Luận văn hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán phương đông ICA (PCA) thực hiện

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài 1.1.2 Đặc điểm kiểm toán Báo cáo tài 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài 1.1.4 Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài 1.2 Khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán 1.2.1 Bản chất khoản mục doanh thu 1.2.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu 1.2.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1.2.2 Tổ chức công tác kế toán doanh thu 10 1.2.2.1 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán 10 1.2.2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng 10 1.2.2.3 Phương pháp hạch toán doanh thu 10 1.2.3 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu 13 1.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài 15 1.3.1 Vai trò kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài 15 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 16 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu 16 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 17 1.3.3.2 Thực kiểm toán 24 Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán 28 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA THỰC HIỆN 31 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) 31 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) 31 2.1.2 Đặc điểm kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA): 32 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 32 2.1.2.2 Đặc điểm dịch vụ cung cấp PCA: 32 2.1.2.3 Đặc điểm khách hàng PCA: 33 2.1.2.4 Kết hoạt động kinh doanh năm gần đây: 35 2.1.2.5 Phương hướng phát triển PCA thời gian tới 37 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA 38 2.1.4 Đặc điểm tổ chức nhân Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA 40 Cơ cấu tổ chức máy nhân Công ty tuân thủ chặt chẽ Chính sách nhân thủ tục thiết kế đảm bảo có đủ nhân có trình độ lực đáp ứng yêu cầu cam kết thực nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, để thực kiểm toán theo chuẩn mực nghề nghiệp yêu cầu pháp lý giúp công ty kiểm toán lãnh đạo phát hành báo cáo kiểm toán 40 Phân công nhóm kiểm toán: Mỗi hợp đồng kiểm toán giao cho nhóm kiểm toán Mỗi nhóm kiểm toán PCA thường bao gồm 03 đến 05 người tùy thuộc quy mô kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán KTV thực soát xét chung cho toàn kiểm toán Trách nhiệm phân tách rõ ràng, cụ thể cho vị trí như: Chủ nhiệm Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang kiểm toán (trưởng phận); Kiểm toán viên chính; trợ lý cao cấp; trợ lý trợ lý vào nghề 40 2.1.5 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA 40 2.1.6 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA 41 2.2 Thực trạng tổ chức kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) 41 2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 41 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 41 2.2.1.2 Kiểm toán doanh thu giai đoạn thực kiểm toán 47 2.2.1.3 Kiểm toán doanh thu giai đoạn kết thúc kiểm toán 50 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu Công ty TNHH A Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 52 2.2.2.1 Giới thiệu khách hàng A 52 2.2.2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng A 52 2.2.2.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu khách hàng A giai đoạn thực kiểm toán 55 2.2.2.4 Kiểm toán doanh thu khách hàng A giai đoạn kết thúc kiểm toán 66 2.2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu Công ty B Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 69 2.2.3.1 Giới thiệu khách hàng B 69 2.2.3.2 Kiểm toán doanh thu KH B giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 69 2.2.3.3 Kiểm toán doanh thu KH B giai đoạn thực kiểm Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang toán 72 2.2.3.4 Kiểm toán doanh thu khách hàng B giai đoạn kết thúc kiểm toán 85 2.2.4 So sánh thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu hai khách hàng A B 87 2.2.4.1 Sự giống kiểm toán khoản mục doanh thu hai KH A B 87 2.2.4.2 Sự khác kiểm toán khoản mục doanh thu hai KH A B 88 CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA (PCA) THỰC HIỆN 93 3.1 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 93 3.2 Đánh giá chung thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 94 3.2.1 Ưu điểm 95 3.2.2 Nhược điểm 96 3.3 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực 97 KẾT LUẬN 103 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 PHỤ LỤC 107 Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Ký hiệu viết tắt Nội dung PCA Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên HT KSNB Hệ thống kiểm soát nội GTGT Giá trị gia tăng TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn BGĐ Ban giám đốc GĐ Giám đốc 10 KH Khách hàng 11 Cty Công ty 12 BCĐKT Bảng cân đối kế toán 13 BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh 14 TK Tài khoản 15 BTC Bộ tài Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Hạch toán tiêu thụ sản phẩm trực tiếp chuyển hàng Error: Reference source not found ﾧ Sơ đồ 1.2 Hạch toán hàng bán đại lý ký gửiError: found ﾧ Reference source not Sơ đồ 1.3 Hạch toán bán trả góp Error: Reference source not foundﾧ Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán trường hợp doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp KKĐK Error: Reference source not foundﾧ Sơ đồ 1.5 Ba giai đoạn kiểm toán BCTC Error: Reference source not found ﾧ Sơ đồ 1.6 Các bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Error: Reference source not found ﾧ Sơ đồ 2-1: Sơ đồ máy tổ chức PCA Error: Reference source not foundﾧ Sơ đồ 2.2 Sơ đồ quy trình kiểm toán chung PCA Error: Reference source not found ﾧ Biểu đồ 2.1 Cơ cấu dịch vụ PCA .Error: Reference source not foundﾧ Biểu đồ 2.2 Cơ cấu khách hàng PCA Error: Reference source not foundﾧ Biểu 2.1 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.2 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.3 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.4 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.5 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.6 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang not foundﾧ Biểu 2.7 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.8 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.9 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.10 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.11 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.12 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.13 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.14 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.14 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.15 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.16 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.17 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.18 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.19 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.20 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Biểu 2.21 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang not foundﾧ Biểu 2.22 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Error: Reference source not found ﾧ Bảng 1.1 Những đặc điểm kiểm toán BCTC so với kiểm toán hoạt động Sơ đồ 1.1 Hạch toán tiêu thụ sản phẩm trực tiếp chuyển hàng 11 Sơ đồ 1.2 Hạch toán hàng bán đại lý ký gửi .11 Sơ đồ 1.3 Hạch toán bán trả góp .12 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán trường hợp doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp KKĐK 13 Bảng 1.2 Mục tiêu trình kiểm soát nội doanh thu .14 Bảng 1.3 Mục tiêu kiểm toán .16 Sơ đồ 1.5 Ba giai đoạn kiểm toán BCTC 17 Sơ đồ 1.6 Các bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 17 Biểu đồ 2.1 Cơ cấu dịch vụ PCA 33 Biểu đồ 2.2 Cơ cấu khách hàng PCA 35 Bảng 2.1 Kết kinh doanh 03 năm 