KiỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG tồn KHO và GIÁ vốn HÀNG bán

Các khả năng sai phạm của chu trìnho Số lượng, giá trị hàng tồn kho không phù hợp với số lượng, giá trị thực tế do những sai sót trong kiểm kê hoặc gian lận trong quản lý o Không ghi nh

C 4: KiỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN

1 Nội dung và đặc điểm của chu trình HTK & GVHB

2 Các khả năng sai phạm của chu trình HTK & GVHB

3 Hệ thống KSNB với chu trình HTK & GVHB

4.Mục tiêu kiểm toán chu trình HTK & GVHB

5.Nguồn tài liệu kiểm toán

1 Nội dung và đặc điểm của chu trỡnh…….

• Hàng tồn kho là những tài sản của DN được giữ để

bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường hoặc đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang.

• Giá vốn hàng bán là giá vốn của thành phẩm, hàng

hoá, lao vụ cung cấp trong kỳ được trình bày trên Báo cáo KQHĐKD.

• Mối quan hệ giữa giá vốn hàng bán và hàng tồn kho

Đặc điểm của chu trỡnh… :

• Quản lý hàng tồn kho bao gồm quản lý về mặt vật chất tại kho hàng và quản lý trên sổ sách của đơn vị

• Hàng tồn kho có thể được bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều người quản lý, điều kiện bảo quản khác nhau  công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê và quản lý, sử dụng hàng tồn kho sẽ gặp nhiều khó khăn.

• Hàng tồn kho có khả năng bị giảm giá trị so với giá trị trên sổ sách rất nhiều do hao hụt, giảm chất lượng, hư hỏng hay lỗi thời

1 Nội dung và đặc điểm của chu trỡnh HTK & GVHB

2 Các khả năng sai phạm của chu trình

o Số lượng, giá trị hàng tồn kho không phù hợp với số lượng, giá

trị thực tế do những sai sót trong kiểm kê hoặc gian lận trong quản lý

o Không ghi nhận khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoặc

ghi nhận nhiều hơn mức cần lập

o Áp dụng sai phương pháp tính giá hàng xuất (do thiếu hiểu biết

hoặc do cố tình để điều chỉnh chi tiêu giá vốn hàng bán -> điều chỉnh lợi nhuận -> điều chỉnh thuế TNDN)

3.Kiểm soỏt nội bộ đối với chu trỡnh HTK & GVHB

Yờu cầu của kiểm soỏt nội bộ đối với HTK

• Kiểm soát về mặt vật chất của hàng tồn kho, nhằm

ngăn ngừa mất mát, hư hỏng hoặc sử dụng lãng phí tài sản.

• Kiểm soát được quá trình ghi chép để bảo vệ TS, sử dụng HH đúng mục đích

• Cần tách biệt với người bảo vệ, quản lý tài sản

3 Kiểm soỏt nội bộ đối với …

Cỏc nguyờn tắc kiểm soỏt nội bộ

• Kiểm soát về mặt vật chất

–áp dụng các nguyên tắc phân chia trách nhiệm

–Kiểm soát chặt chẽ việc nhận hàng, bảo quản hàng hoá và xuất kho –Kiểm soát chặt chẽ quá trình sản xuất sản phẩm, kho thành phẩm

cũng như quá trình tiêu thụ

–Định kỳ kiểm kê hàng tồn kho và xử lý thoả đáng chênh lệch.

• Kiểm soát về quá trình ghi chép

–Thiết lập và duy trì một hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình hình

nhập, xuất và tồn kho của từng mặt hàng về cả số lượng và giá trị.

–Thiết lập hệ thống kế toán CP và tính Z sản phẩm nhằm bảo đảm

4 Mục tiờu kiểm toỏn

Mục tiêu kiểm

toán chung Mục tiêu kiểm toán của chu trình

Hiện hữu Xác minh xem các khoản HTK & GVHB đã ghi chép trong sổ sách

và báo cáo thì có ngoài thực tế không?

Trọn vẹn Xác minh xem tất cả các khoản HTK & GVHB đã tồn tại và phát

sinh ngoài thực tế thì có được ghi nhận đầy đủ trên sổ sách và báo cáo không?

Quyền và

nghĩa vụ

Xác minh xem các khoản HTK vào ngày lập báo cáo thuộc về đơn

vị

Tính giá Xác minh các khoản hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn

kho được đánh giá đúng với giá trị có thể thực hiện được

Chính xác Xác minh xem số liệu chi tiết hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

được tính toán chính xác và thống nhất giữa sổ cái và báo cáo tài

5 Nguồn tài liệu để kiểm toỏn chu trỡnh

• Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan đến hàng tồn kho, các báo cáo tài chính

• Các chứng từ liên quan đến hàng tồn kho, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm: Hóa đơn mua bán, các chứng từ nhập xuất kho, các chứng từ liên quan đến các khoản chi phí, các chứng từ có liên quan khác như: Phiếu chi, giấy báo Nợ, phiếu thu, giấy báo Có

• Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan

• Các tài liệu kiểm kê thực tế, các bảng kê, các tài liệu trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

• Các quy định, chính sách nội bộ của đơn vị, các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ hàng tồn kho và giá vốn hàng bán như: các hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

6 Kiểm toỏn chu trỡnh HTK & GVHB

• Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ => Đánh giá

sơ bộ rủi ro kiểm soát

• Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát =>

Đánh giá lại rủi ro kiểm soát

• Thiết kế các thử nghiệm cơ bản (thủ tục phân tích và

thử nghiệm cơ bản)