Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty TNHH PKF Việt Nam – Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh

chính luôn trọng yếu và liên quan tới rất nhiều chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính. Mặt khác các chỉ tiêu về hàng tồn kho trên báo cáo là một trong những tiêu thức đánh giá tình hình tài chính và tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vì tính chất quan trọng của quy trình này, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH PKF Việt Nam – Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh người viết quyết định lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty TNHH PKF Việt Nam – Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh” làm báo cáo chuyên đề thực tập nhằm đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách có hệ thống trên góc độ lí luận và thực tiễn, và đưa ra những ý kiến nhận xét theo ý kiến củachính luôn trọng yếu và liên quan tới rất nhiều chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính. Mặt khác các chỉ tiêu về hàng tồn kho trên báo cáo là một trong những tiêu thức đánh giá tình hình tài chính và tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vì tính chất quan trọng của quy trình này, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH PKF Việt Nam – Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh người viết quyết định lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty TNHH PKF Việt Nam – Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh” làm báo cáo chuyên đề thực tập nhằm đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách có hệ thống trên góc độ lí luận và thực tiễn, và đưa ra những ý kiến nhận xét theo ý kiến củachính luôn trọng yếu và liên quan tới rất nhiều chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính. Mặt khác các chỉ tiêu về hàng tồn kho trên báo cáo là một trong những tiêu thức đánh giá tình hình tài chính và tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vì tính chất quan trọng của quy trình này, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH PKF Việt Nam – Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh người viết quyết định lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty TNHH PKF Việt Nam – Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh” làm báo cáo chuyên đề thực tập nhằm đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách có hệ thống trên góc độ lí luận và thực tiễn, và đưa ra những ý kiến nhận xét theo ý kiến của

i L IC M Tr h c tiên ng N i vi t xin g i l i c m n chân thành t i t t c th y cô đư d y d ng d n cho ng i vi t môn h c su t b n n m h c t p t i tr Kinh t - Lu t TP.HCM Kho ng th i gian b n n m, ng ng i vi t đư th c s h c đ ih c cr t nhi u ki n th c b ích, nh ng kinh nghi m quý báu v công vi c c nh ng tr i nghi m v cu c s ng Th y cô đư h ng d n truy n đ t t n tình cho ng i vi t t nh ng ki n th c c b n đ u tiên cho đ n nh ng ki n th c ph c v cho chuyên ngành k toán – ki m tốn đ ây nh ng c s n n t ng giúp ng c ng theo đu i s nghi p k toán – ki m toán sau Chuyên đ t t nghi p m t nh ng thành công đ u tiên mà ng ng i vi t có th ti p t c b i vi t Và đ có đ i vi t đư đ t đ c, có Ủ ngh a quan tr ng đ i v i c thành cơng này, khơng ch s n l c c a b n thân ng i vi t mà có s quan tâm c a th y cô, anh ch công ty th c t p b n bè Ng i vi t mu n bày t lòng c m n chân thành đ n quý th y cô tr ng ih c Kinh t - Lu t Thành ph H Chí Minh, đ c bi t th y cô khoa K toán- Ki m toán đư truy n đ t cho ng i vi t nh ng ki n th c r t b ích c n thi t giúp ng nh n tinh t h n v ngành ngh c a Ngồi ra, ng i vi t nhìn i vi t c ng mu n g i l i c m n s tôn tr ng sâu s c đ n Th y V Hoài Giang đư ln giúp đ , góp ý xây d ng h ng d n nhi t tình su t th i gian ng nghi p Nh có Th y mà ng hi u qu Ng Ng i vi t th c t p nghiên c u khóa lu n t t i vi t đư hồn thành khóa lu n m t cách nhanh chóng i vi t kính chúc Th y gia đình s c kh e d i h nh phúc i vi t c ng mu n bày t lòng