2006, 2007, 2008 PCA 36 Sơ đồ 2-1: Sơ đồ máy tổ chức PCA 38 Bảng 2.2 Mức độ trọng yếu khoản mục .45 Bảng 2.3 Trắc nghiệm đạt yêu cầu kiểm toán doanh thu 48 Biểu 2.1 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 54 Bảng 2.4 Bảng ước lượng trọng yếu khoản mục doanh thu KH A 55 Biểu 2.2 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 57 Biểu 2.3 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 58 Biểu 2.4 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 60 Biểu 2.5 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 61 Biểu 2.6 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 63 Biểu 2.7 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 64 Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang Biểu 2.8 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 65 Biểu 2.9 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 66 Biểu 2.10 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 66 Biểu 2.11 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 68 Biểu 2.12 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 71 Bảng 2.5 Bảng ước lượng trọng yếu khoản mục doanh thu KH B 72 Biểu 2.13 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 74 Biểu 2.14 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 75 Biểu 2.14 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 77 Biểu 2.15 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 78 Biểu 2.16 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 80 Biểu 2.17 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 81 Biểu 2.18 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 82 Biểu 2.19 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 83 Biểu 2.20 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 84 Biểu 2.21 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 85 Biểu 2.22 Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 86 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ quy trình kiểm toán chung PCA 92 Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang LỜI MỞ ĐẦU Tuy hình thành phát triển 15 năm qua kiểm toán Việt Nam nhanh chóng chứng tỏ vai trò đặc biệt quan trọng việc tăng cường nâng cao hiệu quản lý, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng người quan tâm Đặc biệt, Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới – WTO mở nhiều hội thách thức kinh tế quốc gia nói chung kiểm toán nói riêng Vì năm gần đây, với đời hàng loạt công ty kiểm toán nước chứng tỏ phát triển vượt bậc ngành nghề kiểm toán Việt Nam Trong xu hướng phát triển chung đó, Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA) đời ngày chứng tỏ vị thế, uy tín mình, với chiến lược xây dựng PCA thành công ty kiểm toán hàng đầu nước khu vực Qua trình học tập môn kế toán – kiểm toán tìm hiểu thực tế công tác tổ chức kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA, em tìm hiểu tổng quan chung công ty, tìm hiểu quy trình kiểm toán chung công ty quy trình kiểm toán phần hành cụ thể kiểm toán báo cáo tài Trong trình em tiếp cận sâu tìm hiểu kiểm toán khoản mục doanh thu Em nhận thấy khoản mục doanh thu khoản mục trọng yếu báo cáo tài chứa đựng nhiều sai phạm tiềm tàng Vì kiểm toán doanh thu phần vô quan trọng, có tính định chất lượng toàn kiểm toán Với sử dẫn giúp đỡ tận tình ThS Tạ Thu Trang anh chị kiểm toán viên trợ lý kiểm toán thuộc phòng Tư vấn Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA, em chọn kiểm toán khoản mục doanh thu để sâu vào tìm hiểu phát triển thành luận văn tốt nghiệp với đề tài là: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện” Luận văn tốt nghiệp em gồm phần: Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang phẩm bán với đơn giá bán sản phẩm bình quân đối chiếu với doanh thu thực tế Tính toán tiêu lãi gộp/ Doanh thu, T.T.H E220.7 T.T.H E220.10 Kiểm tra hợp đồng (contract) T.T.H E220.10 Kiểm tra đơn đặt hàng (purchase T.T.H E220.10 T.T.H E220.10 T.T.H E220.10 T.T.H E220.10 so sánh, giải thích xác minh biến động