LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Lý luận chung về kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Khái quát nội dung và những đặc điểm trong quản lý chu trình bán hàng và thu tiền của doanh nghiệp 1.1.1. Đặc điểm của chu trình bán hàng và thu tiền Trong bất kỳ một loại hình doanh nghiệp nào kể cả doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp dịch vụ thơng mại thì bán hàng và thu tiền cũng là một giai đoạn có vai trò quan trọng. Chu kỳ kinh doanh của một doanh nghiệp thờng bắt đầu từ khi doanh nghiệp góp vốn, có thể bằng vốn tự có, vốn góp liên doanh, vốn đi vay để bắt đầu quá trình sản xuất kinh doanh và giai đoạn cuối cùng của chu kỳ kinh doanh đó là quá trình tiêu thụ sản phẩm. Sản phẩm có đợc tiêu thụ, doanh nghiệp thu lại đợc vốn kinh doanh đã bỏ ra mới có thể tiếp tục quay vòng và bắt đầu chu kỳ kinh doanh mới. Quá trình đó diễn ra liên tục, đều đặn, bất kỳ sự gián đoạn trong khâu nào cũng ảnh hởng tới hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu của hàng hoá qua quá trình trao đổi hàng tiền (giữa khách thể kiểm toán với khách hàng của họ). Hàng hoá là những tài sản hay dịch vụ có giá trị và có thể bán đợc và tiền tệ là ph- ơng tiện thanh toán. Quá trình tiêu thụ đợc thực hiện khi hàng hoá và dịch vụ đã đợc chuyển giao cho ngời mua và đợc ngời mua chấp nhận thanh toán. Bán hàng thu tiền là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Thông qua giai đoạn này doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn đã bỏ ra đồng thời thu đợc lợi nhuận để tái sản xuất và ngày càng tăng quy mô sản xuất kinh doanh. Kết quả của chu trình bán hàng và thu tiền không chỉ phản ánh riêng kết quả của chu trình mà còn phản ánh kết quả của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc thực hiện tốt quá trình này sẽ đẩy mạnh các khâu khác trong chu trình kinh doanh của doanh nghiệp, góp phần mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trờng Để có thể hiểu về chu trình này phục vụ cho mục đích kiểm toán thì kiểm toán viên cần nắm đợc các đặc điểm của chu trình: - Các nghiệp vụ về bán hàng thu tiền liên quan tới các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp . - Chịu ảnh hởng của quy luật cung cầu trên thị trờng. - Mật độ phát sinh các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền là tơng đối lớn. - Các chỉ tiêu liên quan tới chu trình dễ bị phản ánh sai lệch. - Các quan hệ thanh toán thờng phức tạp liên quan tới việc chiếm dụng vốn cũng nh việc lập dự phòng phải thu khó đòi thờng bị lợi dụng để ghi tăng chi phí rất khó kiểm soát. - Rủi ro đối với các khoản mục trong chu kỳ xảy ra theo những chiều hớng khác nhau, có thể bị ghi tăng hay ghi giảm theo ý đồ của doanh nghiệp. Do tính phức tạp của chu trình cho nên việc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tơng đối tốn kém và mất thời gian. Kiểm toán viên cần phải xem xét về các đặc điểm trên cũng nh ảnh hởng của nó tới quá trình thực hiện kiểm toán. Thông thờng, với một số doanh nghiệp, những biểu hiện cụ thể của mỗi chức năng và bộ phận đảm nhiệm chức năng đó có khác nhau song chung nhất, chu trình bán hàng - thu tiền đều bao gồm các chức năng chính sau: * Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng: Có thể xem đây là điểm bắt đầu của toàn bộ chu trình. Về pháp lý, đó là việc bày tỏ sự sẵn sàng mua hàng hoá theo những điều kiện xác định. Khi nhận đợc đơn đặt hàng của khách hàng gửi đến thì doanh nghiệp phải xem xét có chấp nhận việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng không. Việc chấp nhận hay không phụ thuộc vào nhu cầu hàng hoá của khách hàng và khả năng cung cấp của doanh nghiệp cũng nh các yếu tố về giá cả, phơng thức thanh toán * Xét duyệt bán chịu: Do bán hàng gắn liền với thu tiền trong cùng một khái niệm tiêu thụ nên ngay từ thoả thuận ban đầu, sau khi quyết định bán cần xem xét và quyết định bán chịu một phần hoặc toàn bộ lô hàng. Đối với phơng thức bán chịu cho khách hàng sẽ đợc chuyển đi sau khi có sự phê chuẩn của ngời có thẩm quyền trong doanh nghiệp. * Chuyển