bi t n g i l i c m n chân thành nh t đ n Ban Giám đ c, anh ch Công ty b n th c t p t i Công ty TNHH PKF Vi t Nam - chi nhánh thành ph H Chí Minh C m n anh ch dù r t b n r n công vi c nh ng v n dành th i gian đ gi i đáp nh ng th c m c c a ng t n tình, c i m c ng nh đư t o u ki n cho ng ty đ ng i vi t m t cách i vi t tham gia th c t t i Công i vi t hi u h n v l nh v c ki m toán Ng i vi t xin chân thành c m n! Ký tên Nguy n Th XXX ii NH N XÉT C A I DI N CÔNG TY PKF VI T NAM- CHI NHÁNH THÀNH PH H CHÍ MINH  - TPHCM, ngày tháng Ng n m 2019 i đ i di n L TRÌNH TỒN DI N THI TUY N VÀO BIG4 ACE THE BIG4 gì? Ace The Big4 khóa h c giúp b n t ng h p nhanh ki n th c tr ng tâm k n ng c n thi t đ thi đ u Big4 c ng nh k n ng làm vi c t i Big4, (Step 2, 3, l trình trên) C th :  N i dung khóa h c:  ACCOUNTING (10 bu i) h c full giáo trình mơn F3 - Accounting ACCA, k t h p h c offline s a online cho t t c chuyên đ đ h c viên có th ơn t p k nhà tùy theo t c đ c a c bi t, gi ng viên s chia s r t nhi u case study th c t trình làm Big4, d y cách làm Cash flow h p nh t Excel theo phong cách Big4, so sánh VAS- IFRS đ h c viên có nhìn toàn di n v chu n m c Sau h c ph n h c viên t tin thi đ u môn F3 c ng nh môn CFAB ậ Accounting  AUDITING (7 bu i) h c full giáo trình mơn CFAB ậ Assurance - Giáo trình CFAB Assurance giáo trình c c k hay đ ng, khơng q khó nh ACCA F8 chi m t l l n đ thi Big4 k Intern v a qua t ng hi u qu khóa h c, gi ng viên đư quay video d ch toàn b cu n sách s a toàn b t p đ h c viên ch đ ng vi c h c t p, xem chu n b nhà Khi t i l p h c viên đ c ki m tra l i ki n th c chia s tình hu ng, case study th c t Big4 Sau h c ph n h c viên hoàn toàn t tin đ thi đ u môn CFAB Assurance  KI M TOÁN PH N HÀNH (4 bu i) h c ph n hành c b n: Cash, Fixed asset, Expenses & Prepayment - Tr i nghi m th c t v trí Intern t i khóa h c  TAX (4 bu i) – ACCA F6: h c lo i thu quan tr ng CIT, PIT, VAT, FCT nh m m r ng c h i cho b n apply b ph n T v n Thu c a Big;  CV, ESSAY (1 bu i) h ng d n vi t CV s a CV cho riêng t ng b n, h ng d n k n ng vi t essay  GROUP INTERVIEW (2 bu i) bu i s th c hi n theo phong cách ph ng v n c a EY PWC - Social case, bu i s th c hi n theo phong cách c a Deloitte KPMG - Technical case  FINAL INTERVIEW (1 bu i) mơ ph ng vòng ph ng v n Final 1-1 Big4  Th i l ng: 29 bu i/ khóa  Gi ng viên: Các anh ch đư làm BIG4 (v trí Senior đ n Manager, Director) gi ng d y t ng chuyên đ phù h p Ngoài ra, Các anh ch s chia s kinh nghi m n d ng, vi c làm t i n i làm vi c  H c phí: 5.000.000đ (H tr đóng thành đ t)  i t ng: Các b n sinh viên (K tốn, Ki m tốn, Tài chính, Kinh t , Ngân hàng, th m chí ngơn ng ) có mong mu n th c t p làm vi c t i Big4 đ u có th tham gia khóa h c Fanpage: facebook.com/acethefuture.center - Website: ace-big4.edu.vn - Hotline: 0908.216.102 Fanpage: facebook.com/acethefuture.center - Website: ace-big4.edu.vn - Hotline: 0908.216.102 HOA BIG4 UEL NĨI GÌ V ACE UEH NĨI GÌ V ACE FTU, TDTU NĨI GÌ V ACE 16  Tìm hi u h th ng ki m soát n i b đánh giá r i ro ki m sốt: Vi c tìm hi u nghiên c u v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro ki m sốt m t ph n cơng vi c có Ủ ngh a quan tr ng m t cu c ki m toán, đ c bi t ki m tốn tài Ki m tốn viên ph i có m t s hi u bi t đ y đ v h th ng ki m soát n i b đ l p k ho ch ki m toán đ xác đ nh b n ch t, th i gian ph m vi c a cu c kh o sát ph i th c hi n Khi tìm hi u c c u ki m toán n i b c a khách hàng v hàng t n kho, ki m tốn viên c n tìm hi u v v n đ : môi tr ng ki m soát hàng t n kho, h th ng k toán hàng t n kho, th t c ki m soát hàng t n kho, ki m tốn n i b  Mơi tr ng ki m sốt hàng t n kho: bao g m tồn b nhân t bên bên doanh nghi p, tác đ ng đ n vi c thi t k , ho t đ ng x lỦ d li u c a lo i hình ki m soát n i b Ki m toán viên c n tìm hi u thơng tin: - Xem xét quan m c a Ban giám đ c v vi c qu n lỦ hàng t n kho - Xem xét v c c u nhân s có phù h p v i yêu c u th c t qu n lỦ hàng t n kho hay không, vi c t ch c b ph n ch c n