Các thủ tục kiểm toán NỘI DUNG CỦA CHU TRÌNH • Hàng tồn kho : • Lưu ý vấn đề phân loại các khoản mục HTK Hàng ở trong kho Hàng ở ngoài kho Hàng của DN •Nguyên vật liệu •CCDC •Thành phẩ
Trang 1KIỂM TOÁN CHU TRÌNH
HÀNG TỒN KHO – GIÁ
THÀNH – GIÁ VỐN
Copyright 2008 PresentationFx.com | Redistribution Prohibited | Image © woodsy/sxc.hu | This text section may be deleted for presentation
KẾT CẤU CHƯƠNG
1 Nội dung của chu trình
2 Đặc điểm và khả năng xảy ra sai phạm
3 Hệ thống KSNB đối với chu trình
4 Mục tiêu kiểm toán
5 Nguồn tài liệu kiểm toán
6 Các thủ tục kiểm toán
NỘI DUNG CỦA CHU TRÌNH
• Hàng tồn kho :
• Lưu ý vấn đề phân loại các khoản mục HTK
Hàng ở trong kho Hàng ở ngoài kho
Hàng của
DN
•Nguyên vật liệu
•CCDC
•Thành phẩm
•Hàng hóa
•Hàng gửi bán
•Hàng đi đường
•HH bất động sản
Hàng không
phải của DN
• Hàng nhận gửi bán
• Hàng nhận gia công, giữ
hộ, nhận ký cược,
Trang 2Mối quan hệ giữa HTK và GVHB
Hàng tồn kho cuối kỳ
Hàng tồn kho đầu
kỳ
Hàng mua trong kỳ
Giá vốn hàng bán
=
Các chức năng của chu trình
• Chức năng nhập mua vật tư, hàng hóa
• Chức năng xuất kho
• Chức năng sản xuất
• Chức năng lưu kho
CÁC KHOẢN MỤC TRONG BCTC LIÊN QUAN
ĐẾN CHU TRÌNH
CÁC KHOẢN MỤC TRONG BCTC LIÊN QUAN
ĐẾN CHU TRÌNH
Dự phòng giảm giá HTK X X
Trang 3ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC /CHU TRÌNH
• HTK thường có giá trị lớn & chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng TS
của DN
• HTK có nhiều chủng loại, được cất trữ ở các địa điểm khác nhau ->
khó quản lý
• Số lượng các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến HTK nhiều, quy mô
nghiệp vụ lớn
• HTK, giá thành, giá vốn được sử dụng để đánh giá các chỉ tiêu quan
trọng của DN
• Có nhiều phương pháp tính giá HTK , giá trị sản phẩm dở dang, giá
thành, PP tính khá phức tap
• HTK cần được quản lý theo nhiều phương diện : số lượng / chất
lượng/ giá trị HTK có khả năng bị giảm giá trị so với giá trị trên sổ
sách do những nguyên nhân như hao hụt, giảm chất lượng, hư hỏng,
lỗi thời,…
• Dự phòng giảm giá HTK được coi là một khoản chi phí hợp lý và đây
là chi phí ước tính
Gian lân/sai sót trong tính giá
• Trong báo cáo kiểm toán năm 2010, Công ty cổ phần Hóa dầu
Petrolimex (PLC) đã ghi nhận số chênh lệch giữa giá hạch toán và
giá thực tế của thành phẩm, hàng hóa (do chưa điều chỉnh củanăm
2009) vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2010 với số tiền khoảng
55 tỷ đồng Do vậy, kết quả kinh doanh năm 2010 của công ty đã
bao gồm số tiền 55 tỷ đồng từ năm 2009 chuyển sang
• Doanh nghiệp cũng có thể tăng ước tính các chi phí trích trước
Ngày 4/3/2011, CIG thông báo kết quả kinh doanh năm 2010 đã
kiểm toán Theo đó, doanh thu không thay đổi nhưng giá vốn hàng
bán giảm 1 tỷ đồng Nguyên nhân là đơn vị kiểm toán đã loại ra
khoản chi phí trích trước
• Nhà đầu tư có thể nhận ra dấu hiệu của thủ thuật nói trên thông qua
việc xem xét các tỷ lệ như giá vốn trên doanh thu hay chi phí trên
doanh thu khi các chỉ số này có sự thay đổi lớn so với cùng kỳ
Hỏi đáp nhanh:
1 Chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá HTK phải
trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số đã trích lập ở kỳ
trước được ghi nhận như thế nào?