giao hàng: Đây là chức năng kế tiếp chức năng duyệt bán. Vào lúc giao hàng chứng từ vận chuyển cũng đợc lập. Chứng từ vận chuyển thờng là hoá đơn vận chuyển hay vận đơn. * Gửi hoá đơn tính tiền cho ngời mua và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Hoá đơn bán hàng là chứng từ chỉ rõ mẫu mã, số lợng hàng hoá, giá cả hàng hoá gồm cả giá gốc hàng hoá, chi phí vận chuyển, bảo hiểm và các yếu tố khác theo luật thuế giá trị gia tăng. Hoá đơn phải đợc lập ngay sau khi giao hàng, hoá đơn là phơng thức chỉ rõ cho khách hàng số tiền và thời hạn thanh toán đồng thời là căn cứ ghi sổ nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu. * Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền: Sau khi thực hiện các chức năng về bán hàng cùng ghi sổ kế toán các nghiệp vụ này cần thực hiện tiếp các chức năng thu tiền cả trong điều kiện bình thờng và không bình thờng. Trong mọi trờng hợp đều cần xử lý và ghi sổ các khoản thông thờng về thu tiền bán hàng. * Xử lý và ghi sổ hàng bán bị trả lại và các khoản bớt giá: Các khoản giảm trừ doanh thu xảy ra khi ngời mua không thoả mãn về hàng hoá. Các khoản này cần đợc phê chuẩn đúng đắn bởi ngời có thẩm quyền và phải đợc ghi sổ kế toán một cách chính xác và nhanh chóng. * Dự phòng nợ khó đòi và xoá sổ các khoản phải thu không thu hồi đợc: Dự phòng nợ khó đòi đợc lập với yêu cầu đủ trang trải các khoản đã tiêu thụ kỳ này song không có khả năng thu đợc cả trong tơng lai. Trớc khi khoá sổ tài khoản và chuẩn bị lập báo cáo tài chính phải tiến hành đánh giá phí tồn kho cho các khoản phải thu không có khả năng thu hồi đợc qua đó tiến hành lập dự phòng cho các khoản đó. Còn những khoản không thể thu hồi đợc thì phải thực hiện xoá sổ kế toán. 1.1.2. Kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng và thu tiền Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và đợc thực hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Các quá trình kiểm soát trong một doanh nghiệp đợc thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp. Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển quyền sở hữu hàng hoá - tiền tệ giữa ngời mua và ngời bán, gắn với lợi ích kinh tế và trách nhiệm pháp lý của mỗi bên nên công việc kiểm soát nội bộ cần đợc thực hiện chặt chẽ. Công việc kiểm soát nội bộ chủ yếu thờng bao gồm: * Sự đồng bộ của sổ sách: Đòi hỏi hệ thống kế toán từ chứng từ đến sổ kế toán và bảng tổng hợp có tác dụng kiểm soát tối đa các nghiệp vụ. Với mọi đơn vị, khung pháp lý về kế toán là nh nhau tuy nhiên mỗi doanh nghiệp lại có thể lựa chọn các hình thức kế toán khác nhau do đó trình tự kế toán cụ thể cũng khác nhau. Bên cạnh đó, mọi văn bản pháp lý chỉ là khung tối thiểu còn thực tế của mỗi đơn vị lại rất đa dạng cho nên mỗi đơn vị cần định sẵn trình tự cụ thể tơng ứng với hệ thống sổ sách tạo thành yếu tố kiểm soát có hiệu lực. * Việc đánh số thứ tự các chứng từ: Doanh nghiệp sử dụng chứng từ có đánh số trớc theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa đề phòng bỏ sót, giấu diếm, vừa tránh trùng lặp các khoản phải thu, các khoản ghi sổ bán hàng. Việc đánh số trớc phải có mục đích rõ ràng kèm theo việc tổ chức hợp lý theo hớng tích cực để đạt mục đích đó. * Lập bảng cân đối thanh toán tiền hàng và gửi cho ngời mua: Các doanh nghiệp có nghiệp vụ bán hàng và thu tiền có quy mô lớn, thông th- ờng hàng tháng có tổng hợp và lập bảng cân đối giữa giá trị hàng bán với các khoản đã thu tiền, các khoản phải thu để kiểm soát công việc bán hàng và thu tiền. Do các bảng cân đối này có liên quan đến ngời mua cho nên cần gửi đến ng- ời mua để thông báo, đồng thời xác nhận quan hệ mua bán đã phát sinh trong tháng. Để đảm bảo tính khách quan trong xác nhận, việc lập và gửi các bảng cân đối này nên đợc thực hiện bởi ngời độc lập, không liên quan tới việc thu tiền hàng hay ghi sổ bán hàng và thu tiền. * Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng: Việc bán hàng thu tiền ngay cũng nh bán chịu cho khách hàng cần phải đợc duyệt y cẩn trọng trớc khi bán hàng và hàng bán chỉ đợc vận