ng, cá nhân b ph n có đáp ng đ c yêu c u qu n lỦ hàng t n kho - Xem xét đ n tính trung th c, trình đ c a đ i ng b o v , ghi chép, ki m tra ki m soát hàng t n kho - Xem xét cơng ty khách hàng có ch u s ph thu c đ n v khác v cung c p v t t , hàng hoá tiêu th s n ph m, hàng hoá  H th ng k toán: - Xem xét h th ng ch ng t g c s d ng công tác qu n lỦ hàng t n kho có đ cl u tr b o qu n m t cách h p lỦ không - Công vi c ghi chép nghi p v nh p, xu t kho v t t , thành ph m, hàng hoá nh th nào, đ c phân cơng cho ai, ng i có đ m nhi m cơng vi c khác, có liên quan đ n k toán toán… - S khác bi t gi a s li u th c t ki m kê v i s li u s sách k tốn b phát hi n có đ  c gi i quy t k p th i không Các th t c ki m soát: - Ki m toán viên ph i ki m tra vi c phân chia trách nhi m vi c th c hi n ch c n ng c a chu trình - Có t n t i m t phòng thu mua hàng đ c l p chuyên th c hi n trách nhiêm mua nguyên v t li u, công c d ng c , hàng hố khơng 17 - V t t hàng hố có đ c ki m soát c t tr b i b ph n kho đ c l p khơng, có đ m b o đ y đ s phê t t t c nghi p v mua vào xu t kho v t t hàng hố khơng  Ki m toán n i b : Ki m toán viên ti n hành xem xét đ n v khách hàng có t ch c b ph n ki m tốn n i b khơng, b ph n có nhi m v nh th v vi c ki m soát hàng t n kho vi c ki m tra ki m sốt có đ c th c hi n theo quy trình khơng thu th p thơng tin v h th ng ki m sốt n i b , ki m toán viên th c hi n th t c nh : quan sát kho bưi; ph ng v n nhân viên, Ban giám đ c; quan sát th t c nh p, xu t hàng; xem xét h th ng s sách k toán hàng t n kho, ph ng pháp h ch toán hàng t n kho, ph ng pháp đánh giá, th t c ki m kê hàng t n kho T thông tin thu th p đ c v h th ng ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho, ki m toán viên ti n hành đánh giá s b r i ro ki m soát M c r i ro ki m soát v i h th ng ki m sốt n i b c a chu trình hàng t n kho đ c đ a c s liên h v i t ng th chu trình Báo cáo tài Khi ki m tốn viên đ a m c r i ro ki m soát th p t c th t c ki m soát đ i v i hàng t n kho h u hi u ki m tốn có th gi m đ th t c ki m tra chi ti t s d đ i v i chu trình hàng t n kho ng -Thi t k ch c c l i ng trình ki m tốn: Theo chu n m c Ki m tốn qu c t s 310: ch ng trình ki m toán t p h p h d n cho thành viên tham gia ki m toán, ph ng ng ti n đ ki m tra vi c th c hi n công vi c Ch ng trình ki m tốn c ng có th bao g m m c tiêu ki m tốn cho t ng chu trình, c tính th i gian c n thi t đ ki m tra t ng chu trình hay đ th c hi n t ng th t c ki m toán 2.1.2.2 M c tiêu ki m toán kho n m c hàng t n kho m b o kho n m c hàng t n kho có th c, thu c quy n s h u c a doanh nghi p; đ c ghi nh n đ y đ , xác, niên đ , đ c tính giá nh t quán ghi nh n theo giá tr phù h p; trình bày BCTC phù h p v i khn kh v l p trình bày BCTC đ c áp d ng - M c tiêu t ng th : Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200, ‘’M c tiêu ki m toán BCTC đ t đ b o h p lý r ng li u báo cáo tài chính, xét ph cs đ m ng di n t ng th , có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n hay khơng, t giúp ki m tốn viên đ a Ủ ki n v vi c 18 li u báo cáo tài có đ đ c l p phù h p v i khuôn kh v l p trình bày báo cáo tài c áp d ng, khía c nh tr ng y u hay không” - M c tiêu chung khác: m c tiêu đ c c th b ng sau B ng 1: C s d n li u M c tiêu đ i v i nghi p v hàng t n kho Tính hi n h u T t c hàng t n kho trình bày báo cáo tài đ u th t s hi n h u th c t t t c nghi p v hàng t n kho đ c ghi s kì đư x y liên quan t i đ n v Tính đ y đ T t c hàng t n kho đ u đ c ghi s báo cáo đ yđ Tính xác S li u chi ti t c a hàng t n kho đ c ghi chép, tính tốn xác th ng nh t gi a s chi ti t s Quy n ngh a v n v n m gi quy n liên quan đ n tài s n thu c s h u c a đ n v ánh giá phân b Hàng t n kho đ c th hi n báo cáo tài theo giá tr phù h p nh ng u ch nh liên quan đ n đánh giá phân b đư đ Phân lo i tính d hi u c ghi nh n phù h p Các thông tin v hàng t n kho đ c trình bày, di n gi i thuy t minh h p lý theo giá tr phù h p 2.1.2.3 Th t c ki m toán th c hi n 2.1.2.4.1 Th nghi m c b n – Th