Hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C thực hiện.DOC

Hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C thực hiện

LỜI NÓI ĐẦU

Kiểm toán là một lĩnh vực còn khá mới mẻ ở Việt Nam Lịch sử hìnhthành và phát triển của kiểm toán độc lập mới chỉ bắt đầu từ những năm đầucủa thập niên 90, xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan của nền kinh tế thịtrường Nếu như trong những ngày đầu chất lượng kiểm toán còn nhiều hạnchế, thì hiện nay, trước những đòi hỏi cấp bách của thị trường chất lượngkiểm toán đã được nâng cao lên một tầm cao mới Các cuộc kiểm toán đãđược kiểm soát chặt chẽ bởi các công ty kiểm toán cũng như của nhà nước vàcác hiệp hội nghề nghiệp nhằm đạt chất lượng cao Có thể khẳng định vấn đềKSCLKT đang là vấn đề quan tâm hàng đầu của giới chuyên môn và củađông đảo công chúng, những người đang đặt niềm tin vào kết quả kiểm toán.Đặc biệt, với các công ty kiểm toán, trong điều kiện cạnh tranh gay gắt nhưhiện nay thì hoạt động KSCLKT là vấn đề sống còn, quyết định khả năngphát triển lâu dài của các công ty này.

Công ty kiểm toán và tư vấn A&C được coi là một trong những công tyđầu đàn trong lĩnh vực dịch vụ tài chính, kế toán, kiểm toán ở nước ta Conđường mà A&C lựa chọn là kiên định với phương châm hoạt động “sự tínnhiệm của khách hàng chính là thành công và hạnh phúc của A&C”, tiếp tụcgiữ vững vị trí là một trong số các công ty hàng đầu, không chỉ về số lượngkhách hàng, mà còn về chất lượng dịch vụ và danh tiếng quốc gia Chính vìthế, hơn ai hết, công ty rất chú trọng thực hiện KSCLKT để từ đó nâng cao uytín cũng như niềm tin đối với khách hàng

Sau thời gian thực tập nghiêm túc tại chi nhánh tại Hà Nội của công ty

TNHH kiểm toán và tư vấn A&C, em xin chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát

chất lượng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHHkiểm toán và tư vấn A&C thực hiện” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp của

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

mình Mặc dù, còn nhiều hạn chế trong nhận thức cũng như thời gian thựchiện, những em vẫn hi vọng chuyên đề này góp phần tổng kết cơ sở lí luận vềvấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán Đồng thời, những giải pháp chuyên đềđưa ra sẽ góp phần hoàn thiện hơn nữa hoạt động này tại công ty TNHH kiểmtoán và tư vấn A&C.

Ngoài phần mở đầu, kết luận và phụ lục, chuyên đề thực tập tốt nghiệpcủa em gồm ba chương:

Chương I: Tổng quan về công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C Chương II: Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán trong công tyTNHH kiểm toán và tư vấn A&C

Chương III: Những giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động kiểm soátchất lượng kiểm toán trong công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C

Qua đây, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Tiến sĩ Chu Thành đãtận tình hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệpnày Em cũng chân thành cám ơn các anh, chị tại chi nhánh công ty TNHHkiểm toán và tư vấn A&C tại Hà Nội đã tạo điều kiện thuận lợi cho em trongquá trình thực tập tại công ty.

Trong thời gian thực hiện chuyên đề, do thời gian và khả năng có hạn,bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sựgóp ý của các thầy cô và các anh chị để chuyên đề của em hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cám ơn!

Hà Nội, ngày 10 tháng 4 năm 2007 Sinh viên thực hiện

Nguyễn Kim Huê

CHƯƠNG 1

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯVẤN A&C

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty A&C

1.1.1 Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C

Công ty kiểm toán và tư vấn A&C là doanh nghiệp nhà nước đượcthành lập theo quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/03/1992 của Bộtrưởng Bộ tài chính với tư cách là chi nhánh của công ty kiểm toán Việt NamVACO tại thành phố Hồ Chí Minh Từ năm 1992 đến năm 1995, A&C hoạtđộng trên cơ sở chương trình kiểm toán của VACO Lúc đó, ngành kiểm toáncòn là một lĩnh vực khá mới mẻ ở Việt Nam nên chất lượng dịch vụ kiểm toánViệt Nam nói chung và của A&C nói riêng còn nhiều hạn chế Kiểm toánđược thực hiện theo hướng vừa làm vừa học tập, rút kinh nghiệm.

Năm 1995, Bộ tài chính quyết định tách A&C từ công ty kiểm toánViệt Nam VACO thành công ty riêng theo quyết định số 107/TC/QĐ/TCCBngày 13/02/1995 của Bộ trưởng Bộ tài chính và hoạt động theo giấy phépkinh doanh số 102218 do Ủy ban kế hoạch thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày13/03/1995 Công ty lấy tên giao dịch là AUDITING AND CONSULTINGCOMPANY, viết tắt là A&C Trụ sở chính của A&C đặt tại thành phố HồChí Minh Công ty còn có ba chi nhánh tại Hà Nội, Nha Trang, Cần Thơ.

Từ năm 1996 đến năm 1999, A&C thường xuyên kí kết hợp đồng hợptác với công ty kiểm toán quốc tế ERNST&YOUNG để đồng thực hiện cáchợp đồng lớn, với cam kết của ERNST&YOUNG là sẽ giúp đào tạo nhânviên và chuyển giao công nghệ trong vấn đề quản lí doanh nghiệp, các phầnhành kiểm toán Với sự tiếp cận và không ngừng học hỏi của mình, chất

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

lượng dịch vụ kiểm toán của A&C đã dần được nâng cao, đáp ứng lòng tincậy của khách hàng.

A&C tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu từ doanh nghiệp nhà nướcsang công ty cổ phần theo quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30/06/2003 củaBộ trưởng Bộ tài chính, giấy phép kinh doanh số 4103001964 do sở kế hoạchvà đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 09/12/2003 Vốn điều lệ của côngty cổ phần là 5.045 tỷ đồng, trong đó nhà nước chiếm 51% vốn điều lệ Saukhi chuyển đổi hình thức sở hữu A&C vẫn kiên trì với mục tiêu: “ Khôngngừng nâng cao chất lượng dịch vụ”

Để phù hợp với xu hướng phát triển chung, hội đồng quản trị của côngty đã quyết định chuyển đổi công ty thành công ty TNHH kiểm toán và tư vấnA&C theo giấy phép chứng nhận kinh doanh 4102047448 cấp ngày06/02/2007 Điều này đã tăng tính tự chủ của công ty trong các hoạt động củamình từ đó tăng chất lượng hoạt động kiểm toán

Trong quan hệ quốc tế, vào tháng 03/2004, A&C đã được công nhận là côngty thành viên của tổ chức kế toán, kiểm toán và tư vấn quốc tế HLBi, tổ chứcquốc tế về kế toán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp Thông quamục tiêu: “ Chăm sóc khách hàng toàn cầu” A&C cùng các công ty thànhviên của HLBi luôn cố gắng đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn cao nhấtvới cung cách phục vụ chuyên nghiệp.

