Luận văn công tác kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán, tư vấn, xây dựng VN

Lời nói đầu Để giúp sinh viên có điều kiện tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức đợc trang bị nhà trờng vào thực tiễn, sinh viên trớc tốt nghiệp trờng phải trải qua giai đoạn thực tập chuyên ngành học Trên sở củng cố đợc kiến thức học, biết cách áp dụng lý luận linh hoạt vào thực tế có hình dung cụ thể công việc sau trờng Là sinh viên năm thứ t chuyên ngành Kiểm toán, khoa Kế toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, em thực tập Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam CIMEICO CIMEICO đơn vị kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp Việt Nam; Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, t vấn phù hợp với chuyên ngành em đợc học Công ty tạo điều kiện cho em đến thực tập Đó thuận lợi lớn cho em việc vận dụng kiến thức đợc học nhà trờng vào thực tiễn, sâu tìm hiểu nắm bắt hoạt động chung nh cách thức tổ chức công tác kiểm toán Công ty Sau thời gian gần tháng thực tập văn phòng Công ty thực tế vài khách hàng, em có hiểu biết ban đầu quy trình thực kiểm toán báo cáo tài Công ty thực Mặt khác nhận thức đợc tầm quan trọng quy trình kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nh u nhợc điểm quy trình Công ty thực hiện, em lựa chọn đề tài: Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán, T vấn, Xây dựng Việt Nam cho báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp Báo cáo gồm nội dung: Chơng 1: Lý luận chung quy trình thực kiểm toán báo cáo tài Chơng 2: Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam (CIMECO) Chơng 3: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Công ty Em biết báo cáo em nhiều sai sót vốn kiến thức lý luận thực tế hạn chế, em mong đợc dẫn thêm GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Ban giám đốc anh chị kiểm toán viên Công ty Qua em xin cảm ơn Ban giám đốc Công ty, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh Nguyễn Đắc Thành (CPA) ủng hộ, hớng dẫn em hoàn thành Báo cáo Sinh viên: Nguyễn Thị Thuý Quyên mục lục Lời nói đầu Mục lục Chơng 1: Lý luận chung quy trình thực kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái quát kiểm toán Báo cáo tài quy trình thực kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài 1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài 1.2 Chuẩn bị kiểm toán 1.2.1 Lập kế hoạch tổng quát 1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 1.2.1.2 Thu thập thông tin sở 12 1.2.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 13 1.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán 13 1.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 16 1.2.2 Thiết kế chơng trình kiểm toán .16 1.2.2.1 Thiết kế thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 17 1.2.2.2 Thiết kế thủ tục phân tích 17 1.2.2.3 Thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết 18 1.3 Thực kiểm toán 18 1.3.1.Thực thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 18 1.3.2 Thực thủ tục phân tích 19 1.3.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .19 1.3 Kết thúc lập báo cáo kiểm toán 20 1.3.1 Xem xét đánh giá trớc lập báo cáo kiểm toán 20 1.3.1.1 Xem xét khoản công nợ dự kiến 20 1.3.1.2 Xem xét kiện sau ngày lập báo cáo tài 20 1.3.1.3 Xem tính hoạt động liên tục khách hàng 21 1.3.1.4 Đánh giá tổng quát kết kiểm toán .21 1.3.2 Lập công bố báo cáo kiểm toán .22 1.3.2.1 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 23 1.3.2.2 Các loại ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài 23 Chơng 2: Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam (CIMECO) .26 2.1 Đặc điểm Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam với vấn đề tổ chức quy trình kiểm toán .26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 26 2.1.2 Đặc diểm tổ chức máy quản lý Công ty .29 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 31 2.1.3.1 Các lĩnh vực hoạt động Công ty 32 2.1.3.2 Đối tợng khách hàng Công ty 34 2.2 Chuẩn bị kiểm toán 35 2.2.1 Lập kế hoạch tổng quát 35 2.