3.1. Một số nhận xét về vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C TNHH kiểm toán và tư vấn A&C
Dựa trên tình hình thực tế hoạt động KSCLKT tại công ty kiểm toán và tư vấn A&C và trên cơ sở các kiến thức lí luận đã nghiên cứu, học tập tại nhà trường, em xin mạnh dạn đưa ra một số nhận xét về vấn đề KSCLKT tại công ty A&C như sau:
Thứ nhất, cơ cấu tổ chức của công ty khoa học và chuyên nghiệp. Công ty đã tổ chức một hệ thống các phòng ban chức năng, bố trí nhân viên theo hướng chuyên môn hóa khá rõ nét, đi sâu vào từng loại khách hàng. Điều này đã góp phần phát huy được năng lực, kinh nghiệm của các KTV, làm tăng hiệu quả công việc cũng như chất lượng của các dịch vụ công ty cung cấp. Tuy nhiên, hiện nay, công ty chưa xây dựng một phòng ban chuyên trách về vấn đề KSCLKT. Sau mỗi mùa kiểm toán, khi thực hiện soát xét lại các hồ sơ kiểm toán thực hiện trong năm, công ty sẽ thành lập ban kiểm soát gồm các KTV có trình độ cao và nhiều kinh nghiệm. Với tình hình tổ chức như vậy, có thể thấy KSCLKT chưa được đảm bảo tính chuyên môn hóa cao. Việc kiểm soát được thực hiện phân tán với sự tham gia của nhiều người. Bên cạnh nhiệm vụ kiểm soát, những người này còn có nhiều nhiệm vụ khác hoặc thậm chí họ chính là các KTV thực hiện các cuộc kiểm toán trong năm. Nhân sự hàng năm của ban kiểm soát không cố định. Vì thế, tính chuyên nghiệp và độc lập của hoạt động soát xét không được đảm bảo. Mặt khác, đôi khi vì công việc bận rộn hoặc có những kế hoạch bất thường, hoạt động kiểm soát hàng năm không thể tiến hành. Đồng thời, do không có phòng ban chức năng riêng biệt nên khi cuộc kiểm toán đang diễn ra thì hoạt động kiểm soát từ một bộ phận độc lập là không thể thực hiện được.
Thứ hai, đội ngũ nhân viên của công ty là những người vừa có năng lực chuyên môn nghiệp vụ vững vàng, vừa có tác phong làm việc nhiệt tình, lịch thiệp,
vừa có tư cách đạo đức tốt. Điều này có được là do quy trình tuyển dụng và đào tạo của công ty rất tốt. Công ty đã thiết kế và thực hiện một quy trình tuyển dụng chặt chẽ để có thể lựa chọn được các ứng cử viên sáng giá. Hoạt động đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên cũng được công ty rất quan tâm. Hàng năm, công ty đều xây dựng kế hoạch đào tạo cụ thể như đào tạo cho các nhân viên mới, đào tạo thi chứng chỉ KTV, hay đào tạo để cập nhật thông tin…Các chương trình đào tạo của công ty được cập nhật thường xuyên, đảm bảo tính khoa học và hệ thống. Nhân tố con người có vai trò quan trọng trong KSCLKT. Con người mà cụ thể là các KTV không những là khách thể, chịu tác động của KSCLKT mà còn là chủ thể thực hiện hoạt động KSCLKT. Vì thế xây dựng một đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp là biện pháp hữu hiệu nhất để KSCLKT, cùng một lúc tác động vào khách thể và chủ thể của hoạt động KSCLKT.
Thứ ba, các chương trình kiểm toán cho từng phần hành đã được công ty thiết kế sẵn bởi các chuyên gia có chuyên môn nghiệp vụ cao và nhiều năm kinh nghiệm. Các chương trình kiểm toán này vừa phù hợp với quy định, chuẩn mực hành nghề kiểm toán vừa là sự đúc rút kinh nghiệm thực tế. Đây được coi là các chương trình kiểm toán chuẩn hướng dẫn cho các KTV và các trợ lý kiểm toán thực hiện tốt kiểm toán phần hành được giao. Đồng thời, điều này tạo sự thống nhất trong hoạt động tác nghiệp của các KTV toàn công ty và là cơ sở thực hiện soát xét cuộc kiểm toán.
Thư tư, công ty đã thực hiện tốt hoạt động tổ chức và kiểm soát đối với các hồ sơ kiểm toán. Những quy định về trình bày, tham chiếu, sắp xếp các giấy tờ làm việc khoa học và được thực hiện nghiêm túc đảm bảo tính đầy đủ, logic của một bộ hồ sơ kiểm toán. Hoạt động soát xét giấy tờ làm việc trong một bộ hồ sơ kiểm toán được thực hiện chặt chẽ. Trong một cuộc kiểm toán cụ thể, hoạt động soát xét được thực hiện ở ba cấp quản lý: trưởng nhóm kiểm toán, KTV điều hành và BGĐ. Hoạt động kiểm tra, soát xét lại các hồ sơ kiểm toán cũng được thực hiện. Hồ sơ kiểm toán là sản phẩm của cuộc kiểm toán, là kết quả quá trình làm việc của các KTV. Vì thế, khi
kiểm soát được sản phẩm cuối cùng tất yếu kiểm soát được quá trình tạo ra sản phẩm đó. Nghĩa là, kiểm soát tốt hồ sơ kiểm toán tức là kiểm soát tốt cuộc kiểm toán hay chất lượng hồ sơ kiểm toán phản ánh chất lượng kiểm toán.
Thứ năm, công ty đã thiết lập được một quy trình kiểm soát chất lượng khá chặt chẽ. Trong một cuộc kiểm toán cụ thể, hoạt động kiểm soát được thực hiện ở cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn trước kiểm toán, kiểm soát thể hiện ở sự am hiểu sâu sắc tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, sự thận trọng trong quyết định kiểm toán; hay sự cẩn trọng khi đánh giá tính độc lập của các KTV; hoặc sự chuẩn mực, khoa học trong việc xây dựng kế hoạch kiểm toán và thiết kế các chương trình kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm soát thể hiện ở sự hướng dẫn, giám sát và soát xét công việc của các thành viên trong đoàn kiểm toán, đảm bảo rằng cuộc kiểm toán thực hiện đúng theo các quy định, chuẩn mực hành nghề kiểm toán. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, hoạt động kiểm soát thể hiện ở chất lượng của BCKT phát hành đáp ứng được lòng tin của những người sử dụng. Tuy vậy, trong từng giai đoạn quy trình kiểm soát thực hiện chưa thật chặt chẽ, cụ thể:
Hoạt động kiểm soát khách hàng trong giai đoạn trước cuộc kiểm toán đã được công ty quy định cụ thể. Tuy nhiên, trong thực tế, hoạt động này chưa được thực hiện thường xuyên. Nhiều trường hợp hoạt động tìm hiểu về khách hàng chưa được thực hiện dẫn đến khả năng công ty không am hiểu về khách hàng nhưng vẫn chấp nhận kiểm toán. Điều này đã gây khó khăn cho công việc kiểm toán khi khách hàng phát sinh nhiều vấn đề phức tạp. Mặc dù, công ty chưa gặp phải tình huống nào dẫn đến việc phải rút khỏi hợp đồng kiểm toán nhưng để đảm bảo CLKT hoạt động này vẫn cần phải thực hiện nghiêm túc và đầy đủ. Hiện nay, trong công ty phổ biến nhất là trường hợp hoạt động tìm hiểu khách hàng vẫn được thực hiện nhưng không thể hiện trên các giấy tờ làm việc.
Công việc xem xét, đánh giá về khách hàng chỉ dựa kinh nghiệm của những người khảo sát nên không đảm bảo tính khách quan. Đồng thời việc không lưu trên các giấy tờ làm việc đã gây khó khăn cho những người thực hiện kiểm toán. Nhiều trường hợp nhóm kiểm toán khi thực hiện kiểm tra tại đơn vị không có sự am hiểu cần thiết đối với khách hàng, tạo thế bị động không đáng có, ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại khách hàng quy trình kiểm soát được thiết kế và vận hành còn chưa chặt chẽ. Công việc soát xét của trưởng nhóm kiểm toán đối với giấy tờ làm việc của các thành viên trong đoàn kiểm toán không được thể hiện trên các giấy tờ làm việc nên rất khó để xác định hoạt động soát xét có thực sự diễn ra hay không. Hoạt động soát xét đôi khi chỉ được thực hiện trong giai đoạn tổng hợp báo cáo tại công ty. Điều này không tránh khỏi rủi ro nếu có những sai sót trong các thủ tục kiểm toán áp dụng hoặc KTV thu thập thiếu các bằng chứng cần thiết nhưng không thể bổ sung vì giai đoạn kiểm tra tại khách hàng đã kết thúc.
Hiện nay công ty có tiến hành đánh giá sự hài lòng của khách hàng. Tuy nhiên, hoạt động thăm dò mức độ thỏa mãn của khách hàng chỉ được công ty tiến hành thông qua tiếp xúc trực tiếp dưới các hình thức khác nhau của nhân viên, cán bộ nên hạn chế về chất lượng thông tin cũng như không đảm bảo độ khách quan trong việc đánh giá đối với các thành viên tham gia kiểm toán khách hàng đó. Thực tế hoạt động này chưa thật được coi trọng ở công ty. Cần phải nhận thức rằng đây là hoạt động kiểm soát bổ trợ rất cần thiết để KSCLKT. Qua những phản ánh của khách hàng có thể biết được thái độ làm việc của nhóm kiểm toán. Hoạt động kiểm toán thực chất là hoạt động dịch vụ phục vụ khách hàng vì
thế khi khách hàng hài lòng tức là hoạt động cung cấp dịch vụ đó đã đảm bảo đạt được chất lượng của nó.
