Cơ sở lý luận chung về kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả

kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động được kiểm toán bằng phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực

phần I Cơ sở lý luận chung về kiểm toán chu trình

huy động và hoàn trả

1.1) Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính:

Thuật ngữ “ kiểm toán” thực sự xuất mới hiện và đợc sử dụng ở nớc ta từ những năm đầu của thập kỷ 90 Vì vậy trong cách hiểu và cách dùng khái niệm này vẫn còn cha đợc thống nhất Tuy vậy, các quan niệm khác nhau về kiểm toán không hoàn toàn đối lập nhau mà phản ánh quá trình phát triển của cả thực tiễn và lý luận kiểm toán Do đó một cách chung nhất khái niệm “kiểm toán” đ-

ợc hiểu nh sau: “kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động

đợc kiểm toán bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”1 Kiểm toán đợc phân chia nhìn nhận trên nhiều góc độ, phơng diện và trên mỗi một phơng diện, góc độ thì kiểm toán

có những chức năng, ý nghĩa, tác dụng nhất định Xét theo đối tợng cụ thể của kiểm toán, kiểm toán bao gồm: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán nghiệp

vụ và kiểm toán liên kết trong đó hoạt động kiểm toán có ý nghĩa và phổ biến nhất hiện nay là kiểm toán báo cáo tài chính Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp chuyên gia kiểm toán đa ra đợc ý kiến rằng các báo cáo tài chính

có đợc lập theo khuôn khổ đã quy định xét theo tất cả các khía cạnh trọng yếu hay không

Các báo cáo tài chính trình bày thu nhập và những luồng tiền với những chú thích kèm theo phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp, một đơn vị, một tổ chức nên luôn là đối tợng quan tâm của các nhà đầu t, chủ sở hữu Thông tin từ các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tạo cho những ngời quan tâm có độ tin cậy để ra các quyết định đầu t, góp vốn, cho vay Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, một phơng pháp phân đoạn phổ biến hiện nay là phân chia các báo cáo tài chính thành các chu trình kiểm toán: chu trình huy động và hoàn trả vốn, chu trình tiền lơng và nhân sự, chu trình

mua vào và thanh toán, chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình hàng tồn kho, trong mỗi chu trình kiểm toán các nghiệp vụ và số d có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Mối quan hệ giữa các chu trình trong kiểm toán báo cáo tài chính đợc biểu hiện qua Sơ đồ 1-1.

Sơ đồ 1-1: Mối quan hệ giữa các chu trình trong kiểm toán báo cáo tài chính:

Theo Sơ đồ 1-1, các chu trình không có điểm bắt đầu hoặc điểm kết thúc ngoại trừ lúc bắt đầu hoặc chấm dứt hoạt động doanh nghiệp Để bắt đầu hoạt

động, doanh nghiệp phải tiến hành huy động vốn, trong đó vốn bằng tiền đợc huy động để mua tài sản, hàng hoá và dịch vụ đầu vào để sản xuất hàng tồn kho(chu trình mua vào và thanh toán) Vốn bằng tiền này đợc sử dụng để thuê nhân công cho quá trình sản xuất kinh doanh (chu trình tiền lơng và nhân công) Kết quả của hai quá trình này là hàng tồn kho (chu trình hàng tồn kho) Sau đó hàng tồn kho đợc bán và tiền thu đợc sau khi thực hiện các nghĩa vụ sẽ đợc dùng để bắt đầu các chu trình tiếp theo

1.2) Chu trình huy động và hoàn trả -những đặc điểm quan trọng ảnh hởng công tác kiểm toán.

1.2.1) Khái niệm chu trình huy động và hoàn trả, khái niệm vốn:

Chu trình huy động và hoàn trả đợc coi là chu trình đầu tiên để tạo ra nguồn lực bảo đảm cho sự tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp, nó quyết định cơ cấu vốn của doanh nghiệp và do đó quyết định chiến lợc phát triển của doanh nghiệp Cơ cấu vốn của doanh nghiệp đợc chia thành hai phần: phần thứ nhất là

Huy động và hoàn trả

Tiền

Mua vào và thanh toán Tiền lơng và nhân công

Bán hàng và

thu tiền

Hàng tồn kho

vốn chủ sở hữu bao gồm các loại vốn thuộc quyền sở hữu của chủ doanh nghiệp, phần thứ hai là nợ phải trả bao gồm các nghĩa vụ pháp lý của một doanh nghiệp,

đợc phân thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn

Việc hình thành vốn ban đầu của vốn chủ sở hữu phụ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp: ở doanh nghiệp Nhà nớc, vốn đợc Nhà nớc cấp ban đầu; với các Công ty liên doanh vốn đợc góp từ các bên tham gia liên doanh; đối với các Công ty cổ phần, vốn đợc hình thành chủ yếu từ các cổ đông đóng góp qua mua

cổ phiếu; với các doanh nghiệp t nhân vốn do chủ nhân đầu t

Vốn vay của doanh nghiệp là khoản vốn doanh nghiệp nợ có tính pháp lý

đối với chủ cho vay (ngân hàng, tổ chức tín dụng, cá nhân và đơn vị khác ).…Các khoản vốn vay đợc thực hiện thông qua các khế ớc hoặc hợp đồng vay vốn giữa doanh nghiệp và chủ cho vay Các khoản vay ngắn hạn và vay dài hạn tuỳ thuộc vào thời hạn vay của từng khế ớc hoặc hợp đồng

Nợ là các khoản phải thanh toán của doanh nghiệp khi có quan hệ phải trả với các chủ nợ của mình về khoản vay nợ tiền vốn cho kinh doanh Các quan hệ thanh toán đều tồn tại trong sự cam kết vay nợ giữa chủ nợ với con nợ về một khoản tiền theo điều khoản đã quy định có hiệu lực trong thời hạn vay nợ

1.2.2) Các tài khoản, nghiệp vụ trong chu trình huy động và hoàn trả:

Các tài khoản, nghiệp vụ trong chu trình huy động và hoàn trả là đối tợng trực tiếp của công việc kiểm toán do đó nó là một nội dung quan trọng cần xem xét khi đề cập tới kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả:

*Các tài khoản trong chu trình huy động và hoàn trả bao gồm: các tài khoản vốn chủ sở hữu: nguồn vốn kinh doanh, các quỹ, lãi cha phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá; các tài khoản vay nợ: nợ ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn Số phát sinh Nợ, Có; số d của các tài khoản thờng do sự phát sinh của các nghiệp vụ: nghiệp vụ giao nhận vốn; góp vốn liên doanh; bổ sung vốn; sự chuyển đổi giữa các nguồn vốn đánh giá lại tài sản; hạch toán chênh lệch tỷ giá; vay vốn; trả nợ; tiền lãi đến hạn nhìn chung các nghiệp vụ…phát sinh rất ít nhng đòi hỏi phải đợc hạch toán chính xác vì số tiền phát sinh th-ờng lớn

Việc hạch toán các tài khoản, nghiệp vụ trên phải tuân theo các nguyên tắc:

Nguyên tắc hạch toán vốn chủ sở hữu:

• Doanh nghiệp có quyền chủ đông sử dụng các loại vốn và các quỹ hiện có theo chế độ hiện hành nhng phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từng loại vốn, quỹ phải

theo dõi chi tiết theo từng nguồn hình thành và theo đối tợng tạo vốn với t cách là chủ sở hữu trực tiếp của doanh nghiệp

• Việc chuyển dịch từ loại vốn này sang vốn khác phải theo đúng chế độ và làm

đầy đủ các thủ tục cần thiết.

• Trờng hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản, các chủ sở hữu vốn chỉ đợc nhận những giá trị còn lại sau khi đã thanh toán các khoản nợ đã trả.

Nguyên tắc hạch toán các khoản tiền vay:

• Doanh nghiệp phải phản ảnh chi tiết từng khoản, lần vay với từng đối tợng chủ nợ.

• Doanh nghiệp phải phản ánh tình hình trả nợ và lãi suất nợ theo quy định trong khế ớc vay hoặc hợp đồng thuê vốn.

• Trờng hợp doanh nghiệp vay nợ bằng ngoại tệ và thanh toán gốc lãi vay bằng ngoại tệ phải song song chi tiết ghi với từng loại ngoại tệ gốc và giá trị đồng Việt Nam quy đổi theo tỷ gía phát sinh ở thời điểm vay, trả.

