KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN

Các thủ tục kiểm toán NỘI DUNG CỦA CHU TRÌNH • Quan hệ giữa DN và nhân viên • Các khoản thanh toán với CBCNV  Lương  Các khoản trích theo lương  Thưởng thường xuyên, bất thường  Ph

KIỂM TOÁN CHU TRÌNH

TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN

Copyright 2008 PresentationFx.com | Redistribution Prohibited | Image © woodsy/sxc.hu | This text section may be deleted for presentation

KẾT CẤU CHƯƠNG

1 Nội dung của chu trình

2 Đặc điểm và khả năng xảy ra sai phạm

3 Hệ thống KSNB đối với chu trình

4 Mục tiêu kiểm toán

5 Nguồn tài liệu kiểm toán

6 Các thủ tục kiểm toán

NỘI DUNG CỦA CHU TRÌNH

• Quan hệ giữa DN và nhân viên

• Các khoản thanh toán với CBCNV

 Lương

 Các khoản trích theo lương

 Thưởng ( thường xuyên, bất thường)

 Phụ cấp , trợ cấp

 Các khoản khác (…)

 Vấn đề thuế TNCN

• Các phương pháp tính lương

Tóm tắt các mức trích nộp các khoản theo lương qua các

thời kỳ

Tóm tắt các mức trích nộp các khoản theo lương qua các

thời kỳ

Năm Người sử dụng lao động (%) Người lao động (%) Tổng

cộng (%) BHXH BHYT BHTN BHXH BHYT BHTN

Từ 01/2010- 12/2011 16 3 1 6 1,5 1 28,5

Từ 01/2012 -12/2013 17 3 1 7 1,5 1 30,5

01/2014 trở đi 18 3 1 8 1,5 1 32,5

Các bước của chu trình

1 Thuê mướn và tuyển dụng nhân viên

2 Phê duyệt thay đổi mức lương bậc lương, thưởng và các

khoản phúc lợi

3 Theo dõi tính toán thời gian lao động, khối lượng công

việc, sản phẩm hoàn thành

4 Tính lương và lập bảng lương

5 Thanh toán tiền lương và đảm bảo những khoản lương

chưa được thanh toán

6 Ghi chép sổ sách kế toán

Mối quan hệ giữa các bộ phận trong chu trình lương

và phải trả người lao động

Mối quan hệ giữa các bộ phận trong chu trình lương

và phải trả người lao động

Bộ phận kế toán tiền lương:

- Lập bảng thanh toán tiền lương

- Ghi sổ kế toán

Các bộ phận chức năng: Theo

dõi thời gian, khối lượng công

việc hoàn thành:

- Bảng chấm công

- Phiếu làm theo giờ

Bộ phận nhân sự:

- Tuyển dụng, thuê mướn

- Lập BC tình hình nhân sự, QĐ thay đổi cơ cấu nhân sự

- Lập bảng tính lương hàng kỳ

ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC /CHU TRÌNH

• Lương là thu nhập của nhân viên và đồng thời là chi phí

của doanh nghiệp -> Lương nên cao hay thấp???

• Có nhiều PP tính lương; CT tính lương phức tạp (hình

thức tính lương, mức lương, )

• Quy định liên quan đến các khoản trích theo lương nhiều,

có sự thay đổi thường xuyên

• Tháng lương thứ 13

• Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được tính vào

chi phí hợp lý của DN

• Thuế thu nhập cá nhân

Rủi ro & sai sót thường gặp

1 Chưa XD quy chế tuyển dụng & trả lương Việc tuyển

dụng chưa có sự phê duyệt của người có thẩm quyền

2 Chưa kí đầy đủ HĐLĐ với CB CNV theo quy định

3 Không lập BCC

4 TT các khoản phụ cấp & các khoản khác ngoài lương

không có chính sách cụ thể & không có QĐ của BLĐ

5 Tính lương không đúng theo đơn giá tiền lương

6 Phân bổ CP lương cho các bộ phận chưa phù hợp

7 TT lương khống: nhân viên khống, hồ sơ khống, NV đã

thôi việc tại đơn vị vẫn được trả lương, tăng khống thời

gian làm việc

Nhà quản lý muốn trả lương cao hay thấp cho

nhân viên?

