Hoàn thiện công tác kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH tri thức việt thực hiện

TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT KHOA KINH TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH TRI THỨC VIỆT THỰC HIỆN Giảng viên Hƣớng dẫn: TH.S LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC Sinh viên thực hiện: NGUYỄN THỊ MỸ HUYỀN MSSV: 1220620073 Khóa: 2012 - 2016 Ngành: KẾ TỐN BÌNH DƢƠNG, THÁNG 06 NĂM 2016 i LỜI CẢM ƠN Đạt kết ngày hôm em trình cố gắng, trao dồi thân, phải kể đến công ơn dạy dỗ, dẫn, giúp đỡ, ủng hộ biết người Những công ơn em ln ghi nhớ tâm trí Vì thế, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất giáo viên khoa Kinh tế, người dạy dỗ, truyền tải kiến thức, kinh nghiệm bổ ích, quý báu cho em suốt bốn năm qua Chính q thầy người trang bị hành trang để em tự tin bước vào đời Ngoài ra, để hoàn thành báo cáo tốt nghiệp này, em gửi lời cảm ơn đến Thầy Lê Đoàn Minh Đức, người dành thời gian hướng dẫn, bảo tận tình cho em suốt q trình thực đề tài Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo tồn thể cơng nhân viên cơng ty TNHH Tri Thức Việt tạo điều kiện cho em vào thực tập đây, đặc biệt, tất anh, chị phịng Kiểm Tốn, người bảo, hướng dẫn nhiệt tình, cung cấp tài liệu cần thiết để em hoàn thành báo cáo tốt nghiệp Tiếp theo, em xin gửi lời cảm ơn đến tất bạn bè ủng hộ, giúp đỡ, ý kiến quý báu mà bạn đóng góp giúp em hoàn chỉnh cho báo cáo Và kế tiếp, người mà em ln ghi nhớ cơng ơn gia đình Gia đình động viên tạo điều kiện thuận lợi để em học tập thật tốt Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cầu chúc cho tất người vui, khỏe, gặp nhiều may mắn thành công sống ii MỤC LỤC Trang DANH MỤC VIẾT TẮT x DANH MỤC BẢNG xi DANH MỤC SƠ ĐỒ .xii LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục Tài sản cố định .3 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại TSCĐ 1.1.3 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán tài sản cố định khách thể kiểm toán:… 1.2 Kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán 1.2.2 Quy trình kiểm tốn 1.3 Phân tích tài doanh nghiệp 15 1.3.1 Khái niệm, mục đích ý nghĩa 15 1.3.1.1 Khái niệm .15 1.3.1.2 Mục đích 15 1.3.1.3 Ý nghĩa 16 1.3.2 Các số tài .16 1.3.2.1 Hệ số vòng quay tài sản cố định 16 1.3.2.2 Tỷ suất sinh lợi tài sản cố định .17 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TRI THỨC VIỆT THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 18 2.1 Khái quát chung công ty TNHH Tri Thức Việt 18 2.1.1 Tổng quan Công ty TNHH Tri Thức Việt .18 vii 2.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty 20 2.2 2.1.2.1 Cơ cấu máy quản lý công ty .20 2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức máy kiểm toán: .22 Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Tri Thức Việt .22 2.2.1 Mục tiêu, kiểm toán 22 2.2.2 Quy trình, phương pháp kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán BCTC công ty TNHH Tri Thức Việt thực 23 2.3 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 23 2.2.2.2 Thực kiểm toán .38 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 51 Phân tích tình hình tài cơng ty TNHH RCA .52 2.3.1 Phân tích theo chiều dọc .52 2.3.1.1 Hệ số vòng quay tài sản cố định 52 2.3.1.2 Tỷ suất sinh lợi tài sản cố định 52 2.3.2 Phân tích theo chiều ngang 52 2.3.2.1 So sánh năm với năm trước .52 2.3.2.2 So sánh năm với kế hoạch .52 CHƢƠNG NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ 53 3.1 Nhận xét 53 3.1.1 Nhận xét chung hoạt động công ty 53 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực hiện…… 53 3.1.2.1 Ưu điểm 53 3.1.2.2 Nhược điểm 54 3.1.3 Nhận xét cơng tác kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực hiện…… 55 3.1.3.1 Ưu điểm 55 3.1.3.2 Nhược điểm 55 3.1.4 Nhận xét tình hình tài cơng ty TNHH RCA 56 viii 3.2 Kiến nghị 57 3.2.1 Hoàn thiện việc thực thử nghiệm kiểm soát 57 3.2.2 Hoàn thiện việc thực thủ tục phân tích 57 3.2.3 Một số đề xuất khác 58 3.2.3.1 Chú trọng vào việc tìm hiểu thơng tin khách hàng 58 3.2.3.2 Thường xuyên cập nhật quy định, sách 58 3.2.3.3 Chế độ đãi ngộ với công nhân viên 59 KẾT LUẬN 60 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 61 PHỤ LỤC 62 ix DANH MỤC VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài BCĐPS: Bảng cân đối phát sinh BĐS: Bất động sản GLV: Giấy làm việc GTCL: Giá trị lại HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên PS: Phát sinh TK: Tài khoản TSCĐ: Tài sản cố định TSCĐ HH: Tài sản cố định hữu hình TSCĐ VH: Tài sản cố định vơ hình TTV: Tri Thức Việt VAT: Thuế giá trị gia tăng đầu vào XDCB: Xây dựng x DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Phân tích sơ bảng cân đối kế tốn .32 Bảng 2.2 Bảng xác định mức trọng yếu 35 Bảng 2.3 Bảng đánh giá rủi ro 37 Bảng 2.4 Chương trình kiểm tốn mẫu D700 hội kiểm tốn VACPA 38 Bảng 2.5 Trích Giấy làm việc KTV Bảng số liệu Tổng hợp TSCĐ, XDCB dở dang 42 Bảng 2.6 Bảng tổng hợp tình hình biến động loại TSCĐ 45 Bảng 2.7 Trích Giấy làm việc KTV kiểm tra chi tiết TSCĐ tăng kỳ 46 Bảng 2.8 Trích Giấy làm việc KTV kiểm tra lại thời gian phân bổ TSCĐ 50 Bảng 2.9 Phân tích theo chiều dọc hệ số vòng quay TSCĐ 52 Bảng 2.10 Chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế .52 xi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Hạch tốn tình hình tăng, giảm TSCĐ .6 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu máy quản lý Công ty TNHH Tri Thức Việt 21 Sơ đồ 2.2 Bộ máy quản lý Công ty TNHH RCA .26 Sơ đồ 2.3 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty TNHH RCA 28 xii LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng tài khách thể kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc làm lành mạnh hóa tài quốc gia Đặc biệt giai đoạn nay, mà xu tồn cầu hóa ngày trở nên mạnh mẽ kéo theo việc minh bạch hóa thơng tin tài trở nên cấp thiết Kiểm tốn lại đóng vai trị quan trọng hết Trong số dịch vụ Công ty Kiểm tốn dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài ln chiếm tỷ trọng lớn tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin Báo cáo tài Để đạt mục đích Báo cáo tài chính, KTV cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt khoản mục Báo cáo tài để xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Một vấn đề doanh nghiệp mà KTV quan tâm Tài sản cố định doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, bao gồm khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác Báo cáo tài Một sai sót khoản mục đơi gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Do vậy, khoản mục Tài sản cố định có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến phía KTV phía khách hàng Nhận thức tầm quan trọng Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài nên q trình thực tập cơng ty TNHH Tri Thức Việt em định chọn đề tài: “Hoàn thiện cơng tác Kiểm tốn Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực hiện” làm đề tài bảo vệ khóa luận Mục tiêu đề tài Tìm hiểu sở lý luận đề tài phần hành Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài Phân tích quy trình kiểm tốn phần hành Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực Đưa giải pháp kiến nghị hợp lý nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn phần hành Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực Phạm vi đề tài Quy trình kiểm toán phần hành Tài sản cố định (Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình xây dựng bản) Công ty TNHH Tri Thức Việt thực thông qua khách hàng cụ thể Cơng ty TNHH RCA giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tài 30/06/2015 Do Cơng ty thành lập nên đề tài chủ yếu phân tích theo chiều dọc hệ số vòng quay tài sản cố định, tiêu tài phân tích ngang khơng có nhiều ý nghĩa Phƣơng pháp nghiên cứu Phân tích tổng hợp lý thuyết; đối chiếu so sánh, logic khái qt hóa vấn đề Tìm kiếm, phân tích xử lý thông tin, mô tả kinh nghiệm thực tế thơng qua q trình thực tập Thu thập thơng tin sơ cấp thứ cấp từ quan sát, thực nghiệm từ sách báo, tài liệu lĩnh vực liên quan Cấu trúc khóa luận Ngồi phần mở đầu kết luận, đề tài bao gồm phần sau: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chƣơng 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực Chƣơng 3: Nhận xét – Kiến nghị Kiểm tra tờ khai nhập khẩu, đánh giá phù hợp thời điểm tỷ giá quy đổi từ ngoại tệ đồng tiền ghi sổ xác định nguyên giá Tham chiếu GLV D742, D742.1 (phụ lục trang trang 14) Rà soát danh mục TSCĐ (chi tiết theo tài sản) Để đảm bảo việc phân loại TSCĐ HH với chi phí sản xuất kinh doanh hàng tồn kho, TSCĐ VH với chi phí trả trước dài hạn phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Tham chiếu GLV D744 (phụ lục trang 16) từ đánh giá chi phí khấu hao kỳ hợp lý  Quan sát thực tế TSCĐ Tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ: Kiểm kê công việc thực trước thức kiểm tốn, cơng việc thực kiểm toán viên nhận thấy cần tiến hành kiểm kê phần hành cần thiết để bổ sung cho chứng kiểm toán Thực GLV D745 (phụ lục trang 18) Quá trình chứng kiến kiểm kê thực thông qua nhiều bước nhằm bảo đảm việc chứng kiến kiểm kê tin cậy khách quan  Chuẩn bị kiểm kê: KTV phải thu thập kế hoạch kiểm kê, phương thức kiểm kê khách hàng, yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu cần thiết sổ tài khoản liên quan, danh mục hàng hoá, tài sản (đối với kiểm kê hàng tồn kho TSCĐHH) chuẩn bị chứng từ cần thiết  Chứng kiến kiểm kê: để chứng kiến kiểm kê đảm bảo khách quan, kiểm toán viên phải để khách hàng kiểm kê, đóng vai trị người quan sát q trình kiểm kê có xác khơng Đối với kiểm kê TSCĐ kiểm tốn viên quan sát tổng quan kho hàng, nhận diện loại TSCĐ Tham chiếu D732 (phụ lục trang 19)  Kết thúc lập báo cáo kiểm kê: Kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm kê khách hàng, xem kết kiểm kê có đáng tin cậy hay khơng, nêu ý kiến kiểm kê Photo lại biên kiểm kê mà KTV tham gia chứng kiến kiểm kê để sau đối chiếu với tài liệu tổng hợp kiểm kê phục vụ cơng việc kiểm tốn sau (Phiếu kiểm kê photo, phụ lục trang 20)  Kiểm tra khấu hao TSCĐ 48 Kiểm toán viên kiểm tra sơ sổ chi tiết 214 xem có thấy đối ứng bất thường không, KTV không thấy đối ứng lạ nên dựa vào danh mục TSCĐ thời gian khấu hao đơn vị cung cấp, KTV tiến hành kiểm tra lại khung khấu hao theo thông tư 45/2013/TT - BTC tính lại khấu hao KTV dựa bảng tính khấu hao, bảng theo dõi TSCĐ để kiểm tra chi phí khấu hao phân bổ hay không Thực GLV D743 (phụ lục trang 15) Sau tiến hành kiểm tra việc trích khấu hao, cơng việc cuối KTV đối chiếu số liệu từ sổ chi tiết tiết vào bảng trích khấu hao TSCĐ Đọc lướt Sổ Cái 214 để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tham chiếu GLV D747 (phụ lục trang 21)  Kết quả, TSCĐ trích khấu hao theo tỷ lệ đăng ký, số trích khấu hao theo tài sản kế tốn tiến hành tính đúng, đủ; khoản mục hao mịn TSCĐ ghi doanh nghiệp có số phát sinh khớp với tài khoản liên quan Số dư tài khoản tính tốn hợp lý khớp với số tính tốn lại kiểm tốn viên Quá trình làm kiểm tra chi tiết KTV tổng hợp GLV D744 (phụ lục trang 16)  XDCB dở dang Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí XDCB dở dang theo cơng trình, nội dung chi phí: đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC), xem xét Bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, lâu ngày số dư không biến động, khoản nợ KH, ) Tham chiếu GLV D748 (phụ lục trang 22) GLV D749 (phụ lục trang 53) Đọc lướt Sổ Cái 241 để xác định nghiệp vụ bất thường Tham chiếu GLV D747 (phụ lục trang 21) Kiểm tra tính hữu tình trạng cơng trình dở dang bao gồm việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết hồ sơ liên quan quan sát thực tế Đảm bảo chi phí xây dựng khoản nợ phải trả ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng thực ngày kết thúc kỳ kế toán Tham chiếu D748 (phụ lục trang 22) 49 Chi phí lãi vay vốn hóa vào chi phí XDCB đối chiếu với phần hành kiểm toán E100 - “Vay nợ ngắn hạn dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa thực phù hợp Tham chiếu GLV E148 (phụ lục trang 54) Kiểm tra chi tiết hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang hoàn thành để đảm bảo nguyên giá tính tốn đắn tài sản chuyển giao, phân loại khấu hao kịp thời Tham chiếu GLV D742, D742.1 (phụ lục trang trang 14)  Kiểm tra việc phân loại trình bày Các khoản mục TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang BCTC trình bày phù hợp  Thủ tục kiểm toán khác Kiểm toán viên thực GLV D740 (phụ lục trang 5) phục vụ thuyết minh báo cáo tài Bảng 2.8 Trích Gi y làm việc KTV kiểm tra lại thời gian phân bổ TSCĐ Tên khách hàng: Cơng ty TNHH RCA Ngày khóa sổ: 30/06/2015 Nội dung: KIỂM TRA LẠI THỜI GIAN PHÂN BỔ CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Nhà cửa, vật kiến trúc Nguyên giá Số đầu năm Tăng năm Mua sắm Đầu tư xây dựng hoàn thành Số cuối năm Giá trị hao mòn Số đầu năm Khấu hao năm Số cuối năm Ngƣời thực Ngƣời soát xét Ngƣời soát xét Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn Máy móc thiết bị Tên Ngày TNG NDH 19/08/15 10/09/15 Thiết bị, dụng cụ quản lý C ng 12.192.403.750 26.342.049.904 487.771.238 - 97.000.000 39.119.224.892 97.000.000 97.000.000 12.192.403.750 26.342.049.904 487.771.238 - 39.022.224.892 12.192.403.750 26.342.049.904 487.771.238 97.000.000 39.119.224.892 - - - - - 81.282.692 736.837.106 23.855.229 16.166.669 858.141.696 81.282.692 736.837.106 23.855.229 16.166.669 858.141.696 50 Giá trị lại Số đầu năm Số cuối năm 12.111.121.058 25.605.212.798 463.916.009 80.833.331 38.261.083.196 Phần mềm máy tính Nguyên giá Số đầu năm Tăng năm Số cuối năm 96.750.000 96.750.000 Giá trị hao mòn Số đầu năm Khấu hao năm Số cuối năm 26.875.000 26.875.000 Giá trị lại Số đầu năm Số cuối năm 69.875.000 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành điều tra kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Dựa theo dõi KTV, khơng có kiện sau ngày lập BCTC có ảnh hưởng tới khoản mục TSCĐ trình bày BCTC hay làm thay đổi ý kiến kiểm toán Kiểm toán viên đưa kết luận khoản mục TSCĐ Công ty TNHH RCA: Dựa Chuẩn mực Kiểm toán, Chuẩn mực Kế toán, Quy định Nhà nước hành liên quan đến TSCĐ dựa khía cạnh trọng yếu KTV đưa kết luận: Khoản mục TSCĐ Công ty TNHH RCA trình bày trung thực, hợp lý Trước phát hành Báo cáo kiểm toán Thư quản lý, TTV tổ chức họp thống kết kiểm tốn với Cơng ty khách hàng Trong họp, KTV phải giải trình sai phạm phát đưa chứng phù hợp để chứng minh cho sai phạm đắn, đồng thời khẳng định việc lập Báo cáo kiểm tốn cho BCTC đơn vị hồn tồn trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu 51 2.3 Phân tích tình hình tài cơng ty TNHH RCA 2.3.1 Phân tích theo chiều dọc 2.3.1.1 Hệ số v ng quay tài sản cố định Bảng 2.9 Phân tích theo chiều dọc hệ số v ng quay TSCĐ Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2014 Doanh thu (1) đồng 967.644.275 TSCĐ bình quân (2) đồng 19.559.612.450 Hệ số vòng quay TSCĐ (1)/(2) vòng 0,05 (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp tính tốn) 2.3.1.2 Tỷ su t sinh lợi tài sản cố định Bảng 2.10 Chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế Chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế Đơn vị tính Năm 2014 đồng (5.727.035.949) (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)  Do tiêu lợi nhuận sau thuế năm âm nên khơng phân tích tiêu 2.3.2 Phân tích theo chiều ngang 2.3.2.1 So sánh năm với năm trƣớc Do năm tài sản cố định phát sinh nên phân tích ngang tiêu hệ số vịng quay tài sản cố định tỷ suất sinh lợi tài sản cố định 2.3.2.2 So sánh năm với kế hoạch Theo tiêu mà Công ty đặt Năm Cơng ty hồn thành 100% đầu tư vào mua sắm tài sản cố định (Nguồn: Nội Công ty) 52 CHƢƠNG NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét chung hoạt đ ng công ty  Bộ máy quản lý, điều hành công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chuyên mơn hóa cho nhân viên, đem lại hiệu cao cho công việc  Đồng thời thành viên chủ chốt Ban giám đốc kiểm tốn viên giỏi có cấp cao, có uy tín vừa giúp nâng cao uy tín cơng ty, vừa đảm bảo cho cơng ty mặt trình độ nhân viên, chất lượng kiểm tốn  Bên cạnh TTV trọng đến công tác đào tạo chuyển đổi nhân viên Hàng năm cơng ty tổ chức đợt tập huấn kiến thức cho nhân viên đào tạo cho nhân viên  Trong năm tới, công ty tiếp tục trì phát triển mở rộng thị trường, khơng lĩnh vực kiểm tốn Báo cáo tài mà cịn tiếp tục tăng cường doanh thu tất dịch vụ cung cấp, phát huy ưu điểm chương trình kiểm tốn 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn TSCĐ công ty TNHH Tri Thức Việt thực 3.1.2.1 Ƣu điểm  Về cách thức tiếp cận kiểm toán: Nhằm thực công việc cách thuận lợi, dễ dàng phân chia công việc, Tri Thức Việt thực cơng việc kiểm tốn BCTC theo khoản mục, giúp cho cơng việc kiểm tốn xác định cách cụ thể, không bị trùng lắp công việc kiểm toán viên Đây cách thức tiếp cận đơn giản, dễ thực nhiều doanh nghiệp Việt Nam áp dụng  Về lập kế hoạch kiểm tốn: Việc lập kế hoạch BGĐ Cơng ty trọng thực nghiêm túc, đảm bảo tuân thủ theo Quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán, đảm bảo nội dung: 53 - Hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán - Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu - Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán - Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra  Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch chương trình kiểm tốn kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn tuyệt đối tn thủ, q trình thực hiện, có bổ sung số thủ tục kiểm toán kiểm toán viên cảm thấy cần thiết cho việc đưa ý kiến kiểm tốn Bên cạnh đó, văn hướng dẫn, thông tư quan có thẩm quyền như: quan thuế, thơng tư hướng dẫn đầu tư… đóng vai trị văn hỗ trợ cho kiểm toán viên trình thực cơng việc kiểm tốn thực đạt hiệu cao Các thủ tục kiểm tra chi tiết thực tương đối đầy đủ, theo trình tự kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết: đối chiếu số tổng hợp sổ chi tiết, số thực tế với số kế hoạch, định mức, số liệu sổ sách với chứng từ gốc  Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kết thúc kiểm toán giai đoạn soát xét đưa ý kiến kiểm toán thư quản lý báo cáo kiểm toán Giai đoạn thực đầy đủ bước: soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên đánh giá kết quả, soát xét kiện sau ngày lập báo cáo, tổng hợp kết kiểm toán phần hành, lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 3.1.2.2 Nhƣợc điểm  Về cách thức tiếp cận: Đối với thủ tục kiểm soát nội thường thiết kế theo chu trình nên tiếp cận kiểm tốn theo khoản mục có điều kiện thực hơn, từ mà số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết nhiều  Về lập kế hoạch kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn cơng ty áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực lại mang nét đặc thù riêng Vì vậy, chương trình kiểm tốn đòi hỏi 54 thiết lập dựa đặc thù kinh doanh ngành nhằm phát sai sót mang tính hệ thống, tiềm ẩn, trọng yếu  Về thực kế hoạch kiểm toán: Cần trọng đến việc sử dụng thủ tục phân tích, làm giảm số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết Thông qua bước so sánh với tiêu cụ thể số thống kê, định mức, ước tính ban đầu doanh nghiệp, kiểm toán viên, đơn vị ngành… phản ánh tình hình kinh doanh, hoạt động tình hình tài khách hàng 3.1.3 Nhận xét cơng tác kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực 3.1.3.1 Ƣu điểm  Giai đoạn lập kế hoạch: Công ty thực kiểm tốn TSCĐ dựa chương trình kiểm tốn lập sẵn Đây hướng dẫn chung trình thực cơng việc kiểm tốn kiểm viên Bên cạnh chương trình kiểm tốn có sẵn, kiểm tốn viên phụ trách kiểm tốn dựa phân tích ban đầu để đưa chương trình kiểm tốn loại khách hàng cho thích hợp  Giai đoạn thực kế hoạch: Khi thực hoạt động kiểm toán TSCĐ, kiểm toán viên thực cách nghiêm túc, chặt chẽ thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Trong trình thực kiểm tra chi tiết thực từ kiểm tra tổng hợp đến kiểm tra chi tiết: đối chiếu sổ tổng hợp với sổ chi tiết, số liệu từ sổ sách với chứng từ gốc Việc kiểm toán chi tiết giúp kiểm toán viên phát gian lận, sai sót, nghiệp vụ phát sinh bất thường  Giai đoạn kết thúc kiểm tốn: Trong giai đoạn cơng ty thực đầy đủ bước: soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên, họp đánh giá sau kiểm toán, lập phát hành báo cáo kiểm tốn Cơng ty thận trọng việc thực kiểm tốn nhằm có kết kiểm tốn hợp lý, tính xác cơng việc đảm bảo mức cao 3.1.3.2 Nhƣợc điểm  Giai đoạn lập kế hoạch: 55 Tìm hiểu khách hàng: Do có nhiều sức ép công việc nên công việc thường bị KTV thu thập cách sơ sài Thông thường KTV trọng đến lĩnh vực hoạt động, doanh thu, số thơng tin hệ thống kiểm sốt nội Đối với khách hàng quen thuộc cơng việc thực nhanh chóng KTV lấy thơng tin năm kiểm tốn trước  Giai đoạn thực kế hoạch: Do hoài nghi lớn chất lượng HTKSNB khách hàng nên kiểm toán viên dựa vào HTKSNB khách hàng khoản mục TSCĐ điều dẫn đến tình trạng số lượng thử nghiệm phải thực để kiểm tra khoản mục TSCĐ nhiều, số mẫu TSCĐ chọn để kiểm tra chi tiết lớn, kiểm toán viên nhiều thời gian công sức để kiểm tra chứng từ liên quan đến TSCĐ thực tính tốn lại…gây tốn thời gian, chi phí, ảnh hưởng đến tiến độ chung kiểm toán Việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục TSCĐ khơng nhiều, số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết lại lớn dẫn đến việc cân đối chương trình kiểm tốn Hơn nữa, thủ tục phân tích mà TTV sử dụng chủ yếu thủ tục phân tích ngang Theo phương pháp kiểm toán viên tiến hành so sánh đánh giá số dư khoản mục TSCĐ năm so với năm trước quy mô tương đối tuyệt đối để xác định biến động bất thường Tuy nhiên, vận dụng phương pháp phân tích mà khơng thực đa dạng phương pháp phân tích khác dẫn đến hạn chế việc nhận diện vấn đề bất hợp lý TSCĐ, việc phải sử dụng dàn trải thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ không tránh khỏi 3.1.4 Nhận xét tình hình tài công ty TNHH RCA Công ty TNHH RCA cơng ty thành lập, tiêu phân tích khơng xác năm tài sản cố định đưa vào sản xuất, cơng suất huy động cịn thấp,…  Nhận xét hệ số vòng quay tài sản cố định Số vòng quay tài sản cố định 0,05 tức đồng TSCĐ cơng ty tạo 0,05 đồng doanh thu Nguyên nhân năm công ty đưa 56 TSCĐ vào sử dụng nên doanh thu tăng chậm TSCĐ bình quân (hay nói cách khác vốn doanh nghiệp quay vịng chậm) 3.2 Kiến nghị Qua thời gian thực tập, áp dụng kiến thức học tập, nghiên cứu trường đại học vào thực