Công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn, Xây dựng VN.DOC

Công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán, Tư vấn, Xây dựng VN

Lời nói đầu

Để giúp sinh viên có điều kiện tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức

đã đợc trang bị trong nhà trờng vào thực tiễn, mỗi sinh viên trớc khi tốt nghiệp

ra trờng đều phải trải qua một giai đoạn thực tập về chuyên ngành mình đã học Trên cơ sở đó củng cố đợc kiến thức đã học, biết cách áp dụng lý luận linh hoạt vào thực tế và có hình dung cụ thể hơn về công việc sau khi ra trờng

Là sinh viên năm thứ t chuyên ngành Kiểm toán, khoa Kế toán của trờng

Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, em đang thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam CIMEICO CIMEICO là một trong những đơn vị kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp tại Việt Nam; Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, t vấn phù hợp với chuyên ngành em đợc học Công ty đã tạo điều kiện cho em đến thực tập Đó là một thuận lợi rất lớn cho em trong việc vận dụng những kiến thức đã đợc học tại nhà trờng vào thực tiễn, đi sâu tìm hiểu và nắm bắt hoạt động chung cũng nh cách thức tổ chức công tác kiểm toán của Công ty

Sau một thời gian gần 3 tháng thực tập tại văn phòng Công ty và đi thực

tế một vài khách hàng, em đã có những hiểu biết ban đầu về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện Mặt khác nhận thức đợc tầm quan trọng của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

đối với một cuộc kiểm toán cũng nh những u và nhợc điểm của quy trình do Công ty thực hiện, em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức

công tác kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán,

T vấn, Xây dựng Việt Nam” cho báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Ch ơng 3: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty.

Em biết báo cáo này của em còn nhiều sai sót do vốn kiến thức về lý luận

và thực tế còn hạn chế, em rất mong đợc sự chỉ dẫn thêm của GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Ban giám đốc và các anh chị kiểm toán viên của Công ty

Qua đây em xin cảm ơn Ban giám đốc Công ty, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh Nguyễn Đắc Thành (CPA) đã ủng hộ, hớng dẫn em hoàn thành Báo cáo này

Ngày 30 tháng 3 năm 2005

Sinh viên: Nguyễn Thị Thuý Quyên

mục lục

Lời nói đầu 1

Mục lục 3

Ch ơng 1 : Lý luận chung về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính 6

1.1 Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính và quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính 6

1.1.1 Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính 6

1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 7

1.2 Chuẩn bị kiểm toán 7

1.2.1 Lập kế hoạch tổng quát 8

1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 9

1.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở 12

1.2.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng 13

1.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán 13

1.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát 16

1.2.2 Thiết kế chơng trình kiểm toán 16

1.2.2.1 Thiết kế các thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ 17

1.2.2.2 Thiết kế các thủ tục phân tích 17

1.2.2.3 Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết 18

1.3 Thực hiện kiểm toán 18

1.3.1.Thực hiện thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ 18

1.3.2 Thực hiện thủ tục phân tích 19

1.3.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 19

1.3 Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán 20

1.3.1 Xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán 20

1.3.1.1 Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến 20

1.3.1.2 Xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính 20

1.3.1.3 Xem tính hoạt động liên tục của khách hàng 21

1.3.1.4 Đánh giá tổng quát kết quả kiểm toán 21

1.3.2 Lập và công bố báo cáo kiểm toán 22

1.3.2.1 Các yếu tố cơ bản của một báo cáo kiểm toán 23

1.3.2.2 Các loại ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính 23

Ch ơng 2: Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam (CIMECO) 26

2.1 Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam với vấn đề tổ chức quy trình kiểm toán 26

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty 26

2.1.2 Đặc diểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 29

2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 31

2.1.3.1 Các lĩnh vực hoạt động của Công ty 32

2.1.3.2 Đối tợng khách hàng của Công ty 34

2.2 Chuẩn bị kiểm toán 35

2.2.1 Lập kế hoạch tổng quát 35

2.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 36

2.2.1.2.Thu thập thông tin cơ sở 38

2.2.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng 39

2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán 40

2.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát 43

2.2.2 Thiết kế chơng trình kiểm toán 47

2.3 Thực hiện kiểm toán 49

2.3.1 Kiểm tra tổng quát báo cáo tài chính 49

2.3.2 Thực hiện thủ tục kiểm soát 50

2.3.3 Thực hiện thủ tục phân tích 51

2.3.4 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 52

2.4 Kết thúc kiểm toán 55

2.4.1 Lập Biên bản kiểm toán .55

2.4.2 Duyệt dự thảo báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán 55

2.4.3 Phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có) 56

2.4.4 Quản lý hồ sơ kiểm toán 56

2.4.5 Theo dõi các vấn đề sau khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức 57

Ch ơng 3: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty 58

3.1 Tính cấp thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tại Công ty 58

3.1.1 Ưu điểm 58

3.1.2 Nhợc điểm 59

3.1.3 Định hớng chiến lợc phát triển của Công ty 61

3.2 Những giải pháp cụ thể cho những vấn đề trên 62

Kết luận 64

ơng 1 : Lý luận chung về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính

1.1 Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính và quy

trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán là một hoạt động đã có từ rất lâu và hoạt động này phát triển ở Bắc Mỹ từ những năm 30, ở Tây Âu từ những năm 60 và ở Việt Nam từ hơn 10 năm nay Do hoàn cảnh chính trị, kinh tế, xã hội, và địa vị pháp lý khác nhau ở mỗi khu vực, mỗi quốc gia nên có nhiều khái niệm khác nhau về kiểm toán Tuy nhiên hiểu một cách chung nhất thì kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động tài chính bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc thành lập theo Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị”.

Nh vậy kiểm toán báo cáo tài chính là một bộ phận của kiểm toán nói chung, có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính có đợc trình bày hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh hoặc những thay đổi của tình hình tài chính theo những nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận hay không.

