Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty TNHH KPMG Việt Nam – Minh họa tại công ty sản xuất ABC

những rủi ro làm sai lệch báo cáo tài chính. Nói cách khác, hàng tồn kho là một quy trình trọng yếu đối với doanh nghiệp. Vì tính chất quan trọng của quy trình này, người viết quyết định lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty TNHH KPMG Việt Nam – Minh họa tại công ty sản xuất ABC” làm báo cáo chuyên đề thực tập nhằm đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách có hệ thống trên góc độ lí luận và thực tiễn, và đưa ra những ý kiến nhận xét theo ý kiến của bản thân, nhằm giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với quy trình này.những rủi ro làm sai lệch báo cáo tài chính. Nói cách khác, hàng tồn kho là một quy trình trọng yếu đối với doanh nghiệp. Vì tính chất quan trọng của quy trình này, người viết quyết định lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty TNHH KPMG Việt Nam – Minh họa tại công ty sản xuất ABC” làm báo cáo chuyên đề thực tập nhằm đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách có hệ thống trên góc độ lí luận và thực tiễn, và đưa ra những ý kiến nhận xét theo ý kiến của bản thân, nhằm giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với quy trình này.những rủi ro làm sai lệch báo cáo tài chính. Nói cách khác, hàng tồn kho là một quy trình trọng yếu đối với doanh nghiệp. Vì tính chất quan trọng của quy trình này, người viết quyết định lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty TNHH KPMG Việt Nam – Minh họa tại công ty sản xuất ABC” làm báo cáo chuyên đề thực tập nhằm đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách có hệ thống trên góc độ lí luận và thực tiễn, và đưa ra những ý kiến nhận xét theo ý kiến của bản thân, nhằm giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán đối với quy trình này.

i Mục lục Chương mở đầu Chương Giới thiệu công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) KPMG I Giới thiệu tổng quan công ty KPMG Hiệp hội KPMG toàn cầu (KPMG International) Công ty TNHH KPMG II Phương pháp kiểm toán luận kiểm toán KPMG – KAM Chương Quy trình kiểm tốn quy trình Hàng tồn kho KPMG Minh họa quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho công ty sản xuất ABC I Tìm hiểu chung cơng ty sản xuất ABC II Đánh giá rủi ro Xác định mức trọng yếu Xác định mức độ quan trọng khoản mục Quy trình đánh giá rủi ro thiết kế kế hoạch thực kiểm toán 10 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 11 III Thiết kế thực thử nghiệm 19 Thủ tục phân tích: 19 Thử nghiệm chi tiết .19 Chương Nhận xét, kiến nghị 38 I Nhận xét chung 38 Ưu điểm 38 Hạn chế 39 II Nhận xét quy trình kiểm tốn quy trình hàng tồn kho KPMG .39 Ưu điểm 39 Hạn chế 40 TÀI LIỆU THAM KHẢO 42 ii Danh mục bảng biểu Bảng 1: Xác định mức trọng yếu sử dụng q trình kiểm tốn .8 Bảng 2: Xác định tài khoản quan trọng quy trình kiểm toán hàng tồn kho 10 Bảng 3: Giấy làm việc cụ thể thủ tục kiểm tra bước 14 Bảng 4: Biểu đạo hàng tồn kho .20 Bảng 5: Kiểm tra tính chia cắt niên độ giao dịch mua hàng 22 Bảng 6: Kiểm tra giá mua nguyên vật liệu 23 Bảng 7: Biểu đạo giá vốn hàng bán 24 Bảng 8: Dịng lưu chuyển chi phí 25 Bảng 9: Biểu đạo chi phí sản xuất chung 27 Bảng 10: Kiểm tra chi phí giá thành đơn vị 31 Bảng 11: Đánh giá giá trị thực (trích) 