tế Công ty TNHH Tri Thức Việt, em xin đưa vài ý kiến nhỏ với mong muốn đóng góp vào việc hồn thiện kiểm tốn chu trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty 3.2.1 Hồn thiện việc thực thử nghiệm kiểm soát Để khắc phục tồn trên, kiểm toán viên nên dựa vào kinh nghiệm kiểm toán để thiết kế hệ thống câu hỏi riêng áp dụng cho nhóm khách hàng khác thay áp dụng Tri Thức Việt Việc xác lập câu hỏi cần giao cho kiểm tốn viên có kinh nghiệm nghề nghiệp cao am hiểu khách hàng Đồng thời kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần cho khách hàng điểm yếu HTKSNB họ tư vấn để họ khắc phục nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm tốn năm 3.2.2 Hoàn thiện việc thực thủ tục phân tích Để việc thực thủ tục phân tích có hiệu kiểm tốn viên cần xây dựng mơ hình phân tích hợp lý dựa nguồn liệu tin cậy Ngồi ra, kiểm tốn viên cần đa dạng hóa thủ tục phân tích để đảm bảo khoanh vùng điểm bất hợp lý từ thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết hiệu hợp lý Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên nên rà soát mối quan hệ TSCĐ khoản mục khác BCTC Đồng thời kiểm toán viên nên thực việc phân tích ngang phân tích dọc để tăng thêm thông tin đánh giá khả tiềm ẩn sai phạm, kiểm tốn viên cần tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ Qua kiểm tra chi tiết, GLV D744 Kiểm tra lại thời gian phân bổ tài sản cố định, ngun giá hệ thống thơng gió văn phịng 28.128.254 đồng nhỏ 30.000.000 đồng theo ba tiêu chuẩn ghi nhận tài sản thông tư 45/2013/TT – BTC Nên đề nghị Kiểm toán viên điều chỉnh giá trị lại phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian tối đa không 03 năm 57 3.2.3 M t số đề xuất khác 3.2.3.1 Chú trọng vào việc tìm hiểu thơng tin khách hàng Tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 300, cơng ty thực tốt công tác tiếp cận khách hàng thực công việc với khách hàng Nhưng quỹ thời gian hẹp phân bổ cho khối lượng công việc đồ sộ kiểm tốn, nên việc tiếp cận thu thập thơng tin với khách hàng cũ, khách hàng thường niên lại chưa trọng Phần lớn thông tin, hiểu biết khách hàng trì từ hồ sơ kiểm tốn giai đoạn trước, có bổ sung thay đổi thực tế từ khách hàng, song chưa đủ Cơng ty tìm hiểu thêm thông tin sản xuất kinh doanh tình hình tài khách hàng dựa báo chí phương tiện truyền thơng đại chúng khác Các nguồn cung cấp thêm thông tin hữu ích đảm bảo kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng bỏ sót thơng tin quan trọng có ảnh hưởng tới chất lượng kết kiểm toán Để đạt điều này, kiểm tốn viên nên linh hoạt tích cực công việc tiếp cận khách hàng, kể khách hàng cũ khách hàng Kiểm tốn viên cần theo dõi tìm hiểu xem giai đoạn kiểm tốn, khách hàng có thay đổi quy chế nội bộ, máy quản lý máy kế toán ngun tắc hạch tốn Các thơng tin khai thác trực tiếp từ việc vấn nhân viên quản lý, nhân viên kế toán hay người có liên quan khác đến chu trình Cịn khách hàng mới, tìm hiểu thu thập thơng tin khách hàng địi hỏi thực kỹ hơn, đầy đủ Đó bước khởi đầu quan trọng cho kiểm toán viên xây dựng chương trình kiểm tốn thật phù hợp làm tảng cho kiểm tốn thành cơng, móng vững vàng để triển khai kiểm tốn giai đoạn cho khách hàng 3.2.3.2 Thƣờng xuyên cập nhật quy định, sách Hành lang pháp lý kế tốn, kiểm tốn nước ta q trình hồn thiện dần Bởi vậy, Nhà nước, Bộ Tài quan ban ngành có thẩm quyền liên tục ban hành đưa vào áp dụng chế độ, sách Việc cập nhật kịp thời, đầy đủ văn giúp cho Cơng ty thực tốt 58 đưa tư vấn hoàn chỉnh cho khách hàng chế độ, sách Nhà nước, tránh sai lầm khơng đáng có Đồng thời, trình học tập, nghiên cứu nhằm nâng cao chuyên mơn kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn 3.2.3.3 Chế độ đãi ngộ với cơng nhân viên Kiểm tốn