Bên cạnh đó, A&C vinh dự là một trong ba công ty kiểm toán đầu tiênđược ủy ban chứng khoán nhà nước chấp nhận cho kiểm toán các tổ chức pháthành, niêm yết trên thị trường chứng khoán trong năm 2005-2006 Vừa qua,A&C cũng được chấp nhận tiếp tục kiểm toán các tổ chức phát hành, niêmyết chứng khoán trong giai đoạn 2007-2008 Điều này chứng tỏ chất lượngdịch vụ và uy tín của công ty đã được thừa nhận.

1.1.2 Chi nhánh của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C tại Hà Nội

Từ khi được thành lập đến năm 2001, chi nhánh của công ty kiểm toánvà tư vấn tại Hà Nội chỉ là một văn phòng đại diện Theo quyết định số 1144/QĐUB của Uỷ ban nhân dân TP Hà Nội, văn phòng đại diện của A&C đãchuyển thành chi nhánh tại TP Hà Nội Chi nhánh đã chính thức hoạt độngtheo giấy đăng kí kinh doanh số 312448 ngày 16/03/2001 do sở kế hoạch vàđầu tư TP Hà Nội cấp Chi nhánh có tư cách pháp nhân, có tài khoản giaodịch tại ngân hàng, có quyền kí các hợp đồng kiểm toán và phát hành BCKT.

Vào năm 2003, hội đồng quản trị của công ty đã ra quyết định số02/QĐ-KTTV-HĐQT thành lập chi nhánh công ty cổ phần kiểm toán và tưvấn A&C tại Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo giấy đăng kí kinh doanh số0113003559 do sở kế hoạch đầu tư TP Hà Nội cấp ngày 15/01/2004, với têngiao dịch: Auditing and consulting joint stock company- Hanoi branch; trụ sởchính tại 877 đường Hồng Hà, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội.

Theo giấy phép đăng kí hoạt động số 0112030013 cấp ngày14/02/2007, kiểm toán cũng chuyển đổi loại hình hoạt động sang công tyTNHH để phù hợp với xu hướng phát triển của công ty cũng như của ngànhnghề kiểm toán.

1.2 Đặc điểm của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C

1.2.1 Phương châm hoạt động

Với khẩu hiệu: “A&C luôn luôn phấn đấu là nhà cung cấp dịch vụ uytín cao nhất tại Việt Nam cũng như trên thế giới”, A&C đặt tiêu chí hoạt độngcủa mình phải cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, với độ tin cậy caonhất, đảm bảo quyền lợi cho khách hàng, giúp cho việc điều hành hoạt độngsản xuất kinh doanh của công ty khách hàng đạt kết quả cao nhất Với tiêu chíđặt ra và những nỗ lực không ngừng để đạt được tiêu chí này, A&C đã thực

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

sự trở thành sự lựa chọn số một của các doanh nghiệp khi có nhu cầu về kiểmtoán và tư vấn cả về chất lượng và giá phí.

1.2.2 Chức năng hoạt động của A&C

Công ty kiểm toán và tư vấn A&C là một công ty kiểm toán độc lậpđược phép hoạt động trong các lĩnh vực sau:

1.2.2.1 Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

Đây là hoạt động chủ yếu của công ty với khoản 836 khách hàng trongnăm tài chính 2006 Doanh thu của hoạt động này chiếm khoảng 68,37%trong tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty Thực hiệnkiểm toán luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin và tư vấn để góp phần hoànthiện công tác tổ chức kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và lập báo cáo tàichính của doanh nghiệp

1.2.2.2 Dịch vụ thẩm định, kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản

Hoạt động thẩm định, kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản, xác địnhgiá trị doanh nghiệp là hoạt động nổi trội của A&C Công ty có khoảng 398khách hàng trong lĩnh vực này Doanh thu do hoạt động này đem lại chiếmkhoảng 18,51% trong tổng doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ củacông ty.

Các dịch vụ mà công ty đã đang sẵn sàng cung cấp cho khách hàngkhắp cả nước bao gồm: Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư dự án trong các lĩnhvực kinh tế, văn hóa, xã hội; Kiểm toán xác định giá trị dự toán, giá trị quyếttoán công trình đầu tư xây dựng cơ bản; Thẩm định giá trị tài sản nhà cửa, đấtđai, máy móc thiết bị…; Tư vấn đầu tư và xây dựng cơ bản.

Các báo cáo được kiểm toán sẽ giúp khách hàng hoàn tất thủ tục và cácbước phê duyệt quyết toán vốn đầu tư, giá trị quyết toán công trình đầu tư xâydựng cơ bản trước khi công trình được đưa vào sử dụng, đồng thời kết quả

các dịch vụ trên sẽ cung cấp cho khách hàng những thông tin về tài liệu sốliệu đáng tin cậy trong việc lựa chọn đối tác đầu tư cùng các mục đíchthếchấp, nhượng bán, cổ phần hóa, giải thể, phá sản doanh nghiệp theo luật.1.2.2.3 Dịch vụ kế toán

A&C được khách hàng tin cậy trong các dịch vụ kế toán sau: Tư vấn tổ chức và hoàn thiện công tác kế toán;

 Ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính và các báo cáo khác theo yêucầu của khách hàng

 Cài đặt phần mềm kế toán;

 Tổ chức đào tạo và tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu củakhách hàng

1.2.2.4 Dịch vụ tư vấn

Các dịch vụ tư vấn của công ty bao gồm:

 Tư vấn thuế: tư vấn cho các doang nghiệp về các luật thuế như:thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu…; Thực hiện dịch vụ kê khai thuế, khiếu nại thuế, hoàn thuế đảmbảo quyền lợi cho các doanh nghiệp trên cơ sở tôn trọng luật pháp; Dịch vụ pháp lí: soạn thảo hồ sơ và thủ tục đăng kí chế độ kiểmtoán, thành lập doanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp có vốn đầutư nước ngoài, điều chỉnh giấp phép đầu tư;

 Hợp đồng tư vấn khác.1.2.2.5 Dịch vụ đào tạo

A&C thường xuyên mở các lớp đào tạo và bồi dưỡng kế toán, kế toántrưởng Đội ngũ nhân viên tham gia giảng dạy của A&C đều có nhiều nămkinh nghiệm tham gia giảng dạy và quản lí đào tạo tại các trường đại học lớntrong cả nước A&C đã xây dựng được các chương trìn huấn luyện và tổ chức

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

thành công nhiều khóa học thuộc các chuyên đề về kiểm toán, kế toán, phântích tài chính, thẩm định… theo yêu cầu của khách hàng.

Bên cạnh đó, A&C cũng rất chú trọng đào tạo nội bộ, để không ngừngnâng cao trình độ đội ngũ nhân viên từ đó nâng cao chất lượng, hiệu quả phụcvụ và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp, tạo uy tín cao với kháchhàng Công ty thường xuyên mở các lớp tập huấn cho nhân viên với chươngtrình đào tạo được cập nhật liên tục từ các chương trình đào tạo, bồi dưỡng vàhợp tác quốc tế.

 Doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi lĩnh vực, ngành nghề và mọihình thức sở hữu;

 Ban quản lí dự án công trình đầu tư xây dựng cơ bản;

 Các cơ quan, tổ chức trong nước và quốc tế có nhu cầu cung cấpdịch vụ.

Đặc biệt, công ty tham gia kiểm toán nhiều tổng công ty lớn như: tổngcông ty bưu chính viễn thông Việt Nam, tổng công ty xuất nhập khẩu xâydựng Việt Nam (Vinaconex), tổng công ty sông Đà, tổng công ty vận tải HàNội, tổng công ty bảo hiểm Việt Nam, tổng công ty hằng hải Việt Nam, ngânhàng công thương Việt Nam, ngân hàng phát triển Việt Nam…

1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C

1.3.1 Bộ máy quản lí của công ty:

Bộ máy quản lý của A&C được xây dựng một cách khoa học, gọn nhẹ,phân cấp rõ ràng, không những góp phần quản lý tốt công ty mà còn gópphần nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp cho khách hàng (Bộ máyquản lí của công ty như sơ đồ 1)

Hội đồng thành viên là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân

danh công ty để giải quyết mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi củacông ty như: quyết định chiến lược phát triển của công ty, hình thức huy độngvốn, phương án đầu tư, cơ cấu tổ chức, quy chế hoạt động…

Ban giám đốc là đại diện pháp nhân về đối nội và đối ngoại của công

ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi mặt hoạt động của công ty Tổnggiám đốc là người có quyền điều hành cao nhất trong công ty, trực tiếp lãnhđạo về mọi lĩnh vực hoạt động của công ty Phó tổng giám đốc có nhiệm vụgiúp việc cho giám đốc điều hành các hoạt động để thực hiện mục tiêu, chiếnlược của công ty.

Sơ đồ 1: Bộ máy quản lý của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C

Hội đồng thành viên

Tổng giám đốc

Phó TGĐ (phụ trách chi nhánh Cần Thơ)Phó TGĐ

(đào tạo nhân sự)

Phó TGĐ (phụ trách chi nhánh Hà Nội)

Phó TGĐ (phụ trách chi nhánh Đà Nẵng)

Phó TGĐ (phụ trách công ty Đồng Khởi)Phó TGĐ

(phụ trách nghiệp vụ)

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

Phòng tổ chức hành chính là phòng chức năng giúp việc cho giám

đốc, đây là đầu mối giải quyết công việc văn phòng hành chính, giúp chogiám đốc điều hành và chỉ đạo nhanh chóng, thống nhất, tập chung trong hoạtđộng kinh doanh.

Phòng kế toán là phòng có chức năng giúp giám đốc công ty tổ chức

bộ máy kế toán tài chính từ công ty đến các chi nhánh, thu nhận, xử lý toàn bộthông tin kế toán, tổ chức chỉ đạo kiểm soát toàn bộ công tác tài chính kếtoán Hình thức tổ chức công tác kế toán tại công ty theo mô hình tập trung.Công ty có ba chi nhánh và một công ty con đều thực hiện hạch toán phụthuộc, không tính lãi lỗ, định kì gửi các báo cáo thu chi về công ty Công tyáp dụng đúng chế độ kế toán do bộ tài chính ban hành Hệ thống chứng từ, tàikhoản theo quy định hiện hành của bộ tài chính và các quyết định sửa đổi bổsung khác, và được sử dụng thống nhất trong toàn công ty Công ty áp dụnghình thức nhật kí chung theo phương pháp kế toán máy cho niên độ kế toán từ01/09 đến ngày 31/10 hàng năm.

Phòng nghiệp vụ là phòng trực tiếp tiến hành các hoạt động cung cấp

dịch vụ kiểm toán, thẩm định, tư vấn…Các phòng nghiệp vụ độc lập về lĩnhvực hoạt động, đồng thời có sự phối kết hợp, trao đổi thông tin chặt chẽ đểhoàn thành nhiệm vụ được BGĐ và công ty giao phó.

Các chi nhánh: công ty có ba chi nhánh tại Hà Nội, Nha Trang, Cần

Thơ và một công ty con (công ty TNHH dịch vụ kế toán và tư vấn ĐồngKhởi) Các chi nhánh có địa vị pháp nhân, được sử dụng con dấu riêng, hạchtoán phụ thuộc Các chi nhánh phải chấp hành điều lệ công ty, tuân thủ quytrình kiểm toán chung, các tiêu chuẩn nghiệp vụ kỹ thuật, ghi chép giấy tờlàm việc

1.3.2 Bộ máy tổ chức của chi nhánh A&C tại Hà Nội

Bộ máy tổ chức của chi nhánh cũng rất đơn giản và cơ bản giống vớicông ty.

Sơ đồ 2: Bộ máy tổ chức của chi nhánh A&C tại Hà Nội

Ban giám đốc chi nhánh gồm một giám đốc, đồng thời là ủy viên hộiđồng thành viên và phó tổng giám đốc của công ty, và hai phó giám đốc chinhánh, điều hành chỉ đạo mọi hoạt động của chi nhánh.

Phòng hành chính- quản trị thực hiện công tác hành chính, thư ký,phiên dịch, văn thư, tin học, lái xe, bảo vệ.

Các phòng nghiệp vụ: chi nhánh có ba phòng nghiệp vụ, trong đóphòng 1 và 2 thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính còn phòng đầu tư xâydựng cơ bản thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán xây dựng cơ bản, thẩmđịnh đầu tư…

Phòng kế toán được tổ chức gọn nhẹ Toàn chi nhánh có hai nhân viênkế toán tiến hành ghi chép toàn bộ hoạt động của chi nhánh rồi định kì gửibáo cáo thu chi về công ty.

Giám đốc chi nhánh

Phòng nghiệp vụ 2

Phòng kiểm toán XDCBPhòng

nghiệp vụ 1

Phòng kế toán

Các phó giám đốc chi nhánh

Phòng hành chính –quản trị

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

1.3.3 Mối quan hệ giữa công ty với chi nhánh tại Hà Nội

Hoạt động của chi nhánh tại Hà Nội đặt dưới sự giám sát của hội đồngthành viên và BGĐ công ty Chi nhánh có tư cách pháp nhân, hoạt động theogiấy phép kinh doanh riêng nhưng hạch toán hoàn toàn phụ thuộc Chi nhánhkhông tính lãi lỗ hoạt động, chỉ lập báo cáo thu chi, kết quả hoạt động tínhváo kết quả của công ty

Trong lĩnh vực kiểm toán, hoạt động của chi nhánh đều phải tuân thủtheo chương trình kiểm toán cho từng khoản mục mà công ty đã xây dựng.Chi nhánh tiến hành ghi chép và lưu giữa các BCKT theo quy định của côngty Sau đó, hàng năm, công ty thực hiện kiểm tra mẫu các BCKT nhằm tổngkết và đánh giá hoạt động của chi nhánh.