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán .36 2.2.1.2.Thu thập thông tin sở 38 2.2.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 39 2.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán 40 2.2.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 43 2.2.2 Thiết kế chơng trình kiểm toán .47 2.3 Thực kiểm toán .49 2.3.1 Kiểm tra tổng quát báo cáo tài .49 2.3.2 Thực thủ tục kiểm soát 50 2.3.3 Thực thủ tục phân tích 51 2.3.4 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 52 2.4 Kết thúc kiểm toán 55 2.4.1 Lập Biên kiểm toán .55 2.4.2 Duyệt dự thảo báo cáo tài đợc kiểm toán .55 2.4.3 Phát hành báo cáo kiểm toán th quản lý (nếu có) 56 2.4.4 Quản lý hồ sơ kiểm toán 56 2.4.5 Theo dõi vấn đề sau phát hành báo cáo kiểm toán thức 57 Chơng 3: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Công ty 58 3.1 Tính cấp thiết việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Công ty 58 3.1.1 Ưu điểm 58 3.1.2 Nhợc điểm .59 3.1.3 Định hớng chiến lợc phát triển Công ty 61 3.2 Những giải pháp cụ thể cho vấn đề 62 Kết luận 64 Chơng 1: Lý luận chung quy trình thực kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái quát kiểm toán Báo cáo tài quy trình thực kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán hoạt động có từ lâu hoạt động phát triển Bắc Mỹ từ năm 30, Tây Âu từ năm 60 Việt Nam từ 10 năm Do hoàn cảnh trị, kinh tế, xã hội, địa vị pháp lý khác khu vực, quốc gia nên có nhiều khái niệm khác kiểm toán Tuy nhiên hiểu cách chung kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04: Báo cáo tài hệ thống báo cáo đợc thành lập theo Chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị Nh kiểm toán báo cáo tài phận kiểm toán nói chung, có chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán viên Báo cáo tài có đợc trình bày hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh thay đổi tình hình tài theo nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận hay không Khái niệm bao hàm yếu tố chất sau: - Chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến - Đối tợng trực tiếp kiểm toán Bảng khai tài doanh nghiệp, tổ chức, bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết qủa kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh Báo cáo tài - Khách thể kiểm toán doanh nghiệp hay tổ chức - Ngời thực kiểm toán kiểm toán viên độc lập có trình độ tơng xứng - Chuẩn mực kiểm toán khuôn mẫu nghề nghiệp chi phối, điều chỉnh, hớng dẫn kiểm toán viên trình kiểm toán; đồng thời sở để đo lờng, đánh giá kiểm soát chất lợng công việc kiểm toán viên nh tổ chức kiểm toán - Kết kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng báo cáo, chúng thông tin cho ngời sử dụng mức tin cậy định thông tin đợc lợng hoá báo cáo tài chuẩn mực đợc thiết lập 1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính: Quy trình kiểm toán trình tự, thủ tục tiến hành công việc kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài chính, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: chuẩn bị kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán Sơ đồ 1: Ba giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán 1.2 Chuẩn bị kiểm toán: Đây giai đoạn quy trình kiểm toán, có ý nghĩa quan trọng giai đoạn kiểm toán Mục đích chủ yếu giai đoạn lập kế hoạch tổng quát thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp, khoa học hiệu Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế nh Việt Nam số 300, Kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo công tác kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu với thời hạn dự kiến Vấn đề hiệu không hớng tới kết cuối đa đợc ý kiến đánh giá đắn Báo cáo tài mà cân chi phí kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên giám sát, đo lờng chất lợng kiểm toán, rút kinh nghiệm sau kiểm toán Mặt khác, lập kế hoạch kiểm toán giúp cho kiểm toán viên phối hợp đợc với nhau, xác định trọng tâm công