Các nguyên tắc kế toán này là thớc đo đúng sai cho các chỉ tiêu, số d phản ánh trên báo cáo tài chính, là cơ sở cho kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán

1.2.3) Những đặc điểm ảnh hởng công tác kiểm toán:

Mối quan hệ giữa tính chất, đặc điểm của các tài khoản, nghiệp vụ kể trên cùng các nguyên tắc hạch toán các tài khoản nghiệp vụ đó với công tác kiểm toán có các đặc điểm sau:

-Có tơng đối ít các nghiệp vụ ảnh hởng đến số d các tài khoản, các nghiệp

vụ phát sinh không nhiều, không thờng xuyên trong quá trình kinh doanh, nhng

đối với từng nghiệp vụ thì số tiền phát sinh thờng mang tính trọng yếu, vì vậy việc bỏ ra ngoài một nghiệp vụ đơn tự thân nó có thể là trọng yếu nên trong kiểm toán phải gắn kiểm toán số d cuối kỳ với số d đầu kỳ và số phát sinh trong kỳ Kiểm toán viên kiểm tra toàn diện số phát sinh trong kỳ, số d đầu kỳ

có thể sử dụng kết quả kiểm toán của năm trớc với những khách hàng đã kiểm toán Trong trờng hợp cha kiểm toán thì cần có kế hoạch kiểm toán từ đầu

- Việc huy động vốn và và sử dụng các khoản vốn đó phải tuân theo những quy định có tính pháp lý về mối quan hệ giữa doanh nghiệp với ngân hàng, các tổ chức tín dụng, các đối tác liên doanh; với Ngân sách Nhà nớc Việc

huy động vốn đợc thực hiện bằng nhiều hình thức, mỗi hình thức có quy định riêng ngoài quy định chung của Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế:

+Vay vốn của ngân hàng: Quy định của ngân hàng về vay vốn

+Vay vốn nớc ngoài: Nghị định về vay vốn nớc ngoài của chính phủ.+Phát hành trái phiếu: Nghị định quy định về việc doanh nghiệp Nhà nớc phát hành trái phiếu

+Thành lập Công ty cổ phần, huy động vốn cổ phần: Nghị định về Công

ty cổ phần, nghị định về DNNN chuyển thành Công ty cổ phần

Khi kiểm toán, kiểm toán viên cần thận trọng trong xem xét, đánh giá việc thực hiện đúng đắn và công khai đầy đủ các quy định có tính pháp lý trong việc huy động và sử dụng vốn

-Nguồn vốn đợc hạch toán trên nhiều tài khoản và thuộc nhiều loại tài khoản khác nhau Những tài khoản này rất tổng hợp, đặc biệt là hệ thống tài khoản ở Việt Nam nên khi kiểm toán phải kết hợp giữa thử nghiệm cơ bản các

số d với các thủ tục phân tích

-Liên quan đến quan hệ tài chính nên quan hệ vốn rất phức tạp, lợi ích của doanh nghiệp rất rễ bị xuyên tạc phục vụ cho ý đồ kinh doanh của chủ doanh nghiệp do vậy mục tiêu kiểm toán đối với từmg loại hình doanh nghiệp có sự khác nhau tơng đối

1.3 Kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả.

Kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả nằm trong kiểm toán báo cáo tài chính, và cũng giống nh các chu trình khác, quy trình kiểm toán gồm ba giai

đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 300 nêu rõ: "chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch cho công tác kiểm toán để có thể đảm bảo rằng công tác kiểm toán

sẽ đợc tiến hành một cách có hiệu quả" Trong đó “lập kế hoạch nghĩa là triển khai một chiến lợc tổng thể và một phơng pháp tiếp cận đầy đủ chi tiết về tính chất, lịch trình và phạm vi của công tác kiểm toán "2

Có ba lý do chính khiến kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn là:

- Để giúp cho kiểm toán viên có thể thu thập đợc bằng chứng kiểm toán

có giá trị và đầy đủ cho các tình huống

- Giữ chi phí kiểm toán một cách hợp lý

- Tránh những bất đồng với khách hàng

Quá trình lập kế hoạch bao gồm các giai đoạn: chuẩn bị lập kế hoạch, thu thập thông tin cơ sở, thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng,

đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán, tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ và

đánh giá rủi ro kiểm soát, lập kế hoạch chi tiết và thiết kế chơng trình kiểm toán (Sơ đồ: 1-2) Trong đó, mỗi phần trong 5 phần đầu nhằm mục đích giúp kiểm toán viên khai triển phần cuối cùng

Sơ đồ 1-2: Quá trình lập kế hoạch kiểm toán.

♣ chuẩn bị kế hoạch:

Quá trình chuẩn bị kế hoạch bao gồm việc quyết định liệu có nên chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện kiểm toán cho khách hàng hay không, việc đánh giá các lý do của khách hàng đối với cuộc kiểm toán, việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, và việc ký kết hợp đồng kiểm toán Mục tiêu của quá trình này

là quyết định có tiến hành kiểm toán ở một đơn vị cụ thể hay không nên phải có

đánh giá khái quát để trên cơ sở đó có kế hoạch sơ khởi về quá trình kiểm toán Thông thờng công việc này là trách nhiệm của kiểm toán viên trởng và sau giai

đoạn này kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả mới đợc chỉ định

♣ Thu thập thông tin cơ sở:

Chuẩn bị lập kế hoạch Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thôngtin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán Tìm hiểu cơ cấu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

Lập kế hoạch chi tiết và chơng trình kiểm toán

Đây là quá trình kiểm toán viên tìm hiểu về công việc kinh doanh ngành kinh doanh của khách hàng, thu thập kiến thức về các mặt hoạt động của khách hàng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 310 cũng nh dự thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đều qui định: ”kiểm toán viên phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để có thể nhận thức và xác định các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên có thể

ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến các báo cáo kiểm toán “ Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả thờng thu thập các thông tin sau: Số vốn điều lệ của khách hàng khi thành lập, số vốn bổ sung trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, số vốn vay đầu kỳ kiểm toán, các nghiệp vụ vay phát sinh trong kỳ, các mối quan hệ của khách hàng với ngân hàng, các chủ nợ khác để từ đó kiểm toán viên có đánh giá tổng quát về tình hình huy động và sử dụng vốn của khách hàng

♣ Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp diễn ra trong một khuôn khổ pháp lý nhất định, việc tuân thủ luật pháp luôn là điều kiện hàng đầu

đặt ra cho mỗi doanh nghiệp Do đó trong giai đoạn lập kế hoạch, các thông tin

về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là không thể thiếu Chuẩn mực ISA 250 nêu rõ: "để lập kế hoạch kiểm toán, chuyên gia kiểm toán phải có đợc hiểu biết tổng thể về khuôn khổ pháp luật áp dụng cho doanh nghiệp và ngành kinh doanh của doanh nghiệp và về cách thc doanh nghiệp tuân thủ các khuôn khổ pháp luật

đó", đồng thời "khi lập kế hoạch kiểm toán và tiến hành những thủ tục kiểm toán

và khi đánh giá và báo cáo kết quả của những thủ tục kiểm toán đó, chuyên gia kiểm toán luôn lu ý rằng việc khách hàng không tuân thủ pháp luật có thể ảnh h-ởng trọng yếu tới báo cáo tài chính đó"

Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý về các nghiệp vụ huy động và sử dụng vốn của khách hàng chủ yếu đợc thể hiện trong các hồ sơ sau:

-Hồ sơ thành lập doanh nghiệp: Biên bản bàn giao vốn, hợp đồng góp vốn, điều lệ về tổ chức và cổ phiếu

-Các biên bản hội nghị, các quyết định của Công ty khách hàng về phân phối các quỹ, phân chia lợi tức

-Các hợp đồng góp vốn, vay vốn.

♣ Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trong chuẩn mực "khuôn mẫu và trình bày báo cáo tài chính" do uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành, tính trọng yếu đợc định nghĩa nh sau:

"Thông tin là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thông tin đó ảnh hởng tới quyết định kinh tế của ngời sử sụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của khoản mục sai sót đợc đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hoặc sai sót đó Vì thế tính trọng yếu là một ngỡng hoặc một điểm chia cắt chứ không phải là đặc điểm định tính cơ bản mà một thông tin hữu ích cần phải có", Khái niệm tính trọng yếu có liên quan đến kế hoạch kiểm toán, bằng chứng kiểm toán, báo cáo kiểm toán, gian lận và sai sót khi lập kế hoạch kiểm toán, chuyên gia kiểm toán cần lập ra một mức trọng yếu

có thể chấp nhận đợc để phát hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lợng, Tuy nhiên cần phải xem xét cả về trị số và tính chất của sai sót đó"3 Quá trình vận dụng tính trọng yếu trong báo cáo tài chính đợc thực hiện theo 5 bớc:

* Ước lợng sơ bộ ban đầu về tính trọng yếu:

Sự ớc tính ban đầu về tính trọng yếu là lợng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức độ đó, các báo cáo kiểm toán có thể bị sai sót nhng vẫn không ảnh hởng đến các quyết định của những ngời sử dụng chúng Sự ớc lợng này là một trong những quyết định quan trọng nhất mà kiểm toán viên trởng phải làm dựa trên sự đóng góp ý kiến của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên khác trong đó bao gồm kiểm toán viên thực hiện chu trình huy động và hoàn trả

*Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận:

Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận là cần thiết vì bằng chứng thờng đợc thu thập theo các bộ phận hơn là theo toàn bộ báo cáo tìa

chính Nếu kiểm toán viên có ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu của các bộ phận thì điều này sẽ giúp họ trong việc xác định bằng chứng thích hợp để thu thập.

Mục tiêu của quá tình phân bổ là nhằm tối thiểu hoá chi phí kiểm toán Trách nhiệm chính và đầu tiên trong việc phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là của kiểm toán viên trởng, trong đó kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả phải có trách nhiệm thực hiện quá trình tìm hiểu

về khách hàng, các thông tin liên quan đến chu trình huy động và hoàn trả để đa

ra những thông tin có liên quan đến nghiệp vụ huy động và hoàn trả để đa ra ý kiến chính xác về khả năng sai số của các số d tài khoản trong chu trình huy

động và hoàn trả

Trong khi xét đoán tính trọng yếu, kiểm toán viên đồng thời xác định rủi

ro kiểm toán và mối quan hệ giữa tính trọng yếu với rủi ro kiểm toán Theo ISA

400 "rủi ro kiểm toán là rủi ro mà chuyên gia kiểm toán đa ra một ý kiến không

đúng với thực hiện do có những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Rủi ro này đợc chia làm ba mức: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện"

Để có đợc một kế hoạch kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên thờng sử dụng mô hình rủi ro sau: DR= AR:(IRxCR)4

Sử dụng mô hình này, yếu tố chính là rủi ro phát hiện vì nó xác định số ợng bằng chứng kiểm toán cần thiết Rủi ro phát hiện đợc tính qua các bớc:

l Kiểm toán viên sẽ xác định rủi ro kiểm toán AR một cách chủ quan, đó còn đợc gọi là rủi ro kiểm toán cho phép mà kiểm toán viên sẵn sàng cho rằng các báo cáo tài chính không đợc trình bày trung thực sau khi cuộc kiểm toán hoàn thành và một báo cáo chấp nhận hoàn toàn đợc phát hành

Mức độ rủi ro kiểm toán cho phép phụ thuộc vào:

+ Mức độ mà theo đó những ngời sử dụng tin và báo cáo tài chính

+ Khả năng khách hàng sẽ có những khó khăn tài chính sau khi báo cáo kiểm toán đợc công bố

Một cách phổ biến, rủi ro kiểm toán đợc thành lập bởi kiểm toán viên cho toàn bộ cuộc kiểm toán và đợc giữ nguyên không đổi đối với từng bộ phận chính Do đó khi kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm toán ở cao, trung bình hoặc thấp cho toàn bộ cuộc kiểm toán thì đối với từng bộ phận, từng tài khoản trong chu trình huy động và hoàn trả thì một mức rủi ro kiểm toán tơng tự cũng

đợc áp dụng Tuy vậy trong một số trờng hợp đặc biệt, một mức rủi ro kiểm toán cho phép thấp hơn sẽ có thể thích hợp với các tài khoản thuộc chu trình huy

động và hoàn trả, chẳng hạn các khoản vay dài hạn của các ngân hàng có tiếng tăm và uy tín, luôn đảm bảo cho các khoản vay này có một chất lợng tốt nhất

-Tiếp đó, kiểm toán viên xác định mức độ rủi ro tiềm tàng IR:

Việc đa IR vào mô hình rủi ro kiểm soát là một trong những khái niệm quan trọng nhất của kiểm toán Nó ngụ ý là kiểm toán viên phải cố gắng dự

đoán nơi nào trên báo cáo tài chính có nhiều khả năng sai sót nhất Thông tin này có ảnh hởng đến tổng số bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên phải thu thập hay không và có tác động đến nỗ lực thu thập bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên đợc phân bổ nh thế nào giữa các bộ phận của cuộc kiểm toán

Rủi ro tiềm tàng đợc xây dựng cho từng bộ phận, do vậy kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả sẽ đánh giá mức rủi ro cố hữu thay đổi từ tài khoản này sang tài khoản khác trong chu trình huy động và hoàn trả Việc đánh giá này đợc thực hiện khi kiểm toán viên xem xét một số yếu tố quan trọng trong chu trình huy động và hoàn trả nh:

+ Động cơ của khách hàng

+ Kết quả những lần kiểm toán trớc

+ Các bên đối tác có liên quan

+ Các nghĩa vụ không thờng xuyên

+ Tính nhạy cảm với sự tham ô

+ Số tiền của số d tài khoản

- Để tính đợc mức rủi ro phát hiện, kiểm toán viên cần phải đánh giá đợc mức rủi ro kiểm soát thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Bớc này có ý nghĩa quan trọng đối với toàn bộ cuộc kiểm toán, do vậy nó đợc tính

nh một bớc riêng biệt trong toàn bộ quá trình lập kế hoạch Sau khi tính toán,

đánh giá đợc rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán, rủi ro cố hữu, kiểm toán viên tính rủi ro phát hiện để từ đó lập kế hoạch thu thập bằng chứng thích hợp cho các mục tiêu kiểm toán theo bảng sau:

Bảng số 1-1: Các mối quan hệ của rủi ro với bằng chứng phải thu thập 5

Trờng Rủi ro kiểm Rủi ro cố hữu Rủi ro kiểm Rủi ro phát Số lợng bc cần

hợp toán soát hiện thu thập

4 Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình

♣ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát.

Theo định nghĩa của liên đoàn kế toán quốc tế thì hệ thống kiểm soát nội

bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục nhằm vào 4 mục tiêu:

• Bảo vệ tài sản

• Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin

• Bảo đảm việc thực hiện các quy định pháp lý,

• Bảo đảm hiệu quả của hoạt động

Trong đó chính sách bao gồm chế độ bảo vệ quỹ, bảo vệ tài sản vật t và các quy trình về các mặt quản lý cụ thể và thủ tục bao gồm các trình tự, quy trình để thực hiện kiểm soát nội bộ Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm 4 yếu tố cơ bản:

• Môi trờng kiểm soát

• Hệ thống kế toán

• Thủ tục kiểm soát

• Hệ thống kiểm soát nội bộ

Quá trình nghiên cứu cơ cấu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

đối với từng bộ phận cuả chu trình huy động và hoàn trả đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1-3: Quá trình nghiên cứu cơ cấu kiểm soát nội bộ.

Quá trình nghiên cứu cơ cấu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

đối với các tài khoản, nghiệp vụ thuộc chu trình huy động và hoàn trả đợc chia làm ba quá trình chính:

- Các thể thức để đạt đợc sự hiểu biết

Đạt được một sự hiểu biết về cơ cấu KSNB của khách hàng đủ để lập

kế hoạch cho việc kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả

Đánh giá liệu

có thể thực hiện

được hay không

Từ chối kiểm toán hoặc rút ra khỏi hợp đồng Không thể

Đánh giá mức độ của rủi ro kiểm soát từ sự hiểu biết ban đầu và chi phí của việc khảo sát các quá trình kiểm soát thích hợp

Đánh giá xem liệu có khả năng mức độ rủi ro kiểm soát thấp hơn sẽ

được chứng minh hay không và chi phí cho việc chứng minh đó.

Quyết định về mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát phải sử dụng

Có thể kiểm toán được

Lập kế hoạch và thực hiện các khảo sát kiểm

hiện tăng lên

Được chứng minh Quyết định về rủi ro phát hiện

gắn liến với mức tối đa của rủi

ro kiểm soát, hoặc mức độ rủi

ro kiểm soát cao hơn mức kế hoạch ban đầu và tiến hành các thử nghiệm cơ bản để thoả

mãn rủi ro phát hiện thấp hơn

Không

được chứng minh

- Đánh giá rủi ro kiểm soát

- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Hai quá trình đầu đợc thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn ba là một phần trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Kết quả của toàn bộ quá trình là mức rủi ro kiểm soát cho từng mục tiêu KSNB, cho từng nghiệp vụ kinh tế chủ yếu trong chu trình huy động và hoàn trả Khi rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối

đa nó sẽ đợc chứng minh bằng quá trình khảo sát quá trình kiểm soát đặc thù Những quá trình đánh giá này sau đó đợc liên hệ với các mục tiêu kiểm toán đặc thù của các tài khoản bị ảnh hởng bởi các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Mức thích hợp của rủi ro phát hiện của từng mục tiêu kiểm toán đặc thù sau đó đợc xác định theo mô hình rủi ro kiểm soát và phạm vi, lịch trình các thủ tục, bằng chứng kiểm toán cho cuộc thử nghiệm cơ bản sẽ đợc kiểm toán viên vạch rõ cho từng bô phận, tài khoản thuộc chu trình huy động và hoàn trả

Tác động của hệ thống KSNB đến từng khoản mục, từng bộ phận trong chu trình huy động và hoàn trả có sự khác nhau với những mục tiêu cụ thể khác nhau, các quá trình kiểm soát chủ yếu khác nhau Do vậy ở đây việc đánh giá hệ thống KSNB đợc chia ra cho từng khoản mục nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, vốn

cổ phần

 Nợ phải trả

Các thể thức đạt đợc sự hiểu biết dựa chủ yếu vào 3 phơng pháp chứng minh bằng tài liệu: bản tờng thuật, sơ đồ và bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ Bảng số 1-2 miêu tả một mẫu bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ thờng đợc áp dụng với nợ phải trả

Bảng số 1-2: Bảng câu hỏi KSNB phiếu nợ phải trả

Môi trờng kiểm soát

1- Việc ghi chép các phiếu nợ phải trả có đợc thực hiện bởi một ngời mà không tham gia ký hoặc kiểm tra chúng hay không?

Mục tiêu căn cứ hợp lý

2- Các phiếu nợ đã đợc trả có đợc xoá sổ, đóng dấu, trả nợ và ghi vào sổ không,

Mục tiêu về tính đầy đủ

3- Tất cả các khoản vay mợn đã phê chuẩn đều đợc kiểm tra, theo dõi Mục tiêu phê chuẩn

4- các khoản vay mợn đều đợc phê chuẩn bởi Giám đốc, trởng phòng tài chính hay không

5- Có bao nhiêu chữ ký đợc đòi hỏi trên phiếu nợ phải trả

Mục tiêu đánh giá chính xác

6- Các khoản nợ định kỳ có đợc đối chiếu với các xác nhận của ngân hàng, chủ nợ hay không

Mục tiêu phân loại

7- các thông tin đã có trong các tài khoản để lập báo cáo tài chính có đợc phân loại thành nợ ngắn, dài hạn hay nợ dài hạn đến hạn trả một cách hợp lý và chính xác hay không

Mục tiêu chuyển sổ chính xác

8) Những khoản nợ phải trả trên sổ phụ định kỳ đợc đối chiếu với sổ cái.-Mục tiêu thời hạn

9)Lãi của các khoản vay và lãi cộng dồn đợc tính đúng ngày đáo hạn và ngày trên báo cáo tài chính

Sau khi kiểm toán viên có đợc thông tin mô tả và bằng chứng về cách thiết kế cùng quá trình hoạt động của cơ cấu kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát theo mục tiêu chi tiết:

-Nhận diện các mục tiêu chi tiết (Bảng số 1-3)

Bảng số 1-3: Nhận diện các mục tiêu kiểm soát

Các mục tiêu kiểm soát nội bộ nợ phải trả, Nhận xét

Các khoản nợ ghi sổ là có thật (căn cứ hợp lý), Mục tiêu này rất ít khi

đợc xét đếnCác nghiệp vụ nợ phải có sự phê chuẩn đúng đắn (sự

Cac nghiệp vụ vay, nợ đợc ghi sổ đúng theo thời

điểm phát sinh (thời gian)