t c phân tích Thơng qua th t c phân tích đ ki m tra tính h p lỦ chung c a s , ki m tốn viên có th phát hi n v kh n ng có sai ph m tr ng y u v hàng t n kho t c phân tích, tr th c hi n th c h t ki m toán viên rà soát l i v ngành ngh c a khách hàng đ n m đ c tình hình th c t c ng nh xu h ng chung c a ngành giúp ki m tốn viên đánh giá đ c xác h n v hàng t n kho Các th t c phân tích đ c ki m tốn viên s d ng ch y u giai đo n th c hi n ki m tốn bao g m: phân tích d c phân tích ngang 19 a Th t c phân tích ngang (phân tích xu h ng): - Rà soát m i quan h gi a s d hàng t n kho v i s hàng mua k , l ra, s l ng s n xu t ng hàng tiêu th k nh m đánh giá xác s thay đ i hàng t n kho - So sánh s d hàng t n kho n m v i n m tr c, s d hàng t n kho th c t so v i đ nh m c đ n v - So sánh chi phí s n xu t th c t k v i k tr c v i t ng chi phí s n xu t k ho ch đ th y s bi n đ ng c a t ng chi phí s n xu t gi a k - So sánh giá thành đ n v th c t c a k v i k tr c, so sánh giá thành th c t giá thành k ho ch Th t c giúp ki m toán viên phát hi n nh ng s t ng gi m b t th c a giá thành s n ph m sau đư lo i b s nh h ng ng c a bi n đ ng giá c nh m tìm hi u nguyên nhân d n đ n s thay đ i b Th t c phân tích d c ( phân tích t su t) So sánh t l hàng t n kho tài s n l u đ ng c a Công ty đ xem xét xu h ng bi n đ ng T tr ng hàng t n kho Tài s n l u đ ng đ đánh giá tính h p lỦ c a giá v n hàng bán đ phân tích hàng hố ho c thành ph m đ phát hi n nh ng hàng t n kho đư c , l c h u, ki m tốn viên có th s d ng ch tiêu: T su t lưi g p ã T l quay vòng hàng t n kho à ì â N u t l l i nhu n th p ho c t l hàng t n kho cao so v i d ki n c a ki m tốn viên có th đ n v khách hàng đư khai t ng giá v n hàng bán khai gi m giá hàng t n kho Bên c nh nh ng thơng tin tài chính, thơng tin phi tài c ng có th giúp ki m toán viên ki m tra s h p lỦ c a hàng t n kho Ch ng h n ki m tốn viên có th so sánh gi a s l v ng hàng t n kho kho đ c ghi s v i di n tích có th ch a c a kho đó, n u t s c ch a c a kho r t có th hàng t n kho đư b ghi t ng s l ng 20 C n c vào nh ng b ng ch ng thu đ h c thơng qua th t c phân tích ki m toán viên s đ nh ng nh ng th t c ki m tra chi ti t đ i v i hàng t n kho c n th c hi n 2.1.2.4.2 Th nghi m c b n - Th nghi m chi ti t Th c hi n th t c ki m tra chi ti t hàng t n kho đ đ i chi u s li u phát sinh c a tài kho n hàng t n kho kho n chi phí liên quan đ phát hi n nh ng sai sót h ch tốn hàng t n kho, đ i chi u s d tài kho n hàng t n kho v i s li u ki m kê th c t đ ng th i xem xét s theo dõi v t t s d ng phân x ng s n xu t Ki m toán viên c ng c n có s kh o sát xem có s thay đ i vi c s d ng ph ng pháp tính giá c a doanh nghi p phát hi n nh ng sai sót q trình tính tốn a Tham gia ch ng ki n ki m kê hàng t n kho cu i n m Ch ng ki n ki m k hàng t n kho nh m xác đ nh s l ng hàng t n kho th c t phát hi n hàng t n kho b h h ng, l i th i ch m luân chuy n Th t c cung c p b ng ch ng có đ tin c y cao v s hi n h u c a hàng t n kho Ngồi ra, th t c c ng c p b ng ch ng v m t s c s d n li u khác v i đ tin c y th p h n c n đ c xem xét t ng u ki n c th : i v i s đ y đ , Ki m tốn viên có th thu th p đ (a) c b ng ch ng ti n hành đ i chi u gi a s th c t v i s i u s sách u ki n t t c hàng t n kho đ uđ c ki m kê i v i s đánh giá, ki m tốn viên có th thu th p b ng ch ng xem ch t (b) l ng, tình tr ng hàng t n kho u ki n ki m tốn viên có th đánh giá v n đ ho c s d ng chuyên gia Tuy nhiên, ch ng ki n ki m kê không cung c p b ng ch ng v vi c s d ng ph d ng nh t quán ph  Ki m tra h ng pháp đánh giá phù h p c ng nh vi c áp ng pháp đánh giá ng d n v ki m kê hàng t n kho: - Soát xét l i k ho ch ki m kê; - Xem xét th i m ki m kê, ph ng pháp ki m kê, nh ng lo i hàng hoá đ c bi t; - Thu th p danh sách tìm hi u v nhân viên ki m kê ki m tra y u t c n thi t đ i v i nhân viên ki m kê (tính đ c l p, …); b Ki m tra đ i chi u s li u chi ti t hàng t n kho gi a s sách c a doanh nghi p th c t ki m kê Ph i đ i chi u th c t th c hi n v i k ho ch ki m kê