ngành địi hỏi nhiều khả đặc biệt áp lực công việc lớn Làm kiểm tốn tức phải chấp nhận cơng tác làm việc liên tục khơng có thời gian nghỉ ngơi Chính lý đó, thơng thường người có nguyện vọng gắn bó lâu dài với nghề Để khắc phục bất cập trên, công ty nên điều tiết thời gian làm việc công tác cá nhân cho phù hợp, trả lương xứng đáng với công sức lao động bỏ Trong thời gian cao điểm công việc kiểm toán, nên tuyển thêm cộng tác viên để san sẻ gánh nặng cơng việc thời gian Có cơng ty giữ chân nhân viên tâm huyết, giàu kinh nghiệm công việc; điều khơng giúp cơng ty có máy nhân ổn định mà giảm thiểu chi phí thi tuyển nhân đào tạo nhân 59 KẾT LUẬN Tài sản cố định yếu tố thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt điều kiện phát triển nhanh chóng mạnh mẽ khoa học kỹ thuật, TSCĐ điều kiện để đảm bảo trì phát triển doanh nghiệp Kiểm tốn khoản mục TSCĐ với tư cách phần kiểm tốn tài khơng góp phần phát sửa chữa sai phạm liên quan đến tài sản cố định mà cịn góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý sử dụng hạch tốn tài sản cố định Để đáp ứng địi hỏi đặt hoạt động kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn viên cần khơng ngừng tìm hiểu nghiên cứu để có hiểu biết ngày sâu sắc, tồn diện cơng tác quản lý, hạch toán tài sản cố định doanh nghiệp, mối liên hệ trực tiếp gián tiếp tài sản cố định khoản mục khác báo cáo tài Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Tri Thức Việt, tìm hiểu quy trình kiểm toán chung kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng giúp em hiểu cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài thực tế, bổ sung quan trọng cho kiến thức lý thuyết học trường Em xin chân thành cảm ơn công ty TNHH Tri Thức Việt, anh chị công ty tạo điều kiện cho em tìm hiểu cơng tác kiểm tốn cơng ty, đặc biệt cảm ơn thầy giáo – Thạc sĩ Lê Đoàn Minh Đức giúp đỡ, bảo để em hồn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp Bài viết khơng thể tránh khỏi sai sót kiến thức hạn chế, em mong hướng dẫn báo thầy cô để viết hoàn thiện 60 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế Độ Kế Tốn Việt Nam, Bộ Tài Chính, Nhà xuất Lao Động Xã Hội Tp.HCM, 2006 Đào Thanh Bình, Nguyễn Thúc Hương Giang, Thái Minh Hạnh, Kiểm toán bản, Nhà xuất Bách Khoa, 2014 Trần Thị Giang Tân, Vũ Hữu Đức, Võ Anh Dũng, Mai Đức Nghĩa, Kiểm toán, Nhà xuất Kinh Tế TP.HCM, 2014 Phan Đức Dũng, Phân tích báo cáo tài chính, Nhà xuất Lao Động Xã Hội, 2012 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Chương trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo định 368 Thông tư 45/2013/TT - BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Các trang web tham khảo: http://thuvienphapluat.vn, [ngày truy cập: 05/04/2016] http://vbpq.mof.gov.vn, [ngày truy cập: 07/04/2016] 61 PHỤ LỤC Giấy làm việc D730 Giấy làm việc D710 Giấy làm việc D740 Giấy làm việc D741 Giấy làm việc D741.1 Giấy làm việc D742 Giấy làm việc D742.1 14 Giấy làm việc D743 15 Giấy làm việc D744 16 Giấy làm việc D745 18 Giấy làm việc D732 19 Giấy làm việc D747 21 Giấy làm việc D748 22 Giấy làm việc D749 53 Giấy làm việc E148 54 62 ... trọng Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài nên q trình thực tập cơng ty TNHH Tri Thức Việt em định chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty. .. sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài công ty TNHH Tri Thức Việt thực Đưa giải pháp kiến nghị hợp lý nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn phần hành Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài công ty TNHH Tri. .. Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chƣơng 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Tri Thức Việt thực Chƣơng 3: