đúng 3. Hợp đồng gia công TN102/VC -03

Bên A: Công ty TNHH VC Bên B: Công ty TN

Tiến hành gia công 320 sản phẩm với số tiền tơng đơng là: 39.600.000 VND Đã kiểm tra thanh lý hợp đồng: Khớp đúng

……

Cộng tổng tiền: 550.990.148VND

Kết luận: Chi phí gia công thuê ngoài là hợp lý, hợp lệ.

 Kiểm tra chọn mẫu sổ cái TK 627.

Trên sổ chi tiết TK 627, KTV chọn trong mỗi tháng một số nghiệp vụ phát sinh lớn để tiến hành kiểm tra chọn mẫu. KTV đối chiếu giữa chứng từ gốc và sổ chi tiết nhằm kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của chứng từ, nhằm phát hiện ra các sai sót trọng yếu. Ta có bảng sau:

Bảng 2.21: Kiểm tra chọn mẫu chi phí SXC.

( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt NamViet Nam auditing and evaluation companyClient/ Khách hàng: Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004 Subject/ Nội dung: Test chọn mẫuTK 627 Prepare/ Người lập: DTA

Reviewed by/ Người soát xét: TQT Reviewed by/ Người soát xét: Date: 18/03/2005

Date: 22/03/2005 Date:

D

Chứng từDiễn giảiTK ĐƯSố tiền(a) (b)(c)(d)(e)

Đ SHNTPC 0306/01Trả tiền mua nhiên liệu11168298450 PC 4328/03Trả tiền điện tháng 03112152431500XN0415/04Trả tiền gia công SP11212208624027PC 5202/05Chi tiếp khách 11143225678 (1)

PC 5724/06Trả tiền thuê cửa hàng111106832600 (2)PC 6214/07Trả tiền điện thoại T6112118000000 (3)PC 7802/08Trả tiền thuê

máy móc11117400000 (4)PC 8616/08Chi thăm công nhân ốm11125368000 (5)PC 9217/09Trả tiền ăn trưa quý III11155624000

PC 9812/10Trích KHTSCĐ 6T/20041114285000 (6)………

Cộng600089255(*)

Notes:(a): Kiểm tra số tiền khớp đúng

(b): Chữ ký xác nhận thủ trưởng đơn vị, kế toán trưởng (c): Chữ ký thủ quỹ

(d): Chữ ký người nhận

(e): Giấy tờ, chứng từ liên quan (*): Đã cộng dồn

: Đã xác nhận : Chưa xác nhận

Số liệu lấy từ sổ cái TK 627

Nh vậy, qua việc kiểm tra chọn mẫu TK 627, KTV phát hiện các sai sót sau: (1): Chi phí tiếp khách này phải hạch toán vào chi phí quản lý chứ không hạch toán vào TK 627 với số tiền là: 43.225.678 . KTV đa ra bút toán điều chỉnh sau:

Nợ TK 642: 43.225.678 Có TK 627: 43.225.678

(2): Việc chi trả tiền thuê cửa hàng phải hạch toán vào chi phí bán hàng. Đơn vị đã hạch toán sai vào TK 627 với số tiền là: 106.832.600. KTV đa ra bút toán điều chỉnh:

Nợ TK 641: 106.832.600 Có TK 627: 106.832.600

(3): Số tiền chi trả tiền điện thoại tháng 6 thực tế trên hoá đơn là: 17.995.400. Sổ kế toán ghi: 18.000.000; nh vậy ghi tăng 4600. Chênh lệch này nhỏ, ảnh hởng không trọng yếu có thể bỏ qua.

(4):Tiền chi trả thuê máy móc cho phân xởng Khang Đạt không có hoá đơn xác nhận; Đề nghị kế toán thanh toán giải trình về khoản chi phí này.

(5):Số tiền chi cho việc thăm công nhân ốm phải đợc trích từ quỹ phúc lợi chứ không hạch toán vào TK 627. KTV đa ra bút toán ghi giảm chi phí nh sau:

Nợ TK 431: 25.368.000 Có TK 627: 25.368.000

(6):Khấu hao dây chuyền sản xuất các bộ phận xe gắn máy đã khấu hao hết từ tháng 12/2003 mà kế toán vẫn tiếp tục trích khấu hao. KTV đa ra bút toán điều chỉnh:

Nợ TK 214: 4.285.000 Có TK 627: 4.285.000

 Ngoài ra, KTV kết hợp kiểm tra tính đúng kỳ của các khoản chi phí phát sinh trong khi kiểm tra chọn mẫu. Kiểm toán viên xem xét xem liệu có khoản chi phí phát sinh kỳ này mà lại tính vào kỳ sau hoặc phát sinh vào kỳ sau mà lại hạch toán kỳ này hay không? Kết quả cho thấy mọi khoản chi phí SXC đều phản ánh đúng kỳ kế toán.

Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất chung, KTV đa ra kết luận:

Khoản mục chi phí sản xuất cha đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ trên khía cạnh trọng yếu. KTV đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh lại nh bút toán mà KTV đa ra.

3.3.1.4. Kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

 Thủ tục đối chiếu tổng số phát sinh TK 154 trên sổ cái với số liệu trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất và bảng cân đối tài khoản. Kết quả kiểm tra lu trong hồ sơ kiểm toán nh sau:

Bảng 2.22: Kiểm tra tổng hợp TK 154

( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)

KTV tiến hành đối chiếu phát sinh Nợ, có TK 154 với các TK 621, 622, 627 và các phiếu nhập kho thành phẩm để kiểm tra việc kết chuyển cuối kỳ đã thực hiện

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam Viet Nam auditing and evaluation company Client/ Khách hàng: Công ty TN

Period/ Kỳ: 31/12/2004

Subject/ Nội dung: Test tổng hợp TK 154

Prepare/ Người lập: DTA Reviewed by/ Người soát xét: TQT

Reviewed by/ Người soát xét:Date: 18/03/2005 Date: 22/03/2005

Date:

Phát sinh nợPhát sinh có

P Dư đầu kỳ:0Quý I1.466.367.865 1.437.040.508 Quý II3.237.937.205 3.308.885.635 Quý III725.877.356 635.142.686 Quý IV1.159.577.208 1.003.034.285 Tổng phát sinh6.589.759.634(*)6.384.103.114(*)Dư cuối kỳ205.656.520

Notes: : Số liệu đã đối chiếu khớp đúng (*): Số liệuđã được cộng dồn