chuyển sau khi duyệt với đầy đủ chứng cứ (tài khoản, con dấu, chữ ký hợp pháp của bên mua) nhằm ngăn ngừa tổn thất do vận chuyển hàng đến ngời mua ma hay ngời mua không có điều kiện thanh toánGiá bán cũng phải đợc duyệt bao gồm cả chi phí vận chuyển, bớt giá, giảm giá và điều kiện thanh toán nhằm tránh thất thu, kích thích tăng thu cũng nh giải quyết hợp pháp và hiệu quả các quan hệ lợi ích giữa các bên trong quan hệ mua bán. * Nguyên tắc phân công phân nhiệm: Đây là công việc trọng yếu trong kiểm soát nội bộ nhằm ngăn ngừa những sai sót và gian lận trong kế toán nói chung và với lĩnh vực bán hàng thu tiền nói riêng. Ví dụ, nếu sổ bán hàng với sổ thu tiền đợc hai kế toán theo dõi độc lập nhau và sổ thu tiền có ngời kiểm soát độc lập, đối chiếu định kỳ với Sổ cái, với Sổ quỹ sẽ tạo ra sự kiểm tra chéo, tăng độ tin cậy của thông tin. Mặt khác, để ngăn ngừa gian lận, trong nhiều trờng hợp phải ngăn cách độc lập nơi làm việc của thủ quỹ với những ngời ghi chép các Nhật ký bán hàng với Sổ quỹ. Đồng thời, giữa chức năng bán hàng với chức năng duyệt bán chịu cũng cần phân cách để phòng ngừa những tiêu cực có thể phát sinh trong khâu bán hàng và khả năng thất thu trong khâu thanh toán. * Tính độc lập của ngời kiểm tra kiểm soát: Tính độc lập của ngời kiểm tra kiểm soát trong việc thực hiện trình tự kiểm soát nội bộ là yếu tố chủ yếu trong việc phát huy hiệu lực của kiểm soát nội bộ. Thông thờng, sử dụng kiểm toán viên nội bộ để kiểm soát việc xử lý và ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền sẽ đảm bảo chất lợng kiểm soát và phục vụ tốt cho việc thực hiện các mục tiêu kiểm toán. Bộ phận cung ứng Thủ trưởng, KTT Bộ phận quản lý hàng Kế toán thanh toán Lập chứng từ bán hàng: Hoá đơn bán hàngKý duyệt hoá đơn, phê duyệt bán chịu Giao nhận hàng: Phiếu xuất kho, phiếu biên nhậnGhi sổ và theo dõi thanh toán: Sổ doanh thu, các khoản phải thu Nhu cầu bán hàng: Đơn đặt hàng Lưu trữ, bảo quản chứng từ 1.1.3. Các loại chứng từ, sổ sách sử dụng và trình tự hạch toán đối với chu trình bán hàng và thu tiền Tổ chức kế toán bán hàng và thu tiền cũng giống nh các giai đoạn khác trong chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm các nội dung sau: * Tổ chức chứng từ kế toán: Quá trình thiết kế số lợng chứng từ, loại chứng từ và quy trình hạch toán trên chứng từ tại doanh nghiệp. Sơ đồ tổ chức chứng từ kế toán trong chu trình bán hàng và thu tiền: Sơ đồ 1.1: Tổ chức chứng từ kế toán trong chu trình bán hàng và thu tiền * Các tài khoản sử dụng: TK 511: Doanh thu bán hàng TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ TK 521: Chiết khấu thơng mại TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 3387: Doanh thu cha thực hiện TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 131: Phải thu khách hàng TK 111, 112, 131 . Thuế GTGT đầu ra phải nộp(Phương pháp khấu trừ) TK 33311 Doanh thu bán hàng Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả Kết chuyển cáckhoản giảm trừ doanh thu Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuếGTGT trực tiếp phải nộp TK 911 TK 511 TK 333 TK 521, 531, 532 TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi TK 3331: Thuế VAT đầu ra TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý * Các chứng từ sổ sách sử dụng: Chứng từ sử dụng: đơn đặt hàng của khách hàng, hợp đồng kinh tế, hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế, biên bản quyết toán cung cấp hàng hoá, dịch vụ, phiếu thu, giấy báo Có ngân hàng, Sổ sách sử dụng: sổ Nhật ký bán hàng, sổ Nhật ký thu tiền, sổ Cái tài khoản có liên quan (511, 131 641, 642, 155, 156), sổ chi tiết tài khoản liên quan Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán chu trình bán hàng và thu tiền 1.2. Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính và vị trí của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1. Khái niệm, mục tiêu, đối tợng và phạm vi của kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời cũng nh trong quá trình phát triển. Đặc trng cơ bản đó của kiểm toán tài chính bắt nguồn từ chính đối tợng kiểm toán tài chính và từ quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán. Mối quan hệ giữa kiểm toán tài chính với toàn bộ hệ thống kiểm toán là mối quan hệ giữa cái riêng và cái chung, do vậy kiểm toán tài chính cũng có những đặc điểm riêng ngay trong đặc điểm chung của kiểm toán, từ đặc điểm chung về mục tiêu, chức năng, đối tợng, phơng pháp đến tổ chức kiểm toán. Đối tợng kiểm toán tài chính là Bảng khai tài chính trong đó bộ phận quan trọng nhất là Báo cáo tài chính. Theo định nghĩa trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị. Đây là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu và công nợ cũng nh tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200 và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 đã chỉ rõ: Mục tiêu của kiểm toán tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?.Mục tiêu kiểm toán còn giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót nhằm khắc phục và nâng cao chất lợng thông tin tài chính đơn vị. 1.2.2. Phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung. Cũng nh mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgíc) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra). Tuy nhiên, do mỗi loại kiểm toán có chức năng cụ thể khác nhau, đối tợng cụ thể khác nhau và quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nhau nên trong kiểm toán tài chính, cách thức kết hợp các phơng pháp cơ bản trên cũng có những điểm đặc thù. Xét theo chức năng chung của kiểm toán, kiểm toán tài chính hớng tới việc bày tỏ các ý kiến trên cơ cở các bằng chứng kiểm toán. Để có đợc những bằng chứng này, kiểm toán tài chính cần triển khai các phơng pháp cơ bản theo từng tình huống cụ thể. Trong Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 8500 và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, những cách thức cụ thể này đợc gọi là phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Ngoài ra, khi xét về đối tợng cụ thể của kiểm toán tài chính là các Báo cáo kế toán và các Bảng tổng hợp tài chính khác, vừa chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể các khoản mục, kiểm toán tài chính phải hình thành những trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn các phơng pháp cơ bản để đa ra ý kiến đúng đắn về các bảng tổng hợp này. 1.2.3. Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực cho từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: - Giai đoạn I: Lập kế hoạch, thiết kế phơng pháp kiểm toán. - Giai đoạn II: Thực hiện kế hoạch kiểm toán. - Giai đoạn III: Kết thúc kiểm toán, hoàn tất và công bố báo cáo. 1.2.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đa ra các ý kiến xác đáng về các Báo cáo tài chính, giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng nh với các bộ phận có liên quan nh kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoàiKế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để Công ty kiểm toán tránh xảy ra bất đồng với khách hàng đồng thời cũng là căn cứ để kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giá chất lợng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán. Theo đó, việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khai qua các bớc chi tiết sau: Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng. Trên cơ sở đã xác định đợc đối tợng khách hàng có thể phục vụ trong tơng lai, Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán. * Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại uy tín của Công ty kiểm toán hay không? Kiểm toán viên cần tiến hành các công việc: - Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng. - Tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng. - Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm. Điều cân nhắc cuối cùng nhng quan trọng nhất của kiểm toán viên khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không chính là việc xác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng. * Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng [...]... Chính vì vậy, kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là một bộ phận không thể tách rời trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.3 Mục tiêu, đối tợng và phạm vi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền cũng nh kiểm toán các chu trình khác, cần xác định rõ phạm vi công việc và mục tiêu kiểm toán, qua đó có cơ sở cho việc thu thập các bằng chứng kiểm toán để có thể... đến chu trình này 1.4 Trình tự kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Do chu trình bán hàng thu tiền có những khoản mục là yếu tố cấu thành báo cáo tài chính nên khi tiến hành kiểm toán cũng phải tuân theo quy trình kiểm toán chung của một cuộc kiểm toán để đảm bảo tính nhất quán Trình tự kiểm toán gồm các giai đoạn: - Lập kế hoạch, thiết kế phơng pháp kiểm toán. .. trọng của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Để đảm bảo một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đạt đợc mục tiêu kiểm toán là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chu n mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên... định đầy đủ các yếu tố liên quan đến chu trình bán hàng và thu tiền 1.4.1.1 Chu n bị lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Ngoài các bớc công việc chung trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần tiến hành tìm hiểu đối với chu trình bán hàng thu tiền và thu thập các thông tin cần thiết: - Tìm hiểu về doanh nghiệp: Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu sơ đồ... phần: Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cho rằng Báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán, và phù hợp với chu n mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) * ý kiến chấp nhận từng phần: Báo cáo kiểm toán về Báo cáo. .. hiện: Doanh thu tiền mặt và các khoản phải thu đợc trình bày chính xác trên các báo cáo tài chính theo đúng chế độ Mục đích chung của cuộc kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là đánh giá xem liệu các số d tài khoản của chu trình này có đợc trình bày một cách trung thực, phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận hay không Do đó, đối tợng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền chính là các... toán đợc hoàn thành đúng hạn Trong một cuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm toán đợc lập chung cho toàn bộ các chu trình cũng nh các khoản mục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Chu trình bán hàng và thu tiền là một chu trình quan trọng, các khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng và thu tiền là những khoản mục trọng yếu do đó trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định đầy đủ... chu trình bán hàng thu tiền đợc cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành các khoản mục trên các báo cáo tài chính nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng và thu tiền cần cụ thể hoá cả mục tiêu kiểm toán tài chính và mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm của phần hành kiểm toán này Mặt khác, mặc dù các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền có quan hệ chặt chẽ và tạo nên chu. .. chơng trình kiểm toán và thủ tục cần thiết để kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền ở giai đoạn này kiểm toán viên sẽ xác định các thủ tục cần thiết phải thực hiện đối với chu trình bán hàng và thu tiền bao gồm: thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết 1.4.2 Thực hiện kiểm toán 1.4.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng kiểm toán. .. toán đối với chu trình bán hàng và thu tiền - Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền - Kết thúc kiểm toán, hoàn tất và công bố báo cáo 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Chu n mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn . hạch toán kế toán chu trình bán hàng và thu tiền 1.2. Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính và vị trí của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong. Lý luận chung về kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Khái quát nội dung và những đặc điểm trong quản lý chu