Khái niệm trên bao hàm các yếu tố bản chất sau:

- Chức năng của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến

- Đối tợng trực tiếp của kiểm toán là các Bảng khai tài chính của doanh nghiệp, tổ chức, bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết qủa kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh Báo cáo tài chính

- Khách thể kiểm toán là một doanh nghiệp hay một tổ chức

- Ngời thực hiện kiểm toán là những kiểm toán viên độc lập có trình độ

t-ơng xứng

- Chuẩn mực kiểm toán là khuôn mẫu nghề nghiệp chi phối, điều chỉnh, hớng dẫn các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán; đồng thời là cơ sở để đo lờng, đánh giá và kiểm soát chất lợng công việc của kiểm toán viên cũng nh các tổ chức kiểm toán

- Kết quả kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng báo cáo, trong đó chúng thông tin cho ngời sử dụng một mức tin cậy nhất định giữa thông tin đợc lợng hoá trong báo cáo tài chính và chuẩn mực đã đợc thiết lập

1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính:

Quy trình kiểm toán là trình tự, thủ tục tiến hành các công việc đối với mỗi cuộc kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán

Sơ đồ 1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính.

1.2 Chuẩn bị kiểm toán:

Đây là giai đoạn đầu tiên trong một quy trình kiểm toán, có ý nghĩa rất quan trọng đối với các giai đoạn tiếp theo của cuộc kiểm toán Mục đích chủ yếu của giai đoạn này là lập kế hoạch tổng quát và thiết kế chơng trình kiểm

Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán

Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán

toán phù hợp, khoa học và hiệu quả Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế cũng

nh Việt Nam số 300, “Kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo rằng công tác kiểm toán sẽ đợc tiến hành một cách có hiệu quả

và đúng với thời hạn dự kiến” Vấn đề hiệu quả ở đây không chỉ hớng tới kết

quả cuối cùng là đa ra đợc ý kiến đánh giá đúng đắn về Báo cáo tài chính mà còn là sự cân đối với chi phí kiểm toán Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có thể giám sát, đo lờng chất lợng kiểm toán, rút ra kinh nghiệm sau từng cuộc kiểm toán Mặt khác, lập kế hoạch kiểm toán còn giúp cho các kiểm toán viên phối hợp đợc với nhau, xác định trọng tâm công việc, đảm bảo đúng tiến độ và chất lợng công việc

Công tác chuẩn bị kiểm toán thờng đợc chia làm hai bớc là lập kế hoạch tổng quát và thiết kế chơng trình kiểm toán

1.2.1 Lập kế hoạch tổng quát

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, “Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn” Do đó việc lập kế hoạch tổng quát

thờng đợc tiến hành theo các bớc sau:

Sơ đồ 2: Các bớc lập kế hoạch tổng quát.

Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.

Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở.

Bước 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách

Bước 4: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

Bước 5: Tìm hiểu HT KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát.

1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.

Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Quá trình chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán gồm các công việc: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện và ký hợp đồng kiểm toán

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.

Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín của công ty kiểm toán hay không Để làm

đợc điều đó kiểm toán viên phải tiến hành xem xét các công việc sau:

+ Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng Chuẩn mực Kiểm toán Việt

Nam số 220, Kiểm soát chất lợng đối với việc thực hiện một hợp đồng kiểm toán của một Công ty kiểm toán cho rằng kiểm toán viên phải xem xét hệ thống

kiểm soát chất lợng khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Để đa ra quyết

định chấp nhận hay giữ một khách hàng thì công ty kiểm toán phải xem xét tính

độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ tốt khách hàng của Công ty kiểm toán và tính liêm khiết của Ban giám đốc khách hàng

+ Tính liêm khiết của Ban giám đốc công ty khách hàng : Chuẩn mực

kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ cho rằng, tính

liêm khiết của Ban Giám đốc khách hàng là bộ phận cấu thành then chốt của môi trờng kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Nếu Ban Giám đốc thiếu liêm chính, kiểm toán viên không thể dựa vào bất kỳ giải trình nào của Ban Giám đốc cũng nh các sổ sách kế toán Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Gian lận và sai sót,

nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban Giám đốc và ảnh hởng của nó tới môi trờng kiểm soát nh là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận của các thông tin tài chính Ban Giám đốc có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên các Báo cáo tài chính;

và Ban giám đốc lại là chủ thể có trách nhiệm chính trong việc tạo ra môi trờng kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại về tính liêm khiết của Ban Giám đốc có

thể nghiêm trọng tới mức kiểm toán viên từ chối không thể thực hiện đợc cuộc kiểm toán.

+ Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm

Đối với khách hàng trớc đây đã đợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác, Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên mới (kiểm toán viên

kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng Các thông tin thu thập đợc bao gồm: tính liêm chính của Ban Giám đốc khách hàng, những bất đồng giữa Ban Giám đốc và kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác…và lý do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng Việc xem xét nghiêm túc các thông tin này có thể giúp kiểm toán viên kế nhiệm quyết định chấp nhận hay không hợp đồng sắp tới mà không cần những điều tra đáng kể khác

Đối với khách hàng trớc đây cha từng đợc kiểm toán thì kiểm toán viên cần có những cuộc điều tra khác Nguồn thông tin có thể có từ sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên liên quan nh ngân hàng, các bên có mối quan

hệ mua bán Cách này cũng có thể đợc áp dụng khi kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp thông tin mong muốn

Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? Kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán trong trờng hợp hai bên có những mâu thuẫn về các vấn đề nh: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố … Từ những thông tin đó kiểm toán viên cân nhắc khả năng chấp nhận tiếp tục kiểm toán cho khách hàng

- Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Đây chính là xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc khách hàng hoặc thu thập thêm trong quá trình thực hiện kiểm toán

Việc xác định ngới sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của

họ là hai yếu tố chính ảnh hởng đến số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập

và mức độ chính xác mà của các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra Ví dụ nếu các

Báo cáo tài chính đợc sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính đòi hỏi càng cao, theo đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cũng nh quy mô và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán càng tăng.

Vì vậy, thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, công

ty kiểm toán ớc lợng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đấy lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp

- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán.

Để đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp, tuỳ thuộc vào quy mô và tính chất cuộc kiểm toán, ban giám đốc công ty kiểm toán sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho cuộc kiểm toán không những đảm bảo tính hiệu quả công việc mà còn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận

Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên, công ty kiểm toán thờng chú

ý ba vấn đề sau:

+ Đội ngũ kiểm toán viên đợc lựa chọn phải có kinh nghiệm và kiến thức

về ngành nghề kinh doanh của khách hàng

+ Hạn chế thay đổi kiểm toán viên đối với những hợp đồng kiểm toán nhiều nămvì họ là những ngời nắm đợc những nét đặc thù trong hoạt động kinh doanh của khách hàng

+ Nhóm kiểm toán phải có những ngời có khả năng giám sát các nhân viên mới, cha có kinh nghiệm

- Hợp đồng kiểm toán.