đư đ t Ngoài c n Ủ: 21 o Ki m tra l i b ng cách ch n m u o S d ng m u ki m kê đ ti p t c ki m tra liên quan đ n vi c ghi chép s k toán; o Thu th p nh ng thơng tin v khóa s đ ng n ch n vi c ghi thêm vào hoàn t t vi c ghi chép ch ng t ch a đ ng th i c ghi đ ki m kê; o Làm rõ hàng t n kho c a đ n v nh ng đ c l u gi bên th nh ng hàng t n kho mà đ n v nh n gi h ; o Xác đ nh l ng hàng t n kho ph m ch t, h h ng, l i th i, th a (thi u) ki m kê; o Ghi chép l i k t qu giám sát ki m kê đ i chi u v i s l ng hàng t n kho th c t s sách tìm hi u nguyên nhân chênh l ch c Ki m tra nghi p v mua hàng k có th c t phát sinh hay không xem xét vi c mua hàng đ c ghi nh n niên đ k toán hay ch a đ m b o m c tiêu hi n h u (E) c a hàng t n kho, ki m toán viên ki m tra ch n m u nghi p v mua hàng nh p kho kì, đ i chi u nghi p v ghi S v i ch ng t liên quan đ m b o m c tiêu đ y đ (C) xác (A) c a hàng t n kho, c th vi c mua hàng đ c ghi nh n niên đ k toán, hàng mua đ ch xác nh n đ c ghi nh n tài s n c a công ty c quy n s h u đ i v i tài s n Ki m toán viên th c hi n ki m tra tính chia c t niên đ th c hi n th t c này, ki m toán viên ti n hành ph ng v n tìm hi u cách th c ghi nh n, c n c đ xác đ nh th i m ghi nh n hàng t n kho, t phát hi n nh ng r i ro có th có t i khách hàng Sau đó, ti n hành ch n m u nh ng giao d ch mua hàng giai đo n chia c t niên đ (bao g m tr c sau ngày k t thúc niên đ ) – kho ng th i gian đ c ki m toán viên xác đ nh d a đ c m mua hàng t n kho c a công ty, ki m tra phi u nh n hàng, hóa đ n, s chi ti t đ i v i hàng mua t nhà cung c p n c; ki m tra v n đ n, h p đ ng mua, hóa đ n, t khai h i quan, s chi ti t, phi u nh p kho đ i v i hàng nh p kh u t nhà cung c p n c d Ki m tra vi c tính giá thành hàng t n kho c a đ n v Ki m tra trình tính giá hàng t n kho th ng m t nh ng ph n quan tr ng nh t m t nhi u th i gian nh t c a cu c ki m toán chi ti t hàng t n kho Khi ki m tra c n 22 quan tâm t i v n đ c a ph ng pháp tính giá (các đ i t ng ch y u hàng xu t kho, s n ph m d dang cu i k giá thành thành ph m) là: - Ph đ ng pháp tính mà doanh nghi p áp d ng có phù h p v i nguyên t c k tốn c th a nh n hay khơng Quá trình áp d ng ph v i niên đ k tốn tr ng pháp tính giá có nh t qn c khơng - S li u tính tốn có xác h p lý khơng - M iđ it ng tính giá có đ c m khác nên s đ pháp khác đ ki m tra vi c tính tốn giá c a đ i t c s d ng ph ng ng tính giá e Ki m tra vi c l p d phòng gi m giá hàng t n kho c a đ n v h p lý ch a? đ m b o c s d n li u đánh giá (V) c a hàng t n kho, c th vi c l p d phòng hàng t n kho c a công ty khách hàng trung th c h p lí, ki m toán viên thu th p danh sách thành ph m, hàng hóa, giá bán đ n v t ng lo i hàng báo cáo bán hàng ch ng t liên quan nh : hóa đ n bán hàng, gi y t toán, đ n đ t hàng, h p đ ng mua bán - Tìm hi u đánh giá tính h p lý c a ph ng pháp tính d phòng áp d ng - Soát xét l i hàng t n kho quay vòng ch m, t n kho l i th i ho c đư h h ng - Phân tích l i nhu n g p đ xem xét li u có phát sinh hàng t n kho có giá thành cao h n giá tr thu n có th th c hi n đ xác đ nh nhu c u l p d phòng m b o khơng có s ki n phát sinh sau ngày khóa s k tốn, có nh h - ng đ n nghi p v n m giá tr hàng t n kho ánh gía cách x lý thu đ i v i kho n d phòng gi m giá đư trích l p f Ki m tra vi c trình bày Khi xem xét vi c trình bày cơng b hàng t n kho, ki m toán viên v n xem xét v n đ sau: - Các sách k tốn áp d ng đ i v i hàng t n kho - S phân lo i hàng t n kho thành kho n m c nh Nguyên v t li u, thành ph m, hàng hóa,… - M t s ch tiêu chi ti t v hàng t n kho nh giá tr hàng t n kho hồn nh p d phòng, giá tr ghi s c a hàng t n kho đư b c m c , th ch p,… 23 2.2 Minh h a c th quy trình ki m tốn liên quan m t kho n m c BCTC áp d ng t i Công ty TNHH PKF Vi t Nam ậ Chi nhánh Tp H Chí Minh đ i v i khách hàng ABC 2.2.1 Gi i thi u khách hàng ABC Công ty ABC công ty TNHH hai thành viên tr lên đ c thành l p theo Gi y ch ng nh n đ ng kỦ doanh nghi p s xx Gi y ch ng nh n đ ng kỦ doanh nghi p thay đ i l n