lớn năm Thủ tục chi tiết Từ sổ chi tiết doanh thu, chọn mẫu số nghiệp vụ kiểm tra đối chiếu với: order) Kiểm tra phiếu giao hàng (số lượng hàng giao, chủng loại hàng, người nhận hàng…), hàng xuất cần phải kiểm tra đến hồ sơ xuất (contract, perchase order, packing list, C/O, C/Q, vận đơn, bảo hiểm…) Kiểm tra hoá đơn bán hàng: giá cả, ngày tháng, số hoá đơn, nội dung hàng hoá ghi hoá đơn, việc tính toán hoá đơn, ký duyệt hoá đơn, đối chiếu hoá đơn với hợp đồng kinh tế, hoá đơn với phiếu xuất kho, hoá đơn với sổ bán hàng, đối chiếu từ sổ bán hàng vào sổ cái, đối chiếu từ sổ vào P/L Kiểm tra việc tính toán ghi nhận Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang doanh thu mối quan hệ hàng thực xuất với đơn giá bán, so sánh đơn giá bán với sách giá đơn vị áp dụng so sánh với giá bán thị trường, có khác biệt phải tìm hiểu rõ nguyên nhân Trong trình kiểm tra cần lưu ý đến: - Khả đơn vị có giao dịch với Bên liên quan làm thay đổi mức giá bán so với giá bán thông thường đơn vị so với giá bán sản phẩm loại thị trường Thông thường nghiệp vụ lựa chọn để kiểm tra nghiệp vụ xuất mang tính chất đột biến, bất thường ghi chép vào thời điểm cuối năm tài Kiểm tra tính xác việc ghi N/A nhận doanh thu trường hợp xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (mối quan hệ với thuế XNK TTĐB có) N/A trường hợp bán hàng trả góp 1 Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu sổ sách báo cáo kế toán, so sánh với doanh thu kê khai tờ khai VAT Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B T.T.H E 220.8 Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang để phát chênh lệch có tìm hiểu rõ nguyên nhân Liệt kê kiểm tra khoản hàng bán T.T.H E220.12 T.T.H E220.12 T.T.H E220.12 T.T.H E220.12 T.T.H E220.12 T.T.H E220.12 T.T.H E220.11 trả lại, giảm giá, chiết khấu: Kiểm tra việc ghi giảm doanh thu, đối chiếu tài khoản doanh thu với chứng từ ghi nhận hàng bán bị trả lại, kiểm tra giá hoá đơn việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ có thời điểm phát sinh hay không Chọn số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại đối chiếu với chứng từ chi trả tiền khách hàng hạch toán phải trả giảm phải thu Đối chiếu chứng từ nhập lại hàng khách hàng trả lại, kiểm tra xem hạch toán nhập lại hay chưa? Kiểm tra tỷ lệ chiết khấu thương mại xem có phù hợp với quy chế hay không? Kiểm tra hoá đơn hàng khuyến mại, giảm giá, chiết khấu có phê duyệt đầy đủ hay không? Kiểm tra tính liên tục hóa đơn Lựa chọn chứng từ hoá đơn xuất bán để kiểm tra khẳng định nghiệp vụ thực phát sinh thông qua cách đối chiếu đến hợp đồng, đơn đặt Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang hàng, phiếu giao hàng, kiểm tra việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ sổ sách kế toán đảm bảo tất phát sinh doanh thu ghi sổ Kiểm tra tính quán việc ghi N/A nhận doanh thu giá vốn, đảm bảo tất khoản doanh thu ghi nhận phản ánh giá vốn tương ứng Kiểm tra kết hợp với hợp đồng N/A tiêu thời hạn hợp đồng để có nhận định đến thời điểm kiểm toán hợp đồng kết thúc tỷ lệ hoàn thành lớn, so sánh với lượng tiền khách hàng chuyển (Dư có TK 131) so sánh với tiêu doanh thu ghi nhận nào? Kiểm tra việc ghi nhận tài khoản doanh N/A thu ghi nhận trước (cơ sở ghi nhận, giá trị, …) Chọn mẫu nghiệp vụ trước sau T.T.H E220.13 T.T.H E 220.6 thời điểm khoá sổ để kiểm tra xem nghiệp vụ có ghi chép kỳ hay không, kết hợp với việc kiểm tra toán tiền hàng sau niên độ Kiểm tra việc trình bày tiêu Doanh thu bán hàng báo cáo tài chính, lưu ý tới việc trình bày tiêu doanh thu nội giao dịch với bên liên quan báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang cáo tài Kết luận Trên sở kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ, xem xét khía cạnh trọng yếu, theo ý kiến ghi chép kế toán trình bày khoản mục doanh thu bán hàng đơn vị trung thực hợp lý Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B T.T.H Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.5: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu khách hàng B Nội dung Có Không Không Ghi thực Ghi nhận doanh thu: Có sách bán hàng cụ thể không? ٧ Có lập kế hoạch bán hàng định kỳ ٧ không? Việc ghi nhận doanh thu có vào hóa đơn bán hàng chứng từ hợp lý khác không? ٧ Có đầy đủ chữ ký khách hàng ٧ hóa đơn giao hàng không? 