việc, đảm bảo tiến độ chất lợng công việc Công tác chuẩn bị kiểm toán thờng đợc chia làm hai bớc lập kế hoạch tổng quát thiết kế chơng trình kiểm toán 1.2.1 Lập kế hoạch tổng quát Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán đợc hoàn thành hạn Do việc lập kế hoạch tổng quát thờng đợc tiến hành theo bớc sau: Sơ đồ 2: Các bớc lập kế hoạch tổng quát Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Bước 2: Thu thập thông tin sở Bước 3: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách Bước 4: Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Bước 5: Tìm hiểu HT KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu kiểm toán viên công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Quá trình chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán gồm công việc: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực ký hợp đồng kiểm toán - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín công ty kiểm toán hay không Để làm đợc điều kiểm toán viên phải tiến hành xem xét công việc sau: + Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220, Kiểm soát chất lợng việc thực hợp đồng kiểm toán Công ty kiểm toán cho kiểm toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Để đa định chấp nhận hay giữ khách hàng công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập kiểm toán viên, khả phục vụ tốt khách hàng Công ty kiểm toán tính liêm khiết Ban giám đốc khách hàng + Tính liêm khiết Ban giám đốc công ty khách hàng : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội cho rằng, tính liêm khiết Ban Giám đốc khách hàng phận cấu thành then chốt môi trờng kiểm soát, tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm soát nội Nếu Ban Giám đốc thiếu liêm chính, kiểm toán viên dựa vào giải trình Ban Giám đốc nh sổ sách kế toán Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Gian lận sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng đặc thù Ban Giám đốc ảnh hởng tới môi trờng kiểm soát nh nhân tố rủi ro ban đầu việc báo cáo gian lận thông tin tài Ban Giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ dấu diếm thông tin dẫn tới sai sót trọng yếu Báo cáo tài chính; Ban giám đốc lại chủ thể có trách nhiệm việc tạo môi trờng kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại tính liêm khiết Ban Giám đốc nghiêm trọng tới mức kiểm toán viên từ chối thực đợc kiểm toán + Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Đối với khách hàng trớc đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác, Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên (kiểm toán viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) nguồn thông tin để đánh giá khách hàng Các thông tin thu thập đợc bao gồm: tính liêm Ban Giám đốc khách hàng, bất đồng Ban Giám đốc kiểm toán viên tiền nhiệm nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán vấn đề quan trọng khácvà lý thay đổi kiểm toán viên khách hàng Việc xem xét nghiêm túc thông tin giúp kiểm toán viên kế nhiệm định chấp nhận hay không hợp đồng tới mà không cần điều tra đáng kể khác Đối với khách hàng trớc cha đợc kiểm toán kiểm toán viên cần có điều tra khác Nguồn thông tin có từ sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra bên liên quan nh ngân hàng, bên có mối quan hệ mua bán Cách đợc áp dụng kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp thông tin mong muốn Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật thông tin khách hàng đánh giá xem liệu có rủi ro khiến kiểm toán viên phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? Kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán trờng hợp hai bên có mâu thuẫn vấn đề nh: phạm vi thích hợp kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố Từ thông tin kiểm toán viên cân nhắc khả chấp nhận tiếp tục kiểm toán cho khách hàng - Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng Đây xác định ngời sử dụng Báo cáo tài mục đích sử dụng họ Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên vấn trực tiếp Ban Giám đốc khách hàng thu thập thêm trình thực kiểm toán Việc xác định ngới sử dụng Báo cáo tài mục đích sử dụng họ hai yếu tố ảnh hởng đến số lợng chứng kiểm toán cần thu thập mức độ xác mà ý kiến mà kiểm toán viên đa Ví dụ Báo cáo tài đợc sử dụng rộng rãi mức độ trung thực, hợp lý 10 Sau kiểm tra tổng quát Bảng cân đối kế toán Công ty O Và Công ty D.,kiểm toán viên đảm bảo số liệu khớp đúng, nhầm lẫn - Đối với báo cáo kết hoạt động kinh doanh: kiểm toán viên thực kiểm tra mối quan hệ: + đối chiếu tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm so với số liệu báo cáo kết kinh doanh năm trớc + kiểm tra tính xác số học tiêu Ví dụ nh Lãi gộp = Doanh thu - Giá vốn hàng bán; Tổng lợi nhuận trớc thuế = Lợi nhuận hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác Sau đối chiếu tính toán lại, kiểm toán viên đảm bảo chênh lệch Báo cáo kết kinh doanh Công ty O D 2.3.2 Thực thủ tục kiểm soát Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội nói chung, kiểm toán viên phải vào tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội chu trình kế toán Các phơng pháp tìm hiểu kiểm soát nội thờng đợc nhân viên CIMEICO sử dụng là: - Xem xét tài liệu kiểm soát nội đơn vị nh sơ đồ tổ chức máy phân công, phân nhiệm, sơ đồ hạch toán, văn quản lý nội bộ, tổ chức công tác kiểm toán nội - Trao đổi với nhà quản lý nhân viên nhằm hiểu biết đặc điểm tổ chức, sách nhân sự, trình độ, thái độ nhà quản lý nhân viên - Quan sát chỗ hoạt động đơn vị Đối với Công ty O Công ty D., nhìn chung hệ thống kế toán thực theo quy định hành Nhà nớc, đáp ứng yêu cầu công tác kế toán quản lý tài đơn vị Vì vậy, kiểm toán viên thu hẹp phạm vi thực thủ tục kiểm tra chi tiết trình thực kiểm toán 50 2.3.3 Thực thủ tục phân tích Phân tích trình t logic để nghiên cứu so sánh mối quan hệ đáng tin cậy số liệu, thông tin nhằm đánh giá tính hợp lý không hợp lý thông tin báo cáo đơn vị đợc kiểm toán Các thể thức phân tích thờng đợc kiểm toán viên áp dụng gồm: so sánh với số liệu hiện, kỳ kế hoạch, thực tế số liệu kiểm toán viên, số liệu đơn vị ngành Các kiểm toán viên CIMEICO thực thủ tục phân tích theo trình tự sau: - Xây dựng mục tiêu cụ thể cho áp dụng phơng pháp phân tích nhằm giúp cho việc thiết kế thể thức phân tích hiệu - Thiết kế thể thức phân tích: + Lựa chọn thể thức phân tích phù hợp + Lựa chọn thông tin, tài liệu thích hợp với thể thức phân tích lựa chọn mục tiêu xác định + Xây dựng nguyên tắc định trình xác định sai số giao động bất thờng - Tiến hành phân tích: + Dựa thiết kế thể thức phân tích, tiến hành trình tính toán, so sánh số liệu, thông tin để phát sai số giao động bất thờng + Tiến hành thảo luận với ban lãnh đạo, điều tra tiếp không điều tra Thủ tục phân tích chứa đựng tính nhạy cảm kiểm toán viên Từ kết qủa việc thực thủ tục này, kiểm toán viên có điều chỉnh phạm vi phơng pháp kiểm toán nhằm đạt tới hiệu kiểm toán cao Sau minh hoạ: 51 Bảng 2: Bảng phân tích tổng quát tiêu bảng cân đối kết toán Trung tâm thơng mại, Công ty O Khoản mục A Tài sản Tiền Các khoản phải thu Hàng tồn kho Tài sản lu động khác Tài sản cố định đầu t dài hạn B Nguồn vốn Nợ phải trả Nguồn vốn chủ sở hữu Số tiền Năm 2003 Năm 2004 24 018 194 331 30 934 484 936 10 344 828 758 345 417 688 913 738 385 261 463 002 050 582 892 699 833 780 96 924 650 123 303 014 612 119 646 Chênh lệch Số tiền % 916 290 605 28.79 -8 999 411 070 -86.99 347 724 617 47.77 649 250 888 61.79 26 378 364 27.21 20 504 467 452 12 892 347 806 169.36 24 018 194 331 30 934 484 936 867 951 831 11 153 883 089 916 290 605 528 5931258 28.79 90.08 18 150 242 500 630 359 347 8.98 19 780 601 847 Bên cạnh việc phân tích chênh lệch tiêu Bảng cân đối kế toán, CIMEICO tiến hành phân tích chênh lệch tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, phân tích tỉ suất tài nhằm đánh giá khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp Sau kiểm toán viên đa nhận xét sơ phù hợp báo cáo tài khoản mục Khả sai sót thờng xảy với khoản mục có biến động lớn có xu hớng bất thờng 2.3.4 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Các kiểm toán viên kiểm tra chi tiết tài khoản theo chơng trình lập Dựa vào kết thực kiểm soát thực phân tích, kiểm toán viên có định hớng phơng pháp quy mô chọn mẫu trình kiểm tra Ví dụ kiểm tra chi tiết Tài khoản tiền mặt: * Đối với Công ty O., kiểm tra chi tiết tài khoản tiền mặt (với mức biến động tiền giảm 86.99%): - Kiểm tra số liệu tổng hợp: + Kiểm tra tính có thật tiền mặt quỹ thời điểm 31/12/2004 cách đối chiếu số liệu tiền mặt Bảng cân đối kế toán với Biên kiểm kê tiền mặt Kết đối chiếu cho thấy số liệu Bảng cân đối kế toán khớp với Biên kiểm kê quỹ 52 + Kiểm tra tính hợp lý khoản mục tiền mặt Cụ thể , kiểm toán viên đối chiếu số liệu Bảng cân đối kế toán với số liệu sổ tài khoản tiền mặt số liệu sổ quỹ Bảng tổng hợp sổ tiền mặt Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam Khách hàng: Công ty O Năm: 2004 Nội dung: TK111- Tiền mặt Ngời thực hiện: Tháng D đầu kỳ Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộng phát sinh D cuối kỳ Nợ V Có 183 000 368 131 472 732 551 020 054 526 763 017 689 523 074 471 250 340 073 844 405 755 447 290 385 375 879 183 017 106 417 603 121 578 906 961 563 549 21 352 381 769 Vv 134 457 _ 324 054 361 762 137 540 401 936 070 095 806 531 284 314 255 416 163 473 258 085 361 852 271 391 128 352 265 043 013 228 970 076 591 049 896 543 21 226 107 609 _ 160 V : đối chiếu với sổ quỹ Vv : đối chiếu với Biên kiểm kê tiền mặt - Kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt: + Kiểm tra tính có thật khoản thu chi tiền mặt: Để kiểm tra khoản thu chi tiền mặt, kiểm toán viên chọn Sổ chi tiết Tài khoản 111 số nghiệp vụ thu chi tiền mặt có nội dung không rõ ràng, khoản tiền phát sinh lớn Kiểm tra tính đầy đủ hợp lệ chứng từ + Kiểm tra tính đầy đủ việc ghi sổ: Kiểm toán viên thực chọn mẫu ngẫu nhiên số chứng từ thu chi tiền mặt, sau đối chiếu với Sổ chi tiết Sổ tổng hợp xem nghiệp vụ có đợc ghi sổ không? Đối với Tài khoản Tiền mặt, thông thờng kiểm toán viên u tiên kiểm tra 53 tính hợp lệ chứng từ chi tiền mặt, nghiệp vụ dễ xảy sai phạm Sau ví dụ số nghiệp vụ chi không hợp lệ phát sinh Quý năm 2004 Công ty O đợc kiểm toán viên phát kiểm tra chứng từ gốc: Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam Khách hàng: Công ty O Năm: 2004 Nội dung: TK111 Kiểm tra chi tiết Ngời thực hiện: Số Chứng từ SH PC5/Q1 NT 5/1 Chi tiếp khách Bộ NN 567 000 Không có hoá đơn PC18/Q & PTNT 14/2 Chi liên hoan đầu 450 000 Không có hoá đơn PC21/Q1 năm 25/3 Chi ủng hộ xây nhà 500 000 Không Nội dung Ghi tiền tình nghĩa xã có giấy biên nhận * Đối với Công ty D., kiểm toán viên thực kiểm tra theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết nh Công ty O Tuy nhiên, rủi ro kiểm soát Công ty D đợc đánh giá thấp nên kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt, kiểm toán chọn ngẫu nhiên số nghiệp vụ phát sinh tháng để kiểm tra Qua kiểm tra, kiểm toán viên nhận xét Công ty Y số liệu cộng dồn chuyển sổ xác Các hoá đơn chứng từ đợc ghi sổ đầy đủ nghiệp vụ ghi sổ có chứng từ hợp lệ 2.4 Kết thúc kiểm toán Đây bớc cuối quy trình kiểm toán, bớc hoàn tất kiểm toán Thông thờng, việc kết thúc kiểm toán đợc CIMEICO thực theo trình tự sau đây: - Lập Biên kiểm toán - Duyệt dự thảo báo cáo tài đợc kiểm toán - Phát hành báo cáo kiểm toán thức Th quản lý (nếu có) 54 - Quản lý hồ sơ kiểm toán theo dõi vấn đề sau phát hành báo cáo kiểm toán thức 2.4.1 Lập Biên kiểm toán Trởng nhóm kiểm toán tổng hợp kết kiểm toán từ giấy tờ làm việc kiểm toán viên, trao đổi thống với ngời đoàn kiểm toán sau nghe giải trình khách hàng lập Biên kiểm toán Biên kiểm toán phải đợc Công ty kiểm toán khách hàng ký Nội dung Biên kiểm toán đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch mục tiêu kiểm toán, đánh giá tính trung thực hợp lý báo cáo tài theo tài khoản theo ý kiến của kiểm toán viên phụ trách phần hành ý kiến giải trình khách hàng Trong trờng hợp đơn vị đợc kiểm toán có ý kiến cha thống với kết luận kiểm toán, kiểm toán viên yêu cầu đợc giải trình văn thức Nếu có vấn đề không thống đợc hai bên Công ty CIMEICO xin ý kiến Phó Giám đốc nghiệp vụ Giám đốc Trong trờng hợp Công ty O., phòng kế toán đề nghị đợc hoãn lại vài ngày ký Biên kiểm toán để bổ sung số chứng từ thiếu nhằm giảm bớt nghiệp vụ ghi sổ chứng từ hợp lệ Công ty D đồng ý ký vào Biên kiểm toán 2.4.2 Duyệt dự thảo báo cáo tài đợc kiểm toán Căn vào hồ sơ kiểm toán phòng nghiệp vụ chuyển đến, Phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ phê duyệt toàn dự thảo báo cáo tài đợc kiểm toán chuyển lại cho phòng nghiệp vụ để hoàn chỉnh Trong trờng hợp xét thấy có vấn đề cần đề nghị thêm với khách hàng, nhóm trởng nhóm kiểm toán lập th đề nghị điều chỉnh gửi tới khách hàng Dự thảo báo cáo tài đợc gửi tới khách hàng để lấy ý kiến Sau dự thảo đợc hoàn chỉnh gửi tới khách hàng ký trớc Sau phụ trách phòng nghiệp vụ trình Giám đốc ký duyệt với với tờ trình Phó Giám đốc Dự thảo đợc đóng thành tập đóng dấu dự thảo lên trang, đồng thời lu vào hồ sơ kiểm toán 55 2.4.3 Phát hành báo cáo kiểm toán th quản lý (nếu có) Căn vào tờ trình Phó Giám đốc, Giám đốc Công ty phê duyệt báo cáo kiểm toán thức Trong trờng hợp xét thấy cha thể phát hành báo cáo kiểm toán thức, Giám đốc đạo xử lý trờng hợp cụ thể Báo cáo tài đợc kiểm toán thông thờng đợc phát hành bộ, có để lu hồ sơ kiểm toán Việc chuyển giao báo cáo tài đợc kiểm toán nhóm trởng, phụ trách phòng nghiệp vụ Ban Giám đốc Công ty giao tận tay cho khách hàng (tuỳ loại khách hàng) 2.4.4 Quản lý hồ sơ kiểm toán Đồng thời với việc trình báo cáo tài đợc kiểm toán đợc khách hàng ký trớc báo biểu nhóm trởng nhóm kiểm toán phải chuyển toàn hồ sơ kiểm toán cho phụ trác phòng nghiệp vụ xem xét, sau vong ngày hồ sơ đợc chuyển giao cho phận lu trữ Trong hồ sơ lu trữ gồm có: - Các giấy tờ làm việc kiểm toán viên - Các văn pháp lý có liên quan đến khách hàng - Các th từ giao dịch với khách hàng trình kiểm toán - Tờ trình vấn đề quan trọng nhóm trởng - Tờ trình nhóm tổng hợp nhóm t vấn - Tờ trình phụ trách phòng nghiệp vụ - Bản dự thảo thức báo cáo tài đợc kiểm toán - Các loại tài liệu cần thiết khác có liên quan đến khách hàng 2.4.5 Theo dõi vấn đề sau phát hành báo cáo kiểm toán thức Sau phát hành có thông tin liên quan đến báo cáo tài đợc kiểm toán Về nguyên tẵc, ngời Công ty nhận đợc thông tin liên quan sến khách hàng xét thấy dẫn đến rủi ro kiểm toán phải thông báo cho phụ trách phòng nghiệp vụ để báo cáo cho Ban Giám đốc Ngoài ra, Ban Giám đốc giao cho phận tiếp thị chịu trách nhiệm theo 56 dõi, báo cáo lu trữ thông tin có liên quan đến khách hàng từ tất nguồn thông tin (báo chí, bên thứ 3) để phục vụ cho việc tra cứu cần thiết Phòng nghiệp vụ có trách nhiệm theo dõi t vấn cho khách hàng vấn đề phát sinh sau khách hàng đợc toán thuế Đó cách CIMEICO thu thập thông tin, giữ quan hệ tốt với khách hàng nhằm tạo điều kiện cho kiểm toán năm tới Tại Công ty O Công ty D sau đánh giá kết kiểm toán có điều chỉnh họ theo kiểm toán viên, CIMEO thấy điểm ngoại trừ trọng yếu việc áp dụng hợp lý nguyên tắc kế toán giới hạn phạm vi kiểm toán nên phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần 57 Chơng 3: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Công ty 3.1 Tính cấp thiết việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Công ty Quy trình kiểm toán trình tự, thủ tục tiến hành công việc đốii với kiểm toán Quy trình kiểm toán CIMEICO đợc Giám đốc phê duyệt áp dụng thống kiểm toán Quy trình kiểm toán tạo sở để tổ chức công việc kiểm toán, cho hoạt động đoàn kiểm toán kiểm toán viên, đồng thời sở để thực việc giám sát, kiểm tra, đánh giá chất lợng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập Do đó, quy trình kiểm toán hợp lý có ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán Công ty Quy trình kiểm toán CIMECO từ khâu chuẩn bị kiểm toán đến thực kiểm toán kết thúc kiểm toán nhìn chung đợc thực cách thống nhất, đầy đủ linh hoạt khách hàng Tuy nhiên, công tác tổ chức kiểm toán Công ty số điều bất cập Sau xem xét quy trình kiểm toán Công ty số khách hàng em có nhận xét u khuyết điểm Công ty nh sau: 3.1.1 Ưu điểm: 3.1.1.1 Công tác tiếp xúc với khách hàng Để cạnh tranh thị trờng cung cấp dịch vụ t vấn, kiểm toán, CIMEICO luông chủ động việc tiếp xúc với khách hàng việc gửi Th chào hàng giới thiệu Công ty dịch vụ cung cấp Bên cạnh đó, Ban Giám đốc Công ty có mối quan hệ tốt với khách hàng, hiểu biết rộng nên số lợng hợp đồng Công ty ký đợc năm tơng đối nhiều 3.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán Công ty tuân thủ quy định việc lập kế hoạch tổng quát Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán bớc lập chơng trình kiểm toán, CIMEICO thiết kế chơng trình kiểm toán tài khoản áp dụng chung vào kiểm toán báo cáo tài Chơng 58 trình kiểm toán tạo định hớng cho kiểm toán viên thực kiểm toán 3.1.1.3 Thực kiểm toán Các kiểm toán viên tuân theo nguyên tắc thực kiểm toán Công ty đặt Thủ tục phân tích đợc kết hợp phân tích xu hớng phân tích tỷ suất báo cáo tài chính, điều cho phép kiểm toán viên có nhìn tổng quát nói chung khoản mục nói riêng báo cáo tài Thủ tục kiểm tra chi tiết đợc tiến hành từ tổng hợp đến chi tiết với phơng pháp chọn mẫu phù hợp có tính đại diện cao 3.1.1.4 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực bớc lập Biên kiểm toán, duyệt dự thảo báo cáo tài đợc kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán thức Th quản lý (nếu có), quản lý hồ sơ kiểm toán theo dõi vấn đề sau phát hành báo cáo kiểm toán thức Những việc thể tính thận trọng kiểm toán viên để đa ý kiến có độ tin cậy cao báo cáo tài khách hàng Giai đoạn kết thúc kiểm toán giai đoạn nhóm trởng nhóm kiểm toán soát xét, tổng hợp giấy tờ nhằm kiểm tra trình làm việc thành viên nhóm rút kinh nghiệm cho lần sau 3.1.2 Nhợc điểm: 3.1.2.1 Công việc lập kế hoạch: - Tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm toán, Công ty CIMEICO trọng đến vấn đề này, dù khách hàng thờng xuyên hay khách hàng Tuy nhiên qua thực tế Công ty O., kế hoạch tổng quát đợc lập nh thông báo công việc thực hiện, phơng pháp nh thời gian phơng pháp tiến hành kiểm toán cho khách hàng nhằm tạo phối hợp hai bên Bản kế hoạch cha có đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro, trọng yếu - Vấn đề mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ: Tài liệu mô tả hệ thống kiểm soát nội nói chung mô tả hệ thống kiểm soát nội khoản mục hay phận nói riêng 59 chứng chứng minh mức độ hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội khách hàng Qua thực tế kiểm toán Công ty O cho thấy, thông tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng đợc kiểm toán viên thu thập đầy đủ hiệu Tuy nhiên, cha có tổng hợp thức kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội nh ý kiến nhận xét kiểm toán viên Điều gây thời gian công sức thay đổi kiểm toán viên tìm tài liệu phục vụ cho kỳ kiểm toán sau - Vấn đề đội ngũ kiểm toán viên Nhìn chung đội ngũ kiểm toán viên Công ty trẻ, có trách nhiệm công việc vững chuyên môn Tuy nhiên nhân viên cha tạo đợc phong cách cho Công ty đến khách hàng Công ty không quy định trang phục nhân viên đến khách hàng nh phù hiệu cho nhân viên 60 3.1.2.2 Thực kiểm toán - Vấn đề áp dụng công nghệ thông tin: Số lợng máy tính xách tay phần mềm áp dụng cha thực hỗ trợ đắc lực cho thực kiểm toán - Vấn đề ghi chép kiểm toán viên: Một số kiểm toán viên ghi chép không rõ ràng nên gây khó khăn đọc tổng hợp tài liệu vào giai đoạn kết thúc kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm toán viên trọng vào sai sót vợt mức trọng yếu Điều dẫn tới rủi ro sai sót đơn lẻ không vợt mức trọng yếu cho phép nhng tổng hợp lại sai sót lại vợt mức trọng yếu đòi hỏi kiểm toán viên phải điều chỉnh 3.1.3 Định hớng chiến lợc phát triển Công ty Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Việt Nam rõ: Sau có xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán đơn vị cho việc điều hành quản lý hoạt động đơn vị cho quan quản lý cấp quan quản lý tài Nhà nớc xét duyệt tài hàng năm đơn vị kế toán, cho quan thuế tính toán số thuế khoản phải nộp khác đơn vị ngân sách Nhà nớc, cho cổ đông, nhà đầu t, bên tham gia liên doanh, khách hàng tổ chức cá nhân xử lý mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan trình hoạt động đơn vị Do đó, với t cách công cụ quản lý kinh tế tài chính, kiểm toán báo cáo tài lĩnh vực hoạt động gắn liền với hoạt động tài có vai trò đặc biệt quan trọng việc tạo lập môi trờng kinh doanh lành mạnh, minh bạch, góp phần thúc đẩy thành phần kinh tế nớc phát triển Bên cạnh trình đổi kinh tế làm nảy sinh nhiều tợng tiêu cực đòi hỏi phải đợc xem xét giải Hơn tham gia Công ty Kiểm toán nớc Việt Nam đặt yêu cầu công ty kiểm toán nơc phải nâng cao sức cạnh tranh việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Để nâng cao sức cạnh tranh mình, CIMEICO cố gắng mở rộng 61 số lợng nâng cao chất lợng dịch vụ, giảm chi phí thời gian kiểm toán Điều có nghĩa Công ty phải nhanh chóng hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty 3.2 Những giải pháp cụ thể cho vấn đề trên: Theo em, thứ nhất, Công ty nên áp dụng mẫu kế hoạch kiểm toán nh hớng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Tuỳ theo quy mô tính chất phức tạp khách hàng tính chất phức tạp công việc kiểm toán hay phơng pháp kỹ thuật kiểm toán mà hình thức, nội dung kế hoạch kiểm toán thay đổi cho phù hợp Kế hoạch kiểm toán đợc lập cách chi tiết nâng cao hiệu kiểm toán, tạo điều kiện cho việc kiểm tra soát xét nh cung cấp thông tin cho kiểm toán năm sau Thứ hai, Công ty nên mô tả lại hệ thống kiểm soát nội thông qua bảng câu hỏi, bảng tờng thuật, bảng tờng thuật hay lu đồ Phơng pháp lu đồ phơng pháp có nhiều u điểm, dễ theo dõi trờng hợp hệ thống kiểm soát nội phức tạp Lu đồ trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ Các kiểm toán viên sử dụng số ký hiệu chuẩn để mô tả việc theo chức cách đơn giản, rõ ràng loại nghiệp vụ, trình tự luân chuyển loại chứng từ nh thủ tục kiểm soát Qua lu đồ có nhìn tổng quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng có tác dụng nh công cụ phân tích Bên cạnh đó, kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng dễ dàng hiểu đợc hệ thống kiểm soát nội khách hàng, hiểu đợc phần thủ tục kiểm soát liên quan đến phần hành mà tiến hành kiểm toán Thứ ba, Công ty nên quy định trang phục nhân viên có phù hiệu đến kiểm toán khách hàng Điều tạo nên hình ảnh đẹp Công ty với phong cách làm việc nghiêm túc, tôn trọng khách hàng Việc ghi chép kiểm toán viên, khối lợng công việc lớn nên việc ghi chép tránh khỏi sai sót, ngời nên hoàn thiện giấy tờ làm việc Trớc kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần tiến hành lập bảng tổng hợp sai sót phát đợc để xem xét chênh lệch điều chỉnh cha điều chỉnh Họ phải cân nhắc liệu tổng hợp 62 chênh lệch cha điều chỉnh có trọng yếu không có phải điều chỉnh thêm không Thứ t, lâu dài, Công ty nên đầu t thêm máy tính xách tay đặc biệt nghiên cứu để tự xây dựng mua công ty nớc để mua phần mềm kiểm toán nhằm hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Trên số ý kiến đóng góp em, hy vọng có ích việc giúp Công ty hoàn thiện quy trình kiểm toán 63 Kết luận Trong khoảng thời gian tháng, với ủng hộ Ban Giám đốc Công ty, hớng dẫn GS.TS Nguyễn Quang Quynh, bảo tận tình anh Nguyễn Đắc Thành (CPA), nh bạn khoa thực tập công ty, em có chuyển hoá nhận thức từ lý thuyết vào bớc công việc thực tế quy trình thực kiểm toán Với đề tài Hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán, T vấn, Xây dựng Việt Nam, em mong muốn đợc học hỏi nâng cao nhận thức để phục vụ công tác thực tế sau tốt nghiệp Do thời gian hạn chế kiến thức, nên cố gắng nhng báo cáo thực tập em tránh khỏi thiếu sót Em mong có góp ý, giúp đỡ thêm thầy cô, anh chị kiểm toán viên Công ty bạn Qua đây, em xin chân thành cám ơn Ban giám đốc Công ty, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh Nguyễn Đắc Thành giúp em hoàn thành báo cáo 64