Kiểm soát trong phát hành báo cáo kiểm toán
BCKT là sản phẩm cuối cùng của quá trình kiểm toán. Nó phản ánh kết quả làm việc của nhóm kiểm toán. Đối với những người sử dụng kết qủa kiểm toán thì BCKT là tài liệu duy nhất mà họ sử dụng. Chính vì lí do đó, việc kiểm soát chất lượng BCKT là không thể thiếu được trong quy trình kiểm soát hoạt động kiểm toán.
Quy trình phát hành BCKT, như sơ đồ 4, được công ty kiểm soát rất chặt chẽ nhằm đảm bảo cho các BCKT phát hành là chuẩn mực, không có sai sót, đáp ứng được yêu cầu của những người sử dụng.
Sơ đồ 4: Quy trình phát hành báo cáo kiểm toán
Đối với cuộc kiểm toán công ty ABC, sau thời gian kiểm tra tại doanh nghiệp, anh Hiếu sẽ tổng hợp giấy tờ làm việc của các thành viên trong đoàn kiểm toán để soạn thảo BCKT. Nếu có bất cứ vướng mắc nào anh Hiếu sẽ liên lạc với các KTV thực hiện phần hành đó để được giải thích thỏa đáng. Sau đó, anh Hiếu sẽ chuyển hồ sơ kiểm toán và dự thảo BCKT cho chị Phương- KTV điều hành soát xét. Chị Phương sẽ thực hiện soát xét giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán và dự thảo BCKT do trưởng nhóm lập. Nội dung kiểm tra là tính logic trong trình bày, sắp xếp giấy tờ làm việc; tính đầy đủ của các bằng chứng thu thập; sự trình bày khoa học và chính xác của dự thảo BCKT. Công việc soát xét này thể hiện trên “Phiếu soát xét của kiểm toán viên điều hành”, như trình bày ở biểu số 7, với lời giải thích của nhóm trưởng về những vấn đề nghi ngại của KTV điều hành. Sau khi trao đổi và nhất trí với những lời giải thích của nhóm trưởng hoặc thực hiện những điều chỉnh cần thiết, KTV điều hành sẽ kí vào phiếu soát xét “Nhất trí với dự thảo BCKT”.
40 Tổng hợp báo cáo Hoàn tất và lưu vào hồ sơ khách hàng Gửi bản in chính thức Hồ sơ báo cáo chuyển soát xét Gửi khách hàng dự thảo Hoàn tất điều chỉnh báo cáo Nhận ý kiến phản hồi từ khách hàng Kiểm tra bản in báo cáo trước khi phát hành chính thức
Biểu số 7 : Phiếu soát xét của kiểm toán viên điều hành
Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C
SOÁT XÉT CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐIỀU HÀNH Khách hàng: Công ty xăng dầu ABC
Lần Ngày tháng
Những câu hỏi yêu cầu Phần giải thích của nhóm trưởng Hiện nay, ABC mới thực hiện đối chiếu
được 58.62% số dư công nợ tại thời điểm 31/12/2005. BCKT sao không đưa ý kiến loại trừ?
Chi phí bảo hiểm tai nạn cá nhân: 10.282.000 để ở chi phí trả trước, có nghĩa là đã và sẽ hạch toán vào chi phí. Theo chế độ có được hạch toán vào chi phí không?
…………..
Đã soát xét đồng ý với báo cáo kiểm toán (dự thảo)
Ngày……tháng……..năm….. Ký tên………
Sau đó, toàn bộ hồ sơ kiểm toán tiếp tục được gửi lên cô Hồng Thanh- Giám đốc kiểm tra. Hoạt động soát xét này cũng được thể hiện trên “Phiếu soát xét của ban giám đốc”, với mẫu tương tự như “Phiếu soát xét của kiểm toán viên điều hành”. Đối với hồ sơ kiểm toán của công ty ABC, sau khi kiểm tra cô Hồng Thanh nhận thấy những yêu cầu đối với hồ sơ đã đảm bảo, dự thảo BCKT là hợp lí và chính xác nên cô kí vào phiếu soát xét “Đồng ý gửi báo cáo kiểm toán dự thảo”.
Như vậy, quá trình soát xét hồ sơ và BCKT được thực hiện ở ba cấp quản lý. Thực hiện soát xét qua ba cấp quản lý thể hiện sự thận trọng của công ty về vấn đề chất lượng kiểm toán. Hoạt động soát xét này được thể hiện tổng hợp trên “Phiếu soát xét hồ sơ và báo cáo kiểm toán”. Theo quy định của công ty, chỉ sau khi phiếu
soát xét này được hoàn thành, tức có đầy đủ chữ kí của giám đốc hoặc phó giám đốc, thì dự thảo BCKT sẽ được gửi cho khách hàng. Bên cạnh dự thảo BCKT, công ty A&C cũng gửi cho công ty ABC phiếu “Góp ý của khách hàng” để ABC thể hiện những ý kiến của mình về dự thảo BCKT. Khi nhận lại phiếu “góp ý của khách hàng”, nhận thấy ABC hoàn toàn nhất trí với dự thảo BCKT, KTV điều hành phát hành BCKT chính thức. Thực tế, có nhiều trường hợp khách hàng chưa đồng ý với dự thảo BCKT. Từ những ý kiến của khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán và KTV điều hành sẽ xem xét và điều chỉnh dự thảo BCKT sao cho vừa đáp ứng được nhu cầu của khách hàng vừa phù hợp với những quy định của nhà nước về lĩnh vực tài chính, kế toán. Sau đó, A&C lại gửi dự thảo BCKT lần hai cho khách hàng. Hoạt động trao đổi, bàn bạc về dự thảo BCKT giữa công ty A&C và khách hàng có thể diễn ra nhiều lần. Nhưng với nguyên tắc thận trọng tối đa, A&C vẫn kiên trì thảo luận với khách hàng nhằm phát hành một BCKT chính thức có chất lượng cao.
Kiểm tra sự hài lòng của khách hàng
Kiểm soát sự hài lòng của khách hàng cũng là một trong những cơ sở để KSCLKT, bởi sự hài lòng của khách hàng là bằng chứng đáng tin cậy nhất về chất lượng kiểm toán. Thông qua các cuộc tiếp xúc trực tiếp với khách hàng, công ty có thể đánh giá được sự hài lòng của khách hàng về dịch vụ mà công ty cung cấp.
Biểu số 8: Phiếu soát xét hồ sơ và báo cáo kiểm toán
Công ty kiểm toán và tư vấn
PHIẾU SOÁT XÉT HỒ SƠ VÀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Tên khách hàng: Số hồ sơ:……… Nội dung: Kiểm toán báo cáo tài chính Phòng kiểm toán:……….. Người
soát xét
Nội dung soát xét Lần 1 Lần 2 Lần 3 Giám
đốc
1. Tính tuân thủ về trình tự và nội dung trình bày của hệ thống báo cáo 2. Tính chính xác của số liệu trình bày trên các báo cáo
3. Tính logic về nội dung báo cáo 4. Diễn đạt và lỗi kỹ thuật
5. Trình bày báo cáo kiểm toán 6. Thư quản lý Kiểm toán viên điều hành
1. Tính tuân thủ trong cách trình bày hồ sơ, giấy tờ làm việc
2. Chương trình kiểm toán các tài khoản
3. Kiểm tra chọn mẫu các bằng chứng kiểm toán
4. Cơ sở và tính chính xác của các số liệu trình bày trong báo cáo
5. Tính tuân thủ về trình tự và nội dung trình bày của báo cáo
6. Diễn đạt và lỗi kỹ thuật
7. Tính hợp lý và đầy đủ của những vấn đề ghi nhận trong: - Báo cáo
L1 L2 L3 L4 L5 43
kiểm toán
- Thư quản lý Ngày giao Trưởng
nhóm 1. Tính tuân thủ trong cách trình bày toàn bộ hồ sơ, giấy tờ làm việc
2. Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán và chương trình kiểm toán
3. Đã đối chiếu tính chính xác về số liệu giữa bằng chứng, giấy tờ làm việc và báo cáo
4. Tính chính xác của các số liệu trình bày trong báo cáo
5. Đã đảm bảo trình tự và nội dung báo cáo được trình bày theo quy định 6. Thư quản lý
7. Đã sửa và ngày giao hồ sơ soát xét
Báo cáo tóm tắt 44
Biểu số 9: Góp ý của khách hàng về BCKT và BCTC sau kiểm toán
Góp ý của khách hàng
gửi công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C Tên khách hàng: Công ty xăng dầu ABC
1. Đồng ý với bản dự thảo báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính
2. Không đồng ý với dự thảo báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính
3. Cần bổ sung hoặc điều chỉnh sửa đổi những nội dung báo cáo
... ... ... 4. Số bản phát hành
a) Theo hợp đồng kiểm toán: 16
b) Số bản thực tế theo yêu cầu của khách hàng: 16
Số bản báo cáo tăng thêm so với hợp đồng (b-a) khách hàng sẽ thanh toán bổ sung theo chi phí phát sinh thực tế: 100.000đ/bản.
45
CHƯƠNG 3
NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM