Luận văn hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán phương đông ICA (PCA) thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .6 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài 1.1.2 Đối tượng kiểm toán Báo cáo tài 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài .3 1.1.4 Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài 1.2 Khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán 1.2.1 Bản chất khoản mục doanh thu .4 1.2.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu .4 1.2.1.2.Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1.2.2 Tổ chức công tác kế toán doanh thu 1.2.2.1 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán .8 1.2.2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng 1.2.2.3 Phương pháp hạch toán doanh thu 1.2.3 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu 10 1.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài 11 1.3.1 Vai trò kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài 11 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 12 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu 13 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .13 1.3.3.2 Thực kiểm toán 20 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán .24 Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA THỰC HIỆN 26 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) 26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) 26 2.1.2 Đặc điểm kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA): .27 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 27 2.1.2.2 Đặc điểm dịch vụ cung cấp PCA: .27 2.1.2.3 Đặc điểm khách hàng PCA: 28 2.1.2.4 Kết hoạt động kinh doanh năm gần đây: 30 2.1.2.5 Phương hướng phát triển PCA thời gian tới 32 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA 32 2.1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA 34 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức nhân Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA 34 Cơ cấu tổ chức máy nhân Công ty tuân thủ chặt chẽ Chính sách nhân thủ tục thiết kế đảm bảo có đủ nhân có trình độ lực đáp ứng yêu cầu cam kết thực nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, để thực kiểm toán theo chuẩn mực nghề nghiệp yêu cầu pháp lý giúp công ty kiểm toán lãnh đạo phát hành báo cáo kiểm toán 34 Phân công nhóm kiểm toán: Mỗi hợp đồng kiểm toán giao cho nhóm kiểm toán Mỗi nhóm kiểm toán PCA thường bao gồm 03 đến 05 người tùy thuộc quy mô kiểm toán, chủ nhiệm kiểm Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang toán KTV thực soát xét chung cho toàn kiểm toán Trách nhiệm phân tách rõ ràng, cụ thể cho vị trí như: Chủ nhiệm kiểm toán (trưởng phận); Kiểm toán viên chính; trợ lý cao cấp; trợ lý trợ lý vào nghề 35 2.1.4.2 Đặc điểm trữ hồ sơ Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA 35 2.1.4.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA 35 2.1.4.4 Quy trình kiểm toán chung Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA thực 36 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 37 2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 37 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán .37 2.2.1.2 Kiểm toán doanh thu giai đoạn thực kiểm toán 41 2.2.1.3 Kiểm toán doanh thu giai đoạn kết thúc kiểm toán 44 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu Công ty TNHH A Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 45 2.2.2.1 Giới thiệu khách hàng A 45 2.2.2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng A .45 2.2.2.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu khách hàng A giai đoạn thực kiểm toán 49 2.2.2.4 Kiểm toán doanh thu khách hàng A giai đoạn kết thúc kiểm toán 63 2.2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu Công ty B Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 66 2.2.3.1 Giới thiệu khách hàng B 66 2.2.3.2 Kiểm toán doanh thu KH B giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 66 2.2.3.3 Kiểm toán doanh thu KH B giai đoạn thực kiểm toán 69 2.2.3.4 Kiểm toán doanh thu khách hàng B giai đoạn kết thúc kiểm toán 81 2.2.4 So sánh thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu hai khách