th ngày 16 tháng 10 n m 2017 S K Ho ch u t thành ph H Chí Minh c p Cơng ty ABC công ty s n xu t v i d t kim, v i đan móc v i khơng d t khác, c th : Thêu vi tính; Thêu đ gia d ng lo i; Thêu lo i v i; thêu trang ph c ( tr t y, nhu m, h , in, gia công hàng đư qua s d ng) ây ngành nghê đ c thù, c th thêu Kimono, Hanbok đai l ng Obi: s n ph m thu c d ng xa x ph m, ch y u tiêu th t i th tr ng Nh t B n Vì v y ph thu c r t nhi u vào nhu c u c ng nh bi n đ ng c a n n kinh t Nh t B n, ch ng h n n u kinh t Nh t B n t t, thu nh p ng i dân cao nhu c u s n ph m t ng theo, ng Doanh thu c a công ty c ng b nh h ng t c l i ng ng Ngồi ngành c ng đòi h i lao đ ng có k n ng đ c bi t khó đ n d ng lao đ ng V Báo cáo tài c a doanh nghi p: - Các v n đ liên quan đ n H th ng thơng tin k tốn nh : Ch ng t , s sách đ cl u tr ng n n p, rõ ràng, d tra c u - Cách th c ghi nh n, x lý, l p báo tài chính: nh p li u hàng ngày cu i n m k t chuy n l p báo cáo - Mô t cách mà khách hàng có th ki m sốt đ c ho t đ ng kinh doanh: Có s giao quy n rõ ràng, b ph n có s ph i h p v i đ u đ - c ki m sốt Cơng ty áp d ng ch đ k toán doanh nghi p Vi t Nam ban hành theo Thông t s 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 n m 2014 c a B tài - Báo cáo tài đ c trình bày b ng đ ng Vi t Nam (“VND”) theo nguyên t c giá g c phù h p v i chu n m c k toán, ch đ k toán doanh nghi p Vi t Nam quy đ nh pháp lỦ có liên quan đ n vi c l p trình bày báo cáo tài - Hình th c s k toán áp d ng c a Công ty Nh t ký chung n v đư ho t đ ng đ c n m l nh v c ho t đ ng di n bình th Ngu n tài tr ch y u t kho n v n góp c a ch đ u t Chu n m c ki m toán áp d ng: Chu n m c ki m tốn Vi t Nam (VSA) ng 24 Phơn tích ban đ u c a PKF: Trong t ng tài s n c a Cơng ty n m tài s n ng n h n chi m 78%, tài s n dài h n chi m 22% Trong t ng tài s n ng n h n: Các kho n đ u t tài ng n h n 30%, hàng t n chi m 20%, ti n kho n t ng đ ng ti n chi m kho ng 22%; kho n ph i thu chi m 7%, tài s n ng n h n khác chi m 7% Chi ti t m t s bi n đ ng nh sau: - Ho t đ ng c a cơng ty s n xu t gia cơng may m c, v y t tr ng hàng t n kho chi m 20% c a t ng tài s n ng n h n phù h p Chính sách bán hàng c a Công ty ch y u thu ti n ho c cho n th i gian ng n h n v y t l n ph i thu không đáng k - Tài s n dài h n c a cơng ty ch có Tài s n c đ nh ch y u Trong c c u ngu n v n n m nay, N : V n ch chi m t l 10% : 90% Ho t đ ng c a công ty ch y u d a vào s v n góp c a nhà đ u t N ph i tr ch y u N ph i tr cho ng thơng tin ngày tốn l i lao đ ng (chi m 6% ), c n tìm hi u thêm ng c a công ty Ph i tr nhà cung c p chi u 4% N m Doanh thu t ng nh 2% so v i n m tr c L i nhu n tr c thu t ng 10% Giá v n hàng bán gi m 4% Chi phí c a cơng ty ch có Giá v n chi m 58% chi phí Qu n lý doanh nghi p chi m 29% 2.2.2 ánh giá r i ro liên quan đ n kho n m c hàng t n kho Tóm t t cơng vi c ki m tốn: - Phân tích s bi n đ ng giá v n - Xem xét ph - Ki m tra hóa đ n h p đ ng v i nhà cung c p - Xem xét vi c k t chuy n giá v n hàng bán n m; - Phân tích lãi g p, t tr ng giá v n hàng bán gi a doanh thu n i đ a doanh thu ng pháp ghi nh n có nh t quán v i n m tr c hay không xu t kh u - Xem xét giá tr h p lý c a hàng t n kho m b o s hi n h u hàng t n kho có th t Ki m tra giá tr thu n có th th c hi n c a hàng t n kho t i th i m cu i n m Phát hi n r i ro: Hàng t n kho giá v n hàng bán không đ tin c y phù h p t ng ng v i doanh thu c xác đ nh m t cách đáng 25 Xem xét v n đ gian l n Trên c s công vi c đư th c hi n, khơng có bi u hi n c a b t c r i ro gian l n Xác đ nh m c tr ng y u c a công ty ABC: 2.2.3 Trong k ho ch ki m tốn, chúng tơi phán đốn m c tr ng y u ban cho tồn b Báo cáo tài d a c s 1% c a Doanh thu thu n M c tr ng y u th c hi n 49.500.000 VND đ c xác đ nh b ng 75% m c tr ng y u cho tồn b BCTC M c sai sót có th b qua 2.640.000 VND đ đ c nh n bi t c xác đ nh b ng 4% m c tr ng y u th c hi n T t c sai sót c tính mà l n h n m c sai sót có th b qua s đ c chuy n ghi vào B ng t ng h p bút toán u ch nh PM s đ c s d ng đ xác đ nh vùng báo cáo tài quan tr ng T t c sai sót đ nh n bi t bút tốn nh h c tính mà l n h n 1% c a PM s đ c c chuy n ghi vào B ng t ng h p ng đ cân nh c t ng th s ch đ c u ch nh đ n t ng thành ph n báo cáo tài sau cân nh c t t c y u t sau : a Li u nh h ng t ng h p BCKQH KD v t PM b Li u nh h ng t ng h p BCKQH KD v t 5% c a l i nhu n tr c thu ho c t ng tài s n; c Li u nh h ng t ng h p BCKQH KD mà bi n t tình tr ng lãi thành l Trong tr toán đ ng h p khơng có u ch nh đ c yêu c u, s cung c p bút c b qua cho Ban qu n lỦ đ h gi i trình v i r ng h đư cân nh c sai sót xác đ nh r ng khơng tr ng y u (riêng chung) đ i v i báo cáo tài c s đánh giá đ nh tính đ nh l ng vi c không u ch nh đ đ i v i b t kì kho n m c đ c b qua c yêu c u th c hi n ngh đ a vào Th gi i trình 26 M c tr ng y u c a công ty ABC B ng : M c tr ng M c tr ng y u y u n m n m tr VND VND 1,0% 66.000.000 59.000.000 10% 36.000.156 63.271.261 0,5% - > 2% Chi phí 1% 19.289.000 6.327.126 1% -> 2% T ng tài s n 1% 34.636.176 33.289.704 i u ki n T l áp d ng -> 3% Doanh thu 3% - > 10% L i nhu n tr c thu M c tr ng y u k ho ch c B ng 3: N m i n m c tr ng y u k ho ch vào hi n hành N m tr c VND VND 66.000.000 59.000.000 49.500.000 44.000.000 2.640.000 2.360.000 (Materiality) M c tr ng y u th c hi n 75% (Performance Materiality) Sai sót có th b qua ( CTT- clear 4% trivial) (Could not be material because it is below the CTT) Nêu c s đ xác đ nh m c tr ng y u k ho ch vào ô d M c tr ng y u k ho ch 1% Doanh thu, t i : ng ng 66.000.000 đ ng M c sai sót mà ki m tốn viên cho r ng "khơng đáng k " : M c sai sót b qua khơng tính t i (4% Materiality) 2.640.000 đ ng 27 2.2.4 Th t c ki m toán th c hi n 2.2.4.1 Th nghi m c b n - Th t c phân tích: Ki m tốn viên li t kê b n nh p xu t t n hàng t n kho t i ngày 31.12.2018 phân tích bi n đ ng hàng t n kho n m so v i n m tr c Chi ti t xem t i gi y làm vi c 2.2.4.2 Th nghi m c b n - Th nghi m chi ti t: a Tham gia ch ng ki n ki m kê hàng t n kho cu i niên đ ho c th i m ki m toán Chi ti t xem t i gi y làm vi c b Ki m tra nghi p v mua hàng kì Chi ti t xem t i gi y làm vi c c Ki m tra đ n giá mua vào c a nguyên v t li u Chi ti t xem t i gi y làm vi c d Ki m tra đ n giá c a thành ph m Chi ti t xem t i gi y làm vi c e ánh giá giá tr thu n có th th c hi n đ c – L p d phòng gi m giá hàng t n kho Chi ti t xem t i gi y làm vi c f Ki m tra ph ng pháp tính giá hàng t n kho Chi ti t xem t i gi y làm vi c g Ki m tra nghi p v mua hàng tr c sau 31.12.2018 Chi ti t xem t i gi y làm vi c h Ki m tra vi c trình bày kho n m c hàng t n kho Chi ti t xem t i gi y làm vi c 47 CH NG 3: M T S NH N XÉT VÀ KQI N NGH NH M HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TỐN KHO N M C HÀNG T N KHO TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VI T NAM ậ CHI NHÁNH THÀNH PH H CHÍ MINH TH C HI N Nh n xét v quy trình ki m tốn quy trình hàng t n kho t i PKF Vi t Nam ậ Chi nhánh H Chí Minh 3.1 3.1.1 u m Hàng t n kho m t tài kho n tr ng y u đ c bi t đ i v i doanh nghi p s n xu t, ch a nhi u r i ro liên quan đ n nhi u tài kho n, k t c u tài s n, vi c tính tốn l i nhu n m t y ut đ kho đ c ng i s d ng báo cáo tài quan tâm nhi u Do v y ph n hành hàng t n c th c hi n b i ki m toán viên giàu kinh nghi m, am hi u th t c, quy trình c a PKF, h n ch đ Th nghi m c b n đ đ c sai sót thi u n ng l c, kinh nghi m r i ro ki m toán c ki m toán viên c a PKF ti n hành đ y đ th t c, đ m b o c t t c CSDL liên quan đ n hàng t n kho Trong vi c ch n m u ki m tra nghi p v mua hàng, chi phí s n xu t chung t ng c ng tính khách quan c a k t qu ki m tra, h n ch r i ro phát sinh t xét đoán cá nhân c a ki m tốn viên Bên c nh quy trình ki m tốn hàng t n kho đ c ki m toán viên c a PKF v n d ng m t cách linh ho t, phù h p v i ho t đ ng c a t ng khách hàng T t ng hi u qu công vi c h n ch đ c nh ng sai sót r i ro vi c nh n đ nh đánh giá sai vùng r i ro H n n a ngồi đ t ki m tốn cu i niên đ PKF th c hi n thêm đ t ki m toán gi a niên đ vào