 Ở các công ty sản xuất, khi nhân viên của phòng vật tư, nguyên liệu

chấp nhận làm việc với bất kỳ mức lương nào, đó cũng không phải là

điều đáng mừng????

 Giám đốc một công liên doanh đã kể kinh nghiệm của ông trong việc

ngǎn nhân viên "ǎn bớt" ở khâu này Đó là hai biện pháp song song

gồm kiểm tra đột xuất và trả lương thật cao

 Theo ông, cần phải trả lương thật cao cho những người làm ở bộ phận

này đồng thời nói rõ rằng nếu công ty phát hiện người đó có dấu hiệu

gian lận hay ǎn chênh lệch với nhà cung cấp là sẽ đuổi việc, nghĩa là

họ sẽ mất đi một chỗ làm tốt nếu để cho lòng tham làm mờ mắt

 Đồng thời , ban giám đốc nhất thiết phái có những kênh thông tin

riêng về giá cả để giám sát

DN Nhà nước cũng vi phạm

• Giám đốc bị tố lãnh lương quá cao

• Lãnh đạo Công ty TNHH MTV Môi trường và Đô thị Nha

Trang (tỉnh Khánh Hòa) nhận lương từ 58 triệu đồng đến

hơn 75 triệu đồng/tháng và bị công nhân tố cáo nhiều sai

phạm liên quan đến chính sách, tiền lương, nợ bảo hiểm xã

hội của người lao động…

• Bị tố nhiều nội dung

• Từ năm 2008, Thanh tra TP Nha Trang đã có kết luận Công ty

Môi trường và Đô thị Nha Trang mắc nhiều sai phạm trong

việc tuyển dụng, sử dụng lao động, tự ý cho người lao động

nghỉ việc trái pháp luật, không chấp hành chỉ đạo của UBND

tỉnh, báo cáo không trung thực với cơ quan chức năng… Riêng

ông Lương Khánh Thuận, giám đốc công ty, thiếu trách nhiệm

quản lý, để cán bộ mua vật tư cao hơn giá thực tế, thất thoát

gần 77 triệu đồng

• Đến cuối năm 2013, công nhân tiếp tục tố cáo lãnh đạo công ty

mắc 14 sai phạm, cụ thể: nhiều năm không nâng bậc lương cho

• công nhân mặc dù đã đủ thời gian làm việc; không chi tiền

nhân các dịp lễ 30-4, 1-5, Quốc khánh 2-9 vào các năm 2010,

2011; tiền truy lĩnh điều chỉnh lương tối thiểu vùng của năm

2011 đến cuối năm 2012 mới chi nhưng không đủ; tiền lương

hiệu quả của công nhân không rõ ràng, lương lãnh đạo gấp 10

lần lương công nhân…

• “Từ năm 2006, công ty liên tục nhận nhiều công nhân hợp

đồng thời vụ, nhiều công nhân làm việc 6-7 năm nhưng không

được ký hợp đồng Tất cả họ không được chế độ gì, chỉ có

lương theo hợp đồng thời vụ 2 tháng” - ông Nguyễn Minh

Tâm, người viết đơn tố cáo, cho biết

• Nợ công nhân hơn 26,4 tỉ đồng

• Sau khi có đơn tố cáo của công nhân, UBND tỉnh Khánh Hòa

đã chỉ đạo Sở TC, Sở LD TB XH xác minh Kết quả kiểm tra

cho biết: Công ty Môi trường và Đô thị Nha Trang đang thiếu

hơn 26,4 tỉ đồng tiền truy lĩnh lương năm 2011 của công nhân

Liên tục các năm 2006, 2007 và từ năm 2009 đến 2012, công

ty không tổ chức thi nâng bậc lương cho công nhân Từ năm

2010 đến tháng 11-2013, lương chính của công nhân hầu như

không tăng theo lương cơ bản do nhà nước quy định Với việc

sử dụng lao động liên tục trong thời gian dài mà không ký hợp

đồng, qua xác minh, cơ quan chức năng khẳng định công ty

này đã vi phạm các quy định hiện hành

• Theo Sở TC, LB TB XH tỉnh, lương của ông Lương Khánh

Thuận trong 6 tháng đầu năm 2013 bình quân hơn 75 triệu

đồng/tháng; ông Nguyễn Đăng Khoa, phó giám đốc, trên 58

triệu đồng/tháng Ông Nguyễn Ngọc Quỳnh, công nhân có thời

gian làm việc gần 17 năm tại công ty này, cho biết lương ông

chỉ khoảng 7 triệu đồng, chưa bằng 1/10 lương giám đốc

Câu hỏi

1 Người lao động làm việc trong điều kiện bình thường hàng

năm được nghỉ phép hưởng nguyên lương là bao nhiêu ngày?

2 Bảng chấm công, TT tiền lương của DN bắt buộc phải theo

mẫu ban hành tại TT do BTC quy định

3 Bảng Chấm công do phòng Kế toán lập

4 Mọi khoản lương, thưởng, phụ cấp và các khoản tính theo

lương người lao động được hưởng đều phải được quy định rõ

ràng trên HĐLĐ về số tiền cụ thể hoặc cách tính

5 Theo quy định hiện hành tổng số giờ làm thêm tối đa là

200g/năm

6 Một số khoản có tính chất lương như tiền ăn ca, làm thêm giờ

Được hạch toán thẳng vào CP SXKD mà ko cần qua TK

334

HTKSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH

• Nhà quản lý -> Phòng nhân sự -> Quản lý bộ phận -> NV

Cơ cấu

TC

• Chính sách rõ ràng trong vấn đề tuyển dụng, chế độ

lương, chế độ thưởng , phạt,

CS nhân

sự

• Quy định về mức lương tối thiểu, các khoản trích theo lương

• Hợp đồng lao động/ thỏa ước lao động tập thể

Quy

định,

chế độ

• CT ghi nhận cơ sở tính lương -> Bảng tính lương -> Bảng

thanh toán lương

• Sổ tổng hợp , sổ chi tiết lương

HT Kế

toán

• Phân công phân nhiệm trong tính và thanh toán lương

• Áp dụng máy móc trong tính và trả lương

• Áp dụng trả lương bằng TKNH

Thủ tục

& ng.tắc

KS

Mục tiêu kiểm toán

•Các khoản mục lương và các khoản thanh toán cho CBCNV đã

Hiện hữu

& phát

sinh

• Các khoản mục lương và các khoản thanh toán cho

CBCNV đã phát sinh ngoàithực tếthì có được ghi chép

đầy đủ trongsổ sách và BC không?

Trọn vẹn

và đầy đủ

• Các khoản lương và thanh toán cho CBCNV có phản

ánh đầy đủnghĩa vụcủa DN với CBCNB không?

Quyền và

nghĩa vụ

chính xác không?

• Số liệu có thống nhất giữa sổ chi tiết – sổ cái – BCTC ?

theo tỷ giá hợp lý?

Đánh giá

& đo

lường

• Các khoản mục lương và thanh toán cho cán bộ công nhân

Phân loại

và trình

bày

Bên

trong

đơn

vị

Tài

liệu

kế

toán

Chứng từ

• Bảng chấm công/ Phiếu xác nhận SL sản phẩm hoàn thành/ HĐ giao khoán/ Thanh lý HĐ; thỏa ước LĐ tập thể;

• Bảng tính lương/ Bảng thanh toán lương

• Bảng kê thanh toán khác

Sổ

sách

C.tiết

• Sổ chi tiết các khoản lương và các khoản khácthanh toán cho CBCNV

• Sổ chi tiết các TK 338, 353,

Báo

cáo

BCTC • BCĐKT, TMBCTC

BCQT • Báo cáo tổng hợp lương

Tài liệu khác

• Quy định, chính sách nhân sự, hợp đồng LĐ

• Dự toán lương,

6 Thủ tục kiểm toán

Tài liệu tham khảo:

- Mẫu E430; 530; 630

LƯU Ý CÁC TH:

• Kiểm tra cách tính lương

• Kiểm tra tính hiện hữu/phát sinh của các chi phí về

lương

• Vấn đề đơn giá lương và quỹ lương

VD về mẫu giấy tờ làm việc