32 Bảng 12: Kiểm tra hàng chậm luân chuyển 34 Bảng 13: Biểu đạo khoản mục phải trả người bán 35 Bảng 14: Kiểm tra, đối chiếu thư xác nhận khoản mục phải trả người bán 36 Bảng 15: Thủ tục kiểm tra thay kiểm toán hàng tồn kho 37 Bảng 16: Đánh giá chênh lệch tỷ giá khoản phải trả người bán 37 LỘ TRÌNH TỒN DIỆN THI TUYỂN VÀO BIG4 ACE THE BIG4 gì? Ace The Big4 khóa học giúp bạn tổng hợp nhanh kiến thức trọng tâm kỹ cần thiết để thi đậu Big4 kỹ làm việc Big4, (Step 2, 3, lộ trình trên) Cụ thể:  Nội dung khóa học:  ACCOUNTING (10 buổi) học full giáo trình mơn F3 - Accounting ACCA, kết hợp học offline sửa online cho tất chuyên đề để học viên ôn tập kỹ nhà tùy theo tốc độ Đặc biệt, giảng viên chia sẻ nhiều case study thực tế trình làm Big4, dạy cách làm Cash flow hợp Excel theo phong cách Big4, so sánh VAS- IFRS để học viên có nhìn tồn diện chuẩn mực Sau học phần học viên tự tin thi đậu môn F3 môn CFAB – Accounting  AUDITING (7 buổi) học full giáo trình mơn CFAB – Assurance - Giáo trình CFAB Assurance giáo trình hay đọng, khơng q khó ACCA F8 chiếm tỷ lệ lớn đề thi Big4 kỳ Intern vừa qua Để tăng hiệu khóa học, giảng viên quay video dịch toàn sách sửa toàn tập để học viên chủ động việc học tập, xem chuẩn bị nhà Khi tới lớp học viên kiểm tra lại kiến thức chia sẻ tình huống, case study thực tế Big4 Sau học phần học viên hồn tồn tự tin để thi đậu mơn CFAB Assurance  KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH (4 buổi) học phần hành bản: Cash, Fixed asset, Expenses & Prepayment - Trải nghiệm thực tế vị trí Intern khóa học  TAX (4 buổi) – ACCA F6: học loại thuế quan trọng CIT, PIT, VAT, FCT nhằm mở rộng hội cho bạn apply phận Tư vấn Thuế Big;  CV, ESSAY (1 buổi) hướng dẫn viết CV sửa CV cho riêng bạn, hướng dẫn kỹ viết essay  GROUP INTERVIEW (2 buổi) buổi thực theo phong cách vấn EY PWC - Social case, buổi thực theo phong cách Deloitte KPMG - Technical case  FINAL INTERVIEW (1 buổi) mơ vịng vấn Final 1-1 Big4  Thời lượng: 29 buổi/ khóa  Giảng viên: Các anh chị làm BIG4 (vị trí Senior đến Manager, Director) giảng dạy chuyên đề phù hợp Ngoài ra, Các anh chị sẻ chia sẻ kinh nghiệm tuyển dụng, việc làm nơi làm việc  Học phí: 5.000.000đ (Hỗ trợ đóng thành đợt)  Đối tượng: Các bạn sinh viên (Kế toán, Kiểm toán, Tài chính, Kinh tế, Ngân hàng, chí ngơn ngữ) có mong muốn thực tập làm việc Big4 tham gia khóa học Fanpage: facebook.com/acethefuture.center - Website: ace-big4.edu.vn - Hotline: 0908.216.102 Fanpage: facebook.com/acethefuture.center - Website: ace-big4.edu.vn - Hotline: 0908.216.102 HOA BIG4 UEL NĨI GÌ VỀ ACE UEH NĨI GÌ VỀ ACE FTU, TDTU NĨI GÌ VỀ ACE 28 Thêm vào đó, khấu hao năm giảm, năm công ty không tăng thêm tài sản số tài sản cố định khấu hao hết Bên cạnh đó, chi phí dịch vụ bên tăng đáng kể 53% (3,2 tỷ VNĐ) Điều chủ yếu khách hàng ngừng thuê công nhân thời vụ sử dụng dịch vụ gia cơng để tiết kiệm chi phí Vì vậy, chúng tơi thấy giảm chi phí lương theo mùa gia tăng tiền lương từ 15 nghìn đến 20 nghìn VND/ So sánh với số ước tính năm ngối Năm ngối, khác biệt số tiền cuối số ngoại lệ tháng 6% Chủ yếu chi phí công cụ sản xuất đáng kể cao vào cuối năm Nhưng năm nay, khách hàng theo dõi mặt hàng RESIN TIN nguyên vật liệu 2.6 Kiểm tra chi phí giá thành đơn vị - Số tham chiếu: 3.1.200.20.0050 Mục đích thủ tục đảm bảo giá trị