hàng A B 83 2.2.4.1 Sự giống kiểm toán khoản mục doanh thu hai KH A B 83 2.2.4.2 Sự khác kiểm toán khoản mục doanh thu hai KH A B 84 CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA (PCA) THỰC HIỆN 89 3.1 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực .89 3.2 Đánh giá chung thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực .90 3.2.1 Ưu điểm: 91 3.2.2 Nhược điểm: 92 3.3 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phương Đông ICA (PCA) thực 93 KẾT LUẬN .105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 107 PHỤ LỤC 107 Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Ký hiệu viết tắt Nội dung PCA Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên HT KSNB Hệ thống kiểm soát nội GTGT Giá trị gia tăng TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn BGĐ Ban giám đốc GĐ Giám đốc 10 KH Khách hàng 11 Cty Công ty 12 BCĐKT Bảng cân đối kế toán 13 BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh 14 TK Tài khoản 15 BTC Bộ tài 16 VSA Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Hạch toán tiêu thụ sản phẩm trực tiếp chuyển hàng Bảng 1.1 Mục tiêu trình kiểm soát nội doanh thu .10 Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán .12 Sơ đồ 1.2 Ba giai đoạn kiểm toán BCTC 13 Sơ đồ 1.3 Các bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 14 Biểu đồ 2.1 Cơ cấu dịch vụ PCA 28 Biểu đồ 2.2 Cơ cấu khách hàng PCA 30 Bảng 2.1 Kết kinh doanh 03 năm 2006, 2007, 2008 PCA 30 Sơ đồ 2-1: Sơ đồ máy tổ chức PCA 32 Bảng 2.2 Mức độ trọng yếu khoản mục 40 Bảng 2.3 Trắc nghiệm đạt yêu cầu kiểm toán doanh thu 41 Biểu 2.1 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 48 Bảng 2.4 Bảng ước lượng trọng yếu khoản mục doanh thu KH A 49 Biểu 2.2 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 51 Biểu 2.3 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 53 Biểu 2.4 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 55 Biểu 2.5 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 56 Biểu 2.6 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 59 Biểu 2.7 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 60 Biểu 2.8 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 61 Biểu 2.9 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 63 Biểu 2.10 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 64 Biểu 2.11 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 65 Biểu 2.12 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 67 Bảng 2.5 Bảng ước lượng trọng yếu khoản mục doanh thu KH Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang B 69 Biểu 2.13 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 72 Biểu 2.14 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 75 Biểu 2.15 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 78 Biểu 2.16 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 80 Biểu 2.17 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 81 Biểu 2.18 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 82 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ quy trình kiểm toán chung PCA 88 Bảng 3.1 Đánh giá rủi ro phát 97 Bảng 3.2 Phân tích tỷ suất lợi nhuận 98 Sơ đồ 3.1 Trình tự lập chương trình kiểm toán .100 § Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang LỜI MỞ ĐẦU Tuy hình thành phát triển 15 năm qua kiểm toán Việt Nam nhanh chóng chứng tỏ vai trò đặc biệt quan trọng việc tăng cường nâng cao hiệu quản lý, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng người quan tâm Đặc biệt, Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới – WTO mở nhiều hội thách thức kinh tế quốc gia nói chung kiểm toán nói riêng Vì năm gần đây, với đời hàng loạt công ty kiểm toán nước chứng tỏ phát triển vượt bậc ngành nghề kiểm toán Việt Nam Trong xu hướng phát triển chung đó, Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) đời ngày chứng tỏ vị thế, uy tín mình, với chiến lược xây dựng PCA thành công ty kiểm toán hàng đầu nước khu vực Qua trình học tập môn kế toán – kiểm toán tìm hiểu thực tế công tác tổ chức kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA, em tìm hiểu tổng quan chung công ty, tìm hiểu quy trình kiểm toán chung công ty quy trình kiểm toán phần hành cụ thể kiểm toán báo cáo tài Trong trình em tiếp cận sâu tìm hiểu kiểm toán khoản mục doanh thu Em nhận thấy khoản mục doanh thu khoản mục trọng yếu báo cáo tài chứa đựng nhiều sai phạm tiềm tàng Vì kiểm toán doanh thu phần vô quan trọng, có tính định chất lượng toàn kiểm toán Với sử dẫn giúp đỡ tận tình ThS Tạ Thu Trang anh chị kiểm toán viên trợ lý kiểm toán thuộc phòng Tư vấn Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA, em chọn kiểm toán khoản mục doanh thu để sâu vào tìm hiểu phát triển thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài là: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện” Khóa luận tốt nghiệp em gồm phần: Chương 1: Lý luận chung doanh thu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA thực Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Chương 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA thực Thông qua việc nghiên cứu tìm hiểu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu, em xin mạnh dạn đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA thực Từ góp phần tăng cường hiệu chất lượng kiểm toán nói chung Công ty Do thời gian tìm hiểu có hạn khả thân hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy cô bạn để khóa luận hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên Nguyễn Thị Trang Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang không? 8.Doanh thu có phản ánh kỳ kế toán? Phân công phân nhiệm: 9.Có văn quy định chức nhân viên kế toán không? 10 Ngoài phận kế toán, có phận liên quan tới việc quản lý, theo dõi lập báo cáo bán hàng không? 11 Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi khoản công nợ phải thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hóa đơn không? Kết luận: Đánh giá Hệ thống KSNB khoản mục doanh thu: Khá Trung bình Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Yếu Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.4 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN Khách hàng File ref Niên độ Ký Nội dung E200.4 Ngày CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU Mục tiêu: Mục tiêu phần hành Kiểm toán viên phải đưa ý kiến nhận xét tình trung thực hợp lý việc ghi nhận khoản mục doanh thu đơn vị thông qua việc thu thập chứng kiểm toán nhằm khẳng định sở dẫn liệu liên quan đến tính xác, hữu, phát sinh, đầy đủ, đánh giá trình bày - Đảm bảo nghiệp vụ phát sinh năm ghi chép đầy đủ - Đảm bảo việc xác định ghi nhận doanh thu xác, hợp lý - Đảm bảo việc ghi chép khoản giảm trừ doanh thu xác, hàng bán bị trả lại phù hợp với thực tế hàng nhập lại kho - Đảm bảo khoản mục doanh thu phản ánh kỳ - Đảm bảo khoản mục doanh thu trình bày báo cáo tài phù hợp với chế độ kế toán đơn vị áp dụng quán với năm tài trước Trình tự thực Thủ tục tổng hợp, đối chiếu Lập bảng tổng hợp doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (chi tiết loại sản phẩm, hàng hóa, doanh thu tiêu thụ nội bộ,…) tương ứng với tiêu giá vốn hàng bán Thực thủ tục đối chiếu số liệu bảng tổng hợp với báo cáo kết kinh doanh, sổ sổ chi tiết - Thu thập lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản doanh thu bán hàng - Tiến hành đối chiếu chéo với tài khoản khác có liên quan Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Cơ sở dẫn liệu Đã thực Tham chiếu Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang - Xem xét việc ghi giảm doanh thu kỳ kết chuyển doanh thu vào TK 911 Thủ tục phân tích So sánh với năm trước để tìm biến động bất thường nêu rõ nguyên nhân Lập bảng tổng hợp doanh thu tháng so sánh với doanh thu kê khai hàng tháng; và: Xem xét phù hợp việc ghi nhận doanh thu cách xem xét doanh thu theo tháng hiểu biết lĩnh vực kinh doanh đơn vị (kinh doanh có mùa vụ không, vv…) Lập mô hình doanh thu ước tính cách nhân số lượng sản phẩm bán với đơn giá bán sản phẩm bình quân đối chiếu với doanh thu thực tế Tính toán tiêu lãi gộp/ Doanh thu, so sánh, giải thích xác minh biến động lớn năm Thủ tục chi tiết Từ sổ chi tiết doanh thu, chọn mẫu số nghiệp vụ kiểm tra đối chiếu với: Kiểm tra hợp đồng (contract) Kiểm tra đơn đặt hàng (purchase order) Kiểm tra phiếu giao hàng (số lượng hàng giao, chủng loại hàng, người nhận hàng…), hàng xuất cần phải