Hoạt động của chi nhánh chủ yếu dựa vào khả năng kí kết hợp đồngcủa chi nhánh Có thể khẳng định chi nhánh Hà Nội hoạt động rất năng độngvà có hiệu quả Chi nhánh không ngừng tìm kiếm và kí kết nhiều hợp đồng cógiá trị Ví dụ, năm 2006, chi nhánh đã kí được 65 hợp đồng với giá trị trungbình mỗi hợp đồng là 47 triệu đồng Doanh thu hoạt động kinh doanh của chinhánh Hà Nội chiếm 32% trong tổng doanh thu của toàn công ty Đồng thời,chi nhánh cũng tiến hành hỗ trợ công ty một số hợp đồng do công ty kí vớikhách hàng Khi đó, chi nhánh sau khi hoàn thành công việc được giao sẽ gửitoàn bộ tài liệu kiểm toán do chi nhánh thực hiện cho công ty Công ty sẽ tổnghợp phát hành báo cáo kiểm toán Chất lượng thực hiện công việc kiểm toánđược giao của chi nhánh luôn được công ty đánh giá cao.

1.4 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty TNHH kiểm toán và tưvấn A&C

Kể từ khi được thành lập công ty A&C đã không ngừng phát triển cả vềsố lượng và chất lượng Từ chỗ chỉ có một trụ sở với số lượng nhân viên hạnchế và chủ yếu thực hiện các hợp đồng phụ cho VACO và Ernst&Young đến

nay A&C đã có ba chi nhánh và một công ty con với đội ngũ nhân viên đôngđảo, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao Mặt khác, số lượng khách hàngcủa công ty ngày càng tăng với thị trường rộng khắp Bắc Trung Nam Vì vậy,có thể thấy tình hình hoạt động kinh doanh của công ty rất khả quan, và có xuhướng ngày càng phát triển.

Bảng1: Một số chỉ tiêu tài chính của công ty A&C qua các năm

Đơn vị: triệu đồng

Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của A&C năm 2004, 2005, 2006

Công ty dự kiến trong năm tài chính 2007 doanh thu của công ty sẽ đạtkhoảng 33 triệu đồng và thu nhập bình quân khoảng 3.2 triệu đồng Điều nàyhoàn toàn có khả năng thực hiện khi mà chất lượng dịch vụ của A&C đã đượckhẳng định và được thừa nhận một cách vững chắc.

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

Theo quan điểm chung, KSCLKT bao gồm việc KSCL từ bên ngoàibởi các tổ chức, hiệp hội nhà nghề hoặc các cơ quan chức năng của chính phủ.Ngoài ra, KSCLKT còn được thực hiện bởi chính các công ty kiểm toánthông qua các chính sách, thủ tục được quy định chung trong toàn công ty,nhằm đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán Trong phạm vi chuyên đề nàyxin đi sâu vào nghiên cứu các chính sách, thủ tục mà công ty A&C áp dụngnhằm KSCLKT, bao gồm các chính sách áp dụng chung trong toàn công ty vàcác chính sách cụ thể cho từng cuộc kiểm toán

2.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán trong phạm vi toàn công ty A&C

2.1.1 Kiểm soát đội ngũ nhân viên kiểm toán

Với bất kì công ty kiểm toán nào, đội ngũ nhân viên là tài sản vô giá, lànhân tố hàng đầu quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toán PGS.TSNguyễn Đình Hựu trong bài “Quan hệ giữa môi trường xã hội và chất lượng

quá nhiều về vấn đề chất lượng kiểm toán, đôi khi với sự chân thành và nhiệthuyết Song ai là người xắn tay áo lên về chất lượng? Đó chính là các kiểmtoán viên, những người hàng ngày, hàng giờ hằng tâm, hằng nghĩ, hằng lo vàđặc biệt là hành động cho sự gia tăng chất lượng” Mặt khác, kiểm toán làhoạt động nghề nghiệp đặc thù, liên quan đến rất nhiều lĩnh vực khác nhau,kết quả kiểm toán ảnh hưởng sâu rộng đến nhiều đối tượng khác nhau Vìvậy, công việc kiểm toán đòi hỏi phải được thực hiện bởi những con người cótrình độ chuyên môn nghiệp vụ cao Nhận thức sâu sắc điều này A&C luônchú trọng tới vấn đề kiểm soát đội ngũ nhân viên thông qua quá trình tuyểndụng và đào tạo.

Hàng năm, để phù hợp với xu hướng phát triển của công ty, A&C tiếnhành tuyển dụng những nhân viên mới Điều kiện và quy trình tuyển dụngđược quy định chặt chẽ và thực hiện nghiêm túc nhằm có thể lựa chọn đượcnhững người có đủ năng lực, đáp ứng được yêu cầu của công ty Những tiêuchuẩn đối với nhân viên chuyên nghiệp được quy định cụ thể như sau:

 Tốt nghiệp đại học loại khá giỏi với các chuyên ngành kế toán,kiểm toán, tài chính doanh nghiệp, thuế, ngân hàng; có ít nhất mộtngoại ngữ chứng chỉ C trở lên; thành thạo vi tính;

 Tư cách đạo đức tốt, trung thực, độc lập, tháo vát, thận trọng,hiểu biết và có tầm nhìn rộng;

 Chấp nhận điều kiện làm việc lưu động, cường độ cao và làmthêm giờ khi cần thiết;

 Ngoại hình cân đối, tác phong lịch sự, tao nhã.

Các ứng cử viên được lựa chọn sẽ trải qua hai kỳ thi nghiêm túc, thinghiệp vụ và phỏng vấn Chính nhờ quy trình tuyển dụng hiệu quả và chặt chẽnhư vậy mà A&C đã tuyển dụng được những nhân viên có phẩm chất đạo đứcvà năng lực chuyên môn cao, góp phần năng cao chất lượng kiểm toán.

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

A&C nhận thức một cách sâu sắc rằng trình độ nhân viên là yếu tốquan trọng Vì vậy, công ty rất chú trọng đến công tác đào tạo nội bộ nhằmnâng cao trình độ của đội ngũ nhân viên A&C luôn coi việc nâng cao trình độchuyên môn cho đội ngũ nhân viên là chiến lược lâu dài và thường xuyên củacông ty.

Đối với những nhân viên mới, sau khi được tuyển dụng, họ sẽ được họctập chung trong khoảng một tháng Trong thời gian này, họ sẽ được cung cấpnhững thông tin tổng quan về cơ cấu, tổ chức, các loại hình kinh doanh, dịchvụ, văn hóa của công ty; các kĩ năng giao tiếp với khách hàng; làm quen vớicác chương trình, kĩ thuật kiểm toán cũng như cách lập, sắp xếp và thamchiếu giấy tờ làm việc; cách đọc và cập nhật các văn bản pháp quy liên quanđến công việc kiểm toán Sau đó, họ được phân công về các phòng nghiệp vụ,tiếp tục được đào tạo sâu hơn về nghiệp vụ dưới sự giám sát của các nhânviên cũ có trình độ cao trong công ty Đồng thời, họ sẽ được thực hành thôngqua việc trực tiếp tham gia vào các đoàn kiểm toán, thực hiện kiểm toán cácphần hành đơn giản dưới sự giám sát chặt chẽ của các trưởng đoàn kiểm toán.Trong ba tháng thử việc, định kì hằng tháng, các nhân viên mới sẽ lập bảnđánh giá kết quả công việc thực hiện với nhận xét của người phụ trách về kếtquả thực hiện công việc được giao, thái độ và tác phong làm việc Nếu côngviệc được giao không được hoàn thành hoặc thực hiện không tốt, hay thái độlàm việc không nghiêm túc thì nhân viên đó không thể trở thành nhân viênchính thức của công ty.