sản phẩm dở dang ghi nhận khơng có sai sót trọng yếu Đảm bảo tính xác (A) hàng tồn kho sản xuất kì Để thực thủ tục KTV cần vấn người chịu trách nhiệm đến việc tính giá thành nhằm tìm hiểu phương pháp tính giá thành áp dụng công ty khách hàng Sau đánh giá tìm phương pháp tính giá thành hợp lí Đọc lướt sổ cái, danh sách hàng tồn kho bảng tính chi phí, phân loại giai đoạn hàng tồn kho theo phận chất sản phẩm Sản phẩm khách hàng chủ yếu sản xuất cách lắp ráp phận tiêu chuẩn với theo thiết kế sẵn khách hàng gửi Theo đó, ABC mua ngun liệu thơ thành phần sản phẩm tiêu chuẩn lúc ban đầu lắp ráp chúng để có sản phẩm cuối Tuy nhiên, khách hàng ghi nhận sản phẩm dở dang nguyên vật liệu trải qua qua vài q trình sản xuất để có sở phân bổ vào chi phí sản xuất chi phí sản xuất chung Do đơn đặt hàng khách hàng sản phẩm giai đoạn dở dang (WIP), chưa qua công đoạn để trở thành thành phẩm (FG) Nên ABC ghi nhận tách biệt WIP FG phân bổ chi chí theo tiêu chuẩn khác Cụ thể, chi phí sản xuất chung (FOH) chi phí lao động trực tiếp (DL) phân bổ vào WIP theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp FOH DL phân bổ vào FG theo doanh thu 29 Giá thành sản phẩm = Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp = Khối lượng thực tế x Giá mua bình quân gia quyền Khối lượng thực tế = Khối lượng tiêu chuẩn +/- lượng chênh lệch thực tế  Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp (DL) chi phí sản xuất chung (FOH) thành phẩm (FG) Tổng chi phí sản xuất trực tiếp kì Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp phân = Tổng chi phí ngun vật liệu trực tiếp gia tăng sản phẩm dở dang bổ vào thành phẩm cơng trực tiếp kì + Tổng chi phí sản xuất trực tiếp kì Tổng chi phí sản xuất Tổng chi phí sản xuất trực tiếp kì chung phân bổ vào = Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gia tăng sản phẩm dở thành phẩm dang kì + Tổng chi phí sản xuất trực tiếp kì Chi phí nhân x Tổng chi phí nhân Doanh thu sản phẩm công trực tiếp thành phẩm Doanh thu sản phẩm Chi phí nhân sx chung sản phẩm Tổng doanh thu = chung x Tổng chi phí nhân công trực tiếp phân bổ vào Tổng doanh thu sản phẩm = x Tổng chi phí sản xuất x Tổng chi phí sản xuất chung phân bổ vào thành phẩm  Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp (DL) chi phí sản xuất chung (FOH) vào sản phẩm dở dang Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ vào SPDD = Tổng chi phí sản xuất chung phân bổ vào SPDD = Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gia tăng sản phẩm dở dang kì x Tổng chi phí nhân Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gia tăng sản phẩm dở dang cơng trực tiếp kì + Tổng chi phí sản xuất trực tiếp kì Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gia tăng sản phẩm dở dang kì x Tổng chi phí sản Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gia tăng sản phẩm dở dang xuất chung kì + Tổng chi phí sản xuất trực tiếp kì Trong đó: Tổng chi phí sản xuất trực tiếp kì tổng nguyên vật liệu cần để sản xuất thành phẩm suốt kì 30 - Tổng chi phí vật liệu trực tiếp tăng lên = Tổng giá trị nguyên vật liệu chuyển sang sản phẩm dở dang kì (621) - Tổng nguyên vật liệu sản phẩm dở dang chuyển sang thành phẩm kì (155) - Chi phí lao động trực tiếp chi phí đầu vào phân bổ cho sản phẩm dựa tỷ lệ chi phí vật liệu trực tiếp gia tăng sản phẩm đến