Quan trọng

Các nghiệp vụ vay, nợ đợc ghi đầy đủ trên các sổ chi

tiết và đợc chuyển đúng đắn sang sổ tổng hợp (sự

lý cấp cao Nói chung, phải có hai chữ ký của hai viên chức có quyền hạn đúng

đắn trên tất cả các hợp đồng, khế ớc vay tiền Số tiền của khoản vay, lãi suất,

ph-ơng thức hoàn trả và các tài sản cá biệt cầm cố là tất cả các phần của hợp đồng

đợc phê chuẩn Bất cứ khi nào các khoản vay đợc gia hạn thì điều quan trọng là chúng cũng phải chịu các thủ tục phê chuẩn tơng tự nh các thủ tục của việc vay mới

+Các quá trình kiểm soát đầy đủ đối với việc hoàn trả vốn gốc và tiền lãi Các khoản thanh toán định kỳ tièn lãi và vốn gốc phải đợc kiểm toán nh một phần của chu kỳ mua vào và thanh toán, vào lúc phát hành chứng từ vay, bộ phận kế toán phải đợc một bản sao theo nh cách bộ phận kế toán nhận hoá đơn của ngời bán và báo cáo nhận hàng Bộ phận các khoản phải trả sẽ tự động phát hành phiếu chi cho các chứng từ vay nợ khi chúng đến hạn một lần nữa, cũng

nh theo cách mà bộ phận này chuẩn bị các phiếu chi cho việc mua vào hàng hoá

và dịch vụ Bản sao của chứng từ nợ là minh chứng cho khoản thanh toán

+Chứng từ và sổ sách đúng đắn Chúng bao gồm việc theo dõi các sổ phụ

và quá trình kiểm soát các chứng từ đã thanh toán do một ngời có trách nhiệm thực hiện Các chứng từ nợ đã thanh toán phải đợc huỷ bỏ hoặc giữ lại dới sự quản lý của một viên chức có thẩm quyền

+Quá trình kiểm tra độc lập định kỳ Định kỳ, sổ sách chi tiết về phiếu nợ phải đợc so sánh với sổ cái tổng hợp và so sánh với sổ sách về ngời giữ các chứng từ nợ, việc này do một nhân viên không có trách nhiệm theo dõi sổ chi tiết thực hiện Cùng lúc đó, một ngời độc lập phải tính lại phí tổn tiền lãi trên các chứng từ nợ để khảo sát tính chính xác và tính đúng đắn của quá trình ghi sổ

-Nhận diện và đánh giá các nhợc điểm:

+Nhận diện các quá trình kiểm soát hiện có

+Nhận diện sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát chủ yếu

+Xác định khả năng các sai phạm có thể xảy ra

+Nghiên cứu khả năng của các quá trình kiểm soát bù trừ

-Đánh giá rủi ro kiểm soát : rủi ro kiểm soát đợc đánh giá theo từng mục tiêu kiểm soát chi tiết

 Vốn chủ sở hữu:

Thông thờng các nghiệp vụ về vốn phát sinh ít do vậy việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc tiến hành chủ yếu rà soát lại những khâu cơ bản về:

-Chính sách tài chính,vốn: việc tuân thủ các chính sách chung của Nhà

n-ớc, những quy chế riêng của đơn vị về quản lý tài chính vốn

-Các thủ tục trong kiểm toán nội bộ : việc chấp hành các nguyên tắc phân công phân nhiệm, vai trò của những ngời kiểm tra độc lập đối với các nghiệp vụ

về tăng giảm các loại vốn, sự phê chuẩn của ngời có quyền cao nhất đơn vị trong việc phát hành ra cổ phiếu, trái phiếu, tiếp nhận vốn

-Hệ thống kế toán: phạm vi chế độ kế toán đang áp dụng đối với từng loại doanh nghiệp, sự xét duyệt kiểm tra định kỳ của kế toán trởng đối với việc ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến vốn và số d vốn chủ sở hữu

Với Công ty cổ phần thì kiểm toán viên cần quan tâm tới một số quá

• Sự phê chuẩn đúng đắn của nghiệp vụ: Vì từng nghiệp vụ vốn cổ phần thờng có tính trọng yếu nên các nghiệp vụ đó phải đợc phê chuẩn bởi Hội đồng quản trị, Những loại nghiệp vụ vốn cổ phần dới đây thờng cầ những phê chuẩn

đặc biệt:

-Phát hành cổ phần vốn : sự phê chuẩn gồm hình thức cổ phần đợc phát hành (ví dụ nh cổ phiếu thờng hay cổ phiếu u đãi), số lợng các cổ phiếu sẽ phát hành, mệnh giá của mỗi cổ phần, điều kiện đặc quyền cho bất kỳ cổ phiếu nào khác với cổ phiếu thờng phát hành

-Mua lại cổ phần vốn: việc mua lại cổ phiếu thờng hoặc cổ phiếu u đãi, thời gian khi mua lại, số tiền phải trả cho các cổ phiếu, tất cả đều đợc phê chuẩn bởi Hội đồng quản trị

-Tuyên bố cổ tức: Hội đồng quản trị phải phê duyệt hình thức của cổ tức (ví dụ nh bằng tiền mặt hay cổ phiếu ), số tiền cổ tức của mỗi cổ phiếu, ngày vào

sổ và ngày thanh toán cổ tức.

• Quá trình ghi sổ đúng đắn và sự tách riêng trách nhiệm.

Khi một Công ty theo dõi sổ sách về nghiệp vụ cổ phiếu còn đang lu hành thì cơ cấu kiểm soát nội bộ phải đầy đủ để đảm bảo là các chủ sở hữu thực tế của cổ phiếu đợc thừa nhận trên sổ sách của Công ty, số tiền cổ tức chính xác đ-

ợc thanh toán cho cổ đông sở hữu cổ phiếu vào ngày ghi sổ cổ tức và khả năng gian lận của nhân viên là tối thiểu Việc phân công đúng dắn cá nhân và các thủ tục ghi sổ đầy đủlà những quá trình kiểm soát hữu ích nhằm vào những mục

đích này

Các thủ tục quan trọng để ngăn chặn sai sót trong vốn cổ phần là:

-Các chính sách của việc chuẩn bị các giấy chứng nhận cổ phần và ghi sổ nghiệp vụ cổ phần vốn phải đợc đề ra một cách rõ ràng

-Quá trình kiểm tra nội bộ độc lập của thông tin trên sổ sách

Công ty khách hàng phải chắc chắn khi phát hành và ghi sổ cổ phần vốn thì cả luật của Nhà nớc về Công ty cổ phần và yêu cầu trong bản điều lệ của Công ty cổ phần đều phải phù hợp Ví dụ mệnh giá của cổ phiếu, số lợng cổ phiếu mà Công ty đợc phép phát hành và sự tồn tại của các luật thuế về việc phát hành cổ phần vốn, tất cả đều có ảnh hỏng đến việc phát hành và ghi sổ

Một quá trình kiểm soát đợc nhiều Công ty sử dụng là việc theo dõi sổ sách về giấy chứng nhận cổ phần và sổ sách về cổ đông, Sổ cổ phần vốn là sổ ghi chép việc phát hành và mua lại cổ phiếu vốn vì sự tồn tại của Công ty cổ phần, sự ghi chép một nghiệp vụ bán sẽ gồm các thông tin nh số của giấy chứng nhận, số lợng các cổ phiếu phát hành, tên của ngời mua và ngày phát hành Khi

cổ phiếu đợc mua lại, số cổ phần vốn phải bao gồm các giấy nhận bị huỷ bỏ và ngày huỷ bỏ Sổ cổ đông là sổ ghi chép các cổ phiếu đang lu hành ở mọi thời

điểm, sổ cổ dông có tác dụng nh một quá trình kiểm tra tính chính xác của sổ cổ phần vốn, các số d trên sổ cái và đợc dùng làm căn cứ cho việc thanh toán cổ tức

Việc chi tiền mặt cho việc thanh toán cổ tức phải đợc kiểm soát, các chứng từ chi thanh toán cổ tức phải đợc kiểm soát, các chứng từ chi thanh toán

cổ tức phải đợc chuẩn bị từ số cổ phần vốn bởi một ngời không có trách nhiệm theo dõi các sổ cổ phần vốn Sau khi các phiếu chi đã chuẩn bị xong thì tốt nhất

là có một sự kiểm tra độc lập tên của cổ đông và số tiền trên các phiếu chi, so sánh tổng số tiền của các phiếu chi cổ tức với tổng số cổ tức đợc phê chuẩn trên các biên bản

•Nhân viên giữ sổ độc lập và đại lý chuyển nhợng cổ phần

Bất kỳ Công ty nào có cổ phiếu đợc liệt kê ở một trung tâm giao dịch chứng khoán đều đợc yêu cầu tuyển dụng một nhân viên giữ sổ độc lập nh một

sự kiểm soát để ngăn ngừa việc phát hành không dúng đắn các giấy chứng nhận

cổ phần Trách nhiệm của nhân viên giữ sổ độc lập là đảm bảo cổ phiếu do Công

ty cổ phần phát hành phù hợp với các điều khoản về cổ phần vốn trong bảng

điều lệ Công ty và sự phê chuẩn của Hội đồng quản trị Nhân viên giữ sổ có trách nhhiemẹ ký vào tất cả các giấy chứng nhận của cổ phiếu mới phát hành và

đảm bảo các giấy chứng nhận cũ đã thu về và huỷ bỏ trớc khi giấy chứng nhận thay thế đợc phát hành khi có một sự chuyển đổi về quyền sở hữu cổ phần

Hầu hết các Công ty cổ phần lớn cũng thuê mớn các dịch vụ của một đại

lý chuển nhợng cổ phần nhằm mục đích theo dõi sổ sách cổ đông, kể cả những chứng từ chuyển nhợng về quyền sở hữu cổ phần Việc thuê mớn mọt đại lý chuyển nhợng không chỉ có tác dụng nh một quá trình kiểm soát cổ phần bằng

cách giao chúng cho một tổ chức độc lập mà còn làm giảm chi phí ghi sổ bằng việc sử dụng một chuyên viên.

1.3.2) Thực hiện kiểm toán:

Giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn tiếp nối của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này kiểm toán viên tiến hành các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản đối với hai khoản mục chính trong chu trình huy

động và hoàn trả là khoản mục vốn chủ sở hữu và khoản mục vốn vay Trong đó thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hiện hữu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và thử nghiệm cơ bản là việc kiểm tra đợc thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan tới báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính

 Thử nghiệm kiểm soát:

có thể nhận diện đợc các sai số, sai sót tiềm tàng hoặc đối với các công ty cổ phần đại chúng, các nghiệp vụ về vốn xảy ra nhiều Các thử nghiệm kiểm soát

đối với vốn chủ sở hữu chủ yếu là xem xét các chính sách phê duyệt, ghi chép và phân loại, kiểm tra các nghiệp vụ liên quan đến các tài khoản vốn Nhìn chung, các thử nghiệm kiểm soát đợc tiến hành đơn giản do các tài khoản vốn chủ sở hữu có rất ít nghiệp vụ biến động, ngoại trừ đối với các côngty cổ phần đại chúng

b) Vốn vay

Đối với các doanh nghiệp mà nghiệp vụ vay vốn ít xảy ra, thông thờng cũng nh kiểm toán vốn chủ sở hữu, các kiểm toán viên sẽ bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát Còn đối với các doanh nghiệp mà nghiệp vụ vay nợ thờng xuyên xảy

ra do tính chất đặc biệt của ngành nghề kinh doanh nh các Công ty bảo hiểm, ngân hàng thì các thử nghiệm kiểm soát là rất cần thiết Một số thủ tục kiểm…soát các doanh nghiệp thờng áp dụng đợc miêu tả trong Bảng 1-4

Bảng số 1-4: Các thủ tục kiểm soát đối với nợ phải trả.

1 Đọc các biên bản của HĐQT hoặc ban Giám đốc về sự

phê chuẩn các nghiệp vụ huy động vốn

Tính lại lãi phải trả cho kỳ đợc kiểm toán

Xem xét lãi trả trên các tài khoản tổng hợp

Xác minh các khoản thanh toán cho các phiếu nợ

Tính chính xác Tính đầy đủ Tính có căn cứ hợp lý

3 Chọn một mẫu các phiếu nợ phải trả

đây kiểm toán vốn chủ sở hữu trên hai góc độ: kiểm toán vốn chủ sở hữu các Công ty cổ phần và kiểm toán vốn chủ sở hữu các loại hình doanh nghiệp khác

 Kiểm toán vốn chủ sở hữu của Công ty cổ phần :

♦ Kiểm toán vốn cổ phần và vốn góp

Có bốn mục tiêu chính khi kiểm toán cổ phần vốn và vốn góp trội hơn mệnh giá:

- Các nghiệp vụ cổ phần vốn hiện có đều đợc ghi sổ

- Các nghiệp vụ cổ phần vốn ghi sổ đều đợc phê chuẩn và đánh giá đúng

Các nghiệp vụ cổ phần vốn hiện có đều đợc ghi sổ: Mục tiêu này đựoc thoả mãn dễ dàng khi có nhân viên giữ sổ độc lập hoặc đại lý chuyển nhợng Kiểm toán viên có thể cùng họ xác nhận về mọi nghiệp vụ cổ phần vốn góp đã xảy ra và việc đánh gía các nghiệp vụ hiện có Xem xét lại các biên bản cuộc họp của HĐQT, nhất là các biên bản gần ngày lập Bảng cân đối tài sản, việc kiểm tra sổ sách theo dõi cổ phần của khách hàng cũng có ích cho việc phát hiện

ra các lần phát hành, các lần mua vào của cổ phần vốn

Các nghiệp vụ cổ phần vốn ghi sổ đều đợc phê chuẩn và đánh giá đúng

đắn: Việc phát hành cổ phần mới để có tiền mặt, việc liên doanh với Công ty khác bằng cách trao đổi cổ phần, cổ phần đợc tặng và việc mua vào cổ phần vốn, từng nghiệp vụ này đều cần kiểm toán rộng rãi Dù các quá trình kiểm toán nào

đang tồn tại, kiểm toán viên vẫn kiểm tra tất cả các nghiệp vụ cổ phần vốn vì tính trọng yếu và tính thờng xuyên của chúng trên sổ sách Sự phê chuẩn có thể

đợc khảo sát bằng biên bản các cuộc họp của Hội đồng quản trị

Việc đánh giá đúng các nghiệp vụ cổ phần vốn vì tiền mặt có thể kiểm toán đợc dễ dàng bằng cách xác nhận số tiền với đại lý chuyển nhợng và đối chiếu số tiền của nghiệp vụ cổ phần vốn ghi sổ với sổ nhật ký thu tiền mặt Ngoài ra kiểm toán viên phải kiểm tra liệu số tiền đợc ghi vào sổ có vào cổ phần vốn và vốn góp trội hơn mệnh giá có đúng giá trị hay không, kiểm toán viên dựa vào bản điều lệ Công ty để xác định mệnh giá hoặc định giá của cổ phần vốn

Khi các ngiệp vụ cổ phần vốn bao gồm cổ tức cổ phần, mua bất động sản bằng cổ phần, liên doanh hoặc các quá trình chuyển nhợng không là tiền mặt, quá trình kiểm tra cách đánh giá có thể khó hơn nhiều Đối với những loại nghiệp vụ này kiểm toán viên phải chắc chắn là khách hàng đã tính đúng số tiền của lần phát hành cổ phiếu vốn phù hợp với những nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận Ví dụ trong cuộc kiểm toán nghiệp vụ liên doanh chủ yếu, kiểm toán viên phải đánh giá liệu nghiệp vụ đó là một khoản mua vào hay là một sự góp chung lợi ích Thông thờng cần nghiên cứu đáng kể để xác định cách xử lý nào của kế toán là đúng cho dù những tình huống hiện có đó Sau khi kiểm toán viên kết luận về phơng pháp thích hợp, cần phải kiểm tra xem số tiền tính có đúng không

− Cổ phần vốn đợc đánh giá đúng đắn: Số d cuối kỳ trên tài khoản cổ phần vốn đợc kiểm tra bằng cách trơc hết là xác định lợng cổ phần còn đang lu hành vào ngày lập bảng tổng kết tài sản Một sự xác nhận của đại lý chuyển

nhợng là cách làm đơn giản nhất để có thông tin này Khi không có đại lý chuyển nhợng, kiểm toán viên phải dựa vào việc xem xét sổ sách cổ phần và ghi chép tất cả các cổ phiếu còn đang lu hành trong sổ sách về giấy chứng nhận cổ phần, xem xét tất cả các giấy chứng nhận đã bị huỷ bỏ và ghi chép tất cả các giấy chứng nhận còn để trắng Sau khi kiểm toán viên đã kiểm tra số l-ợng cổ phiếu đang lu hành là đúng, mệnh giá ghi sổ trong tài khoản vốn có thể đợc kiểm tra bằng cách nhân số lợng cổ phiếu với mệnh giá của chúng Số

d cuối kỳ trong tài khoản vốn góp là số tiền còn lại Nó đợc kiểm toán bằng cách kiểm tra số tiền của các nghiệp vụ ghi sổ trong năm và công chúng hoặc trừ chúng từ số d đầu kỳ của tài khoản đó

Một sự xem xét chính khi đánh giá cổ phần vốn là kiểm tra liệu số lợng

cổ phiếu sử dụng khi tính toán thu nhập của cổ phiếu sử dụng có chính xác hay không Việc xác định đúng số lợng cổ phiếu phải dùng để tính toán là

điều dễ dàng khi chỉ có một loại cổ phiếu và một số ít nghiệp vụ cổ phần vốn Vấn đề trở nên phức tạp hơn nhiều hơn nhiều khi có các chứng khoán chuyển

đổi đợc, quyền mua bán cổ phiếu hoặc cổ phiếu vô danh đang lu hành

− Cổ phần vốn đợc công khai đúng đắn: các nguồn thông tin quan trọng nhất của việc xây dựng công khai đúng đắn là bản điều lệ của Công ty cổ phần, các biên bản họp của Hội đồng quản trị và các bảng phân tích của kiểm toán viên

về các nghiệp vụ cổ phần vốn Kiểm toán viên phải xác định là có sự mô tả

đúng đắn về từng loại cổ phần hay không, kể cả những thông tin nh số lợng

cổ phiếu mới phát hành, đang lu hành và mọi quỷền lợi đặc biệt của một vài loại cổ phiếu Sự công khai đúng đắn về quyền mua bán cổ phiếu, cổ phiếu vô danh và chứng khoán có thể chuyển đổi đợc cũng phải dợc kiểm tra bằng cách xem xét các chứng từ hợp pháp hoặc bằng chứng khác về các điều khoản hợp đồng này

tr Cổ tức ghi sổ phải đợc phê chuẩn

-Cổ tức hiện có phải đợc ghi sổ

-Cổ tức đợc đánh giá đúng đắn

-Cổ tức thanh toán cho cổ đông có căn cứ hợp lý

-Cổ tức phải trả đều đợc ghi sổ

-Cổ tức phải trả đợc đánh giá đúng đắn

Sự phê chuẩn có thể đợc kiểm tra bằng xem xét các biên bản họp của Hội

đồng quản trị về số tiền và ngày của cổ tức của mỗi cổ phiếu, khi kiểm toán viên kiểm tra ccác biên bản của Hội đồng quản trị với cổ tức tuyên bố, kiểm toán viên phải thận trọng với khả năng là cổ tức tuyên bố cha đợc ghi sổ, nhất là trong thời gian ngắn trớc ngày lập bảng cân đối tài sản Thủ tục kiểm toán liên quan chặt chẽ là xét lại hồ sơ t liệu kiểm toán thờng xuyên để xác định liệu có những giới hạn đối với việc thanh toán cổ tức trong các hợp đồng hay trong các

điều khoản về cổ phiếu u đãi hay không

Việc đánh giá giá trị cổ tức có thể đợc kiểm toán bằng cách tính lại số tiền dựa trên cổ tức của mỗi cổ phiếu và số lợng cổ phiếu đang lu hành Nếu khách hàng sử dụng một đại lý chuyển nhợng để chi trả cổ tức, số tổng cộng có thể đợc đối chiếu với bút toán chi tiền mặt cho đại lý đó cũng đợc xác nhận

Khi khách hàng tự theo dõi sổ sách về cổ tức và tự chi trả cổ tức thì kiểm toán viên có thể kiểm tra tổng số tiền cổ tức bằng cách tính lại và đối chiếu với tiền mặt đợc chi ra Ngoài ra, cũng cần kiểm tra liệu khoản thanh toán có đợc trả cho các cổ đông sở hữu cổ phiếu vào ngày ghi sổ cổ tức hay không, kiểm toán viên có thể khảo sát điều này bằng cách chọn lựa một mẫu gồm các khoản thanh toán cổ tức đã ghi sổ và đối chiếu tên ngời đợc thanh toán trên các phiếu chi đã lĩnh tiền với sổ sách cổ tức để đảm bảo là ngời đợc lĩnh tiền có quyền sở hữu đối với cổ tức Cùng lúc đó, số tiền và tính xác thực của phiếu chi cổ tức cũng đợc kiểm tra

Các khảo sát về cổ tức phải trả đợc kiểm toán cùng với cổ tức tuyên bố Mọi cổ tức cha thanh toán đều phải ghi nh một khoản nợ.

♦ Kiểm toán tiền lãi để lại:

Đối với hầu hết các Công ty, các nghiệp vụ duy nhất có liên quan với tiền lãi để lại là lợi tức thuần trong năm và cổ tức tuyên bố Nhng cũng có thể có các

số sửa sai của lợi tức năm trớc, các số điều chỉnh của năm trớc đợc tính hoặc ghi

có trực tiếp cho tiền lãi để lại, sự thành lập hoặc sự loại bỏ các phần dành riêng của tiền lãi để lại

Điểm bắt đầu của cuộc kiểm toán tiền lãi để lại là bảng phân tích tiền lãi

dể lại trong cả năm Bảng liệt kê kiểm toán phản ánh quá trình phân tích thờng

là một phần của hồ sơ thờng xuyên bao gồm sự mô tả từng nghiệp vụ có ảnh ởng đến tài khoản tiền lãi để lại

h-Kiểm toán số ghi có cho tiền lãi để lại của lợi tức thuần trong năm (hoặc

số ghi nợ đối với lỗ) đợc tiến hành bằng cách chỉ đối chiếu với bút toán trong tiền lãi để lại với con số về lợi tức thuần trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Sự thực thi thủ tục này phải xảy ra vào thời gian cuối trong cuộc kiểm toán sau khi tất cả các bút toán điều chỉnh có ảnh hởng đến lợi tức thuần

đã đợc hoàn thành

Một vấn đề xem xét quan trọng khi kiểm toán các số ghi nợ và có của tiền lãi để lại ngoài lợi tức thuần và cổ tức là việc xác định liệu các nghiệp vụ có đợc ghi sổ hay không

Sau khi kiểm toán viên kiểm tra thấy các nghiệp vụ ghi sổ đợc xếp loại

đúng đắn là các nghiệp vụ về tiền lãi để lại, bớc tiếp theo là phải xác định liệu chúng có đợc đánh giá đúng đắn hay không Bằng chứng kiểm toán cần để xác

định sự đánh giá đúng đắn phụ thuộc vào bản chất các nghiệp vụ

Một vấn đề xem xét quan trọng khác trong cuộc kiểm toán tiền lãi để lại

là sự đánh giá liệu có nghiệp vụ nào phải đợc vào sổ mà không đợc vào sổ hay không Ví dụ, nếu một cổ tức đã tuyên bố, thị giá của chứng khoán đã phát hành phải đợc ghi nợ vào tiền lãi để lại và ghi có vào cổ phần vốn

Mối quan tâm chính khi xác định liệu tiền để lại đợc công khai chính xác trên bảng cân đối tài sản hay không, là sự hiện diện của mọi giới hạn đối vơí việc thanh toán cổ tức

 Kiểm toán vốn chủ sở hữu của các loại hình doanh nghiệp khác :

Kiểm toán viên lập bảng phân tích cho từng loại nh sau : nguồn vốn kinh doanh -chênh lệch đánh giá lại tầi sản, chênh lệch tỷ giá-lãi cha phân phối -quỹ phát triển kinh doanh-quỹ khen thởng phúc lợi -nguồn vốn xây dựng cơ bản Trong vốn kinh doanh nếu có chi tiết cần lập bảng riêng cho từng loại : vốn điều

lệ, vốn tự có bổ sung, vốn liên doanh

Bảng phân tích bao gồm các nội dung là các số d đầu kỳ, các nghiệp vụ phát sinh tăng trong kỳ, các nghiệp vụ phát sinh giảm trong kỳ vầ số d cuối kỳ Căn cứ vào các bảng phân tích sau đó kiểm toán viên kiểm tra về việc tính toán

và đối chiếu tổng hợp với sổ cái

Khi xem xét cụ thể số d đầu kỳ và các nghiệp vụ về vốn, kiểm toán viên phân định theo từng loại hình doanh nghiệp và xác định những đơn vị đã từng tiến hành kiểm toán và cha từng kiểm toán Với những doanh nghiệp mới tiến hành kiểm toán lần đầu thì kiểm toán viên phải xác định lại số d tài khoản từ khi

đơn vị đợc sáng lập hoặc sát nhập giao vốn giữa quá trình kinh doanh của đơn vị

Các thủ tục kiểm toán thích hợp thờng là : xem xét tính hợp lệ của các nghiệp vụ tăng giảm vốn; đối chiếu việc ghi chép các nghiệp vụ tăng giảm vốn với những chứng từ, biên bản gốc (biên bản góp vốn liên doanh, biên bản giao vốn, giấy đăng ký thành lập doanh nghiệp, các quyết định phân chia lợi tức, phân chia lãi, quyết định đánh giá lại tài sản ); gửi th… xác nhận đến các đối t-ợng có liên quan; rà soát việc ghi sổ, phân loại, trình bày các tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu, phơng pháp hạch toán các tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu

Đối với mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau các hình thức phê chuẩn khác nhau, các mục tiêu gian lận (nếu có) khác nhau, các quy định pháp lý khác nhau đồng thời tính chất hoạt động ngành nghề kinh doanh khác nhau sẽ quy

định sự phát sinh sự nhiều hay ít các nghiệp vụ phát sinh đối với mỗi tài khoản

Do vậy các thử nghiệm cơ bản sẽ đợc tiến hành tập trung nhiều hơn vào những mục tiêu nhất định Chẳng hạn đối với các doanh nghiệp t nhân và doanh nghiệp liên doanh thờng có xu hớng khai tăng vốn chủ sở hữu hoặc các doanh nghiệp Nhà nớc thờng hạch toán sai giữa các tài khoản nguồn vốn kinh doanh, quỹ phúc lợi, quỹ đầu t phát triển nên kiểm toán viên sẽ thực hiện những thủ tục kiểm toán với mục tiêu phát hiện ra các sai sót, gian lận đó

b) Nợ, vay phải trả:

Các thử nghiệm cơ bản nợ, vay phải trả: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên thờng sử dụng các thử nghiệm chi tiết số d nợ vay theo bảng sau:

Bảng 1-5: Thử nghiệm chi tiết số d nợ vay.

-Tính lại phí tổn lãi vay dựa trên lãi suất trung bình

và số tiền vay phải trả hàng tháng.

-So sánh tổng số d các khoản vay, lãi tính dồn phải trả và phí tổn lãi vay để thấy tính hợp lý của chúng

-Nếu tiến hành các thủ tục phân tích để phát hiện những sai số tiềm ẩn thì mới cần thiết tiến hành các khảo sát bổ sung về phí tổn và lãi vay tính dồn Các mục

kế toán hoặc ghi không đúng, nhằm phát hiện những trờng hợp bỏ sót hoặc ghi trùng

- Thu thập các bảng xác nhận chuẩn của các ngân hàng hoặc các chủ vốn vay, đối chiếu cụ thể từng khoản vay với bảng xác nhận đó để xác định sự tồn tại thực tế của các khoản vay.

-Thu thập các bảng xác nhận của ngân hàngvà các chủ vốn vay đối với các khoản vay trớc đây và hiện nay đã thanh toán hoặc không đợc liệt kê vào bảng liệt kê tiền vay nữa, Đây cũng là việc xác nhận số

d bằng 0 trong tài khoản tiền vay.

-Phân tích phí tổn lãi tiền vay để phát hiện những

Mục tiêu này rất quan trọng vì nó phát hiện cả sai

số và sai qui tắc hạch toán tiền vay một cách trọng yếu.

khoản thanh toán các khoản tiền vay hoặc lãi vay cho các chủ vốn vay không có thực.

-Kiểm tra việc huỷ bỏ các chứng từ nợ đã thanh toán để đảm bảo là chúng không còn lu hành, Chúng phải đợc lu giữ trong hồ sơ của doanh nghiệp.

-Xem xét lại các biên bản họp của Giám đốc, Hội

đồng quản trị về các khoản vay đã đợc phê duyệt nhng cha đợc vào sổ.

-Tổng cộng các khoản tiền vay lãi tính dồn phải trả

trên sổ kế toán tiền vay, đối chiếu với số liệu tơng ứng trên bảng liệt kê tiền vay và lãi tính dồn phải trả.

-Đối chiếu các số tổng cộng trên các sổ chi tiết tiền vay với sổ cái tổng hợp tài khoản tiền vay, đối chiếu số liệu số liệu trên sổ cái tiền vay với khoản mục tiền vay trên báo cáo tài chính (bảng cân đối

kế toán).

-Đối chiếu chứng từ các khoản vay phải trả cá thể với các số chi tiết tiền vay của từng đối tợng cho vay.

Thờng đợc khảo sát chi tiết 100% các khoản vay vì qui mô sổ các nghiệp vụ vay phát sinh không nhiều.

Kiểm tra vốn vay gốc và tỷ lệ lãi vay trên các khế

-ớc vay và bảng liệt kê tiền vay.

Xác nhận các khoản vay và thời hạn vay và các khoản tiền lãi đã thanh toán.

Kiểm tra việc qui đổi các khoản vay bằng ngoại tệ

và lãi phải trả bằng ngoại tệ có đúng đắn và phù hợp với tỷ giá ngoại tệ đợc ngân hàng Nhà nớc công bố tại từng thời điểm không.

Tính lại tiền lãi tính dồn và so sánh với tiền lãi tính dồn đã hạch toán và ghi trên bảng liệt kê tiền vay.

Trong một số ờng hợp có thể phải tính theo phơng ppháp giá trị hiện tại tiền vay,

tr-Đây cũng là một trong các mục tiêu quan trọng vì sự tính toán

đánh giá sai dẫn

đến sai sót trọng yếu.

Các khoản Xác nhận các khoản vay phải trả Mục tiêu này

Kiểm tra việc sử dụng tiền vay có dúng mục đích không, bằng cách xem xét việc sử dụng tiền vay

đối chiếu với cam kết trên hợp đồng hoặc khế ớc vay.

Kiểm tra đối chiếu ngày phát sinh nghiệp vụ vay

và thanh toán trên chứng từ với ngày ghi sổ có phù hợp không.

Sự trình bày

đúng đắn công khai ở trên các báo cáo kế toán

là mục tiêu quan trọng của kiểm toán tiền vay.

+Biên bản hội nghị có quyết định về phân chia lợi tức.

+Các khế ớc vay: số tiền vay, thời hạn vay, tỷ lệ vay

+Bản giải trình hoặc thuyết minh báo cáo tài chính vè biến động tăng giảm vốn

Trên cơ sở tổng hợp kết luận về tất cả các phần hành kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên trởng lập báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến độc lập về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính đơn vị đợc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700

Phần II Thực trạng kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn do Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm

toán thực hiện

2.1 Giới thiệu chung về quá trình hình thành và phát triển của Công ty

T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC.

Hoạt động kiểm toán độc lập thực sự đợc hình thành và phát triển ở nớc ta khi bản thân những nhân tố nội tại của nền kinh tế đặt ra những đòi hỏi cấp thiết cho việc đa dạng hóa sở hữu, đa dạng hóa đầu t trong quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế Trớc đòi hỏi đó ngày 13/5/1991, theo giấy phép số 957 PPLT của Thủ tớng Chính phủ, Bộ Tài chính đã ký hai Quyết định thành lập hai Công ty: Công ty Kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch là VACO (Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991) và Công ty Dịch vụ Kế toán Việt Nam với tên giao dịch là ASC (Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991) sau này

đổi tên là Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC (Quyết

định số 639 TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993) Nh vậy AASC là một trong những Công ty hợp pháp đầu tiên và lớn nhất Việt Nam hoạt động trên lĩnh vực t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Với cơng vị là Công ty đầu ngành AASC đã

đóng góp nhiều công sức không chỉ trong việc phát triển Công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà cả trong việc cộng tác với các Công ty và tổ chức nớc ngoài góp phần phát triển sự nghiệp kiểm toán Việt Nam

Trong quá trình hoạt động AASC đã từng bớc khẳng định mình, nâng cao

uy tín với khách hàng, mở rộng phạm vi cũng nh lĩnh vực hoạt động Ban đầu theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB lĩnh vực hoạt động của Công ty chỉ giới hạn trong việc cung cấp các dịch vụ kế toán nhng bằng sự nỗ lực cố gắng của các cán bộ, nhân viên Công ty trong việc học hỏi, mở rộng, nâng cao trình độ nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nên thực tế Công ty còn có khả năng cung cấp các dịch vụ kiểm toán với chất lợng cao Do vậy dựa trên khả năng của Công ty và nhu cầu thực tế ngày 14/9/93 Bộ Tài chính đã ký Quyết định 639 TC/TCCB chính thức mở rộng lĩnh vực hoạt động của Công ty (trong đó đặc biệt quan trọng là việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán) và đổi tên thành Công ty T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Cùng với việc đa dạng hóa lĩnh vực hoạt động thì

phạm vi hoạt động của Công ty cũng ngày càng phát triển rộng khắp cả nớc với các chi nhánh tại TP, Hồ Chí Minh, Bà Rịa- Vũng Tàu, Hạ Long-Quảng Ninh, Thanh Hóa, văn phòng đại diện tại Hải Phòng Song song với quá trình trên là sự phát triển cả về số lợng, chất lợng, chất lợng đội ngũ nhân viên, khách hàng, đối tác của Công ty Đến nay Công ty đã có trên 200 kiểm toán viên, kỹ thuật…viên, trợ lý kiểm toán viên trong số đó có 52 kiểm toán viên đợc cấp CPA; khách hàng của Công ty là các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, các tổ chức tài chính tín dụng quốc tế có quan hệ thờng xuyên và tin cậy Ngoài ra Công ty còn nhận đ… ợc sự giúp đỡ, cộng tác của nhiều viện nghiên cứu, hội nghề nghiệp, trờng đại học và đặc biệt là sự giúp đỡ kỹ thuật của liên minh Châu Âu - một trong những trung tâm tài chính, kế toán và kiểm toán lớn trên thế giới Qua 9 năm hình thành và phát triển Công ty AASC đã chứng tỏ một khả năng phát triển mạnh mẽ đồng thời thể hiện là một Công ty có nhiều tiềm năng trong lĩnh vực tài chính-kế toán-kiểm toán, hứa hẹn những bớc tiến mới trong chặng đờng tiếp theo.

2.1.1 Chức năng hoạt động của AASC

Theo các quyết định 164-TC/QD/TCCB, 639-TC/Qđ/TCCB và bản Điều

lệ tổ chức và hoạt động của Công ty ban hành kèm theo Quyết định 556 -TC/QĐ/BTC thì AASC là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính chịu

sự quản lý của Bộ Tài chính với t cách là cơ quan quản lý Nhà nớc về hoạt động kiểm toán và t vấn tài chính kế toán, đồng thời với t cách là chủ sở hữu theo quy

định của luật doanh nghiệp Công ty có phạm vi hoạt động rộng khắp cả nớc với các chi nhánh, văn phòng đặt tại các địa phơng, hiện nay các chi nhánh, văn phòng đại diện của AASC đợc phân bố nh sau:

Sơ đồ 2-1

Nh vậy mạng lới chi nhánh Công ty đã bớc đầu đợc thành lập đáp ứng đợc nhu cầu cung cấp dịch vụ phục vụ khác hàng ở khắp các tỉnh thành trên các vùng địa giới hành chính khác nhau trải dọc từ bắc vào nam

AASC hoạt động theo nguyên tắc “ Tuân thủ pháp luật của Nhà nớc VIệt Nam, đảm bảo tính trung thực, khách quan và công bằng ; tuân thủ các chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành của Việt Nam, và các chuẩn mực kiểm toán, kế toán quốc tế phổ biếnđợc Nhà nớc Việt Nam thừa nhận ” “ Hoạt

động của Công ty dựa trên cơ sở các hợp đồng ký kết giữa Công ty với khách hàng bao gồm các hoạt động sau :

+ Các dịch vụ về kiểm toán độc lập theo quy định của nàh nớc và bộ tài chính, + Các dịch vụ t vấn về quản lý tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế, xác

định giá trị tài sản, góp vốn liên doanh theo yêu cầu của khách hàng và quy

định của pháp luật

+ Mở các lớp bồi dỡng ngiệp tài chính, kế toán, kiểm toán, quản trị kinh doanh theo đúng quy định của Nhà nớc và Bộ yài chính

+ Giám định tài chính kế toán theo yêu cầu cảu khách hàng

+ Các dịch vụ khác đợc pháp luật cho phép.

Trụ sở chính : Số 1 - Lê Phụng Hiểu - HN

ĐT: 836332

Chi nhánh Thanh Hoá :

88 Triệu quốc

Đạt - Thanh Hoá

ĐT : 856069

Chi nhánh Thành phố HCM : 27B - 1- Nguyễn

Đình Chiểu - Quận 1

ĐT: 8242199

Chi nhánh Vũng Tầu : 42

Đường thống nhất

ĐT: 856087

Có thể chi tiết hoá các dịch vụ mà AASC cung cấp cho khách hàng nh sau:

a-/ Dịch vụ kiểm toán bao gồm các loại hình sau:

- Kiểm toán các báo cáo tài chính

- Kiểm toán các hoạt động dự án

- Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản

- Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh

- Giám định tài liệu kế toán, tài chính,

b-/ Dịch vụ kế toán bao gồm các loại hình sau:

- Hớng dẫn áp dụng chế độ kế toán-tài chính

- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy tổ chức công tác kế toán

- Mở, ghi sổ kế toán và lập các báo cáo tài chính

- Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán

c-/ Dịch vụ t vấn về tài chính và thuế bao gồm các loại hình sau:

- T vấn về thuế

- T vấn tài chính tín dụng

- T vấn về giá tài sản cố định

- Soạn thảo và đánh giá các phơng án đầu t

- T vấn về cổ phần hoá, sáp nhập và giải thể doanh nghiệp

- Hớng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh

- Lập hồ sơ đăng ký kinh doanh thành lập lại doanh nghiệp

d-/ Dịch vụ đào tạo bao gồm các loại hình sau:

- Tổ chức các khoá học bồi dỡng kế toán trởng, bồi dỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp, ứng dụng tin học trong công tác

kế toán

- Đào tạo tin học cơ bản và nâng cao

- Hỗ trợ công tác tuyển dụng cán bộ

- Cung cấp và hớng dẫn việc ghi sổ và thực hiện các báo cáo

- Cung cấp các văn bản pháp qui, các thông tin kinh tế-tài chính, sổ sách biểu mẫu, chứng từ

e-/ Dịch vụ phát triển phần mềm, ứng dụng tin học trong công tác quản lý kế toán.

Qua liệt kê ở trên chứng tỏ AASC là Công ty đa dạng hoá trong lĩnh vực hoạt động và tất nhiên cơ cấu dịch vụ mà Công ty cung cấp có sự biến chuyển theo nhu cầu của khách hàng, xét ở tầm nhìn gần và xa hơn là sự biến đổi dẫn

đến những nhu cầu mới trong quá trình phát triển nền kinh tế

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy

Phù hợp với chức năng, nhiệm vụ, phạm vi hoạt động của mình AASC có cơ cấu tổ chức bộ máy theo mô hình quản trị chức năng kết hợp với việc tổ chức theo lãnh thổ địa lý thể hiện rõ theo sơ đồ 2-2:

Sơ đồ 2-2: Cơ cấu tổ chức bộ máy của AASC

Việc phân chia các phòng ban của Công ty với mục tiêu phục vụ công tác quản lý ,trên thực tế trong mỗi cuộc kiểm toán,t vấn tài chính kế toán Công ty có thể huy động nhân viên từ các phòng, ban khác nhau Và do AASC là doanh

Phòng kiểm toán

đào tạo

Phòng kinh doanh tiếp thị

Phòng KTBCQ

T vốn

đầu tư

công trình

Chi nhánh

TP HCM

Các chi nhánh khác

Phó Giám

đốc thường trực

PGĐ

phụ trách tư

vấn -

đào tạo

PGĐ phụ trách kiểm toán vốn đầu tư công trình

PGĐ - Giám đốc chi nhánh TPHCM

ngiệp có quy mô vừa công với đặc điểm kinh doanh của Công ty không đòi hỏi

sự phức tạp trong công tác kế toán do vậy Công ty không có phòng tài chính kế toán riêng mà chỉ tổ chức thành tổ tài chính kế toán

2.2) Công tác kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn do AASC thực hiện

Do những đặc điểm của công tác kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả(1,2,3- Phần I), việc tiếp cận công tác kiểm toán đối với chu trình này cần đợc xem xét trên các loại hình doanh nghiệp khác nhau, trên các doanh nghiệp có mật độ, tính chất các nghiệp vụ vốn khác nhau để có thể khái quát đợc những vấn đề cơ bản về kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn Sự diễn giải của toàn bộ các mục còn lại của phần II thể hiện hớng tiếp cận này Các khách hàng đợc dẫn làm minh chứng cụ thể bao gồm 3 Công ty: Công ty A, Công ty B, Công ty C , trong đó Công ty A, Công ty B là các doanh nghiệp nhà nớc, Công ty C là doanh nghiệp liên doanh Quá trình kiểm toán ở Công ty A, Công ty B đem lại sự so sánh trong công tác kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn đối với cùng loại hình doanh nghiệp nhng có tính chất, mật độ các nghiệp vụ vốn khác nhau; quá trình kiểm toán Công ty C cho thấy công tác kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả ở một doanh nghiệp liên doanh đồng thời

đem lại cách nhìn so sánh với công tác kiểm toán ở Công ty A Công ty B là các doanh nghiệp khác loại hình

2.2.1) Lập kế hoạch kiểm toán

Tìm hiểu các vấn đề chung về khách hàng

Trong một cuộc kiểm toánbáo cáo tài chính bao giờ cũng gồm quá trình lập kế hoạch tổng quát cho toàn bộ cuộc kiểm toán Sau đó kế hoạch sẽ đợc chi tiết đến từng bộ phận, từng chu trình kiểm toán Vì vậy trớc khi lập đợc kế hoạch chi tiết cho việc kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình này cùng các kiểm toán viên khác phải tìm hiểu những vấn đề chung của khách hàng có liên quan đến toàn bộ việc lập và trình bày báo cáo tài chính Các vấn đề chung đó bao gồm: Tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, cấu trúc hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

a Thu thập thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng:

Kiểm toán viên thu thập những thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng.

Công ty A là một DNNN đợc thành lập theo Quyết định số 352- TTg ngày xx/x/1993 của Thủ tớng Chính phủ và Quyết định số xx/QĐQP ngày xx/x/

1997 của Bộ trởng Bộ chủ quản về việc phân định loại hình doanh nghiệp Công

ty A đợc xếp loại là doanh nghiệp công ích loại1

Hoạt động chính của Công ty là:

-Xếp dỡ hàng hoá

-Dịch vụ cảng biển, kho bãi

-Một số dịch vụ khác phục vụ cho dịch vụ chính

Công ty hoạt động trên khu vực cảng biển T với cơ cấu khách hàng hết sức đa dạng Tổng số vốn của Công ty khi thành lập là 300 tỷ đồng Việt Nam, trong đó:

Vốn cố định: 200 tỷ đồng

Vốn lu động: 100 tỷ đồng

Từ năm 1998, Công ty A đã là khách hàng của Công ty AASC, đồng thời việc kiểm toán đợc thực hiện từ trớc ngày kết thúc niên độ kế toán Do vậy nhứng thông tin trên đợc cập nhật từ hồ sơ kiểm toánnăm 1998 đồng thời đợc bổ sung thêm từ các báo cáo tài chính của Công ty và giải trình của ban Giám đốc,

từ đó kiểm toán viên phân tích các nghĩa vụ pháp lý của Công ty A Công ty A là DNNN do vậy sẽ phải tuân theo những quy định của luật DNNN, đồng thời Công ty A chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Bộ Quốc Phòng nên những quy định chi tiết của Bộ Quốc Phòng liên quan đến hoạt động của Công ty cũng đợc kiểm toán viên xem xét trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

Cũng tơng tự nh Công ty A, Công ty B là một DNNN và cũng là một khách hàng thờng xuyên của Công ty AASC nên việc cập nhật thông tin cũng đ-

ợc tiến hành đơn giản nh đối với Công ty A Tuy nhiên Công ty B là đơn vị trực thuộc Tổng Công ty G, hoạt động trong lĩnh vực bu chính viễn thông nên các quan hệ nội bộ cũng đợc xem xét tới trong quá trình tìm hiểu Thêm vào đó, Công ty B mời kiểm toán sau kỳ kế toán

Khác với hai Công ty A và B, Công ty C là một Công ty liên doanh và là khách hàng lần đầu của Công ty AASC, do vậy quá trình thu thập thông tin đợc tiến hành kỹ lỡng hơn qua việc xem xét các quyết định thành lập, hợp đồng liên

doanh, báo cáo tài chính và giải trình của ban Giám đốc, tham quan nhà xởng và phỏng vấn nhân viên của Công ty

Theo giấy phép thành lập thì Công ty C là Công ty liên doanh giữa Tổng Công ty AC của Việt Nam và Công ty BC của Hàn Quốc, đợc thành lập theo giấy phép số xx/GP của Chủ nhiệm Uỷ ban Nhà nớc về hợp tác và đầu t Công ty

C xây dựng một toà nhà văn phòng để cho thuê và kinh doanh các dịch vụ văn phòng Công ty có t cách pháp nhân, có con dấu riêng và mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật Việt Nam

Vốn pháp định của Công ty là 23,500 ,000 USD

Vốn đầu t của Công ty là 80,846,000 USD

Trong đó phía Việt Nam góp USD, chiếm 40% vốn pháp định bằng quyền

sử dụng 6,146 m2 đất tại Thành phố Hồ Chí Minh trong 40 năm, trị giá 9,500,000 USD, giá trị toà nhà hiện có trên khu đất và bằng tiền Việt Nam

Bên nớc ngoài góp 14,000,000 USD, chiếm 60% vốn pháp định bằng tiền nớc ngoài Đến năm thứ 10 và 20 kể từ khi đợc cấp giấy phép đầu t, bên nớc ngoài chuyển nhợng theo giá gốc quy định tại Điều 5 của Hợp đồng liên doanh, từng phần vốn pháp định của mình cho bên Việt Nam để tỷ lệ góp vốn của hai bên nh sau:

Thời hạn của hợp đồng là 40 năm kể từ ngày đợc cấp giấy phép đầu t Khi hết hạn hợp đồng toàn bộ TSCĐ của Công ty đợc chuyển giao không bồi hoàn cho phía Việt Nam Ngoài ra các quy định chi tiết về việc thực hiện cac nghĩa vụ với Nhà nớc Việt Nam cũng đợc quy định chi tiết trong giấy phép thành lập

Đến ngày 13/9/1999, Bộ trởng Bộ Kế hoạch và Đầu t đã có Giấy phép

đăng ký số xx/GPĐC chuẩn y việc tăng vốn đầu t của Công ty liên doanh C lên 100.000.000 USD

Sau khi thu thập đợc các thông tin cơ sở nêu trên về 3 Công ty khách hàng, kiểm toán viên tiến hành bớc công việc tiếp theo là đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

b, Tìm hiểu sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ

* Môi trờng kiểm soát: kiểm toán viên tìm hiểu môi trờng kiểm soát nội

bộ thông qua các bớc: