Thực trạng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH IAFC thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Thực tế đã minh chứng cho sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế Việt Nam trong những năm qua. Tác động lớn nhất tạo ra thế và lực mới cho nền kinh tế nước nhà đó là việc Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức thương mai thế giới WTO. Sự kiện này đã kéo theo nhiều làn sóng đầu tư từ nước ngoài vào Việt Nam, làm cho nền kinh tế trở nên sôi động hơn, đồng thời cũng mang tính cạnh tranh khốc liệt hơn. Để thu hút vốn đầu tư nước ngoài, đồng thời chiếm được lòng tin của khách hàng và những bên cung cấp hàng hoá, việc công khai Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp đã trở thành một điều tất yếu. Chính vì thế, mà nhu cầu kiểm toán ngày càng trở nên cấp thiết, chất lượng cuộc kiểm toán cũng được đòi hỏi ngày càng tốt hơn. Phải trả nhà cung cấp là một khoản mục quan trọng trên Báo cáo tài chính. Về mặt hạch toán kế toán, phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng trực tiếp tới giá trị hàng tồn kho, thông qua đó ảnh đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận của doanh nghiệp... Về mặt hoạt động, các khoản phải trả nhà cung cấp liên quan tới việc mua và thanh toán các yếu tố đầu vào quan trọng để sản xuất ra hàng hoá thành phẩm, không thể thiếu trong bất kỳ một loại hình doanh nghiệp nào. Do đó, kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp cũng là một phần công việc quan trọng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính. Cũng vì lý do này mà trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Quốc tế ( IAFC ) em đã chọn đề tài : “ Thực trạng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH IAFC thực hiện “ làm đề tài cho chuyên đề thực tập của mình. Mục đích nghiên cứu : Nghiên cứu công tác kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH IAFC thực hiện, trên cơ sở đó rút ra những bài học, đồng thời tìm ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công việc kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp. Đối tượng nghiên cứu : Các bước thực hiện kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp Phạm vi nghiên cứu : Chuyên đề thực tập này nêu ra thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại 2 công ty điển hình do công ty TNHH IAFC thực hiện Kết cấu chuyên đề : Nội dung của chuyên đề được chia làm 2 phần cụ thể như sau : Phần 1 : Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán quốc tế IAFC thực hiện. Phần 2 : Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán quốc tế IAFC thực hiện. Công ty TNHH IAFC là một công ty kiểm toán non trẻ, tuy nhiên qua 4 năm hình thành và phát triển, từng bước chuyển mình của Công ty TNHH tư vấn tài chính kế toán & kiểm toán quốc tế IAFC đều minh chứng cho nỗ lực lớn lao của toàn công ty nhằm hoàn thiện và khẳng định thương hiệu của mình trên thị trường cũng là khẳng định sự phát triển mạnh mẽ của ngành kiểm toán Việt Nam. Trong quá trình thực tập tại đây, em đã được sự chỉ dẫn tận tình từ các anh chị kiểm toán viên tới các anh chị quản lý và giám đốc. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc tới toàn bộ nhân viên của Công ty, đặc biệt, em xin chân trọng cảm ơn thầy giáo, Tiến sĩ Tô Văn Nhật đã hướng dẫn tận tình, giúp em hoàn thành chuyên đề này. Một lần nữa em xin chân thành cám ơn. Sinh viên thực hiện Đỗ Ngọc Thắng

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thực tế minh chứng cho phát triển mạnh mẽ kinh tế Việt Nam năm qua Tác động lớn tạo lực cho kinh tế nước nhà việc Việt Nam thức gia nhập tổ chức thương mai giới WTO Sự kiện kéo theo nhiều sóng đầu tư từ nước ngồi vào Việt Nam, làm cho kinh tế trở nên sôi động hơn, đồng thời mang tính cạnh tranh khốc liệt Để thu hút vốn đầu tư nước ngoài, đồng thời chiếm lòng tin khách hàng bên cung cấp hàng hố, việc cơng khai Báo cáo tài doanh nghiệp trở thành điều tất yếu Chính thế, mà nhu cầu kiểm tốn ngày trở nên cấp thiết, chất lượng kiểm toán đòi hỏi ngày tốt Phải trả nhà cung cấp khoản mục quan trọng Báo cáo tài Về mặt hạch tốn kế tốn, phải trả nhà cung cấp ảnh hưởng trực tiếp tới giá trị hàng tồn kho, thơng qua ảnh đến giá vốn hàng bán lợi nhuận doanh nghiệp Về mặt hoạt động, khoản phải trả nhà cung cấp liên quan tới việc mua toán yếu tố đầu vào quan trọng để sản xuất hàng hố thành phẩm, khơng thể thiếu loại hình doanh nghiệp Do đó, kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp phần cơng việc quan trọng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cũng lý mà q trình thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Quốc tế ( IAFC ) em chọn đề tài : “ Thực trạng giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH IAFC thực “ làm đề tài cho chuyên đề thực tập Mục đích nghiên cứu : Nghiên cứu cơng tác kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH IAFC thực hiện, sở rút học, đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Đối tượng nghiên cứu : Các bước thực kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm vi nghiên cứu : Chuyên đề thực tập nêu thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty điển hình cơng ty TNHH IAFC thực Kết cấu chuyên đề : Nội dung chuyên đề chia làm phần cụ thể sau : Phần : Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn tài kế tốn kiểm toán quốc tế IAFC thực Phần : Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn tài kế tốn kiểm tốn quốc tế IAFC thực Cơng ty TNHH IAFC cơng ty kiểm tốn non trẻ, nhiên qua năm hình thành phát triển, bước chuyển Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn & kiểm tốn quốc tế IAFC minh chứng cho nỗ lực lớn lao toàn cơng ty nhằm hồn thiện khẳng định thương hiệu thị trường khẳng định phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán Việt Nam Trong trình thực tập đây, em dẫn tận tình từ anh chị kiểm toán viên tới anh chị quản lý giám đốc Em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới tồn nhân viên Cơng ty, đặc biệt, em xin chân trọng cảm ơn thầy giáo, Tiến sĩ Tơ Văn Nhật hướng dẫn tận tình, giúp em hoàn thành chuyên đề Một lần em xin chân thành cám ơn Sinh viên thực Đỗ Ngọc Thắng SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY IAFC THỰC HIỆN 1.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài cơng ty IAFC thực khách hàng A B Trong phần này, công việc kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp thực Công ty TNHH IAFC trình bày nghiên cứu kỹ hai cơng ty khách hàng Công ty A ( công ty sản xuất) công ty B ( công ty thương mại) 1.1.1 Yêu cầu nội dung công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn đầu tiên, ln đóng vai trò ý nghĩa quan trọng tồn kiểm toán Kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm tốn chung cho tồn kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp phần công việc quan trọng 1.1.1.1 Tìm hiểu khách thể kiểm tốn, thu thập thơng tin có liên quan đến cơng tác quản lý, kiểm soát, hạch toán khoản mục phải trả nhà cung cấp Loại hình, ngành nghề kinh doanh khách hàng yếu tố có ảnh hưởng quan trọng tới phán xét kiểm toán viên mức trọng yếu khoản mục BCTC Trong trình tìm hiểu khách hàng, kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống sổ sách kế toán phải trả nhà cung cấp, nhân tố đóng vai trò quan trọng hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp, cung cấp thông tin số lượng nhà cung cấp, thơng tin hoạt động mua hàng hố, vật tư… Doanh nghiệp Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần phải xác định rõ sách kế toán mà đơn vị áp dụng hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp từ khẳng định thủ tục mà đơn vị áp dụng hạch tốn khoản mục có tn thủ sách hay khơng tính qn sách với u cầu chuẩn mực kế toán chung thừa nhận SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Q trình tìm hiểu thơng tin khách hàng thực kiểm toán BCTC hai công ty A B sau:  Đối với Công ty A Năm 2009 năm thứ cơng ty TNHH IAFC mời kiểm tốn BCTC công ty A Dưới thông tin cơng ty A mà kiểm tốn viên thu thập được: Hoạt động kinh doanh: Sản xuất thức ăn thức ăn cho chó, mèo để xuất Cơng ty A cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi, thành lập Việt Nam theo Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu số 08023000011 ngày 23 tháng 08 năm 2006, chứng nhận thay đổi lần thứ ngày 28 tháng 10 năm 2008 Ban quản lý khu cơng nghiệp tỉnh Thái Bình cấp Tổng số vốn đầu tư vốn điều lệ công ty A ghi nhận Giấy chứng nhận đầu tư tương ứng 3.400.000 USD 1.000.000 USD Tổng số vốn pháp định cơng ty góp : Cơng ty X ( 60%) Công ty Y ( 40%) Các hoạt động sản xuất chủ yếu Công ty A sản xuất thức ăn cho vật nuôi gia đình Khách hàng chủ yếu cơng ty X Nhà cung cấp chủ yếu công ty X công ty Y Số nhân viên : ngày 31 tháng 12 năm 2009 156 nhân viên Các sách kế tốn chủ yếu : Cơ sở lập BCTC : BCTC trình bày VNĐ, lập theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15 /2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 thông tư số 55/2002/TT-BTC ngày 26/06/2002 Bộ tài Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung Niên độ kế toán: ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Phương pháp hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam (VND) theo tỉ giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ theo ngân hàng đơn vị có giao dịch Cuối kỳ, vào số dư tài khoản tiền ngoại tệ tài khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ để điều SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chỉnh theo tỉ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngày lập Báo cáo tài Phương pháp kế tốn hàng tồn kho: Hàng tồn kho tính theo giá gốc Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, giá trị hàng tồn kho xác định theo phương pháp giá thực tế đích danh Đặc điểm nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp: Khoản phải trả nhà cung cấp đa dạng phong phú mà ln biến động với quy mơ chiều hướng khác Vì thế, Cơng ty A ln có biện pháp để quản lý chặt chẽ khoản phải trả nhà cung cấp để theo dõi sử dụng hiệu Các nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp Công ty A như: - Phải theo dõi chi tiết khoản phải trả nhà cung cấp theo đối tượng - Phải thường xuyên đối chiếu, kiểm tra định kỳ khoản phải trả nhà cung cấp đặc biệt khoản phải trả nhà cung cấp phát sinh lớn bất thường - Phải phân loại khoản phải trả nhà cung cấp theo thời hạn tốn để có kế hoạch tốn cụ thể - Với khoản nợ có gốc ngoại tệ ngồi việc theo dõi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy đổi phải theo dõi theo nguyên tệ - Không phép bù trừ công nợ đối tượng khác nhau, phép bù trừ dư Nợ dư Có đối tượng  Đối với Công ty B : Năm 2009 năm cơng ty TNHH IAFC mời kiểm tốn BCTC công ty B Dưới thông tin cơng ty B mà kiểm tốn viên thu thập được: Hoạt động kinh doanh: Công ty B công ty thương mại, chuyên kinh doanh loại vật tư nông nghiệp bao gồm gạo, lạc, đỗ xanh, phân bón… xuất Cơng ty B cơng ty thành lập Việt Nam, với hoạt động thu mua loại sản phẩm nơng nghiệp gạo, đỗ xanh, ngơ, phân bón… để xuất khẩu, theo Giấy phép đầu tư số 887/GP Bộ Kế hoạch đầu tư cấp ngày 25 tháng 01 năm 1996 sau Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội sửa đổi theo SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giấy phép điều chỉnh ngày 15 tháng năm 2005, ngày 13 tháng năm 2007 Tổng số vốn đầu tư vốn điều lệ theo quy định giấy phép đầu tư 21.700.000.000 VNĐ Khách hàng chủ yếu : Chủ yếu số công ty phân phối nước Nhà cung cấp : Đa dạng Số nhân viên : ngày 31 tháng 12 năm 2009 93 người Những sách kế tốn chủ yếu: Tương tự công ty A Đặc điểm nguyên tắc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp: Tương tự công ty A Nhận xét : Như vậy, sau thu thập thông tin khách hàng, kiểm tốn viên có hiểu biết chung loại hình cơng ty, lĩnh vực kinh doanh, khách hàng mục tiêu, cấu tổ chức quản lý để từ có nhìn tổng qt Qua thơng tin thu thập được, ta thấy, Cơng ty A công ty non trẻ, thành lập năm Cơng ty B có lịch sử phát triển lâu dài, gần 15 năm Việt Nam, Cơng ty B có nhiều kinh nghiệm quản lý điều hành kinh doanh, việc thực thi sách kế tốn chung sách kế tốn cho riêng khoản mục phải trả nhà cung cấp Tuy nhiên, Công ty A lại công ty 100% vốn đầu tư Đài Loan, nên máy quản lý, kiểm sốt Cơng ty A hỗ trợ nhiều từ phía Cơng ty mẹ, hoạt động hiệu 1.1.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp Trong bước cơng việc này, kiểm tốn viên cần đạt hiểu biết sơ hệ thống kiểm soát nội khoản phải trả nhà cung cấp khách hàng Kiểm tốn viên cần tìm hiểu thủ tục, quy trình chức : ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp, xử lý ghi sổ khoản toán Kiểm toán viên cần quan sát việc cách ly trách nhiệm việc thực thủ tục quy trình người thực cơng việc  Tại Công ty A : Công ty A khách hàng cũ IAFC nên để thu thập thông tin hệ SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thống kiểm soát nội cơng ty này, kiểm tốn viên dựa phần vào hồ sơ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội lưu hồ sơ kiểm toán chung năm trước Tuy nhiên, kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu thêm xem năm 2009 Cơng ty có thay đổi lớn máy quản lý hay chu trình mua hàng toán để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục phải trả nhà cung cấp Thông qua việc vấn Ban giám đốc Cơng ty A, thực tìm hiểu thêm máy quản lý Cơng ty, sách mua hàng toán, nhân viên mua hàng, nhà cung cấp, phương pháp hạch toán…, kiểm toán viên nhận thấy năm 2009 Cơng ty khơng có thay đổi lớn ảnh hưởng tới mức làm thay đổi ý kiến kiểm toán viên hệ thống kiểm sốt nội Do đó, kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm toán năm trước Theo hồ sơ kiểm tốn chung cơng ty A, hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty khoản phải trả nhà cung cấp mức trung bình Kiểm tốn viên xác định cần kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm mức hợp lý  Tại Công ty B : Năm 2009 năm IAFC kiểm tốn báo cáo tài cơng y B Do đó, kiểm tốn viên phải tiến hành thu thập từ đầu thông tin hệ thống kiểm sốt nội cơng ty IAFC xây dựng sẵn Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình mua hàng toán Kiểm toán viên đưa cho khách hàng bảng câu hỏi để đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng kèm bảng câu hỏi thiết kế cho khoản mục Tính hiệu hệ thống đánh giá qua bảng câu hỏi dựa xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm toán viên SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 1.1 : Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản phải trả nhà cung cấp thực Cơng ty B Bảng câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng Các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ, đề nghị tốn có kiểm tra lại giá cả, số lượng hàng thực tế giao nhận, phép tính số học, tính hợp lý, hợp pháp x chứng từ trước tốn khơng? Các hóa đơn có dấu tích chứng tỏ chúng kiểm tra không? (VD: chữ ký người kiểm tra, dấu ĐÃ KIỂM TRA) Cơng ty có theo dõi thời hạn toán khoản nợ để kịp thời phát khoản nợ hạn không? Có thường xuyên theo dõi riêng biệt khoản phải trả nhà cung cấp khơng? Cơng ty có thơng tin cho nhà cung x x x cấp sở hóa đơn gốc khơng? Có thực việc đối chiếu khoản nợ thường xuyên x không? Kế tốn phải trả nhà cung cấp có chọn hoá đơn đến hạn toán tháng trước để lập thơng x báo tốn, gửi thông báo cho nhà cung cấp để xác minh số dư điều kiện tốn khơng ? Cuối tháng, kế tốn viên có thực đối chiếu sổ sách kế toán với Bảng kê ngân hàng không ? 8 Cuối kỳ, khoản công nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ khơng? Cơng ty có chủ động trả nợ cho chủ nợ đến hạn hay chờ đến bị đòi nợ tốn? 10 Cơng ty có chủ động tốn nợ hạn để hưởng khoản chiết khấu toán không? 11 Người chịu trách nhiệm theo dõi tốn cơng nợ có đồng thời người chịu trách nhiệm mua nhận hàng x x x x x khơng? SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp 12 Cơng ty có quy định đối chiếu công nợ lần thực đối chiếu lần vào cuối năm khơng? 13 Có báo cáo thường xuyên khoản phải trả có gốc x X ngoại tệ khơng? 14 Người chịu trách nhiệm theo dõi toán phải trả nhà cung cấp có theo dõi thường xuyên biến động tỉ giá x ngoại tệ mà Công ty nhận nợ khơng? 15 Cơng ty có quy định mức giá trị gói mua sắm cần phải x đấu thầu, chào hàng cạnh tranh khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội khoản phải trả người bán Cơng ty: Khá Trung bình Yếu x (Nguồn: Tài liệu Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm tốn quốc tế IAFC) Từ thơng tin thu từ Bảng hỏi trên, ta thấy Công ty B tiến hành theo dõi cách thường xuyên khoản phải trả nhà cung cấp, thông tin cho nhà cung cấp sở hoá đơn gốc; hạch toán khoản phải trả dựa chứng từ gốc, trọng việc theo dõi khoản nợ có gốc ngoại tệ, thực nghiêm túc nguyên tắc bất kiêm nhiệm hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp… Bên cạnh đó, số quy định thu mua hàng hóa, hình thức điều kiện tốn khơng thực đúng, việc ghi sổ không kịp thời, chưa thực việc đối chiếu khoản nợ thường xuyên Mặt khác, Công ty khơng có phận KSNB Do đó, kiểm tốn viên đánh giá tính tin cậy hiệu hệ thống kiểm soát nội mức yếu Vì thế, kiểm tốn viên xác định cần thu hẹp thử nghiệm kiểm soát mở rộng thử nghiệm mức cao thực kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Cơng ty B Nhận xét : Như vậy, thông qua trình tìm hiểu thơng tin chung hoạt động kiểm soát khoản phải trả nhà cung cấp hai công ty A B, kiểm tốn viên có điểm giống khác hai công ty Công ty A cơng ty sản xuất 100% vốn nước ngồi, nhà cung cấp chủ yếu công ty X nên thủ tục kiểm tra chi tiết đơn giản Công ty B, cơng ty thương mại, đó, có số lượng nhà cung cấp nhiều, đa dạng Hơn nữa, hoạt động Công ty A giám sát chặt chẽ cơng ty mẹ Vì vậy, khái quát hoạt SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp động kiểm sốt cơng ty A tốt Còn Cơng ty B hoạt động kiểm sốt nhiều yếu Những thơng tin cho kiểm tốn viên nhìn chung hệ thống kiểm sốt nội 1.1.1.3 Thực thủ tục phân tích tổng quát Thủ tục phân tích ln sử dụng rộng rãi kiểm tốn Báo cáo tài Thơng qua việc thực thủ tục phân tích tổng qt, kiểm tốn viên có nhìn tổng qt khách hàng, tình hình tốn tình trạng lãi lỗ, khả tiếp tục hoạt động khách hàng Các kiểm toán viên IAFC thường tính tốn biến động số dư tài khoản năm so với năm trước tính tỉ suất toán tỉ suất khả toán nhanh, toán tức thời… Từ tài liệu thu thập được, kiểm toán viên viên so sánh, đánh giá để tìm biến động bất thường Cụ thể, kết tính tốn số biến động số dư tài khoản phải trả nhà cung cấp năm so với năm trước khách hàng A B thể bảng đây: Bảng 1.2: Biến động số dư tài khoản 331 Công ty A Đơn vị tính: VND Cơng ty A Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch Ứng trước cho nhà cung cấp (Dư Nợ) 235.172.000 63.026.000 -172.146.000 Phải trả nhà cung cấp (Dư Có) 321.356.000 85.169.000 -236.187.000 (Nguồn: Tài liệu Cơng ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm toán quốc tế IAFC) Bảng 1.3: Biến động số dư tài khoản 331 Công ty B Đơn vị tính: VND Cơng ty B Ứng trước cho nhà cung cấp (Dư Nợ) Phải trả nhà cung cấp (Dư Có) Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch 72.779.000 345.124.000 +272.345.000 4.065.393.000 6.879.661.000 +2.814.268.000 (Nguồn: Tài liệu Công ty TNHH tư vấn tài kế tốn kiểm tốn quốc tế IAFC) Ngồi ra, để có nhìn tồn diện đẩy đủ công ty này, kiểm SV: Đỗ Ngọc Thắng 10 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Việc ghi chép giấy tờ làm việc tổ chức hồ sơ kiểm toán khoa học, hợp lý đặc trưng Cơng ty IAFC, đóng vai trò quan trọng vào việc hồn thành chương trình kiểm tốn thời hạn thu thập chứng có tính thuyết phục cao Các giấy làm việc trình bày xếp theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến chứng kiểm toán cụ thể Trong hồ sơ kiểm tốn, trang tổng hợp ln vị trí đầu tiên, sau trang kết luận, tiếp đến chương trình kiểm tốn, sau giấy tờ làm việc khác mô tả chi tiết bước cơng việc mà kiểm tốn viên thực kết thu được, cuối tài liệu thu thập từ phía khách hàng Việc xếp giấy tờ làm việc cho phép người sử dụng cần thông qua giấy tờ làm việc thấy kết luận kiểm tốn viên đưa kết luận Các trưởng nhóm, trưởng phòng nghiệp vụ thành viên Phòng kiểm sốt chất lượng dễ dàng sốt xét cơng việc mà kiểm tốn viên làm Hơn nữa, việc ghi chép giấy tờ làm việc cẩn thận dễ hiểu giúp cho kiểm toán năm sau tiến hành dễ dàng hiệu  Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn chặt chẽ Nhằm đảm bảo uy tín hoạt động kinh doanh mình, việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán IAFC đặt lên hàng đầu Chất lượng kiểm tốn ln coi trọng từ bắt đầu kiểm toán tới kết thúc kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn tn theo quy trình chung bao gồm nhiều cấp quản lý khác Công ty IAFC thực kiểm soát chất lượng kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán số 220, ban hành theo định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng 03 năm 2003 Bộ trưởng tài Nội dung, lịch trình pham vi sách thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào yếu tố : quy mơ, tính chất hoạt động công ty, địa bàn hoạt động, cấu tổ chức quản lý,…Chính sách thủ tục kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty khác khác nhau, nhiên, tuân theo quy định chuẩn mực Quy trình kiểm sốt chất lượng IAFC thiết kế chặt chẽ, đựơc thực SV: Đỗ Ngọc Thắng 44 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giai đoạn kiểm toán, từ việc ký kết hợp đồng kết thúc kiểm toán Đối với khoản mục phải trả nhà cung cấp nói riêng tồn kiểm tốn nói chung, việc kiểm sốt chất lượng tiến hành theo nhiều cấp Sau kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn xong trình bày lên giấy tờ làm việc, kẹp tài liệu cần thiết vào hồ sơ, trưởng nhóm kiểm tốn người đầu xem xét Khi có thắc mắc bước làm mà kiểm tóan viên trình bày giấy tờ làm việc hay có nhận xét thủ tục, trưởng nhóm kiểm tốn ghi lại để kiểm toán viên trả lời giải đáp Sau kiểm sốt lần đầu xong, tồn hồ sơ kiểm tốn trình cho giám đốc kiểm tra lần cuối Nói chung, quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán IAFC diễn xun suốt kiểm tốn chặt chẽ, góp phần tạo nên thành công cho IAFC 2.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, em thấy việc kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty IAFC thực có số hạn chế sau :  Chương trình kiểm tốn IAFC xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục khơng phải theo chu trình nên việc thấy mối liên hệ khoản mục khó, khoản mục thực kiểm toán viên khác Điều đòi hỏi q trình thực hiện, kiểm tốn viên phải có trao đổi, trưởng nhóm phải nắm bắt mối liên hệ Trong bước này, việc tiến hành họp thảo luận nhóm trước kiểm toán chưa thực đầy đủ thường xun Vì thế, dẫn tới việc trùng lắp cơng việc kiểm tốn viên, khiến chi phí kiểm tốn gia tăng khơng cần thiết, cộng thêm việc kiểm tốn viên khơng thống phương pháp kiểm toán, nội dung chủ yếu, dễ dẫn đến việc kiểm tra tràn lan mà không phát sai sót Mặt khác, thấy chương trình kiểm tốn mẫu mang tính chất hướng dẫn, khách hàng khác lại có khác SV: Đỗ Ngọc Thắng 45 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đinh Do đó, để chương trình kiểm tốn mẫu trở nên khả thi hiệu cho kiểm toán cụ thể kiểm tốn viên phải có chủ động, linh hoạt, sáng tạo việc lựa chọn thiết kế thủ tục phù hợp Để làm điều đó, đòi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ nghề nghiệp thích đáng, nắm rõ đặc điểm khách hàng rủi ro xảy phần hành mà đảm nhiệm  Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đóng vai trò quan giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng, tồn kiểm tốn nói chung Tuy nhiên, IAFC, cơng tác tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng thực cách vấn, điều tra quan sát việc tiến hành đơn giản, sơ sài Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội số trường hợp tìm hiểu tổng quan, chưa thực trực tiếp phần hành kiểm tốn chi phí hoạt động, nội dung vấn để tìm hiểu đánh giá tổng quát Khi sử dụng Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, Cơng ty chưa có quy định rõ tiêu chí để kiểm tốn viên đưa đánh giá hệ thống kiểm soát nộ tốt, khá, trung bình hay Việc đánh giá chủ yếu dựa vào trình độ, kinh nghiệm phán xét chủ quan kiểm toán viên Do đó, hồn tồn xảy trường hợp kiểm toán viên khác đưa quan điểm khác tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội Từ đó, gây khó khăn cho kiểm toán viên việc đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng Hơn nữa, đặc điểm việc sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội có thiết kế chung cho kiểm toán, thực tế kiểm tốn chí cơng ty khơng ngừng thay đổi qua năm, loại hình kinh doanh lại có đặc điểm riêng có định, nên khơng phù hợp với doanh nghiệp Cuối cùng, bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội bao gồm câu hỏi đóng, nên số trường hợp không mô tả cách đầy đủ thủ SV: Đỗ Ngọc Thắng 46 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tục kiểm soát nội Doanh nghiệp áp dụng  Về thủ tục phân tích Thực tế kiểm tốn phải trả nhà cung cấp IAFC thực cho thấy thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn mà khơng áp dụng giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán giai đoạn khác Mặt khác, bước phân tích ước tính ngầm định kiểm tốn viên mà khơng thể cụ thể giấy tờ làm việc Kiểm toán viên có thực thủ tục phân tích dọc phân tích ngang, chủ yếu thủ tục phân tích ngang Nhiều tiêu tài quan trọng không sử dụng thực thủ tục phân tích cơng ty Các tiêu phi tài chưa sử dụng thích đáng vào q trình phân tích Bên cạnh đó, chưa có số liệu doanh nghiệp quy mô ngành nên gây khó khăn cho kiểm tốn viên việc đánh giá khả toán khách hàng  Về chọn mẫu kiểm toán Thực việc chọn mẫu kiểm toán cách đắn giúp giảm chi phí kiểm tốn mà đảm bảo kiểm tốn viên đưa ý kiến xác báo cáo tài cơng ty khách hàng Yêu cầu quan trọng việc lấy mẫu phải để hội để phần tử chọn vào mẫu ngang nhau, từ đó, giảm tối đa rủi ro chọn mẫu Tại IAFC, Công tác chọn mẫu chủ yếu tiến hành dựa xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Trên sở nhận định ban đầu rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên tiến hành đưa quy mơ mẫu chọn cụ thể, thường mẫu chọn có số phát sinh lớn nghiệp vụ bất thường Nhưng cách thức chọn mẫu mang nặng tính chủ quan phụ thuộc nhiều trình độ kinh nghiệm kiểm tốn viên Cho nên dẫn tới việc bỏ sót nghiệp vụ trọng yếu cần kiểm tra hay mẫu chọn khơng mang đặc trưng tổng thể, làm ảnh hưởng tới kết kiểm toán 2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản phải trả nhà SV: Đỗ Ngọc Thắng 47 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cung cấp IAFC thực Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp công ty IAFC, em xin đưa số ý kiến nhằm góp phần hồn thiện kiểm toán khoản mục sau: 2.2.1 Kiến nghị giai đoạn chuẩn bị kiểm toán  Kiến nghị việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng việc quan trọng kiểm tốn Vì đánh giá chất hệ thống kiểm soát nội sở để kiểm toán viên đưa phương pháp kiểm tốn hiệu Tại IAFC, cơng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng thực thông qua bảng câu hỏi dựng sẵn cách có hệ thống Những câu hỏi bảng giúp cho kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm soát kiểm toán khoản mục liên quan tới chu trình Bảng câu hỏi cung cấp cho kiểm tốn viên hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, từ lập kế hoạch kiểm tốn xác định thủ tục cần thiết khoản mục BCTC Để hỗ trợ kiểm toán viên việc đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng, IAFC nên đưa tiêu chí đánh giá dựa bảng câu hỏi thiết kế Cơng ty dùng cách thức cho điểm câu hỏi trả lời Có Khơng, điểm số thấp mức hệ thống kiểm sốt nội đánh giá trung bình yếu Việc đưa tiêu thức đánh giá trợ giúp cho kiểm toán viên việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội mà tạo nên thống đánh giá kiểm toán viên khác Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thiết kế chung cho tất khách hàng Cũng thấy bảng câu hỏi bao gồm câu hỏi đóng, khơng mơ tả cách có hệ thống thủ tục KSNB áp dụng Như vậy, để việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đầy đủ đắn, nên linh hoạt vận dụng phương pháp mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm SV: Đỗ Ngọc Thắng 48 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tốn viên sử dụng thêm phương pháp khác lưu đồ, bảng tường thuật Bảng tường thuật hoạt động khách hàng thể hình thức tờ ghi hệ thống Qua giấy tờ này, kiểm toán viên nắm bắt nét chung hoạt động khách hàng phần hành cụ thể Khi quy mô hoạt động khách hàng lớn, kiểm tốn viên sử dụng lưu đồ để mô tả Đây phương pháp tiếp cận đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng phức tạp hầu hết hoạt động khách hàng mơ tả trình bày thơng qua hệ thống sơ đồ ký hiệu Tuỳ vào khách hàng, kiểm toán viên phải thiết kế hệ thống lưu đồ riêng Do đó, phương pháp đòi hỏi người kiểm toán phải hiểu kỹ hệ thống kiểm soát nội khách hàng Tuy nhiên, phương pháp mang lại hiệu cao cho kiểm tốn qua việc mô tả hoạt động lưu đồ, kiểm tốn viên có nhìn chung thấu đáo hoạt động khách hàng 2.2.2 Kiến nghị việc giai đoạn thực kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp  Về phương pháp chọn mẫu Đối với khách hàng phát sinh số lượng nghiệp vụ thường kiểm tốn viên kiểm tra 100% Nhưng liên quan đến khoản phải trả nhà cung cấp thường có nhiều nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra tồn mà chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Ở IAFC, kiểm toán viên thường chọn mẫu theo kinh nghiệm Đó phương pháp mà mẫu chọn bao gồm nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số tiền lớn Phương pháp chọn mẫu chi phí thấp lại chứa đựng rủi ro chưa hẳn gian lận sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn – nghiệp vụ thường khách hàng ý hạch tốn cẩn thận Kiểm tốn viên thường lựa chọn khoản mục có sai số nhỏ, khó phát sai sót lại mang tính hệ thống Do đó, để đảm bảo mẫu chọn mang tính đại diện, sai phạm trọng yếu không bị bỏ qua, kiểm toán viên nên chọn mẫu theo kinh nghiệm kết hợp với SV: Đỗ Ngọc Thắng 49 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Khi thực chọn mẫu kết hợp, kiểm toán viên cần phải cân nhắc hiệu việc chọn mẫu chi phí thời gian bỏ  Về việc áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng thiếu kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin cần thiết khách hàng đánh giá chúng Bằng thủ tục phân tích, người kiểm tốn xác định rủi ro mang tính đặc trưng khách hàng định hướng công việc cần tiến hành Thực tế IAFC, kiểm toán viên thường sử dụng phân tích ngang đơn giản, dễ thực Kiểm tốn viên so sánh tình hình kết hoạt động năm tài so với năm trước để xem xét xu hướng biến động, từ phán đốn khả tồn sai phạm tiêu khoản mục.nhưng thủ tục lại không cho thấy mối quan hệ số liệu Kiểm toán viên sử dụng tỷ suất để tính tốn khả tốn nợ ngắn hạn khách hàng chưa có số liệu doanh nghiệp quy mô ngành nên có khó khăn việc đánh giá khả tốn khách hàng Do đó, để thủ tục phân tích đem lại hiệu cao hơn, IAFC nên sử dụng tài liệu thống kê bên doanh nghiệp có quy mơ ngành, toàn ngành để kết hợp so sánh, đối chiếu với số liệu khách hàng IAFC thuê thiết kế phần mềm giúp phân tích hệ thống tỉ suất Điều giúp giảm thời gian tính tốn, nâng cao hiệu thủ tục phân tích q trình kiểm tốn Khi đó, thay tốn thời gian kiểm tra chi tiết cho tất khoản mục, kiểm tốn viên thu gọn quy mô mẫu khoản mục mà kết phân tích cho thấy biến động hợp lý, tập trung kiểm toán khoản mục mà kết phân tích cho thấy bất thường, tiềm ẩn khả sai phạm 2.3 Điều kiện thực kiến nghị Để cơng ty kiểm tốn hồn thiện hoạt động kiểm tốn, thực lộ trình hội nhập với khu vực dịch vụ kế toán kiểm toán, điều kiện tiên SV: Đỗ Ngọc Thắng 50 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Việt Nam phải hệ thống khung pháp lý kế toán, kiểm toán chuẩn, đồng bộ, phù hợp với thông lệ giới khu vực Thiết lập địa vị pháp lý hợp lý hiệp hội nghề nghiệp giúp cơng ty kiểm tốn thuận lợi đường hồn thiện thân Trong đó, quốc hội thơng qua Luật kế tốn, Chính phủ ban hành nhiều Nghị định hướng dẫn Luật, Bộ Tài ban hành đầy đủ Chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán phù hợp với chuẩn mực quốc tế, nhiên hệ thống khung pháp lý chưa đồng bất cập so với hệ thống luật khác ( Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp ) thường xuyên thay đổi khiến doanh nghiệp áp dụng gặp khơng khó khăn Chính phủ chưa ban hành nhanh chóng, kịp thời đầy đủ thơng tư hướng dẫn cho Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Ngồi chưa có chế kiểm tra giám sát chất lượng kiểm tốn Vì vậy, để hỗ trợ tốt cho cơng ty kiểm tốn, Nhà nước quan chức cần phải: Một là, tiếp tục hoàn thiện đổi hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán Điểm mấu chốt phải xây dựng hệ thống văn pháp luật hoàn chỉnh, đồng bộ, thỏa mãn yêu cầu kinh tế thị trường phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến Chúng ta ban hành khung pháp luật hoàn chỉnh tiến bộ, vấn đề quan trọng năm tới phải thực thành công doanh nghiệp, tổ chức cấp quản lý Các chuẩn mực kế toán kiểm toán cơng bố cần phải kịp thời có thơng tư hướng dẫn cụ thể, đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp, quan, đơn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế Ngồi ra, cần nhanh chóng xây dựng ban hành Chuẩn mực kế tốn cơng áp dụng cho đơn vị hành nghiệp nghiên cứu xây dựng hệ thống kế toán áp dụng cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kihn doanh đặc thù, đợn vị nghiệp có thu, lĩnh vực Ngân hàng, chứng SV: Đỗ Ngọc Thắng 51 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp khốn, cơng tụ tài chính, mua bán doanh nghiệp…Khi xây dựng, ban hành hệ thống chuẩn mực, hệ thống kế tốn này, ngồi việc đảm bảo tính hòa nhập quốc tế phải trọng đến tính đặc thù kinh tế, đảm bảo tính đồng với văn pháp luật khác Bên cạnh đó, cần thường xuyên rà soát hệ thống văn pháp luật kế tốn, kiểm tốn để tìm vấn đề bất cập, hay khác biệt với thơng lệ quốc tế, chưa đồng với hệ thống pháp luật lĩnh vực liên quan để điều chỉnh, bổ sung kịp thời Hai là, tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty, tổ chức kiểm tốn Nhà nước thực tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán theo hướng sau :  Hàng năm tổ chức kiểm tra kiểm tra chéo doanh nghiệp, tổ chức kiểm toán, đánh giá phân loại chất lượng báo cáo kiểm toán thực năm  Tổ chức hội thảo khảo sát, điều tra thăm dò ý kiến rộng rãi tổ chức nhân sử dụng kết kiểm toán, chuyên gia tư vấn quan quản lý kế toán, kiểm toán chất lượng kiểm toán quản lý chất lượng kiểm toán Ba là, nâng cao địa vị pháp lý, chức quyền hạn tổ chức nghề nghiệp kế toán Để nâng cao lực hoạt động chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán Việt Nam, cần khẩn trương Luật hóa vai trò tổ chức nghề nghiệp Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam, Hội Kiểm tốn vien hành nghề Việt Nam,…Bộ Tài có bước đổi quan trọng việc ban hành Quyết định số 47/2006QĐ-BTC chuyển giao chức quản lý hành nghề kế toán kiểm toán cho VAA VACPA Tuy nhiên, cần đẩy mạnh trình chuyển giao này, tiếp tục chuyến giao chức khác để tổ chức nghề nghiệp thực tham gia vào việc tổ chức, hướng dẫn nghiệp vụ quản lý chuyên môn SV: Đỗ Ngọc Thắng 52 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt nay, nói, IAFC có vị trí định lòng khách hàng IAFC ln đảm bảo mang đến cho khách hàng dịch vụ có chất lượng tốt với phương pháp kiểm toán hiệu tiên tiến Kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp phần kiểm tốn báo cáo tài Việc thực tốt kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp góp phần hồn thành nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp IAFC thực hai khách hàng giúp em hiểu rõ việc thực kiểm toán khoản mục thực tế Từ thấy khoảng cách lý luận thực tế, khó khăn mà kiểm tốn viên gặp phải q trình kiểm tốn, từ đưa số ý kiến nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp IAFC thực Tuy nhiên, giới hạn thời gian kiến thức kinh nghiệm, chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót hạn chế Vì để hồn thiện chun đề này, em mong nhận nhiều ý kiến đóng góp thầy cô giáo anh chị công ty Một lần em xin chân thành cảm ơn Tiến sĩ Tô Văn Nhật, anh chị kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn IAFC giúp em hồn thiện khố luận Em xin chân thành cảm ơn ! SV: Đỗ Ngọc Thắng 53 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 2009 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 2009 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Bộ Tài Chính – NXB Tài chính, 2009 Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Bộ Tài – NXB Tài chính, 2009 Các tài liệu nội Công ty TNHH IAFC SV: Đỗ Ngọc Thắng 54 Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY IAFC THỰC HIỆN .3 1.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty IAFC thực khách hàng A B 1.1.1 Yêu cầu nội dung công việc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.1.2 Thực kiểm toán 22 1.1.3 Kết thúc kiểm toán .35 1.2 So sánh cơng tác kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài hai cơng ty A B Công ty TNHH IAFC thực .37 1.2.1 Về chuẩn bị kiểm toán 36 1.2.2 Về thực quy trình kiểm toán 36 1.2.3 Về kết thúc kiểm toán 37 1.3 Hồ sơ kiểm toán 37 1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 37 PHẦN II: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO IAFC THỰC HIỆN .38 2.1 Tính tất yếu việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán Báo cáo tài .38 2.2 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán quốc tế IAFC 39 2.1.1 Ưu điểm 40 2.1.2 Nhược điểm 45 SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp IAFC thực .48 2.3.1 Kiến nghị giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 48 2.3.2 Kiến nghị việc giai đoạn thực kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp 49 KẾT LUẬN 53 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 54 SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu BCTC BCKT GTGT HĐ TK TNHH USD VAT VND SV: Đỗ Ngọc Thắng Ý nghĩa Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Giá trị gia tăng Hóa đơn Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Đô la Mĩ Thuế giá trị gia tăng Đồng Việt Nam Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1 : Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Bảng 1.2: Biến động số dư tài khoản 331 Công ty A .10 Bảng 1.3: Biến động số dư tài khoản 331 Công ty B .11 Bảng 1.4 : Tỉ suất khả tốn Cơng ty A B 11 Bảng 1.5 : Ước lượng mức trọng yếu Công ty B 13 Bảng 1.6 : Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Công ty B 15 Bảng 1.7 : Chương trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp 19 Bảng 1.8: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên .24 Bảng 1.9 : Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 25 Bảng 1.10: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 26 Bảng 1.11: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 27 Bảng 1.12: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 28 Bảng 1.13: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 30 Bảng 1.14: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 32 Bảng 1.15: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 34 SV: Đỗ Ngọc Thắng Kiểm toán 48A