tổng chi phí vật liệu trực tiếp gia tăng WIP = SPDD đầu kì + CP nguyên vật liệu trực tiếp tăng sản phẩm + chi phí nhân cơng trực tiếp WIP + Chi phí sản xuất chung WIP Để kiểm tra chi phí giá thành đơn vị, KTV tiến hành chạy MUS để chọn mẫu sản phẩm để thực thủ tục kiểm tra Để hình dung bước thực hiện, người viết minh họa sản phẩm cụ thể -Q12 (chọn từ danh sách mẫu) KTV tiến hành thu thập báo cáo xuất nhập tồn hàng tồn kho cho mã Q12, từ có số lượng ban đầu, tổng chi phí ban đầu, ta tính giá thành đơn vị ban đầu Thu nhập số liệu tương tự sản phẩm sản xuất, sản phẩm sử dụng số dư cuối kì Tiến hành tính tốn lại theo cơng thức phân bổ đề cập Đồng thời, KTV thu thập báo cáo bán hàng để thu thập giá bán báo cáo sản xuất để thu thập giá trị tổng doanh thu mong đợi kì 31 Bảng 10: Kiểm tra chi phí giá thành đơn vị Phân bổ tổng chi phí sản xuất chung chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh kì vào WIP FG NVL sử dụng 622 GL Tổng Báo cáo sản xuất WIP FG Trích từ báo cáo bán hàng báo cáo sản xuất Giá bán Số lượng bán Tổng doanh thu 627 GL 14.447.849.324 1.343.641.986 2.974.331.062 2.843.353.997 264.430.347 585.351.904 11.604.495.327 1.079.211.639 2.388.979.158 25.496 39.538 1.008.060.848 Trích từ báo cáo bán hàng 16.938.188.103 Trích từ báo cáo sản xuất Tổng doanh thu kì vọng cho tất sản phẩm kì Tổng DL Tổng FOH 2.388.979.158 1.079.211.639 32 2.7 Đánh giá giá trị thực – Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - số tham chiếu: 3.1.200.20.0070 Để đảm bảo sở dẫn liệu đánh giá (V) hàng tồn kho, cụ thể việc lập dự phòng hàng tồn kho công ty khách hàng trung thực hợp lí, KTV thu thập danh sách thành phẩm, hàng hóa, giá bán đơn vị loại hàng báo cáo bán hàng chứng từ liên quan như: hóa đơn bán hàng, giấy tờ toán, đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán Do hàng hóa cơng ty ABC chủ yếu thành phẩm nên KTV tiến hành kiểm tra giá trị thực cho loại hàng tồn kho Cụ thể, KTV so sánh chi phí giá thành đơn vị giá bán đơn vị loại thành phẩm (trong trường hợp này, KTV sử dụng giá bán báo cáo giá ngày gần thu thập bảng báo giá tuần kiểm toán viên làm việc thực tế khách hàng để nhận diện hàng hóa bị giảm giá trị Giá bán đơn vị - Chi phí bán đơn vị > Chi phí giá thành đơn vị => NRV = Giá bán đơn vị - Chi phí bán đơn vị < Chi phí giá thành đơn vị => NRV = Chi phí giá thành đơn vị - (Giá bán đơn vị - chi phí bán đơn vị) Dựa vào giấy làm việc, có mã thành phẩm bị giảm giá trị thuẩn thực được, tổng NRV đơn vị (49.916) Từ đó, KTV tính mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho dựa công thức: Mức dự phòng mã hàng tồn kho = NRV đơn vị x số lượng Tổng mức dự phòng hàng tồn kho theo KPMG (2.395.983) Điều chỉnh Bảng 11: Đánh giá giá trị thực (trích) Mã Mô tả Đơn vị Số lượng Giá trị Giá thành Giá bán Chi phí bán SL q0053 Side 913-01 pcs 64.000 28.188.733 q0054 Support Thrust pcs 20.500 18.811.717 q0246 KWW-B210 16.354 255.017.307 15.594 25.100 203.2 pcs Q0430 START RELAYpcs q0248 Contcat Ass'y pcs 39 12,673 440 Ex 727 5.9 918 903 7.3 3.128.753 80.224 30.578 247.6 NRV đơn vị Dự phòng (22) - (450.115) - (49.894) (1.945.867) 243,795,344 19,237 25,496 206.5 - 33 2.8 Kiểm tra hàng chậm luân chuyển – Số tham chiếu 3.1.200.20.0090 Để đảm bảo sở dẫn liệu đánh giá (V) hàng tồn kho, việc lập dự phịng có hợp lí, KTV thực thủ tục kiểm tra hàng chậm luân chuyển Hàng tồn kho khách hàng bao gồm nguyên liệu thơ, FG WIP Vì khách hàng sản xuất có đơn đặt hàng, khơng có rủi ro di chuyển chậm cho FG Tuy nhiên, RM chủ yếu sắt mà bị ảnh hưởng thời tiết hoàn cảnh, việc RM di chuyển chậm lại chịu rủi ro giá đáng kể Khách hàng không trì báo cáo tuổi hàng tồn kho cho mục đích kiểm sốt Do đó, KTV lập báo cáo tuổi hàng tồn kho dựa giả định FIFO với nguồn báo cáo mua nguyên liệu Tuy nhiên mặt hàng lưu trữ năm có nhập xuất năm cho mặt hàng sử dụng sản xuất bị ảnh hưởng việc lưu trữ lâu dài Do đó, chúng tơi tạo khoản dự phòng cho mặt hàng lưu trữ năm mà khơng có chuyển động (số dư cuối kì với số dư đầu kì) Để thực thủ tục này, KTV đồng ý với số dư bảng cân đối tài khoản ngày cuối năm, tiến hành thu thập nhập xuất nguyên vật liệu sản phẩm dở dang năm Lập dự phòng cho 100% mặt hàng khơng có lưu chuyển kì Trên giấy làm việc, KTV trình bày số lượng tồn cuối năm đầu năm, giá thành đơn vị, lượng mua vào theo tháng (dựa vào báo cáo xuất nhập tồn khách hàng), từ tính thời gian lưu trữ hàng tồn kho theo tháng lên báo cáo tuổi hàng tồn kho Nếu số tồn đầu kì với số tồn cuối kì (chứng tỏ mặt hàng chậm luân chuyển) có thời gian lưu trữ lớn 12 tháng tiến hành lập dự phịng với giá trị hàng tồn kho lưu trữ 12 tháng Đối với nguyên vật liệu ABC, theo KPMG mức lập dự phòng cho hàng chậm luân chuyển 1.757.474.935 Trong mức lập dự phịng ghi nhận khách hàng 1.069.920.462 Do KPMG đề nghị điều chỉnh ghi tăng mức dự phòng cho hàng tồn kho thêm 687.554.473 Bút toán điều chỉnh: Nợ Giá vốn hàng bán 687.554.473 Có Dự phịng hàng tồn kho 687.554.473 34 Bảng 12: Kiểm tra hàng chậm luân chuyển Mã D002 D004 D005 D006 D008 D009 D014 D015 D019 D021 D026 D028 D029 D030 D033 D036 D037 D041 D061 Mô tả IM 0.25*22 CM 0.3*15 IM 0.3*22 CM 0.3*2.5 PM 0.4*71 PM 0.4*76 CM 0.6*22.5 CM 0.6*28.1 PM 0.1*42 PM 0.8*44 CM 0.8*64 PM 0.8*82 PM 1.0*37.1 PM 1.2*19.5 PM 1.2*47 PMC 1.4*2.5 PM l 1.6*1*4 CM 1.6*37 CW 9.8*00 Số lượng 22 50 55 111 277 1.298 25 163 4.883 170 93 2.366 326 33 1.588 504 200 15 149 Điều giải kiểm kê Giá trị 675.179 10.681.217 1.959.100 38.317.615 8.738.296 33.451.652 5.351.607 32.105.047 153.762.984 4.979.720 19.907.977 74.914.540 10.374.954 987.540 50.127.800 15.790.266 6.234.705 3.733.929 29.170.222 Giá đơn vị 30.250 214.052 35.620 343.964 31.546 25.772 214.064 196.409 31.489 29.241 214.064 31.660 31.825 29.925 31.567 31.330 31.158 247.280 195.642 11 12 Lượng mua 2016 Báo cáo tuổi Quá hạn T1 T11 T12 12T Trên 12T 2.010 2.148 - 50 2.076 2.204 504 - 111 277 898 1.938 2.160 326 1.588 - - 675.179 1.959.100 32.105.047 987.540 3.733.929 29.170.222 Lượng Chênh đầu kì lệch 22 36 55 65 160 163 117 2.916 206 108 66 1.465 15 149 33 - Dự phòng KPMG 675.179 1.959.100 32.105.047 3.733.929 29.170.222 35 2.9 Kiểm tra khoản mục phải trả cho người bán – Số tham chiếu 3.1.200.20.020 Để đảm bảo số dư khoản mục phải trả nhà cung cấp hàng tồn kho trung thực hợp lí, KTV tiến hành kiểm tra số dư phải trả thông qua việc đối chiếu với thư xác nhận theo nhà cung cấp Đảm bảo tính đầy đủ (C) nghĩa vụ nợ với nhà cung cấp hàng tồn kho Trên leadsheet khoản phải trả, cơng ty ABC có 27.934.182.025 (310.500) tương ứng khoản phải trả khoản ứng trước cho nhà cung cấp Bảng 13: Biểu đạo khoản mục phải trả người bán STK Mô tả 331 Phải trả NCC 331 Trả trước NCC Số chưa kiểm Số kiểm toán toán 31-12-2015 31-12-2016 A b Điều chỉnh Số kiểm toán 31-12-2016 Biến động Giá trị tỷ lệ 13.792.463 27.934.182 27.934.182.025 14.141.718.554 103% - (311) (310.500) (310.500) 0% Để thực thủ tục phân tích chung cho phần này, KTV đối chiếu số liệu so với năm ngoái, thấy số dư phải trả nhà cung cấp tăng mạnh 103% (tương ứng với 14 tỷ) điều điều khoản toán nới lỏng hợp đồng mua từ nhà cung cấp nước KTV vấn khách hàng gửi thư xác nhận nhà cung cấp (những nhà cung cấp có phát sinh số giao dịch lớn giao dịch với giá trị lớn năm) sau chọn nhà cung cấp chính, mà số dư nhà cung cấp lại mức trọng yếu khoản mục KTV tiến hành chọn mẫu dựa phần mềm MUS để chọn nhà cung cấp cần phải gửi thư xác nhận Đối chiếu với thư xác nhận nhà cung cấp khách hàng có chênh lệch, KTV phải tiến hành tìm hiểu ngun nhân cụ thể Tuy nhiên công ty ABC khơng có chênh lệch tìm 36 Tên nhà cung cấp Phát sinh năm Số dư cuối kì NCC Số tham chiếu Gửi thư Số dư thư xác nhận xác nhận BẢO VIỆT 99.480.212 8.780.000 SONADEZI 4.400.000 4.400.000 3.158.352.613 378.358.134 Y P 3.1.200.20.0020/5 Y 378.358.134 NGỌC ĐỨC 32.247.198.557 4.462.232.330 Y P 3.1.200.20.0020/1 Y 4.462.232.330 GC-CK 3.401.015.179 350.576.690 Y P 3.1.200.20.0020/6 Y 350.576.690 373.569.175 32.199.225 923.172 920.924 13.214.500.140 - Y P 3.1.200.20.0020/1 Y CÁP ĐIỆN TAYA THUẬN AN VNPT KỸ THUẬT Bảng 14: Kiểm tra, đối chiếu thư xác nhận khoản mục phải trả người bán Giá trị trả sau niên độ - Chênh lệch Sao kê ngân hàng 37 KTV thực thủ tục kiểm tra khoản trả sau niên độ (subsequent payment) nhà cung cấp Để thực thủ tục này, KTV thu thập kê ngân hàng, sổ quỹ tiền sau niên độ, phiếu chi, ủy nhiệm chi Bảng 15: Thủ tục kiểm tra thay kiểm toán hàng tồn kho Số dư cuối năm Tên NCC Nguyên tệ CÁP ĐIỆN TIA NGỌC ĐỨC GC-CK Ngày Số tham chiếu 378.358.134 18-Jan-17 1353 - 00042 378.358.134 4.462.232.330 18-Jan-17 1353-00048 4.462.243.330 350.576.690 17-Jan-17 YA87-00143 364.053.378 654.425.152 Tương đương Lượng trả VNĐ BIG GLORY 460.382 10.489.810.250 17-Feb-17 YA87-00155 MAYFORD 448.458 10.218.110.973 10-Jan-17 00083 448.457 Đồng thời, phần hành này, KTV tiến hành đánh giá lại ngoại tệ giao dịch mua ngoại tệ (từ nhà cung cấp nước ngoài) để tham chiếu cho phần hành chi phí, doanh thu tài Cụ thể, cơng ty ABC có nợ nhà cung cấp nước ngồi với tổng số tiền USD 915.034 Khi đánh giá lại KPMG sử dụng tỷ giá để đánh giá lại tỷ giá giao dịch ngân hàng thường xuyên giao dịch với cơng ty 22.790 Do đó, theo KPMG số dư khoản phải trả tương ứng cho nhà cung cấp 20.853.618.707 Đối chiếu với số ghi nhận sổ tài khoản phải trả khách hàng có chênh lệch khoản 4.575.169 Tuy nhiên, khoản nhỏ ngưỡng bỏ qua (AMPT) nên khoản chênh lệch không trọng yếu, KTV bỏ qua chấp thuận với giá trị ghi nhận khách hàng (20.849.043.538) Bảng 16: Đánh giá chênh lệch tỷ giá khoản phải trả người bán Tổng số dư USD 915.034 Ty giá Ngân hàng thường xuyên giao dịch 31/12/16 Tương đương tiền tính KPMG 22.790 FX 20.853.618.707 Tương đương tiền tính khách hàng 20.849.043.538 Nhỏ ngưỡng bỏ qua, nên đề nghị Chênh lệch 4.575.169 không cần thực tiếp thủ tục 38 Chương Nhận xét, kiến nghị I Nhận xét chung Ưu điểm KPMG cơng ty kiểm tốn lớn nên quy trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn đầy đủ Giúp cho kiểm