kiểm tra đến hồ sơ xuất (contract, perchase order, packing list, C/O, C/Q, vận đơn, bảo hiểm…) Kiểm tra hoá đơn bán hàng: giá cả, ngày tháng, số hoá đơn, nội dung hàng hoá ghi hoá đơn, việc tính toán hoá đơn, ký duyệt hoá đơn, đối chiếu hoá đơn với hợp đồng kinh tế, hoá đơn với phiếu xuất kho, hoá đơn với sổ bán hàng, đối chiếu từ sổ bán hàng vào sổ cái, đối chiếu từ sổ vào P/L Kiểm tra việc tính toán ghi nhận doanh thu mối quan hệ hàng thực xuất với đơn giá bán, so sánh đơn giá bán với sách giá đơn vị áp dụng so sánh với giá bán thị trường, có khác biệt phải tìm hiểu rõ nguyên nhân Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Trong trình kiểm tra cần lưu ý đến: - Khả đơn vị có giao dịch với Bên liên quan làm thay đổi mức giá bán so với giá bán thông thường đơn vị so với giá bán sản phẩm loại thị trường Thông thường nghiệp vụ lựa chọn để kiểm tra nghiệp vụ xuất mang tính chất đột biến, bất thường ghi chép vào thời điểm cuối năm tài chính; Kiểm tra tính xác việc ghi nhận doanh thu trường hợp xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (mối quan hệ với thuế XNK TTĐB có) 10 Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu trường hợp bán hàng trả góp 11 Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu sổ sách báo cáo kế toán, so sánh với doanh thu kê khai tờ khai VAT để phát chênh lệch ngườiếu có tìm hiểu rõ nguyên nhân 12 Liệt kê kiểm tra khoản hàng bán trả lại, giảm giá, chiết khấu: Kiểm tra việc ghi giảm doanh thu, đối chiếu tài khoản doanh thu với chứng từ ghi nhận hàng bán bị trả lại, kiểm tra giá hoá đơn việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ có thời điểm phát sinh hay không Chọn số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại đối chiếu với chứng từ chi trả tiền khách hàng hạch toán phải trả giảm phải thu Đối chiếu chứng từ nhập lại hàng khách hàng trả lại, kiểm tra xem hạch toán nhập lại hay chưa? Kiểm tra tỷ lệ chiết khấu thương mại xem có phù hợp với quy chế hay không? Kiểm tra hoá đơn hàng khuyến mại, giảm giá, chiết khấu có phê duyệt đầy đủ hay không? 13 Kiểm tra tính liên tục hóa đơn Lựa chọn chứng từ hoá đơn xuất bán để kiểm tra khẳng định nghiệp vụ thực phát sinh thông qua cách đối chiếu đến hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu giao hàng, kiểm tra việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ sổ sách kế toán đảm Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang bảo tất phát sinh doanh thu ghi sổ 14 Kiểm tra tính quán việc ghi nhận doanh thu giá vốn, đảm bảo tất khoản doanh thu ghi nhận phản ánh giá vốn tương ứng 15 Kiểm tra kết hợp với hợp đồng tiêu thời hạn hợp đồng để có nhận định đến thời điểm kiểm toán hợp đồng kết thúc tỷ lệ hoàn thành lớn, so sánh với lượng tiền khách hàng chuyển (Dư có TK 131) so sánh với tiêu doanh thu ghi nhận nào? 16 Kiểm tra việc ghi nhận tài khoản doanh thu ghi nhận trước (cơ sở ghi nhận, giá trị,…) 17 Chọn mẫu nghiệp vụ trước sau thời điểm khoá sổ để kiểm tra xem nghiệp vụ có ghi chép kỳ hay không, kết hợp với việc kiểm tra toán tiền hàng sau niên độ 18 Kiểm tra việc trình bày tiêu Doanh thu bán hàng báo cáo tài chính, lưu ý tới việc trình bày tiêu doanh thu nội giao dịch với bên liên quan báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo cáo tài Kết luận 19 Trên sở kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ, xem xét khía cạnh trọng yếu, theo ý kiến ghi chép kế toán trình bày khoản mục doanh thu bán hàng đơn vị trung thực hợp lý 20 Tôi khẳng định tất thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện, ghi chép WPs theo thủ tục kiểm toán hãng cung cấp đầy đủ chứng cho kết luận đưa 21 Tôi khẳng định sai sót yếu điểm kiến nghị nêu để đưa vào thư quản lý gửi cho khách hàng 22 Căn công việc kiểm toán quy trình kiểm toán thực hiện, thấy có đủ chứng đảm bảo tin tưởng khoản mục doanh thu bán hàng trình bày trung thực hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày ………… đến ngày…………, tuỳ thuộc vào: 23 Căn công việc kiểm toán Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang quy trình kiểm toán thực hiện, thấy đủ chứng đảm bảo tin tưởng khoản mục doanh thu bán hàng trình bày trung thực hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày ………… đến ngày………… 24 Căn công việc kiểm toán quy trình kiểm toán thực hiện, thấy có đủ chứng đảm bảo tin tưởng khoản mục doanh thu bán hàng trình bày trung thực hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày ………… đến ngày………… 25 Tôi từ chối không đưa ý kiến nhận xét khoản mục doanh thu bán hàng đơn vị cho kỳ hoạt động từ ngày ………… đến ngày ………… Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.5 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Niên độ: 31/12/2008 Mã số: E 220.5 Người thực hiện: N.V.T Ngày: 04/03/09 Nội dung thực hiện: Tổng hợp doanh thu – Giá vốn Mục tiêu: - Tổng hợp doanh thu - giá vốn theo loại tương ứng với - Đối chiếu số tổng hợp với với sổ cái, sổ chi tiết doanh thu BCKQKD Nội dung: Loại hoạt động 1.Doanh thu bán HH 3.825.815.774 ٧ Doanh thu Giá vốn Chênh lệch 21.726.105.874 17.900.290.100 2.Doanh thu du lịch 660.501.365 ٧ 8.017.154.345 7.356.652.980 3.Doanh thu vận tải 129.220.601 ٧ 890.200.941 4.Doanh thu nội 36.034.764 36.034.764 760.980.340 - ٧ Tổng 4.615.537.740 30.669.495.924 T 26.053.958.184 T T Kết luận: Doanh thu – Giá vốn có tương ứng T : Đảm bảo cộng dọc xác ٧ : Đối chiếu khới số liệu BCKQKD, sổ sổ chi tiết Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.6 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Mã số: E 220.6 Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: N.V.T Niên độ: 31/12/2008 Ngày: 04/03/09 Nội dung thực hiện: Tổng hợp đối ứng tài khoản Mục tiêu: - Tổng hợp doanh thu theo đối ứng tài khoản - Tiến hành đối chiếu chéo với tài khoản khác có liên quan - Xem xét việc ghi giảm doanh thu kỳ, kết chuyển doanh thu vào TK 911 Nội dung: TK 511 TKĐƯ 111 3.098.456.020 Thu = tiền mặt 112 14.490.324.790 Thu = TGNH 131 14.180.345.358 KH chưa toán 521 mại 298.309.461 532 9111 KQKD Chiết khấu thương 801.320.783 Giảm giá hàng bán 30.669.495.924 ٧٧ 31.769.126.168 Kết chuyển xác định 31.769.126.168 T ٧ T Kết luận: T : cộng dọc đảm bảo ٧ : đối chiếu khớp cân đối phát sinh TK ٧٧ : Đối chiếu khới số liệu BCKQKD * Đã kết hợp kiểm tra việc trình bày khoản mục doanh thu BCTC => Việc trình bày quy định Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.7 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG Mã số: E 220.8 ICA Người thực hiện: N.V.T Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Niên độ: 31/12/2008 Ngày: 04/03/09 Nội dung thực hiện: Đối chiếu Sliệu Ssách–tờ khai thuế Mục tiêu: - Tập hợp số liệu sổ sách kế toán tờ khai thuế tháng => Đảm bảo khớp số liệu - Xem xét xu hướng biến động doanh thu, xác định tháng phát sinh đột biến Nội dung: Tháng DT sổ ٧ DT tờ khai Chênh lệch 3.267.365.200 3.267.365.200 - 990.800.303 990.800.303 - 1.834.090.120 1.834.090.120 - 789.763.210 789.763.210 - ٧ 4.989.101.298 4.989.101.298 - ٧ 6.101.209.988 6.101.209.988 - ٧ 3.243.679.205 3.243.679.205 - 1.678.309.178 1.678.309.178 - 1.119.086.862 1.119.086.862 - 3.469.292.354 3.469.292.354 - 11 1.286.630.912 1.286.630.912 - 12 1.900.167.294 1.900.167.294 10 ٧ Tổng 30.669.495.924 30.669.495.924 Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang T T Kết luận: T: Đảm bảo cộng dồn xác Doanh thu sổ sách khớp tờ khai thuế Các tháng phát sinh tăng doanh thu đột biến tháng 1, 5, 6, 7, 10 =>Tập trung kiểm tra chi tiết Phụ lục 2.8 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Niên độ: 31/12/2008 Mã số: E 220.10 Người thực hiện: N.V.T Nội dung thực hiện: Kiểm tra chi tiết Ngày: 05/03/09 Mục tiêu: - Đảm bảo Doanh thu phát sinh ghi nhận đầy đủ - Hóa đơn bán hàng đánh số thứ tự ngày tháng đầy đủ Nội dung: - Kiểm tra tính liên tục hóa đơn - Chọn dãy liên tục hóa đơn, kiểm tra việc vào sổ sách kế toán Kết luận: Hóa đơn đánh số thứ tự liên tục Doanh thu ghi nhận đầy đủ Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.9 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Mã số: E 220.11 Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: N.V.T Niên độ: 31/12/2008 Ngày: 06/03/09 Nội dung thực hiện: Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Mục tiêu: - Đảm bảo Doanh thu ghi nhận sổ sách hợp lý, xác số học Nội dung: Số Ctừ Ngày Nội dung Số tiền … … … 10356 10/03 Chiết khấu TM 6% GT HĐ 11211 23/09 Giảm giá hàng cho V 11800 12/11 Chiết khấu TM 6% GT HĐ … … a b 40.090.00 ٧ ٧ 97.560.00 ٧ ٧ c d e ٧ ٧ ٧ ٧ ٧ ٧ … … ٧ ٧ 67.090.34 … a : Đối chiếu với Quy chế chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán b : Đối chiếu với Hóa đơn có ghi giá trị hàng bán, tỷ lệ chiết khấu thương mại c : Đối chiếu văn khách hàng lượng giá trị hàng giảm giá d : Kiểm tra chữ ký, phê duyệt e : Kiểm tra việc hạch toán vào sổ sách ٧ : Đảm bảo yêu cầu Kết luận: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán phản ánh trung thực, hợp lý Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phụ lục 3.1 Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng – ghi nhận doanh thu Hoá đơn Hoá đơn Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang NHẬN XẾT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B [...]... Trang Kiểm toán 47B 26 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA THỰC HIỆN 2.1 Khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA. .. cộng dồn chính khoản phải thu của khách hàng xác Lập cân đối thu tiền hàng tháng, gửi cho khách hàng Đối chiếu nội bộ các khoản bán hàng – thu tiền 1.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.3.1 Vai trò kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính Doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng là một Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B... chuẩn về chính sách bán hàng và giá bán Mục tiêu đúng kỳ Doanh thu bán hàng được ghi sổ đúng kỳ kế toán 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Để đảm bảo các mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu trên, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tuân theo quy trình chung trong kiểm toán báo cáo tài chính, được thực hiện theo ba giai đoạn cơ bản sau: Sơ đồ 1.2 Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán BCTC... phồng doanh thu - Doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thu GTGT đầu ra nên cũng có khả năng khai thấp hơn thực tế để trốn thu hay tránh né thu Với những lý do trên có thể khẳng định kiểm toán khoản mục doanh thu là một phần đóng vai trò chủ chốt trong kiểm toán BCTC 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu Hoạt động kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng đều có mục tiêu... điểm và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA): 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, các dự án do các tổ chức tài chính quốc tế tại trợ như ADB,... Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Quản lý được thành lập từ 09/12/2002 Ngày 28/08/2007, Công ty sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông, hình thành nên Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (viết tắt là PCA) Tháng 5/2008, Công ty chính thức trở thành đại diện duy nhất của Tập đoàn kiểm toán PKF quốc tế tại Việt Nam Tên Công ty : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Tiếng Anh: PHUONG DONG... chung và mục tiêu đặc thù cần hướng tới Đối với khoản mục doanh thu là khoản mục quan trọng cấu thành nên BCTC nên các mục tiêu của kiểm toán khoản mục doanh thu không nằm ngoài mục tiêu chung của kiểm toán BCTC Mục tiêu kiểm toán tổng quát của kiểm toán khoản mục doanh thu là thu thập bằng chứng (xác minh) và đưa ra kết luận (bày tỏ ý kiến) về tính trung thực, hợp lý của khoản mục doanh thu trình... đơn vị được kiểm toán Đồng thời kiểm toán khoản mục doanh thu cũng có những mục tiêu kiểm toán đặc thù sau: Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu hiệu lực Mục tiêu kiểm toán doanh thu Doanh thu bán hàng đã ghi sổ là có căn cứ hợp lý và thực sự đã xảy ra Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 13 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Mục tiêu trọn vẹn , đầy đủ Doanh thu bán hàng... kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị” 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 về Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính quy định: Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính. ..3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính Hoạt động kiểm toán đã có lịch sử phát triển lâu dài và gắn liền với quá trình phát triển kinh