2 Chi phí NVL, nhân công vượt trên mức bình thường
và CP SXC cố định không phân bổ có được tính vào
giá trị HTK ko?
3 Khi nhận được hóa đơn mua hàng nhưng hàng chưa
về, kế toán phải hạch toán kịp thời vào tk 151?
4 Không hạch toán vào giá gốc HTK đối với khoản chi
công tác phí của cán bộ thu mua?
Trang 4HTKSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH
• Hệ thống quản lý kho ( Mua hàng- nhập kho/ Bán hàng –
xuất kho/ Hàng tồn kho/ Phòng kế toán)
Cơ cấu
TC
• Sử dụng nhân viên có đủ phẩm chất để tham gia quản lý
kho
• Thay đổi luân phiên nhiệm vụ trong quản lý hàng kho
CS nhân
sự
• Có hệ thống quy định của đơn vị trong quản lý hàng kho
• Chuẩn mực kế toán về HTK VAS02, TT 228-2009 về dự
phòng
Quy
định,
chế độ
• Hệ thống chứng từ sổ sách đầy đủ ( Chi tiết – Tổng hợp)
• Thường xuyên thực hiện kiểm kê kho
• Hệ thống báo cáo quản trị về HTK
HT Kế
toán
• Tách biệt giữa các chức năng quản lý vật chất - quản lý giá trị
• Thủ tục kiểm soát hàng ra - vào
• Hệ thống thông tin kế toán cung cấp thông tin cập nhật về HTK
Thủ tục
& ng.tắc
KS
Mục tiêu kiểm toán
• Các nghiệp vụ liên quan đến HTK, giá thành , giá vốn có
không?
Hiện hữu
& phát
sinh
• Các nghiệp vụ liên quan đến HTK, giá thành , giá vốn đã phát
sinh và tồn tại ngoàithực tếthì có được phản ánh trọn vẹn và
đầy đủtrong sổ sáchkhông?
Trọn vẹn
và đầy đủ
• Các khoản mục HTK đã khai báo trong sổ sách có thực sự thuộc về
doanh nghiệp không ( quyền đối với TS)?
Quyền và
nghĩa vụ
• Các khoản mục HTK, giá thành, giá vốn có được tính toán chính xác
không?
• Có sự thống nhất giữa số liệu sổ TH – sổ chi tiết – BCTC không?
• PP trích lập DP, PP tính giá HTK, PP tính giá thành có được áp
dụng nhất quán, phù hợp không?
Đánh giá
& đo
lường
• Các khoản mục có được phân loại và ghi chép vào đúng các TK
không?
• Các khoản mục HTK, giá thành, giá vốn có được trình bày trên các
BCTC phù hợp với các chuẩn mục, chế độ hiện hành không?
Phân loại
và trình
bày
NGUỒN TÀI LIỆU CHO KIỂM TOÁN
Bên
trong
đơn
vị
Tài
kế
toán
Chứng từ
• Phiếu nhập kho, Phiếu Xuất kho,
• Phiếu tính giá thành
• Biên bản kiểm kê,
Sổ
sách
TH • Sổ cái các TK 15x, 611, 631 632
C.tiết • Sổ chi tiết HTK
• Sổ chi tiết tính giá thành, giá vốn hàng bán
Báo
cáo
BCTC • Bảng CĐKT, BCKQKD, TMBCTC
BCQT • Báo cáo quản lý HTK
• Báo cáo phân tích CP-LN,
Tài liệu khác • Quy định, chính sách trong quản lý HTK
Bên ngoài đơn vị
• Thư xác nhận cho các trường hợp HTK gửi ở các đơn vị khác hoặc các đơn vị khác gửi tại kho DN
Trang 56 Thủ tục kiểm toán
Tài liệu tham khảo:
- Mẫu D530, 531, 532, 533
- Mẫu 230,
LƯU Ý CÁC TH:
• Kiểm kê trước hoặc sau ngày kết thúc kì kế toán
• HTK nhưng không nằm trong kho của DN
• Các TH tính giá thành “đặc biệt”
• Xem xét giá trị HTK so với giá thị trường
• PP đối chiếu GVHB
VD về mẫu giấy tờ làm việc