Bớc cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán mà công

ty kiểm toán phải thực hiện sau khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng là ký hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là sự thoả hiệp giữa khách hàng và công ty kiểm toán về việc thực hiện cuộc kiểm toán và các vấn đề có liên quan khác

Hình thức và nội dung của hợp đồng có thể thay đổi tuỳ thuộc vào khách hàng nhng nói chung có các nội dung chủ yếu sau:

+ Các thông tin liên quan đến hai bên ký hợp đồng nh tên công ty, địa chỉ giao dịch, họ tên ngời đại diện,…

+ Mục đích và phạm vi kiểm toán, trong kiểm toán Báo cáo tài chính mục đích thờng xác định tính trung thực và hợp lý các thông tin trên Báo cáo tài chính; phạm vi kiểm toán thờng là toàn bộ Báo cáo tài chính của một năm tài chính.

+ Trách nhiệm của mỗi bên tham gia hợp đồng, khách hàng có trách nhiệm lập và trình bày trung thực các thông tin trên Báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp các tài liệu và thông tin liên quan phục vụ công tác kiểm toán, các kiểm toán viên có trách nhiệm đa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính dựa trên kết quả cuộc kiểm toán

+ Hình thức thông báo kết quả kiểm toán: kết quả kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng một báo cáo kiểm toán và có kèm theo một th quản lý trong

đó nêu rõ những khuyết điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc những gợi ý sửa chữa những khuyết điểm này

+ Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán bao gồm thời gian kiểm toán chính thức, thời điểm kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán

+ Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán

Việc hiểu rõ nội dung của hợp đồng kiểm toán góp phần hạn chế những bất đồng phát sinh giữa khách hàng và công ty kiểm toán và đó cũng là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bớc tiếp theo của cuộc kiểm toán Công

ty kiểm toán trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty khách hàng sau khi ký hợp đồng kiểm toán

1.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở.

Việc am hiểu về công việc kinh doanh, ngành kinh doanh và các mặt hoạt động của khách hàng là cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả Trong đoạn 2 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310, Hiểu biết về tình hình kinh doanh, đã hớng dẫn: “để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của

đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán” Phần lớn những thông tin này đợc thu thập ở văn phòng công ty khách

hàng, nhất là với một khách hàng mới Để thu thập đợc thông tin cơ sở, kiểm toán viên thờng thực hiện các công việc sau:

- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

- Tham quan nhà xởng

- Nhận diện các bên hữu quan

- Xem xét lại kết quả kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung

- Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài

1.2.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

Việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng, đồng thời kiểm toán viên sẽ có thêm khả năng thuyết minh bằng chứng liên quan trong suốt hợp đồng

Những thông tin này đợc thu thập qua tiếp xúc với Ban Giám đốc công ty khách hàng, bao gồm các loại sau:

- Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty

- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc

- Các hợp đồng và cam kết quan trọng

1.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

Nếu ở các bớc trên, kiểm toán viên mới chỉ thu thập các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bớc này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin dã thu thập đợc để đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp

- Đánh giá tính trọng yếu.

Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từmg nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc, qua đó quyết định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo

sát kiểm toán Để làm đợc việc này, kiểm toán viên cần phải đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính

+ Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu

Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là giá trị tối đa mà kiểm toán viên tin rằng tại mức đó các báo cáo tài chính có thể không đúng nhng vẫn cha ảnh hởng trực tiếp đến các quyết định của những ngời sử dụng thông tin tài chính hay nói cách khác, đó chính là mức sai sót có thể chấp nhận đợc đối với toàn bộ báo cáo tài chính

Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu giúp kiểm toán viên lập kế hoạch và thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Cụ thể, nếu kiểm toán viên ớc lợng mức trọng yếu càng thấp nghĩa là độ chính xác của số liệu trên báo cáo tài chính càng cao, số lợng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngợc lại

+ Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục

Sau khi có đợc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính và đó chính là sai số có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục của báo cáo tài chính Mục đích của việc phân bổ này là giúp kiểm toán viên xác định đợc số lợng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo đợc tổng hợp các sai sót nhỏ không vợt quá ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu

- Đánh giá rủi ro.

Trên cơ sở mức trọng yếu đợc xác định cho toàn báo cáo tài chính và phân bổ cho tờng khoản mục, kiểm toán viên đánh giá rủi ro xẩy ra sai sót trọng yếu trên toàn bộ báo cáo tài chính cũng nh đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán Điều này đợc quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 nh sau “Chuyên gia kiểm toán sẽ phải sử dụng đến các xét đoán chuyên môn để đánh giá về rủi ro kiểm toán và xác

định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro này xuống một mức độ chấp nhận đợc”

Cũng theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) là rủi ro do kiểm toán

viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro này gồm 3 loại sau đây :

+ Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Rủi ro kiểm soát (CR): là rủi ro trong đó một sai sót trọng yếu của một tài khoản trong báo cáo tài chính, riêng biệt hay gộp với các sai sót trong các tài khoản khác, đã không đợc hệ thống kiểm soát nội bộ ngăn ngừa hoặc phát hiện

và sửa chữa trong thời gian mong muốn Việc đánh giá rủi ro kiểm soát sẽ đợc thực hiện sau khi có những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện đợc Mức độ rủi ro phát hiện phụ thuộc trực tiếp vào các kiểm tra chi tiết mà kiểm toán viên thực hiện

Trên cơ sở đánh giá 3 loại rủi ro trên, kiểm toán viên sẽ xác định đợc rủi

ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính theo công thức:

AR = IR x CR x DR

Qua việc tìm hiểu, đánh giá về môi trờng kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đa ra ớc lợng ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, tìm đợc rủi ro phát hiện hợp lý, cho phép kiểm toán viên thiết kế các phơng pháp và thủ tục kiểm toán cần thiết, nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và hiệu lực

- Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, Tính trọng yếu trong kiểm toán, đã nêu: “Trọng yếu và mức độ rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau , có nghĩa là mức trọng yếu càng cao thì rủi ro càng thấp và ngợc lại Chuyên gia kiểm toán phải quan tâm đến mối quan hệ này khi xác định nội dung lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán ” Do đó thực hiện xác

định rủi ro, các kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá trọng yếu

1.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, quy định rằng: “ Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận có hiệu quả ” Do đó, nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ

của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán

Việc nghiên cứu này sẽ xuyên suốt từ những đánh giá sơ bộ ban đầu khi chuẩn bị kiểm toán đến những hiểu biết cặn kẽ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng khi lập kế hoạch kiểm toán Điều đó sẽ giúp kiểm toán viên nắm đợc nhợc điểm của hệ thống, tập trung thu thập bằng chứng cũng nh xây dựng ý kiến t vấn cho khách hàng trong th quản lý ở giai đoạn kết thúc kiểm toán

Dựa vào các mục tiêu kiểm soát và các quá trình kiểm soát đặc thù của

hệ thống kiểm soát nôi bộ, kiểm toán viên tiến hành xem xét, đánh giá những thủ tục kiểm soát đợc áp dụng cho khoản mục trên báo cáo tài chính Từ đó đa

ra mức rủi ro kiểm soát tơng ứng cao, thấp hay trung bình hay theo một tỷ lệ phần trăm

Năm bớc đầu tiên trên giúp kiểm toán viên có đủ căn cứ lập kế hoạch tổng quát, từ đó triển khai một chơng trình kiểm toán có hiệu qủa và hiệu lực

1.2.2 Thiết kế chơng trình kiểm toán

Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công công việc giữa các kiểm toán viên cũng nh dự kiến về những t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng

và thu thập Trọng tâm của chơng trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đợc kiểm toán

Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế phù hợp sẽ giúp thực hiện cuộc kiểm toán một cách khoa học, các kiểm toán viên phối hợp công tác một cách thông suốt và hiệu quả; chủ nhiệm kiểm toán dễ dàng giám sát, quản lý cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bớc công việc đợc thực hiện Đồng thời, đây

cũng là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện, bởi vì thông thờng sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên ký tắt lên chơng trình kiểm toán gắn với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành.

Chơng trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán đợc thiết kế thành

3 phần: thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết

1.2.2.1 Thiết kế các thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ.

Đây là hình thức để kiểm toán viên thu thập bằng chứng về tính hiệu quả trong thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Các thủ tục đợc áp dụng trong giai đoạn này gồm: phỏng vấn nhân viên của công ty khách hàng về thiết kế và hoạt động của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp, quan sát các hoạt động liên quan đến kiểm soát nội bộ, kiểm tra tài liệu

nh chứng từ sổ sách và các báo cáo liên quan

1.2.2.2 Thiết kế các thủ tục phân tích.

Các thủ tục phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các

số d tài khoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở kết quả của việc thực hiên các thủ tục phân tích đó, kiểm toán viên sẽ mở rộng hay thu hẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số d các tài khoản và đợc thực hành qua các bớc sau:

- Xác định số d tài khoản và sai sót tiềm tàng cần đợc kiểm tra

- Tính toán giá trị ớc tính cuả tài khoản cần đợc kiểm tra

- Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc

- Xác định số chệnh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra

- Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu

- Đánh giá kết quả kiểm tra

1.2.2.3 Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết

Đây là thủ tục đợc thực hiện để đánh giá về độ chính xác của việc phản

ánh các số d tài khoản cũng nh ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thủ tục này thờng đợc thực hiện nh sau:

+ Kiểm toán viên căn cứ vào kết quả của thử nghiệm kiểm soát và kết quả của thủ tục phân tích để phát hiện phạm vi thực hiện của kiểm tra chi tiết

+ Phân tích số d của các tài khoản cần đợc kiểm tra chi tiết, đối chiếu giữa các tài liệu và sổ sách với nhau cũng nh đối chiếu với các tài liệu thu thập

đợc từ bên thứ ba

+ Đánh giá kết quả và xác định số d cuối kỳ của từng tài khoản

Các thủ tục kiểm toán trên đợc kết hợp với nhau và sắp xếp theo một

ch-ơng trình kiểm toán Chch-ơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế cho từng chu trình hoặc từng khoản mục nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng cuộc kiểm toán Chơng trình kiểm toán tốt sẽ có những chi phối tích cực đến chất l-ợng và hiệu qủa của cuộc kiểm toán, bởi vì nó là tiền đề vững chắc để thực hiện kiểm toán

1.3 Thực hiện kiểm toán

Đây là giai đoạn chính trong quy trình kiểm toán Thực chất của giai đoạn này

là kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp kỹ thuật nghiệp vụ đã xác định trong chơng trình kiểm toán để thu thập những thông tin và tài liệu cần thiết làm cơ sở cho những ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính Trong thực hiện kiểm toán, ng-

ời ta áp dụng 3 thủ tục: thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (thủ tục kiểm soát), thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết

1.3.1 Thực hiện thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

Mục đích của việc thực hiện thủ tục này là thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các quy chế và thủ tục kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ Các bằng chứng kiểm toán phải chứng minh sự đầy đủ

và tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trên hai

đồng thời phải có sự phối hợp đồng bộ giữa các phơng pháp Ví dụ, phơng pháp

kiểm tra tài liệu đợc áp dụng nếu các nghiệp vụ để lại các “dấu vết” trực tiếp trên tài liệu nh các chữ ký phê duyệt, hoá đơn lu… Nếu thực hiện một phơng pháp kỹ thuật riêng lẻ thờng không có hiệu lực và không đáp ứng yêu cầu đầy

đủ, tin cậy của các bằng chứng kiểm toán

1.3.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích đợc thực hiện để đánh giá tính hợp lý chung của các số

d tài khoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở kết quả đó, kiểm toán viên sẽ quyết

định mở rộng hay thu hẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết Việc thực hiện thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều sự phán đoán của kiểm toán viên Thông thờng thực hiện thủ tục phân tích phải trải qua các giai đoạn chủ yếu nh đã trình bày trong phần thiết kế chơng trình kiểm toán

1.3.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số d tài khoản hay loại nghiệp vụ Quá trình thực hiện gồm các bớc cơ bản sau:

- Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

- Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

- Lựa chọn khoản mục chính

- Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục

để tiến hành kiểm toán các phần việc đợc phân công Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên phải ghi chép tập hợp đầy đủ các bớc công việc đã thực hiện kết quả của từng bớc vào hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc Đây là công việc bắt buộc nhằm mục đích tích luỹ bằng chứng kiểm toán và là cơ sở để kiểm soát chất lợng kiểm toán

1.3 Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán.