Công ty cũng thường xuyên mở các lớp đào tạo trong nội bộ công tynhằm nâng cao trình độ cho nhân viên Các chương trình đào tạo thườnghướng vào việc học tập các chuẩn mực, quy định của nhà nước và công ty vềcác vấn đề liên quan đến công việc kiểm toán Công ty cũng thường xuyênmở các buổi sinh hoạt tập thể giữa các nhân viên nhằm trao đổi những kinh

nghiệm hoặc những vấn đề phức tạp liên quan đến công việc kiểm toán Đồngthời, A&C rất khuyến khích và tạo điều kiện hỗ trợ cho các KTV tự học tập,hoặc tham gia các lớp học trong và ngoài nước nhằm thi lấy các chứng chỉkiểm toán A&C có thể hỗ trợ học phí hoặc sắp xếp thời gian thích hợp để cácnhân viên thuận lợi trong việc học tập, nâng cao trình độ Thông qua nỗ lựccủa công ty về tuyển dụng và đào tạo, hiện nay A&C có một đội ngũ nhânviên chuyên nghiệp với trình độ cao đáp ứng được chất lượng cuộc kiểm toán.Hiện nay, A&C có khoảng 280 KTV và nhân viên, trong đó:

40% KTV được cấp giấp phép hành nghề kiểm toán do bộ trưởng Bộtài chính Việt Nam cấp;

10% có bằng cấp quốc tế và trên đại học;

90% có bằng kỹ sư, cử nhân kinh tế và luật thuộc các chuyên ngànhkinh tế, tài chính, kế toán, ngân hàng, kiến trúc, xây dựng, cơ khí,hằng hải…được đào tạo và nâng cao kiến thức tại Việt Nam và cácnước Anh, Pháp, Nga , Bỉ, Singapore, Philippines, Mỹ…

Để khuyến khích các nhân viên không ngừng nâng cao khả năngchuyên môn, công ty cũng xây dựng và áp dụng các quy định về khen thưởngvà kỉ luật rất rõ ràng Điều này đã tạo ra môi trường làm việc minh bạch trongcông ty, là động lực để nhân viên hăng say làm việc Vấn đề thăng chức, đềbạt vào các vị trí lãnh đạo, quản lý trong công ty đều dựa trên năng lực thựcsự của các cá nhân Vì thế, đội ngũ quản lý của công ty đủ sức lãnh đạo côngty vươn tới tiêu chuẩn chất lượng Các tiêu chuẩn cho từng cấp bậc, chứcdanh và cơ hội thăng tiến nghề nghiệp cho các nhân viên đều được quy địnhcụ thể Định kì, công ty thực hiện đánh giá kết quả công việc của các nhânviên và thông báo công khai về triển vọng và cơ hội thăng tiến của từng cánhân.

CH sè 11 - B1 - §H KTQD Chuyªn Photocopy - §¸nh m¸y - In LuËn v¨n, TiÓu luËn (: 6.280.688

Hồ Chí Minh đã từng nói: “Người có tài mà không có đức là kẻ vôdụng” Thầm nhuần tư tưởng đó, bên cạnh việc nâng cao trình độ chuyên môn, A&C cũng rất chú trọng bồi dưỡng tư cách đạo đức nghề nghiệp cho cácKTV Trong quá trình tuyển dụng và đào tạo tư cách đạo đức của các nhânviên luôn được đặt lên hàng đầu Nhân viên của A&C luôn có phong cách làmviệc chuyên nghiệp, thái độ nhã nhặn, nhiệt tình khi giao tiếp với khách hàng.Khi thực hiện kiểm toán, mỗi nhân viên tuyệt đối trung thành, bí mật, khôngtiết lộ thông tin liên quan đến khách hàng cho bên thứ ba nếu không được sựđồng ý của BGĐ công ty khách hàng hoặc của các KTV điều hành Bên cạnhđó, trong ngành kiểm toán, tính độc lập của KTV là vấn đề đáng quan tâmhàng đầu Bất kì một sự móc ngoặc nào giữa KTV và khách hàng đều có thểdẫn đến những ý kiến sai lệch trên BCKT, ảnh hưởng nghiêm trọng đến đôngđảo những người sử dụng Khi BCKT, sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểmtoán, không đạt được tiêu chuẩn đặt ra thì toàn bộ cuộc kiểm toán đó khôngthể đạt được chất lượng của nó Vì thế, KSCLKT không thể không quan tâmđến tính độc lập của KTV Theo quy định của công ty A&C, trước mỗi cuộckiểm toán đối với một khách hàng nhất định, các KTV được lựa chọn sẽ trảlời các câu hỏi liên quan đến tính độc lập của mình với khách hàng Nếu nhậnthấy không có bất kì tình huống nào dẫn đến việc vi phạm nguyên tắc độc lậpcác KTV sẽ cùng làm “Bản cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên” gửiban giám đốc Các KTV điều hành có trách nhiệm kiểm tra, đánh giá tính độclập của KTV Nếu nhận thấy có tình huống nào dẫn đến sự vi phạm nguyêntắc độc lập của KTV tham gia kiểm toán khách hàng thì KTV điều hành sẽthay đổi KTV kiểm toán công ty khách hàng.

2.1.2 Kiểm soát khách hàng

Trong một lĩnh vực có nhiều cạnh tranh như nghề kiểm toán việc có vàgiữ được khách hàng là vô cùng khó khăn, nhưng A&C vẫn hết sức thận trọngkhi quyết định tiếp nhận một khách hàng Nếu nhận kiểm toán cho nhữngkhách hàng thiếu trung thực, có những tranh luận về phạm vi kiểm toán và giáphí, hoặc có sự vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, hoặc công ty khôngcó khả năng đáp ứng yêu cầu kiểm toán thì có thể dẫn đến khả năng khôngthực hiện được kiểm toán Công ty phải rút khỏi hợp đồng kiểm toán, điềunày sẽ phương hại đến hình ảnh của công ty trong công chúng Nếu tiếp tụckiểm toán, công ty phải mở rộng thời gian, nhân lực và tăng cường các thủ tụckiểm tra chi tiết dẫn đến chi phí kiểm toán phát sinh lớn trong điều kiện giáphí xác định sẽ ảnh hưởng tới lợi nhuận của công ty Thậm chí, do độ phứctạp cao của công ty khách hàng có thể dẫn đến những ý kiến sai lầm của KTVvề BCTC của khách hàng Khi đó, công ty có thể phải gánh chịu những bấtlợi nghiêm trọng trong tương lai Vì vậy, A&C khẳng định rằng kiểm soát tốtvấn đề khách hàng là một trong những biện pháp quan trọng hàng đầu nhằmKSCLKT Kiểm soát khách hàng là khâu kiểm soát đầu tiên mà A&C thựchiện để KSCLKT Thông thường, sau khi nhận được thư mời kiểm toán, côngty sẽ cử đại diện, là các KTV có chuyên môn vững vàng, nhiều năm kinhnghiệm đến công ty khách hàng để thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng

nhằm trả lời câu hỏi: Có nên chấp nhận kiểm toán công ty khách hàng hay

không? Việc tìm hiểu khách hàng được thể hiện trên “Báo cáo khảo sát tình

hình doanh nghiệp”, với những nội dung chính như sau:

