KIỂM TỐN CHU TRÌNH HUY ĐỘNG VÀ HỒN TRẢ VỐN L/O/G/O Copyright 2008 PresentationFx.com | Redistribution Prohibited | Image © woodsy/sxc.hu | This text section may be deleted for presentation KẾT CẤU CHƯƠNG Nội dung chu trình Đặc điểm khả xảy sai phạm Hệ thống KSNB chu trình Mục tiêu kiểm toán Nguồn tài liệu kiểm toán Các thủ tục kiểm toán Các khoản mục BCTC liên quan đến chu trình Khoản mục NPT NVCSH CP lãi vay Cổ tức B01 B02 B03 B09 X X X X X X X X X NỘI DUNG CỦA CHU TRÌNH • Nguồn vốn: nguồn hình thành tài sản DN • Phân loại nợ phải trả NVCSH • Nợ phải trả : Vấn đề phân loại nợ phải trả : ngắn hạn – dài hạn Vay nợ • NVCSH ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC /CHU TRÌNH • Nguồn vốn nguồn hình thành nên TS -> Khá trừu tượng, đặc biệt NVCSH • Cơ cấu nguồn vốn dùng để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp • Có nhiều loại nguồn vốn DN, cấu phức tạp, • Chi phí lãi vay coi chi phí hợp lý có nợ phải trả tính lãi • Vấn đề huy động vốn DN gắn liền với quy định vốn điều lệ, giới hạn tỷ lệ lãi suất tính cho chi phí hợp lý CP lãi vay Mạnh thường quân bất ngờ • • • • • Bị huỷ niêm yết bắt buộc từ đầu tháng năm 2012 thị trường chưa quên Công ty Cổ phần Basa (mã BAS) sóng giá điệp khúc lỗ doanh nghiệp BCTC cuối quý I/2012 bất ngờ với khoản tiền Chủ tịch HĐQT cho vay 81 tỷ đồng đến hết quý II tăng lên 82,66 tỷ đồng 48,74 tỷ đồng nợ ngân hàng ACB, 3,62 tỷ đồng nợ HSBC trả hết Phải nói thêm rằng, BAS rời sàn, giá trị vốn hóa BAS lúc hủy niêm yết vỏn vẹn chưa đầy 15 tỷ đồng Mạnh thường quân đồng thời Chủ tịch HĐQT công ty nắm đến 36,44% vốn Tổng tài sản thời điểm kết thúc quý II/2012 BAS 139,4 tỷ đồng tổng nợ 94,79 tỷ đồng 82,66 tỷ đồng nợ ông Võ Tấn Minh Khoản vay ông Võ Tấn Minh chấp tài sản hữu hình vơ hình Ơng Minh nhận lãi suất 13,2%/ năm Liệu lãi suất có đủ hấp dẫn để ông Minh đưa lượng tiền lớn trả nợ giúp BAS? Động cho vay Chủ tịch khơng bị giới phân tích đem mổ xẻ lẽ BAS rời sàn sau năm liên tiếp lỗ lặng im Quyết định giải thể BAS ĐHCĐ thường niên 2012 thông qua Câu chuyện lại thực giải thể Thơng tin dành cho cổ đơng đăng tải website DN không nhiều người biết đến Nỗi đau cổ đơng khác họ gần chấp nhận học lớn chọn mặt gửi vàng Sai phạm Bốn “ơng lớn” • Q I/2012, Thanh tra Chính phủ ban hành kết luận tra tập đoàn lớn: • Tập đồn Sơng Đà đơn vị thành viên đầu tư DN vượt vốn điều lệ, vi phạm quy định Bộ Tài với số tiền 2.335 tỷ đồng; có góp vốn vào Quỹ đầu tư VN , Quỹ thành viên Vietcombank gần 195 tỷ đồng không thu hiệu quả… • Tập đồn Dầu khí: bị u cầu thu hồi 1.922 tỷ đồng từ việc cổ phần hóa mà đơn vị chưa nộp Quỹ hỗ trợ xếp DN ; sử dụng 15.601 tỷ đồng cho dự án tài khơng thuộc dự án trọng điểm dầu khí; định thầu số gói thầu với tổng giá trị 775 tỷ đồng 110,49 triệu USD, 602.000 EURO cho đơn vị, DN khơng thuộc PVN… • Tập đồn Viễn thơng Qn đội (Viettel): khơng có chức tín dụng khơng có thẩm quyền cấp tín dụng ưu đãi, hỗ trợ Công ty TNHH Nhà nước thành viên Thương mại xuất nhập Viettel 283,3 tỷ đồng, cho công ty vay ưu đãi 370 tỷ đồng.; Viettel chưa nộp vào Quỹ Viễn thơng cơng ích Việt Nam 924 tỷ đồng, có khoảng 922 tỷ đồng Tập đồn hạch tốn vào chi phí năm 2010 • Tập đồn hóa chất (Vinachem): q trình tổ chức cổ phần hóa đơn vị Tập đồn Vinachem, tổng số tiền thu tính đến hết năm 2010 lên tới 1.030 tỷ đồng Vinachem không mở tài khoản riêng để quản lý quỹ kho bạc ngân hàng, trái với quy định Chính phủ Bộ Tài Vinachem lại dùng quỹ để chi bổ sung vốn đầu tư cho dự án với tổng số tiền 254,65 tỷ đồng, sai quy định Bộ Tài Ngồi ra, Vinachem hạch tốn, chuyển 404 tỷ đồng từ quỹ để bổ sung vốn điều lệ cho Tập đồn, khơng có định Thủ tướng Chính phủ, sai quy định Bộ Tài Đúng/sai • Các khoản vay ngắn hạn ko tính lãi phản ánh vào TK 311 • Mượn lượng HTK ĐV khác thời gian tháng hạch tốn vào TK 311 • Cuối năm TC khoản vay có gốc ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá NHTM mà DN thường giao dịch • Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản vay cuối kì dc hạch tốn vào doanh thu CP tài • Chênh lệch tỷ giá phát sinh toán nợ vay hạch tốn vào doanh thu CP TC • CP lãi vay liên quan đến Đtu XD TSCĐ có tgian 12 vốn hóa khơng tùy vào tình hình SXKD cty HTKSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH Cơ cấu TC • Hội đồng quản trị - Nhà quản lý cấp cao TC – Phòng Tài kế tốn CS nhân • Cử nhân viên có uy tín tham gia vào quản lý cơng nợ Quy định, chế độ • Quy định điều kiện trường hợp huy động vốn ( cổ phiếu, trái phiếu, ) HT Kế tốn • Chứng từ - Sổ sách tổng hợp – chi tiết ghi nhận vốn • Kiểm kê nguồn vốn Thủ tục & ng.tắc KS • Phân công phân nhiệm chức quy trình huy động hồn trả vốn • Ngun tắc ủy quyền & phê duyệt huy động hoàn trả vốn Mục tiêu kiểm toán Hiện hữu & phát sinh Trọn vẹn đầy đủ •Các nghiệp vụ khoản mục liên quan đến CT huy động & hồn trả vốn có sổ sách BC có thực hữu & phát sinh thực tế khơng? •Các nghiệp vụ khoản mục liên quan đến chu trình huy động hồn trả vốn có thực tế có ghi chép trọn vẹn đầy đủ SS khơng? Quyền nghĩa vụ • Các khoản nợ phải trả có phản ánh đầy đủ nghĩa vụ doanh nghiệp vào ngày lập báo cáo khơng? Đánh giá & đo lường • Các khoản mục nguồn vốn, chi phí lãi vay tính tốn đắn, xác khơng? • Số liệu có thống sổ chi tiết – sổ tổng hợp BCTC khơng? • Các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ có đánh giá lại theo tỷ giá phù hợp ko? Phân loại trình bày • Các khoản mục có phân loại ghi chép vào TK khơng? • Các khoản mục NVCSH NPT có trình bày BCTC theo chuẩn mực chế độ hành khơng? NGUỒN TÀI LIỆU CHO KIỂM TỐN • Biên góp vốn – HĐ vay vốn – BB ghi nhận nợ - BB Chứng từ lý nợ , • Biên kiểm kê / Thư doi chieu cong nợ TH Tài liệu Sổ Bên kế sách C.tiết toán đơn vị BCTC Báo cáo BCQT • Sổ tổng hợp TK 3xy, 4xy, • Sổ chi tiết nguồn vốn, nợ phải trả • Sổ chi tiết lãi vay • BCĐKT, BCLCTT, BCKQKD, TMBCTC • Báo cáo tình hình huy động hồn trả vốn • Báo cáo chi tiết nguồn vốn • Kế hoạch huy động vốn đơn vị Tài liệu khác • Quy định, sách vấn đề huy động vốn • Thư xác nhận vốn góp Bên ngồi đơn vị • Thư xác nhận nợ Thủ tục kiểm toán Tham khảo mẫu: E130; E 131; F 130; F 131; F230; F 330 Thủ tục chung Thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết Lưu ý: Kiểm tra tăng, giảm vốn CSH, quỹ LN năm Kiểm tra tính hợp lý CP lãi vay kì, phải trả cuối kì Kiểm tra để phát khoản tốn 20 khơng qua ngân hàng kê khai khấu trừ thuế Thủ tục kiểm tốn Lưu ý: TH TXN khơng có hồi âm TH đơn vị khơng cho phép KTV gửi TXN Với khoản vay nước ngoài/ khoản vay cá nhân Thặng dư vốn cổ phần Mẫu giấy tờ ... động hồn trả vốn • Nguyên tắc ủy quyền & phê duyệt huy động hồn trả vốn Mục tiêu kiểm tốn Hiện hữu & phát sinh Trọn vẹn đầy đủ •Các nghiệp vụ khoản mục liên quan đến CT huy động & hồn trả vốn có... chi tiết nguồn vốn, nợ phải trả • Sổ chi tiết lãi vay • BCĐKT, BCLCTT, BCKQKD, TMBCTC • Báo cáo tình hình huy động hồn trả vốn • Báo cáo chi tiết nguồn vốn • Kế hoạch huy động vốn đơn vị Tài... hợp huy động vốn ( cổ phiếu, trái phiếu, ) HT Kế tốn • Chứng từ - Sổ sách tổng hợp – chi tiết ghi nhận vốn • Kiểm kê nguồn vốn Thủ tục & ng.tắc KS • Phân cơng phân nhiệm chức quy trình huy động