Sau khi hoàn thành các công việc kiểm toán trong từng phần hành, kiểm toán viên phải tổng hợp các kết quả và công bố báo cáo kiểm toán Giai đoạn này gồm các bớc xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán, lập và phát hành báo cáo kiểm toán

1.3.1 Xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán.

Trớc khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết quả thu thập và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát Sự chuẩn bị này bao gồm xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính, tính hoạt động liên tục của khách hàng và đánh giá tổng quát về kết quả kiểm toán

1.3.1.1 Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến.

Trong thực tế, có những sự kiện phát sinh trong năm có thể dẫn đến một khoản công nợ hay thiệt hại mà cho đến thời điểm khoá sổ vẫn cha thể xác định liệu có thể chắc chắn xảy ra hay không và số tiền cụ thể là bao nhiêu Những khoản công nợ hay thiệt hại đó đợc gọi là công nợ ngoài dự kiến Các Chuẩn mực kế toán thờng yêu cầu khai báo các khoản công nợ ngoài dự kiến trọng yếu trên báo cáo tài chính dới dạng chú thích

1.3.1.2 Xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính.

Phần lớn công việc quan trọng của một cuộc kiểm toán đợc tiến hành sau ngày khoá sổ kế toán Riêng từ ngày kết thúc niên độ cho đến ngày hoàn thành báo cáo kiểm toán có thể xảy ra những nghiệp vụ hoặc sự kiện liên quan đến việc đánh giá hoạc khai báo trên báo cáo tài chính Vì vậy, kiểm toán viên có trách nhiệm soát xét lại các xự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính để xem xét những ảnh hởng (nếu có) đến các báo cáo đang đợc kiểm toán

Hai loại sự kiện cần sự đánh giá của kiểm toán viên là:

- Những sự kiện ảnh hởng trực tiếp đến báo cáo tài chính và phải điều chỉnh lại báo cáo tài chính

- Những sự kiện không ảnh hởng trực tiếp đến báo cáo tài chính nhng cần khai báo trên Thuyết minh Báo cáo tài chính do tính chất quan trọng của nó để tránh sự hiểu lầm cho những ngời sử dụng báo cáo tài chính

1.3.1.3 Xem tính hoạt động liên tục của khách hàng.

Khi lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện các thủ tục kiểm toán, cũng nh khi

đánh giá và thông báo kết luận của mình, kiểm toán viên luôn phải cân nhắc

đến tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc

tế số 570, “Một doanh nghiệp đợc coi là đang hoạt động liêntục khi nó tiếp tục hoạt động cho một tơng lai định trớc Ngời ta quan niệm rằng doanh nghiệp không có ý định và cũng không cần phải giải tán hoặc quá thu hẹp quy mô hoạt động của mình”.

Để hiểu rõ vấn đề này, ta phải xem xét các dấu hiệu của doanh nghiệp:

- Dấu hiệu về tài chính nh lỗ kinh doanh lớn, không thể trả các chủ nợ ngắn hạn, các tỷ suất tài chính cho dấu hiệu xấu, khó khăn trong đáp ứng các yêu cầu hợp đồng vay…

- Dấu hiệu về các hoạt động của đơn vị nh mất một thị trờng quan trọng, mất một nhà cung cấp chính, rối loạn trong công ty,…

- Các dấu hiệu khác nh không tuân thủ các quy định ghi trong điều lệ, những vụ kiện đang diễn ra có thể có kết qủa ảnh hởng xấu đến sự tồn tại của doanh nghiệp

Trong những trờng hợp nghi ngờ về tính liên tục hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng đủ và thích hợp để đảm bảo một cách thoả đáng khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh trong một tơng lai gần của đơn vị

1.3.1.4 Đánh giá tổng quát kết quả kiểm toán.

Trớc khi tiến hành lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá tổng quát các kết quả thu thập đợc nhằm soát xét lại toàn bộ cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng nh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700,

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, quy định: “kiểm toán viên phải soát xét và đánh giá lại những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc và vận dụng những kết luận này để làm căn cứ cho ý kiến của mình

về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán” Việc đánh giá này thờng do

các kiểm toán viên cao cấp đảm nhiệm và bao gồm các mặt:

- Đánh giá tính đồng bộ và sát thực của các bằng chứng thu thập đợc đối với từng phần hành thông qua việc áp dụng một số thủ tục phân tích

- Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng nhằm phục vụ cho việc ra quyết

định của kiểm toán viên

- Đánh giá sự tổng hợp các sai sót phát hiện đợc nhằm nhận biết đợc tổng mức sai sót của tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính phục vụ cho mục

đích đa ra ý kiến

- Rà soát lại hồ sơ kiểm toán để đánh giá công việc của kiểm toán viên và kiểm tra việc tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán trong quá trình thực hiện, khắc phục những xét đoán thiên lệch của kiểm toán viên

- Xem xét th giải trình của ban giám đốc khách hàng nhằm giải đáp những thiết sót và tồn tại của đơn vị

- Kiểm tra lại các khai báo trên báo cáo tài chính để đảm bảo sự tuân thủ các Chuẩn mực kế toán đã quy định

- Xem xét các thông tin khác trong báo cáo tài chính của đơn vị để phát hiện những bất hợp lý trong các báo cáo này với các quy định tài chính hiện hành

1.3.2 Lập và công bố báo cáo kiểm toán.

Khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán là lập và phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính thực chất là một bản thông báo về kết quả cuộc kiểm toán cho ngời sử dụng báo cáo tài chính.Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700: “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là laọi báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên độc lập công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về Báo cáo tài chính của một

đơn vị đã đợc kiểm toán”.

Đối với hoạt động kiểm toán, báo cáo kiểm toán vừa là sản phẩm kết tinh của quá trình làm việc, vừa là cơ sở để xác định trách nhiệm pháp lý và trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên Đối với ngời sử dụng báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán là căn cứ để họ đánh giá các thông tin và đa ra các quyết

định kinh tế đúng đắn, hiệu qủa trong mối quan hệ kinh tế đối với đơn vị có báo cáo tài chính này

1.3.2.1 Các yếu tố cơ bản của một báo cáo kiểm toán.

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản và đợc trình bày theo thứ tự sau:

a) Tên và địa chỉ của công ty kiểm toán.

b) Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

d) Ngời nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính:

- Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán về báo cáo tài chính

- Nêu trách nhiệm của Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán, trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán

f) Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán

- Nêu Chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán

- Nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện

g) ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đã

đợc kiểm toán

h) Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính.i) Chữ ký và đóng dấu

Báo cáo kiểm toán phải đợc trình bày nhất quán về hình thức và kết cấu

để ngời đọc hiểu thống nhất và dễ nhận biết khi có tính huống bất thờng xẩy ra

1.3.2.2 Các loại ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính.

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính đã thực hiện kiểm toán trên hai phơng diện: Phản

ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu các thông tin định lợng của báo báo tài chính về thực trạng tài chính, kết quả kinh doanh và việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kết toán hiện hành cũng nh việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị đợc kiểm toán

Tuỳ thộc vào kết quả của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có thể đa ra một trong bốn loại ý kiến sau đây:

- ý kiến chấp nhận toàn phần: ý kiến này đợc đa ra khi kiểm toán viên cho rằng báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán, phù hợp với Chuẩn mực

và chế độ kế toán hiện hành ý kiến chấp nhận toàn phần có nghĩa là báo cáo tài chính có thể có những sai sót nhng những sai sót đó không trọng yếu

- ý kiến chấp nhận từng phần: ý kiến này đợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Điều này cũng có nghĩa là nếu các yếu

tố do kiểm toán viên đa ra có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì báo cáo tài chính đó đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu

- ý kiến từ chối: ý kiến này đợc đa ra trong trơng hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức kiểm toán viên không thể thu thập đầy

đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán có thể cho ý kiến về báo cáo tài chính

- ý kiến không chấp nhận: ý kiến này đợc đa ra trong trờng hợp các vấn

đề không thống nhất với giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến số lợng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính

Mỗi khi kiểm toán viên đa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhậnh toàn phần thì phải mô tả rõ ràng trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính tất cả những lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và định lợng (nếu đợc) những ảnh hởng đến báo cáo tài chính Nh vậy, báo cáo kiểm toán là hình thức thể hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến phục vụ yêu cầu của ngời quan tâm và có thể có nhiều tình huống cụ thể

Kết thúc cuộc kiểm toán , báo cáo kiểm toán đợc công bố theo đúng điều khoản hợp đồng và công ty kiểm toán đánh giá khả năng tiếp tục thực hiện kiểm toán cho năm sau, tiến hành liên lạc thờng xuyên với khách hàng, cập nhật và

bổ sung thông tin về khách hàng

ơng 2 : Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam (CIMECO)

2.1 Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam với vấn đề tổ chức quy trình kiểm toán

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty

Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam tiền thân là Công

ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Phớc Thuận, đợc thành lập theo Giấy phép kinh doanh số 0102000752 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp ngày 26/06/1999 Trải qua 6 lần đăng ký thay đổi, hiện nay Công ty mới có tên

là Công ty TNHH Kiểm toán, t vấn xây dựng Việt Nam

Tên giao dịch quốc tế: Auditing, consultant construction Viet Nam

company limited

Tên viết tắt: cimeico Viet Nam co., ltd

Địa chỉ trụ sở chính: Số 07, Đờng Đào Tấn, Phờng Ngọc Khánh, Quận

- Xây dựng công nghiệp và dân dụng, thi công san lấp mặt bằng

các công trình giao thông, thuỷ lợi

- Trang trí nội ngoại thất

- Kinh doanh rợu bia, thuốc lá

- Buôn bán thiết bị trờng học

- Buôn bán nguyên liệu giấy

- Buôn bán các mặt hàng thanh lý

- Dịch vụ kiểm toán độc lập

- Dịch vụ t vấn thuế, tài chính, kế toán, cổ phần hoá doanh nghiệp

- Khai thác và chế biến khoáng sản

- Khảo sát thiết kế kiến trúc công trình

- Đầu t phát triển nhà, hạ tầng kỹ thuật

- Buôn bán vật t giao thông, dịch vụ cho thuê máy móc, thiết bị

- Buôn bán bất động sản

- Buôn bán hàng vật t thiết bị điện tử, tin học

- Đại lý bảo hiểm phi nhân thọ

- Giám sát thi công các công trình xây dựng cơ bản, xây dựng giao

thông, thuỷ lợi

(Doanh nghiệp chỉ kinh doanh khi có đủ điều kiện theo quy định của pháp luật).

Từ khi thành lập năm 1999 đến năm 2001,Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Phớc Thuận chủ yếu hoạt động kinh doanh buôn bán t liệu sản xuất,

t liệu tiêu dùng (chủ yếu là vật t, máy móc thiết bị công nghiệp, xây dựng, giao thông, trang thiết bị bảo vệ lao động, thiết bị văn phòng, giấy các loại); buôn

bán than mỏ; buôn bán khí đốt hoá lỏng, buôn bán vật liệu xây dựng công nghiệp và dân dụng,…Đến năm 2001, Công ty mới chính thức đa dịch vụ t vấn, kiểm toán và hoạt động và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán, T vấn Xây dựng Việt Nam với vốn điều lệ lúc bấy giờ là 2 tỷ VNĐ Sau một thời gian hoạt

động, năm 2003, Công ty tăng vốn điều lệ lên 5 tỷ do bổ sung thêm ngành kinh doanh bất động sản, buôn bán thiết bị điện tử; dịch vụ t vấn, kiểm toán giai

đoạn này có chững lại do thiếu kiểm toán viên, hoạt động chủ yếu của Công ty

là kinh doanh buôn bán Đến đầu năm 2004 cho đến nay số vốn điều lệ của Công ty giảm xuống còn 2 tỷ, hoạt động t vấn kiểm toán đợc nhanh chóng khôi phục và đóng góp một khoản doanh thu lớn cho Công ty

Tham gia hoạt động t vấn, kiểm toán vào năm 2001 cho đến nay là một khoảng thời gian cha lâu, bên cạnh đó đây không phải là ngành truyền thống của Công ty, cho nên công tác tổ chức kiểm toán ở đây mang tính vừa làm vừa

tự hoàn thiện Quá trình hoàn thiện dựa trên kinh nghiệm của các Kiểm toán viên và các nguồn tài liệu của các đơn vị có liên quan trong nớc và quốc tế

Mặc dầu có những khó khăn nhất định trong lĩnh vực kiểm toán nhng đến năm 2004 hoạt động kiểm toán của CIMEICO Việt Nam đã tạo đợc sự tin cậy của khách hàng Những năm qua, Công ty đã thực hiện kiểm toán và t vấn cho rất nhiều loại hình doanh nghiệp; gồm hơn 100 doanh nghiệp, trong đó:

+ 15 doanh nghiệp có 100% vốn nớc ngoài nh Công ty TEA YANG Viet Nam, Công ty DATACRAF Viet Nam

+ 20 công ty liên doanh nh Công ty Liên doanh Bia Huế, Công ty, Liên doanh Colgate Sơn Hải,…

+ Các doanh nghiệp Nhà nớc nh các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Hàng không Việt Nam, các đơn vị thành viên Tổng Công ty Điện lực Việt Nam,…

Ngoài ra, Công ty còn kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá cho hơn 20 doanh nghiệp.

Theo số liệu của Phòng Kế toán Công ty, Tổng doanh thu, Tổng chi phí, Lợi nhuận trớc thuế, tỷ suất Lợi nhuận trớc thuế/ Doanh thu của Công ty qua các năm 2002, 2003,2004 nh sau:

Bảng1 : Kết quả kinh doanh của CIMECO năm 2002-2004

Từ bảng trên ta thấy: Tổng doanh thu của Công ty của năm sau đều tăng

so với năm trớc; tỉ suất Lợi nhuận trớc thuế/ Doanh thu cao và cũng tăng qua các năm chứng tỏ tình hình kinh doanh của Công ty đang phát triển rất tốt Xu hớng của Công ty là phát triển thành công ty hợp danh chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán và t vấn tài chính, thuế

Nớc ta hiện nay có 44 công ty đủ điều kiện để thực dịch vụ kiểm toán và

t vấn với hơn 720 Kiểm toán viên Quốc gia đợc Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA) CIMEICO Việt Nam là một trong 44 công ty đó với 5 Kiểm toán viên Quốc gia Mặc dầu không còn mới nhng đây là một ngành có tiềm năng ở Việt Nam

2.1.2 Đặc diểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Là một công ty TNHH với 25 nhân viên, Công ty thực hiện chế độ quản

lí tập trung Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức thành Ban Giám đốc và 3 phòng chức năng phù hợp với đặc điểm kinh doanh và điều lệ tổ chức hoạt động của công ty Ban Giám đốc của công ty bao gồm: một Giám đốc và hai Phó Giám đốc.Trong đó:

- Giám đốc công ty: Giám đốc là ngời đại diện pháp nhân của Công ty

kiêm chủ tịch Hội đồng thành viên; có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch dài hạn và

hàng năm, chơng trình thực hiện các phơng án cho Công ty, điều hành hoạt

động chung ở Công ty và hai chi nhánh

- Phó Giám đốc thứ nhất: Là ngời tham mu cho Công ty về hoạt động

kinh doanh của Công ty và đợc uỷ quyền điều hành Công ty khi Giám đốc vắng mặt hoặc đi công tác; chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ

đợc giao, đồng thời phụ trách phần nhân sự và hành chính tổng hợp

- Phó Giám đốc thứ hai: Là ngời phụ trách hoạt động kinh doanh chính

tại hai Chi nhánh của Công ty và phụ trách chuyên môn nghiệp vụ

Công ty có một phòng kế toán và hai phòng kiểm toán (phòng nghiệp vụ):

- Phòng Tài chính Kế toán: Có nhiệm vụ tham mu cho Giám đốc trong

công tác quản lý Tài chính- Kế toán của Công ty, quản lý theo dõi tình hình tài sản cũng nh việc sử dụng vốn của Công ty Đồng thời thực hiện đầy đủ công tác ghi chép sổ sách các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Công ty kể cả ở chi nhánh, tổng hợp số liệu để báo cáo cho Công ty Phòng kế toán gồm ba ngời :

+ Một kế toán viên theo dõi và quản lý vật t của 2 Chi nhánh và tính toán lơng cho toàn bộ nhân viên của Công ty

+ Một kế toán viên theo dõi về hàng hoá, công nợ và doanh thu

+ Một tổ trởng kế toán có nhiệm vụ phụ trách chung.Tổ chức thực hiện nhiệm vụ kế toán tài chính thông suốt Thờng xuyên chỉ đạo, kiểm tra, hớng dẫn các kế toán viên thực hiện đúng nguyên tắc, chế độ do Nhà nớc ban hành về công tác kế toán Tài chính Trực tiếp phụ trách công tác tổng hợp số liệu lên các báo cáo Tài chính cuối kỳ Chịu trách nhiệm trớc ban Giám đốc và pháp luật về toàn bộ công tác Kế toán Tài chính của Công ty

Công ty tổ chức hạch toán kế toán tập trung, tất cả các chứng từ của toàn Công ty và của Chi nhánh đều đợc tập hợp tại Phòng kế toán của Công ty để ghi

sổ và tổng hợp Các Chi nhánh của Công ty không có sổ kế toán riêng, ngời phụ trách chi nhánh có trách nhiệm quản lý chứng từ kế toán và nộp đầy đủ cho Phòng kế toán theo thời gian quy định Công ty sử dụng hệ thống kế toán máy nên các sổ chi tiết của các tài khoản đợc lu trữ trong máy, đến cuối năm Công

ty in ra tất cả các sổ cái của các tài khoản khoản tổng hợp, coi đó là sổ theo dõi hàng năm Ngoài ra, Công ty sử dụng một số sổ chi tiết theo dõi ngoài nh: Sổ

chi tiết tài khoản phải thu của khách hàng, tài khoản thuế phải nộp cho Nhà ớc…Nhìn chung với quy mô doanh nghiệp nhỏ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không quá nhiều và phức tạp nên công tác kế toán ở đây tơng đối đơn giản nh-

n-ng chặt chẽ Thêm vào đó, Côn-ng ty hoạt độn-ng tron-ng lĩnh vực tài chính nên nhân viên của phòng kế toán rất tốt về chuyên môn và tổ chức công tác kế toán đạt hiệu qủa cao

- Hai Phòng Kiểm toán: CIMEICO VIET NAM có 8 kiểm toán viên

trong đó 5 Kiểm toán viên Quốc gia đợc Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA), có kinh nghiệm từ 4 đến 8 năm làm việc tại các Công ty kiểm toán

có uy tín ở Việt Nam và hãng Kiểm toán Quốc tế hoạt động tại Việt Nam Tám ngời đợc chia ra làm 2 phòng, mỗi phòng đều có một trởng phòng phụ trách và thực hiện tất cả các dịch vụ t vấn, kiểm toán Về tơng lai, Công ty sẽ thành lập thêm 2 phòng kiểm toán (trong đó có một phòng kiểm toán xây dựng cơ bản riêng) và phân chia chức năng riêng cho từng phòng nghiệp vụ Hiện nay do số lợng nhân viên ít nên các kiểm toán viên phải luân chuyển linh động giữa các phòng theo chỉ đạo của Ban giám đốc để phù hợp với hoàn cảnh thực tế công việc

Qua đó, ta thấy bộ máy quản lý của Công ty hoạt động theo nguyên tắc tập trung, Giám đốc luôn giám sát, chỉ đạo công tác của các phòng ban nói chung cũng nh tổ chức công tác kiểm toán tại đơn vị nói riêng Tuy bộ máy quản lý tơng đối đơn giản, nhng phù hợp với yêu cầu hoạt động kinh doanh của Công ty Mọi công tác trong hoạt động kiểm toán đều đợc thông qua theo thứ tự của hệ thống quản lý từ nhóm trởng nhóm kiểm toán đến trởng Phòng Nghiệp

vụ, đến Phó Giám đốc nghiệp vụ và đến Giám đốc

2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh

CIMEICO VIET NAM là công ty kiểm toán t vấn chuyên nghiệp hoạt

động hợp pháp trong lĩnh vực kiểm toán, t vấn thuế , t vấn tài chính, t vấn quản

lý ở Việt Nam, đợc UBND Thành phố Hà Nội cấp Giấy phép hành nghề theo Quyết định số 0102000752

Tiền thân là một công ty thơng mại, hiện nay ngoài việc cung cấp các dịch vụ về t vấn, kiểm toán; CIMEICO còn tham gia các hoạt động kinh doanh buôn bán hàng hoá khác, chủ yếu đợc thực hiện ở các chi nhánh tại Phú Thọ và

Thành phố Hồ Chí Minh Kết qủa kinh doanh của các hoạt động này đang chiếm một tỷ trọng đáng kể trong tổng kết qủa kinh doanh của Công ty.

2.1.3.1 Các lĩnh vực hoạt động của Công ty:

- Kinh doanh buôn bán các loại vật liệu xây dựng, than mỏ,…chủ yếu thực hiện ở chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh, Phú Thọ

Tại trụ sở chính của Công ty cung cấp các dịch vụ về tài chính nh sau:

- Cung cấp các dịch vụ kiểm toán bao gồm:

+ Kiểm toán theo Luật định và kiểm toán tài chính

+ Kiểm toán hoạt động

+ Kiểm toán quyết toán vốn đầu t

+ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Báo cáo thẩm định

+ Đánh giá và xác nhận đặc biệt

+ Kiểm tra báo cáo quý và báo cáo giữa kỳ

+ Chuẩn bị và tổng hợp báo cáo tài chính

- Cung cấp dịch vụ kế toán bao gồm:

+ T vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán

+ T vấn lập báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp

+ Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trởng cho các doanh nghiệp

- Cung cấp dịch vụ t vấn tài chính bao gồm:

+ Xác định cơ cấu và chiến lợc kinh doanh

+ T vấn và thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu qủa cho doanh nghiệp

+ T vấn quản lý tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp

+ T vấn quản lý tiền lơng và nhân sự

+ T vấn thành lập doanh nghiệp, t vấn cổ phần hoá doanh nghiệp, t vấn

đối với doanh nghiệp tham gia thị trờng chứng khoán

+ T vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu, t vấn

đầu t, lựa chọn phơng án kinh doanh cho doanh nghiệp

- Cung cấp dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản bao gồm:

+ Dịch vụ kiểm toán, quyết toán Xây dựng cơ bản (XDCB)

+ Dịch vụ t vấn hoàn thiện hồ sơ quyết toán XDCB

+ Dịch vụ t vấn giám sát các công trình XDCB, giao thông thuỷ lợi.

- Cung cấp dịch vụ định giá tài sản phục vụ cho việc chuyển đổi hình thức sở hữu của công ty, tham gia thị trờng chứng khoán, góp vốn liên doanh…

- Cung cấp dịch vụ đào tạo :

+ Tổ chức khoá học về kế toán, kiểm toán cho các đơn vị phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và Quốc tế

+ Đào tạo kế toán viên cho doanh nghiệp

- Cung cấp các dịch vụ t vấn thuế: Đây là một thế mạnh của Công ty

CIMEICO VIET NAM có kiến thức quý giá liên quan đến áp dụng thực tiễn của các quy định về thuế cũng nh các văn bản pháp luật khác Bên cạnh đó CIMEICO VIET NAM còn có đội ngũ kiểm toán viên với nhiều kinh nghiệm từ các khách hàng lớn và họ liên lạc thờng xuyên, trực tiếp với các quan chức chính phủ Các dịch vụ cung cấp:

+ Đánh giá phân tích thuế: tức là xem xét sổ sách của khách hàng và

đánh giá xem các giao dịch có tuân thủ theo pháp luật hiện hành không, từ đó báo cáo cho khách hàng và kiến nghị kèm theo

+ Kê khai thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp: tức là thay mặt khách hàng kê khai thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Giúp đỡ trong việc Kiểm toán thuế: tức là giúp đỡ khách hàng chuẩn

bị sổ sách, chứng từ mà có thể cần thiết cho đợt kiểm toán cho mục đích thuế

+ Giúp khách hàng tuân thủ Luật thuế Giá trị gia tăng và thuế Xuất nhập khẩu hàng tháng hoặc cả năm, thông báo cho khách hàng khả năng tiết kiệm thuế, tận dụng thời gian cho phép để trả thuế và đợc hoàn trả thuế nếu có thể

Nhìn chung, các loại dịch vụ Công ty cung cấp tơng đối đa dạng, nhng

số lợng nhân viên cha nhiều cho nên tính chuyên môn hoá cha cao do mỗi nhân viên khi cần thiết đều phải tham gia thực hiện tất cả các loại nghiệp vụ Vì vậy trong tổ chức công tác kiểm toán Công ty gặp khó khăn trong vấn đề bố trí nhân lực Tuy nhiên, nhân viên của Công ty nhờ đó lại tơng đối chủ động trong chuyên môn