tháng 3, tháng 6, tháng v y giúp cho ki m tốn viên có th c p nh p thơng tin có nh ng đánh giá h p lý v ho t đ ng h th ng ki m sốt c a khách hàng Góp ph n d dàng h n vi c hi u phân tích thơng tin, d li u v nh ng ho t đ ng c a khách hàng đ t ng hi u qu công vi c ki m toán, xây d ng k ho ch ki m toán m t cách phù h p 3.1.2 H n ch i v i vi c ch ng ki n ki m kho đ i v i nh ng hàng đ c bi t (thép, than, vàng…) c n có s h tr c a chuyên gia th v n x y sai sót, gian l n Vì v y dù đ ch ng d n nh ng h n ch kinh nghi m nên khơng th đánh giá h th ng ki m sốt n i b c a khách hàng m t cách đ y đ phù h p, u tác đ ng r t l n vào vi c ki m tốn viên nh n đ nh quy trình ki m toán hàng t n kho 48 Th t c ki m tra giá s n ph m d dang, đánh giá vi c l p d phòng cho hàng ch m luân chuy n, h h ng d phòng gi m giá hàng t n kho ph thc nhi u vào xét đốn chun mơn c a KTV thông tin giá bán th tr ng c a nh ng m t hàng c n xác minh h n ch gây khó kh n vi c cung c p m t c s Bên c nh đó, ngu n nhân l c đ c tính phù h p c u ki m kê m ng, th i gian g p rút nên ki m kê, ki m toán viên ch t p trung vào nh ng th t c quan tr ng ki m tốn viên có kh n ng b qua nh ng th t c nh nh ng khơng nh h Ngồi vi c đ a Ủ ki n hàng t n kho có đ ki m tốn viên c n đ a đ ng đ n tính tr ng y u c trình bày trung th c h p lí hay khơng, c nh ng đánh giá v s ho t đ ng h u hi u c a h th ng hàng t n kho c ng nh nh ng góp ý nh m c i ti n h th ng hàng t n kho t i khách hàng i u đòi h i ki m tốn viên ph i nh ng ng i có kinh nghi m th c s dành th i gian tìm hi u khách hàng ph n hành liên quan, th m chí c n s phân tích s li u c a nh ng nhóm ngành liên quan 3.2 xu t hay ki n ngh xu t chung: K ho ch ki m toán nh ng k ho ch c th , chi ti t v cơng vi c ki m tốn c n th c hi n, th i gian hoàn thành s phân công lao đ ng gi a KTV c ng nh nh ng d ki n v t li u, thông tin liên quan c n s d ng thu th p Vì th , vi c thi t k m t ch ng trình ki m tốn thích h p s giúp KTV th c hi n t t cơng vi c ki m tốn nâng cao đ c ch t l ng ki m tốn Do đó, cơng ty nên thi t k ch ng trình ki m tốn riêng có th theo t ng nhóm ngành, t ng l nh v c ho t đ ng… đ giúp cho KTV linh ho t h n t ng tr ng h p c th nh m nâng cao h n n a v ch t l ng, hi u qu v d ch v ki m toán xu t riêng cho kho n m c hàng t n kho: Khi s p x p l ch lên k ho ch ki m kê, PKF c n cung c p thêm nhân s th c hi n ki m kê đ cơng vi c đ c hồn t t nhanh chóng gi m thi u nh ng r i ro có sai sót Ki m tốn viên ch a thi t k th c hi n th nghi m ki m soát đ thu th p b ng ch ng ki m tốn thích h p v tính h u hi u c a ho t đ ng ki m sốt có liên quan đ n r i ro có sai sót tr ng y u mà đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u c p đ c s d n li u KTV ch a có th nghi m ki m soát đ i v i r i ro đáng k đư xác đ nh Do c n thi t k th c hi n th nghi m ki m soát đ thu th p b ng ch ng thích h p v tính 49 hi n h u c a ho t đ ng ki m sốt Ngồi ph ng v n, KTV c n k t h p th t c ki m toán khác v i ph ng v n xu t đ c d a theo chu n m c ki m toán s 330: “ Bi n pháp x lý c a ki m toán viên đ i v i r i ro ch th c hi n th t c ph ng v n thơi khơng đ đ ki m tra tính h u hi u c a ki m sốt, Do đó, ki m toán viên c n th c hi n th t c ki m toán khác k t h p v i ph ng v n Th t c ph ng v n k t h p v i ki m tra ho c th c hi n l i có th cung c p s đ m b o cao h n so v i vi c k t h p th t c ph ng v n quan sát quan sát ch phù h p t i th i m di n giao d ch.” ... VI T NAM- CHI NHÁNH THÀNH PH 1.1 H CHÍ MINH Khái qt v cơng ty TNHH PKF Vi t Nam - Chi nhánh thành ph H Chí Minh 1.1.1 S l c v cơng ty Gi i thi u chung - Tên công ty : Công ty TNHH PKF Vi t Nam. .. a quy trình này, th i gian th c t p t i công ty TNHH PKF Vi t Nam – Chi nhánh Thành ph H Chí Minh ng i vi t quy t đ nh l a ch n đ tài Quy trình ki m tốn chu trình hàng t n kho t i cơng ty TNHH. .. GI I THI U CÔNG TY TNHH PKF VI T NAM- CHI NHÁNH THÀNH PH 1.1 H CHÍ MINH Khái quát v công ty TNHH PKF Vi t Nam - Chi nhánh thành ph H Chí Minh 1.1.1 S l 1.1.2 L ch s hình thành