Biểu số 1: Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp

Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C

BÁO CÁO KHẢO SÁT TÌNH HÌNH DOANH NGHIỆP

A- Tóm lược tình hình khách hàng1 Tên doanh nghiệp

2 Loại hình doanh nghiệp

3 Quyết định thành lập doanh nghiệp4 Lĩnh vực ngành nghề kinh doanh5 Thời hạn hoạt động

6 Chức năng kinh doanh7 Nguồn vốn kinh doanh

8 Tổ chức hoạt động kinh doanh9 Sơ đồ tổ chức hoạt động

10 Đặc điểm kinh doanh và nhữngảnh hưởng cần lưu ý

B- Hệ thống kiểm soát nội bộ và tổchức công tác kế toán

I- Hệ thống kiểm soát nội bộ

1 Qui chế hoạt động chung của côngty

2 Ban kiểm soát3 Kiểm toán nội bộ

4 Kiểm toán viên tiền nhiệmII- Tổ chức công tác kế toán1 Hệ thống kế toán áp dụng 2 Bộ máy kế toán

3 Sổ sách kế toán4 Chứng từ kế toán5 Hệ thống báo cáo

6 Sử dụng phần mềm kế toán

III- Chính sách kế toán và kiểm soátkế toán

1 Chính sách kế toán áp dụng2 Kiểm soát kế toán

IV- Một số thông tin về báo cáo tàichính

1 Nhận xét về địa điểm hoạt độngcủa doanh nghiệp

2 Điều kiện và phương tiện làm việccủa phòng kế toán

3 Tổ chức kho bãi tài sản, vật tư,hàng hóa

4 Những thông tin văn bản thu thậpđược

C- Kết luận và đề xuất của ngườikhảo sát

1 Nhận xét chung (quy mô, tính chấtcông việc)

2 Đánh giá rủi ro trong kiểm soát.Khâu yếu nhất cần xử lý.

3 Đề xuất kế hoạch kiểm toán

20

khách hàng vẫn được thực hiện Bất kì hành động không hợp tác, chậm hoặc khôngcung cấp các tài liệu cần thiết của kế toán đều được các KTV phản ánh với BGĐcông ty khách hàng Điều này đảm bảo các KTV có được đầy đủ tài liệu cần thiếtphục vụ cho công việc của mình, đảm bảo đạt được chất lượng kiểm toán

2.1.3 Kiểm soát hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán là tài sản quý giá của KTV Nó không những là cơ sở hìnhthành các ý kiến của KTV về tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán mà cònlà những tài liệu minh chứng cho quá trình làm việc nghiêm túc của các nhân viênkiểm toán Chất lượng hồ sơ kiểm toán phản ánh chất lượng cuộc kiểm toán Kiểmsoát được hồ sơ kiểm toán nghĩa là kiểm soát được toàn bộ cuộc kiểm toán Vì thế,trong quá trình KSCLKT A&C cũng rất coi trọng việc kiểm soát chất lượng hồ sơkiểm toán.

Trước hết, để đảm bảo tính thống nhất, công ty đưa ra những quy định cụ thểhồ sơ kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm toán của công ty gồm:

 Hồ sơ thường trực: bao gồm tất cả các thông tin dài hạn của khách hàng vàcủa hợp đồng kiểm toán với một loạt các thông tin khác nhau về kế toán, phápluật, thuế…Hồ sơ này được cập nhật hàng năm khi có những thay đổi về cáctài liệu đó

 Hồ sơ kiểm toán năm: bao gồm tất cả các yếu tố liên quan đến cuộc kiểm toáncủa năm, gồm các giấy tờ làm việc và các tài liệu khác do KTV thu thập đượctrong quá trình kiểm toán.

Để đảm bảo sự thống nhất, dễ tra cứu, công ty có quy định rất cụ thể về cácchỉ mục tham chiếu của từng phần hành, như trình bày ở bảng 1 Đồng thời, tất cảcác kí hiệu tham chiếu được sử dụng đều phải được giải thích một cách rõ ràng.

Bảng 2: H th ng các ch m c c a h s ki m toán n mệ thống các chỉ mục của hồ sơ kiểm toán năm ống các chỉ mục của hồ sơ kiểm toán năm ỉ mục của hồ sơ kiểm toán năm ục của hồ sơ kiểm toán năm ủa hồ sơ kiểm toán năm ồ sơ kiểm toán năm ơ kiểm toán năm ểm toán năm ăm

Đầu tư ngắn hạnBPhải trả nội bộGGPhải thu khách hàng CPhải trả, phải nộp khácHHTrả trước người bánDNợ DHIIPhải thu nội bộ ECP phải trảJJPhải thu khácFNhận ký quỹ DHKKHàng tồn khoGNguồn vốn kinh doanhLLTạm ứngHChệnh lệch tỷ giáMMChi phí trả trướcICác quỹ NNTài sản chờ xử lýJLợi nhuận chưa phân phốiOOThế chấp, kí cược, kí quỹ NH KNguồn vốn đầu tư XDCBPPTài sản cố địnhLDoanh thuQQĐầu tư dài hạnMCác khoản giám trừRR

Ký quỹ, ký cược DHOChi phí bán hàngTT

Nợ DH đến hạn trảBBLợi tức hoạt động TCVVPhải trả người bánCCLợi tức bất thườngWWNgười mua trả trướcDDCác chỉ tiêu ngoài BCĐKTYYThuế phải trảEE

Các giấy tờ làm việc của các KTV đều được thiết kế theo mẫu của công ty.KTV sử dụng loại giấy nào để ghi chép cũng phù hợp với quy định của công ty vềchức năng của từng loại giấy Điều này đã đảm bảo tính khoa học trong trình bày,tính thống nhất trong công ty, tạo tác phong làm việc chuyên nghiệp, đạt tiêu chuẩnchất lượng cao Hiện nay, công ty đang duy trì bốn loại giấy làm việc với công dụngkhác nhau, cụ thể:

 Notes of Acc: loại giấy được sử dụng để ghi nhận xét của KTV về đặc điểmcác tài khoản, HTKSNB và những kết luận của KTV về từng phần hành.

 Review notes: loại giấy được sử dụng để ghi những câu hỏi phỏng vấn của22

trường hợp không quá phức tạp

 WP A3: loại giấy được sử dụng để ghi chép số liệu trong trường hợp số liệunhiều hoặc để kiểm tra chi tiết khi quy mô lớn

 PAJE: loại giấy được sử dụng để ghi các bút toán điều chỉnh

Trong thực tế, do đặc thù khác nhau của từng khách hàng mà KTV cũng sử dụng cácgiấy tờ làm việc tự thu thập hoặc lập ra mà không theo mẫu quy định Tuy vậy, cácgiấy tờ này vẫn đảm bảo dễ hiểu và được tham chiếu đầy đủ Dù là theo mẫu quyđịnh hay tự thiết kế, các giấy tờ làm việc của KTV trong một phần hành cụ thể vẫnphải đảm bảo đầy đủ, hợp lí làm cơ sở vững chắc cho kết luận của KTV Như vậy,chất lượng kiểm toán của từng phần hành, từng khoản mục mới đạt được, từ đó mớiđảm bảo chất lượng toàn bộ cuộc kiểm toán Thông thường, các giấy tờ làm việc chủyếu của KTV trong một phần hành bao gồm:

 Chương trình kiểm toán: là bảng tổng hợp các thủ tục kiểm toán chi tiết đốivới từng phần hành Đây là cơ sở để các trợ lý kiểm toán thực hiện tốt côngviệc của mình, và để các trưởng nhóm kiểm tra, giám sát công việc của các trợlý kiểm toán.

 Bút toán điều chỉnh: dựa trên các bằng chứng thu thập được, KTV sẽ đề xuấtcác bút toán điều chỉnh để đảm bảo BCTC của khách hàng sẽ phản ánh trungthực tình hình tài chính của đơn vị

 Tờ ghi chú hệ thống: ghi chép các thông tin có liên quan đến đặc điểm tàikhoản, HTKSNB đối với từng phần hành và nhận xét, kết luận của KTV vềtừng phần hành

 Tờ tổng hợp số liệu: phản ánh số dư của các tài khoản trên sổ sách của công tykhách hàng Mọi số liệu phải đảm bảo được đối chiếu với nhiều nguồn số liệukhác nhau.

 Tờ kiểm tra chi tiết: phản ánh các thủ tục kiểm toán chi tiết mà các KTV thựchiện nhằm thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến đánhgiá về BCTC của công ty khách hàng.

Tuy nhiên, để đảm bảo tính logic, các giấy tờ này không thể để tùy tiện, lộn xộn màphải được sắp xếp theo một trật tự nhất định Trình tự sắp xếp giấy tờ làm việc cũngnhư loại giấy tương ứng được sử dụng trong một phần hành cụ thể được quy địnhnhư bảng 3 Tất cả các quy định trên đã tạo sự nhất quán trong các hồ sơ kiểm toán,thuận lợi cho công tác kiểm tra, soát xét nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.

N1N24Các vấn đề tồn tại và nhận xét, đánh giá,

kết luận, của KTV (phải tham chiếu đếnWP liên quan)

Notes of AccN3

5Các nội dung cần lưu ý, cần thực hiệnđợt kiểm toán kết thúc năm (phải thamchiếu đến WP liên quan)

9Các giấy làm việc (phải tham chiếu đếnWP liên quan)

+ Ảnh hưởng điều chỉnh

…(tờ này khiphát hành báocáo sẽ in ra)0

(5) Làm đợt sơ bộ: Cần ghi chú lại các nội dung cần làm đợt kết thúc năm

(8) Nếu có nhiều WP và tham chiếu phức tạp thì bắt buộc phải lập tờ này (số lượngWP của phần hành từ 20 trang trở lên)

Mặt khác, trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán hồ sơ kiểm toán, cụ thể làcác giấy tờ làm việc của các thành viên trong đoàn kiểm toán được giám sát chặt chẽ.Việc soát xét này thực hiện ở cả ba cấp trưởng nhóm kiểm toán, KTV điều hành vàBGĐ Thông thường, trong khi thực hiện kiểm toán, các giấy tờ làm việc chủ yếuđược soát xét bởi trưởng nhóm kiểm toán Trong giai đoạn lập BCKT, hồ sơ làmviệc của đoàn kiểm toán sẽ được soát xét bởi KTV điều hành và ban giám đốc Cóthể tóm tắt việc phân cấp soát xét theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 3: Trình tự tham gia soát xét giấy tờ làm việc

Bên cạnh đó, định kì hàng năm công ty thành lập các ban kiểm soát nhằm soátxét lại các hồ sơ kiểm toán Đây là hình thức kiểm tra, đánh giá lại chất lượng cáccuộc kiểm toán đã được thực hiện trong năm của công ty.

Khi tiến hành một cuộc kiểm soát hồ sơ kiểm toán, BGĐ sẽ thành lập một bankiểm soát bao gồm những KTV có chuyên môn nghiệp vụ vững vàng và kinhnghiệm từ các phòng nghiệp vụ trong công ty Sau khi thành lập, ban kiểm soát sẽlựa chọn các hồ sơ kiểm toán để kiểm tra Việc lựa chọn hồ sơ kiểm tra sẽ tiến hànhtheo tiêu thức chọn mẫu và dựa vào các tiêu chuẩn sau:

 Độ lớn của hồ sơ trên phương diện quỹ thời gian và các phí kiểm toán

 Phòng nghiệp vụ thực hiện (ít nhất mỗi phòng phải có nột hồ sơ được kiểm tramột năm)

 Lĩnh vực hoạt động của khách hàng

 Hồ sơ thực hiện cùng với một công ty khác Khách hàng mới

 Loại hình doanh nghiệp

 Khách hàng bị mất vì một lí do khác ngoài lí do khách hàng không thườngxuyên.

Việc lựa chọn các hồ sơ phải đảm bảo có thể kiểm tra chất lượng trên một tập mẫu làđại diện cho tất cả các hồ sơ mà công ty đã thực hiện trong năm Khi đó, người phụtrách hồ sơ kiểm toán được chọn sẽ gửi hồ sơ về cho ban kiểm soát Sau đó, bankiểm soát sẽ bắt đầu tiến hành kiểm tra, đánh giá các hồ sơ kiểm toán Quan điểmđánh giá chất lượng kiểm toán nói chung và chất lượng hồ sơ kiểm toán nói riêngđược thực hiện thông qua đánh giá chất lượng sản phẩm của từng giai đoạn thực hiệncuộc kiểm toán, bao gồm đánh giá kế hoạch kiểm toán, đánh giá hồ sơ kiểm toán,đánh giá BCKT và đánh giá việc kiểm tra, giám sát quá trình thực hiện cuộc kiểmtoán

26

hiện soát xét hồ sơ kiểm toán thường xuyên giúp công ty không những đánh giá nănglực của các nhân viên mà còn đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hồ sơ kiểmtoán để nâng cao chất lượng kiểm toán Đồng thời, đây là biện pháp thúc đẩy cácnhân viên kiểm toán thực hiện tốt các cuộc kiểm toán trong năm, nhằm tránh nhữngnhận xét không tốt của ban kiểm soát.

2.2 Kiểm soát chất lượng đối với một cuộc kiểm toán

Bên cạnh những quy định chung trong phạm vi toàn công ty để KSCLKT,A&C cũng xây dựng và thực hiện quy trình kiểm soát cụ thể cho từng cuộc kiểmtoán A&C cho rằng chỉ có khẳng định chất lượng qua từng cuộc kiểm toán cụ thểmới tạo được niềm tin cho công chúng về chất lượng các dịch vụ do công ty cungcấp Trong từng cuộc kiểm toán, việc kiểm soát thực hiện ở cả ba giai đoạn: kiểmsoát trước kiểm toán, kiểm soát trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm soát saukhi thực hiện kiểm toán Để minh họa xin lấy ví dụ cuộc kiểm toán BCTC của côngty ABC từ ngày 1/4/2006 đến ngày 6/4/2006 cho năm tài chính 2005 do chi nhánhcông ty tại Hà Nội thực hiện.

2.2.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán trong giai đoạn trước cuộc kiểm toán

Thực chất, giai đoạn trước cuộc kiểm toán là giai đoạn thực hiện những côngviệc chuẩn bị cho cuộc kiểm toán từ khi tìm hiểu khách hàng, kí hợp đồng kiểm toánvà xây dựng kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn hết sức quan trọng, quyết định lớnđến thành công của cuộc kiểm toán Qúa trình kiểm soát trước cuộc kiểm toán sẽgiúp cho quá trình chuẩn bị đi đúng hướng, tạo tiền đề thuận lợi cho thực hiện kiểmtoán Công việc của giai đoạn này chủ yếu bao gồm:

 Kiểm soát khách hàng tức xem xét khả năng tiếp tục, duy trì, chấp nhận kiểmtoán khách hàng

Như đã phân tích ở trên, việc kiểm soát khách hàng có vai trò rất quan trọngnhằm KSCLKT Kiểm soát tốt khách hàng sẽ giúp công ty tránh được những rủi rovà bất lợi nghiêm trọng, phương hại đến niềm tin của công chúng dành cho các dịchvụ do công ty cung cấp Kiểm soát khách hàng là quá trình thu thập thông tin về tìnhhình hoạt động kinh doanh và nghĩa vụ pháp lí của khách hàng nhằm xem xét có thểtiếp tục thực hiện kiểm toán với khách hàng hoặc chấp nhận kiểm toán với kháchhàng mới Những thông tin thu thập được cùng những nhận xét của người khảo sátsẽ được trình bày trong “Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp” Đối với công tyABC, việc khảo sát khách hàng do chị Nguyễn Lan Phương- trưởng phòng nghiệpvụ 2 thực hiện, bao gồm các thông tin chủ yếu như trình bày trong biểu số 2.

 Kiểm soát việc lập kế hoạch kiểm toán:

Trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán, công ty xây dựng kế hoạch kiểmtoán tổng thể chỉ rõ nội dung, mục tiêu, phạm vi của cuộc kiểm toán và những bố trívề con người, phương tiện thực hiện kiểm toán Kế hoạch kiểm toán là cơ sở để kiểmsoát cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán cũng được gửi cho khách hàng nhằm phốihợp cùng công ty kiểm soát cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể đối vớicông ty ABC như trình bày ở biểu số 3.

Biểu số 2: Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp (công ty xăng dầu ABC)

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C

BÁO CÁO KHẢO SÁT TÌNH HÌNH DOANH NGHIỆPA Tóm lược tình hình khách hàng :

1 Tên doanh nghiệp: Công ty xăng dầu ABC2 Loại hình doanh nghiệp: doanh nghiệp nhà nước

3 Lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh: kinh doanh xăng dầu, các sản phẩm hóa dầu, khígas hóa lỏng và các dịch vụ khác.

B HTKSNB và tổ chức công tác kế toán

28

- KTV tiền nhiệm: công ty kiểm toán XYZ

II.Tổ chức công tác kế toán

1 Bộ máy kế toán

- Hình thức kế toán: tập chung

- Tổ chức nhân sự:

+ Kế toán trưởng: 10 năm công tác

+ Số lượng nhân viên: 6 người, trong đó 4 người tốt nghiệp đại học chuyênngành tài chính kế toán, 2 người tốt nghiệp trung cấp.

- Chứng từ thu, chi bình quân tháng: 152; hóa đơn bán hàng bình quân: 65

4 Hệ thống báo cáo: Đã được lập đầy đủ, trừ không lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ…………

IV. Một số thông tin về báo cáo tài chính:

1 Tổng tài sản: 87.938.542.162

Trong đó: - Tài sản lưu động

+ Khoản phải thu: 24.633.203.999 + Hàng tồn kho: 26.761.483.416

- Tài sản cố định: 11.999.226.948

2 Tổng nguồn vốn: 87.938.542.162

Trong đó: - Vay ngắn hạn: 51.237.794.940 - Vay dài hạn: 2.403.640.000

3 Kết quả hoạt động kinh doanh:

- Chi phí bán hàng và quản lí: 32.975.096.805- Thu nhập tài chính:187.611.318

- Thu nhập bất thường: 221.187.885- Tổng lãi/ lỗ: 5.805.753.569

C Kết luận và đề xuất của người khảo sát:

1.Nhận xét chung: quy mô công ty lớn, công việc không quá phức tạp, có khả năng

kiểm toán

2.Đánh gía rủi ro trong kiểm soát: Bình thường Chú ý đến doanh thu và hàng tồn

3. Đề xuất kế hoạch kiểm toán

- Thời gian: làm việc tại doanh nghiệp: 06 ngày; tổng hợp báo cáo: 03 ngày- Nhân sự: 5 người

Biểu số 3: Kế hoạch kiểm toán tổng thể

Công ty kiểm toán và tư vấn A&C

KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂPhòng nghiệp vụ: 2

Khách hàng: Công ty xăng dầu ABCNăm tài chính: 2005

II Nhận sự:

30

Trưởng nhóm kiểm toán Nguyễn Đắc HiếuKiểm toán viênNguyễn Mạnh Đức

Cao Thu HuyềnTrợ lý kiểm toán Trịnh Khánh Ngọc

Bùi Huy QuangIII Phạm vi cuộc kiểm toán

- Thực hiện kiểm toán cho năm tài chính 2005- Phát hành BCKT và thư quản lý (nếu có)IV.Trang thiết bị: tự chuẩn bị

V Phương tiện đi lại: khách hàng đưa đón

Người duyệt Người lập (kí tên) (kí tên)

 Kiểm soát nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán công ty khách hàng:

Sau khi hợp đồng kiểm toán giữa công ty và ABC được kí kết, A&C sẽ tiếnhành lựa chọn nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán Công việc này cũng được kiểmsoát rất chặt chẽ bởi chính nhóm kiểm toán là người trực tiếp thực hiện kiểm toán,trực tiếp quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán Nhóm kiểm toán phải đảm bảocó ít nhất một KTV có chứng chỉ CPA, đủ khả năng hướng dẫn, giám sát các trợ lýkiểm toán Nhóm kiểm toán thực hiện công ciệc của mình dưới sự giám sát, hướngdẫn chặt chẽ bởi một KTV điều hành Tính độc lập, khách quan của nhóm kiểm toáncũng được kiểm soát rất chặt chẽ Các KTV được phân công thực hiện kiểm toánphải trả lời các câu hỏi liên quan đến tính độc lập của mình với khách hàng.

Bảng 4: Câu hỏi đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên

Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C

CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN

Họ tên KTV: Nguyễn Đắc Hiếu Phòng nghiệp vụ: 2