12 Hóa đơn bán hàng sử dụng có mẫu quy định, có đánh số thứ tự ٧ ngày tháng hóa đơn? 13 Hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ có lưu trữ cẩn thận theo dõi khoa ٧ học không? 14 Có tách biệt người giao hàng người viết hóa đơn không? ٧ 15 Có phê chuẩn người có thẩm quyền khoản chiết khấu hàng bán, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại không? Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B ٧ Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang 16 Có theo dõi lô hàng gửi bán ٧ nhận thông báo chấp nhận người mua không? 17 Có theo dõi riêng loại doanh thu ٧ không? ٧ 18 Doanh thu có phản ánh kỳ kế toán? Phân công phân nhiệm: 19 Có văn quy định chức ٧ nhân viên kế toán không? 20 Ngoài phận kế toán, có phận liên quan tới việc quản lý, theo dõi ٧ lập báo cáo bán hàng không? 21 Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi khoản công nợ phải thu có ٧ tham gia vào việc bán hàng, lập hóa đơn không? Kết luận: Đánh giá Hệ thống KSNB khoản mục doanh thu: Khá Trung bình ٧ Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Yếu Yếu Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.6 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI KH B Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA Khách hàng Công ty B File ref E200.4 Niên độ 31/12/2009 Ký Ngày Nội dung CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN N.V.T 07/03/09 DOANH THU Mục tiêu: Mục tiêu phần hành Kiểm toán viên phải đưa ý kiến nhận xét tình trung thực hợp lý việc ghi nhận khoản mục doanh thu đơn vị thông qua việc thu thập chứng kiểm toán nhằm khẳng định sở dẫn liệu liên quan đến tính xác, hữu, phát sinh, đầy đủ, đánh giá trình bày - Đảm bảo nghiệp vụ phát sinh năm ghi chép đầy đủ - Đảm bảo việc xác định ghi nhận doanh thu xác, hợp lý - Đảm bảo việc ghi chép khoản giảm trừ doanh thu xác, hàng bán bị trả lại phù hợp với thực tế hàng nhập lại kho - Đảm bảo khoản mục doanh thu phản ánh kỳ - Đảm bảo khoản mục doanh thu trình bày báo cáo tài phù hợp với chế độ kế toán đơn vị áp dụng quán với năm tài trước Cơ sở Trình tự thực dẫn liệu Đã thực Tham chiếu Thủ tục tổng hợp, đối chiếu Lập bảng tổng hợp doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (chi tiết loại sản phẩm, hàng hóa, doanh thu tiêu thụ nội bộ, …) tương ứng với tiêu giá vốn hàng Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B N.V.T E220.5 Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang bán Thực thủ tục đối chiếu số liệu N.V.T E220.5 N.V.T E220.6 N.V.T E220.7 N.V.T E 220.8 N.V.T E 220.8 N.V.T E 220.8.1 bảng tổng hợp với báo cáo kết kinh doanh, sổ sổ chi tiết - Thu thập lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản doanh thu bán hàng - Tiến hành đối chiếu chéo với tài khoản khác có liên quan - Xem xét việc ghi giảm doanh thu kỳ kết chuyển doanh thu vào TK 911 Thủ tục phân tích So sánh với năm trước để tìm biến động bất thường nêu rõ nguyên nhân Lập bảng tổng hợp doanh thu tháng so sánh với doanh thu kê khai hàng tháng; Xem xét phù hợp việc ghi nhận doanh thu cách xem xét doanh thu theo tháng hiểu biết lĩnh vực kinh doanh đơn vị (kinh doanh có mùa vụ không, vv…) Thử nghiệm doanh thu cách nhân số lượng sản phẩm bán với đơn giá bán sản phẩm bình quân đối chiếu với Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang doanh thu thực tế Tính toán tiêu lãi gộp/ Doanh thu, N.V.T E220.7 N.V.T E220.9 Kiểm tra hợp đồng (contract) N.V.T E220.9 Kiểm tra đơn đặt hàng (purchase N.V.T E220.9 N.V.T E220.9 N.V.T E220.9 N.V.T E220.9 so sánh, giải thích xác minh biến động lớn năm Thủ tục chi tiết Từ sổ chi tiết doanh thu, chọn mẫu số nghiệp vụ kiểm tra đối chiếu với: order) Kiểm tra phiếu giao