toán thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cách hiệu hữu hiệu Hơn nữa, việc xem xét, xét duyệt hợp đồng kiểm toán thực cách kỹ càng, chi tiết giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán nên hạn chế rủi ro kiểm tốn rủi ro hợp đồng Cơng ty sử dụng phần mềm kiểm toán eAudit để lưu trữ giấy làm việc, thể thủ tục thực nhóm kiểm tốn cho khách hàng cụ thể Thuận tiện cho việc theo dõi tiến độ thực hiện, đánh giá nhận xét, đồng thời nguồn tham khảo giúp cho kiểm toán viên năm sau nghiên cứu có chuẩn bị tốt cho kiểm tốn Cơng ty sử dụng phầm mềm chọn mẫu MUS, KSP để chạy mẫu giúp hạn chế rủi ro cảm tính tăng tính khách quan cơng việc góp phần thực cơng việc cách khoa học chuyên nghiệp Công ty TNHH KPMG Việt Nam sử dụng phương pháp luận kiểm toán KAM chuyên gia hàng đầu giới giàu kinh nghiệm viết vận dụng cách linh hoạt với đặc thù loại hình cơng ty nước khác linh hoạt Có thể nói KAM quy tắc khung bao quanh giúp KTV ý thức thực công việc tuân thủ theo yêu cầu cần phải có KTV Hơn tạo thể thống cách trình bày, phương pháp luận thực kiểm tra đánh giá lại cách dễ dàng KAM cập nhật cách liên tục, bổ sung nhiều luận điểm, giúp làm rõ vấn đề phù hợp với phát sinh thực tế xảy Bên cạnh đó, KPMG thiết kế thư viện điện tử Alex nguồn tài liệu điện tử tự học elearning phong phú, cụ thể cho phần hành, thuận lợi cho việc đào tạo nhân viên với mục đích giúp cho KTV thuận tiện tra cứu dễ dàng tìm hiểu, mở rộng kiến thức linh hoạt áp dụng thủ tục kiểm tốn mà khơng bị lệch theo yêu cầu quy định pháp luật 39 Giấy làm việc kiểm toán lưu trữ phần mềm eAudit sau kiểm tra lại đối chiếu kết hợp lưu trữ thành hồ sơ giấy (File CAF) đảm bảo công việc thực rõ ràng, tuân thủ theo thủ tục quy trình đặt Quy trình kiểm tốn thực theo khung định kiểm tra lại nhiều người giúp cho công việc đảm bảo công việc bận rộn, tải mặt thời gian khối lượng công việc Thời gian thực tế công ty khách hàng thường đến tuần, khoảng thời gian hợp lí để kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm tốn cách đầy đủ thích hợp Hơn ngồi đợt kiểm tốn cuối niên độ KPMG cịn thực thêm đợt kiểm toán niên độ vào tháng 3, tháng 6, tháng giúp cho KTV cập nhập thơng tin có đánh giá hợp lý hoạt động hệ thống kiểm sốt khách hàng Góp phần dễ dàng việc hiểu phân tích thơng tin, liệu hoạt động khách hàng để tăng hiệu cơng việc kiểm tốn, xây dựng kế hoạch kiểm toán cách phù hợp Hạn chế Do đặc thù công việc áp lực thời gian làm việc thường xuyên với số nên việc đảm bảo hoạt động lâu dài hiệu nhân công ty vấn đề cần quan tâm Chính công ty cố gắng tạo phương án thích hợp việc bố trí nhân sự, ví dụ cân nhắc để KTV tham gia thực trước giai đoạn năm bố trí thực lại vào cuối năm để hiểu rõ tình hình cấu trúc hoạt động cơng ty khách hàng, bố trí cho KTV kiểm tốn khách hàng có địa điểm thuận lợi cho việc di chuyển KTV KTV tăng cường khả khai thác, phân tích thơng tin liên kết với tình hình hoạt động cụ thể doanh nghiệp góp phần đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng để cân nhắc thực khối lượng, kế hoạch kiểm tốn phù hợp II Nhận xét quy trình kiểm tốn quy trình hàng tồn kho KPMG Ưu điểm Hàng tồn kho tài khoản trọng yếu đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, chứa nhiều rủi ro liên quan đến nhiều tài khoản, kết cấu tài sản, việc tính tốn lợi nhuận yếu tố người sử dụng báo cáo tài quan tâm nhiều Do thực 40 KTV giàu kinh nghiệm, am hiểu thủ tục quy trình hạn chế sai sót thiếu lực, kinh nghiệm rủi ro kiểm toán Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực cách kĩ lưỡng giám đốc kiểm toán, chủ phần hùn người giàu kinh nghiệm, khả phân tích, xử lí thơng tin cách nhanh chóng Họ nhận khuyết điểm, yếu hệ thống kiểm soát nội Từ hướng cơng việc kiểm tốn tập trung vào phần xảy nhiều rủi ro Thử nghiệm kiểm soát đủ thông qua thủ tục kiểm tra bước (walkthrough), quy trình kiểm tra nghiệp vụ mua hàng, có bảng tường thuật hoạt động mua-nhập-xuất nguyên vật liệu, hàng hóa Vì KTV đánh giá cách khách quan, hợp lí việc liệu giảm bớt khối lượng cơng việc dựa thử nghiệm kiểm soát thực thử nghiệm Thử nghiệm tiến hành đủ thủ tục đảm bảo tất CSDL liên quan đến hàng tồn kho Công việc hỗ trợ phần mềm kiểm toán MUS, KSP thực thủ tục để kiểm tra đảm bảo CSDL liên quan Trong việc chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ mua hàng, chi phí sản xuất chung (FOH) tăng cường tính khách quan kết kiểm tra, hạn chế rủi ro phát sinh từ xét đoán cá nhân KTV Hơn quy trình kiểm tốn hàng tồn kho vận dụng cách linh hoạt, phù hợp với hoạt động khách hàng Từ tăng hiệu công việc hạn chế sai sót rủi ro việc nhận định đánh giá sai vùng rủi ro Hạn chế Đối với việc chứng kiến kiểm kho hàng đặc biệt (thép, than, vàng…) cần có hỗ trợ chun gia xảy sai sót, gian lận Vì dù hướng dẫn hạn chế kinh nghiệm nên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách đầy đủ phù hợp, điều tác động lớn vào việc KTV nhận định quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Thủ tục kiểm tra giá sản phẩm dở dang, đánh giá việc lập dự phòng cho hàng chậm luân chuyển, hư hỏng dự phòng giảm giá hàng tồn kho phụ thc nhiều vào xét đốn chun mơn KTV thông tin giá bán thị trường mặt hàng cần xác minh hạn chế gây khó khăn việc cung cấp sở ước tính phù hợp Ngồi việc đưa ý kiến hàng tồn kho có trình bày trung thực hợp lí hay khơng, kiểm tốn viên cần đưa đánh giá hoạt động hữu hiệu hệ thống 41 hàng tồn kho góp ý nhằm cải tiến hệ thống hàng tồn kho khách hàng Điều địi hỏi kiểm tốn viên phải người có kinh nghiệm thực dành thời gian tìm hiểu khách hàng phần hành liên quan, chí cần phân tích số liệu nhóm ngành liên quan 42 TÀI LIỆU THAM KHẢO ĐH Quốc Gia TP HCM – Bộ mơn kế tốn kiểm tốn (2008), Thực hành kiểm toán, NXB Đại học Quốc Gia TP HCM, TP HCM KPMG International (2017), Phương pháp luận KPMG (KAM) Bộ Tài Chính, Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài Chính, Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC, Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp, Hà Nội ... Quy trình kiểm tốn quy trình Hàng tồn kho KPMG Minh họa quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho cơng ty sản xuất ABC I Tìm hiểu chung công ty sản xuất ABC Việt Nam ngày xuất nhiều công ty sản xuất linh... kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Minh họa công ty sản xuất ABC Mục tiêu nghiên cứu Khảo sát, quan sát, mô tả quy trình kiểm tốn quy trình hàng tồn kho công ty TNHH KPMG Việt Nam. .. chất quan trọng quy trình này, người viết định lựa chọn đề tài ? ?Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho công ty TNHH KPMG Việt Nam – Minh họa công ty sản xuất ABC? ?? làm báo cáo chuyên đề thực