hàng (số lượng hàng giao, chủng loại hàng, người nhận hàng…), hàng xuất cần phải kiểm tra đến hồ sơ xuất (contract, perchase order, packing list, C/O, C/Q, vận đơn, bảo hiểm…) Kiểm tra hoá đơn bán hàng: giá cả, ngày tháng, số hoá đơn, nội dung hàng hoá ghi hoá đơn, việc tính toán hoá đơn, ký duyệt hoá đơn, đối chiếu hoá đơn với hợp đồng kinh tế, hoá đơn với phiếu xuất kho, hoá đơn với sổ bán hàng, đối chiếu từ sổ bán hàng vào sổ cái, đối chiếu từ sổ vào P/L Kiểm tra việc tính toán ghi nhận doanh thu mối quan hệ hàng thực xuất với đơn giá bán, so sánh đơn giá Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang bán với sách giá đơn vị áp dụng so sánh với giá bán thị trường, có khác biệt phải tìm hiểu rõ nguyên nhân Trong trình kiểm tra cần lưu ý đến: - Khả đơn vị có giao dịch với Bên liên quan làm thay đổi mức giá bán so với giá bán thông thường đơn vị so với giá bán sản phẩm loại thị trường Thông thường nghiệp vụ lựa chọn để kiểm tra nghiệp vụ xuất mang tính chất đột biến, bất thường ghi chép vào thời điểm cuối năm tài Kiểm tra tính xác việc ghi N/A nhận doanh thu trường hợp xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (mối quan hệ với thuế XNK TTĐB có) N/A trường hợp bán hàng trả góp 1 Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu sổ sách báo cáo kế toán, so sánh với doanh thu kê khai tờ khai VAT để phát chênh lệch có tìm hiểu Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B N.V.T E 220.8 Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang rõ nguyên nhân Liệt kê kiểm tra khoản hàng bán N.V.T E220.11 N.V.T E220.11 N.V.T E220.11 N.V.T E220.11 N.V.T E220.11 N.V.T E220.11 N.V.T E220.10 trả lại, giảm giá, chiết khấu: Kiểm tra việc ghi giảm doanh thu, đối chiếu tài khoản doanh thu với chứng từ ghi nhận hàng bán bị trả lại, kiểm tra giá hoá đơn việc ghi chép phản ánh nghiệp vụ có thời điểm phát sinh hay không Chọn số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại đối chiếu với chứng từ chi trả tiền khách hàng hạch toán phải trả giảm phải thu Đối chiếu chứng từ nhập lại hàng khách hàng trả lại, kiểm tra xem hạch toán nhập lại hay chưa? Kiểm tra tỷ lệ chiết khấu thương mại xem có phù hợp với quy chế hay không? Kiểm tra hoá đơn hàng khuyến mại, giảm giá, chiết khấu có phê duyệt đầy đủ hay không? Kiểm tra tính liên tục hóa đơn Lựa chọn chứng từ hoá đơn xuất bán để kiểm tra khẳng định nghiệp vụ thực phát sinh thông qua cách đối chiếu đến hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu giao hàng, kiểm tra việc ghi chép Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang phản ánh nghiệp vụ sổ sách kế toán đảm bảo tất phát sinh doanh thu ghi sổ Kiểm tra tính quán việc ghi N.V.T E220.12 nhận doanh thu giá vốn, đảm bảo tất khoản doanh thu ghi nhận phản ánh giá vốn tương ứng Kiểm tra kết hợp với hợp đồng tiêu thời hạn hợp đồng để có nhận định đến thời điểm kiểm toán hợp đồng kết thúc tỷ lệ hoàn thành lớn, so sánh với lượng tiền khách hàng chuyển (Dư có TK 131) so sánh với tiêu doanh thu ghi nhận nào? Kiểm tra việc ghi nhận tài khoản doanh N/A thu ghi nhận trước (cơ sở ghi nhận, giá trị, …) Chọn mẫu nghiệp vụ trước sau N.V.T E220.13 N.V.T E 220.6 thời điểm khoá sổ để kiểm tra xem nghiệp vụ có ghi chép kỳ hay không, kết hợp với việc kiểm tra toán tiền hàng sau niên độ Kiểm tra việc trình bày tiêu Doanh thu bán hàng báo cáo tài chính, lưu ý tới việc trình bày tiêu doanh thu nội giao dịch với bên liên quan báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang cáo tài Kết luận Trên sở kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ, xem xét khía cạnh trọng yếu, theo ý kiến ghi chép kế toán trình bày khoản mục doanh thu bán hàng đơn vị trung thực hợp lý Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B N.V.T Chuyên đề thực tập GVHD: Th S Tạ Thu Trang NHẬN XẾT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày……tháng……năm 200… Giáo viên hướng dẫn Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B [...]...2 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang Chương 1: Lý luận chung về doanh thu và kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính Chương 2 :Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA thực hiện Chương 3 : Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính. .. tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA thực hiện Thông qua việc nghiên cứu tìm hiểu về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu, em xin mạnh dạn đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA thực hiện Từ đó góp phần tăng cường hiệu quả và chất lượng kiểm toán nói chung tại Công ty Do thời... đúng và cộng dồn chính khoản phải thu của khách hàng xác Lập cân đối thu tiền hàng tháng, gửi cho khách hàng Đối chiếu nội bộ các khoản bán hàng – thu tiền 1.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.3.1 Vai trò kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính Doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng là một khoản mục trọng yếu trên... thu Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 16 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang Với những lý do trên có thể khẳng định kiểm toán khoản mục doanh thu là một phần đóng vai trò chủ chốt trong kiểm toán BCTC 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu Hoạt động kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng đều có mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù cần hướng tới Đối với khoản mục. .. sổ sách chính xác Mục tiêu phê chuẩn Doanh thu bán hàng được sự phê chuẩn về chính sách bán hàng và giá bán Mục tiêu đúng kỳ Doanh thu bán hàng được ghi sổ đúng kỳ kế toán 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Để đảm bảo các mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu trên, quy trình Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 17 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang kiểm toán khoản mục doanh thu tuân... khoản mục doanh thu là khoản mục quan trọng cấu thành nên BCTC nên các mục tiêu của kiểm toán khoản mục doanh thu không nằm ngoài mục tiêu chung của kiểm toán BCTC, đồng thời nó cũng có những mục tiêu kiểm toán đặc thù sau: Bảng 1.3 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán doanh thu Mục tiêu hiệu lực Doanh thu bán hàng đã ghi sổ là có căn cứ hợp lý và thực sự đã xảy ra Mục tiêu... khai tài chính Tùy theo đối tượng kiểm toán cụ thể: tài sản, nghiệp vụ, hiệu quả của hoạt động Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 5 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 về Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính quy định: Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán. .. luận văn tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận được sự đóng góp của thầy cô và các bạn để luận văn này hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên Nguyễn Thị Trang Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp 3 GVHD: Th S Tạ Thu Trang CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan về kiểm toán Báo cáo. .. chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự kiện Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 6 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th S Tạ Thu Trang bất thường, những nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán Trên cơ sở đó KTV đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm toán hoặc thư quản lý 1.2 Khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán 1.2.1 Bản chất của khoản mục doanh thu 1.2.1.1 Khái niệm và phân loại doanh thu. .. thanh toán, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại với chứng từ hợp lệ) và được khách hàng chấp nhận thanh toán Dựa vào các tiêu thức khác nhau mà doanh thu có thể phân loại như sau: - Theo lĩnh vực hoạt động, doanh thu bao gồm: + Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu tiêu thụ nội bộ + Doanh thu hoạt động tài chính - Theo tiêu thức thời gian, doanh thu bao gồm: + Doanh thu thực hiện + Doanh