CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.1 CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP I.1.1 Đặc điểm của chu trình bán hàng và thu tiền Trong các doanh nghiệp sản xuất, để tồn tại và duy trì các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình thì quá trình kinh doanh của doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục và lặp đi lặp lại tạo thành những chu kỳ sản xuất. Thực tế chu kỳ sản xuất bao gồm các chuỗi nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ với nhau tạo thành chu kỳ nghiệp vụ cơ bản. Chu kỳ kinh doanh tại một doanh nghiệp thường bắt đầu từ khi doanh nghiệp tạo vốn có thể bằng vốn tự có hoặc nguồn vốn đi vay mượn ( chu trình tài chính ) để thực hiện việc xây dựng nhà xưởng, mua sắm thiết bị vật tư, nguyên liệu để phục vụ sản xuất ( chu trình mua vào và thanh toán ). Trong quá trình thực hiện công việc của sản xuất kinh doanh của mình doanh nghiệp phải thuê mướn, tuyển chọn nhân viên do đó phải tính và thanh toán tiền lương cho nhân viên trong doanh nghiệp ( chu trình tiền lương và nhân viên ). Các yếu tố đầu vào được kết hợp với nhau để sản xuất ra sản phẩm nhập kho ( chu trình hàng tồn kho). Sau khi sản phẩm nhập kho thì công đoạn cuối cùng của chu kỳ kinh doanh là việc tiêu thụ sản phẩm, đồng thời là quá trình thu tiền từ hoạt động bán hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh. Chu trình bán hàng thu tiền chấm dứt một chu kỳ kinh doanh để bắt đầu chu kỳ kinh doanh tiếp theo. Như vậy quá trình kinh doanh bao gồm các chu kỳ diễn ra liên tục, đều đặn và mỗi chu kỳ đều là mắt xích quan trọng không thể thiếu được. Các chu kỳ kinh doanh nối tiếp nhau, chu kỳ sau là kết quả của chu kỳ trước. Trong đó kết quả của chu trình bán hàng và thu tiền không chỉ phản ánh riêng kết quả của chu trình mà còn phản ánh toàn bộ kết quả của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. Chu trình bán hàng và thu tiền là quá trình thực hiện công việc tiếp theo của giai đoạn sản xuất trước đó. Doanh nghiệp sẽ thực hiện chuyển giao hàng hoá, sản phẩm cho khách hàng và được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Công tác tiêu thụ sản phẩm hàng hoá có thể bắt đầu từ phía nhu cầu của khách hàng hoặc từ phía doanh nghiệp. Có rất nhiều hình thức tiêu thụ sản phẩm khác nhau. Nhưng tuỳ thuộc vào từng trường hợp cụ thể mà doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức cho phù hợp. Sau đây là những những phương thức tiêu thụ chủ yếu : + Phương thức tiêu thụ trực tiếp : Đây là phương thức mà doanh nghiệp giao hàng trực tiếp cho người mua có thể mua tại kho hoặc tại phân xươngr sản xuất của mình và thực hiện bàn giao quyền sở hữu. Khi đó hàng hoá sản phẩm coi như được tiêu thụ. + Phương thức tiêu thụ theo hợp đồng : Đây là phương thức tiêu thụ mà hàng hoá được chuyển đến đại lý để tiêu thụ. Số hàng này vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp còn đại lý chỉ là nơi tiêu thụ hàng cho doanh nghiệp và được hưởng hoa hồng như đã thoả thuận. + Các phương thức tiêu thụ khác : Ngoài những phương thức tiêu thụ chủ yếu ở trên thì trong một số doanh nghiệp còn áp dụng một số phương thức tiêu thụ khác nhau : dùng hàng đổi lấy hàng, dùng hàng hoá để trả lương cho nhân viên trong doanh nghiệp ( tiêu thụ nội bộ ). Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá là các hình thức thanh toán của khách hàng. Khi khách hàng thanh toán đủ tiền hàng thì nghiệp vụ tiêu thụ coi như kết thúc. Trong khi thực hiện các nghiệp vụ tiêu thụ thì có các loại chứng từ và sổ sách sau hay được sử dụng. + Đơn đặt hàng của khách hàng : Đây là chứng từ thể hiện yêu cầu về hàng hoá, dịch vụ của khách hàng, đơn đặt hàng của khách hàng có thể bằng thư, mẫu in sẵn hay thông qua điện thoại, fax + Các chứng từ vận chuyển hàng hoá : Đây là chứng từ được lập vào lúc giao hàng cho khách hàng và ghi rõ mẫu mã của hàng hoá số lượng hàng và các số liệu khác có liên quan. + Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho : Đây là chứng từ doanh nghiệp sử dụng để xác định số lượng, chất lượng, đơn giá. + Mẫu phê chuẩn các khoản thu được : Đây là chứng từ sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp để cho phép xoá sổ các khoản nợ không thu hồi được. Bên cạnh những chứng từ được sử dụng trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá thì còn các loại sổ sách sau đây được sử dụng. + Sổ nhật ký bán hàng : Sổ này dùng để ghi chép tất cả các lần bán hàng, sổ thường ghi rõ doanh thu gộp của nhiều mặt hàng khác nhau, các khoản phải thu và khoản thu được bằng tiền. Sổ được ghi thu hằng ngày và được tổng hợp từng tháng. + Sổ nhật ký doanh thu bán hàng bị trả lại , các khoản chiết khấu và giảm giá hàng bán, sổ này để theo dõi các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán và các khoản doanh thu của hàng hoá bị trả lại về tính đúng đắn và hợp lý của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. + Sổ chi tiết các khoản phải thu : là loại sổ dùng để theo dõi từng khách hàng và phản ánh nợ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình mua bán mà khách hàng nợ tiền và các khoản tiền khách hàng thực hiện thanh toán. + Sổ tổng hợp chi tiết : Sổ tổng hợp các khoản nợ đầu kỳ, các khoản nợ phát sinh trong kỳ và các khoản thanh toán của khách hàng trong kỳ. + Báo cáo kế toán : Nhằm cung cấp những thông tin về tình hình tài chính về kết quả kinh doanh trong niên độ của doanh nghiệp Trên đây là toàn bộ chứng từ, sổ sách được sử dụng trong chu trình bán hàng và thu tiền: I.1.2 Nguyên tắc hạch toán Để thực hiện tốt chu trình bán hàng và thu tiền trong doanh nghiệp có các bộ phận chức năng khác nhau thực hiện các công việc khác nhau. Quá trình được bắt đầu từ việc phát sinh nhu cầu mua hàng từ phía khách hàng đến các khâu tiếp theo như việc phê chuẩn các phương thức bán hàng, cách thức thanh toán và việc thực hiện tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm. Thông thường chu trình bán hàng và thu tiền thực hiện 6 chức năng cơ bản sau : 1.Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng : khi nhận được đơn đặt hàng của khách hàng gửi đến doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải thực xem xét có nhất trí việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng không. Việc chấp nhận hay không là tuỳ thuộc vào nhu cầu hàng hoá của khách hàng và khả năng cung cấp của doanh nghiệp và các yếu tố khác như giá cả, phương thức thanh toán. 2. Phê chuẩn phương thức bán chịu : Đối với phương thức bán chịu hàng cho khách hàng, hàng sẽ được chuyển đi sau khi có được sự phê chuẩn của người có thẩm quyền trong doanh nghiệp. Việc phê chuẩn phương thức bán chịu được thực hiện tốt sẽ giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt các khoản nợ phải thu. 3. Vận chuyển thành phẩm, hàng hoá : khi hàng hoá được chuyển đi thì chứng từ vận chuyển sẽ được lập, đấy là điều cần thiết cho việc tính tiền đúng số hàng gửi đi 4. Gửi hàng cho khách hàng và thực hiện ghi sổ doanh thu : khi đã có được sự phê chuẩn cho việc bán hàng cho khách hàng thì phòng kinh doanh sẽ thực hiện lập hoá đơn bán hàng. Trên hoá đơn phải chứa đựng đầy đủ những thông tin như : số lượng, chất lượng và đơn giá hàng bán, phương thức giao hàng hình thức và phương tiện thanh toán.Ngoài ra trong hoá đơn cũng phải ghi rõ những chính sách áp dụng đối với khách hàng. Hoá đơn sẽ làm căn cứ quan trọng cho kế toán ghi sổ doanh thu và các sổ khác có liên quan tại đơn vị bán hàng. Cũng như vậy hóa đơn là căn cứ cho chứng từ đi đường và ghi sổ kế toán tại đơn vị mua hàng. Khi thực hiện gửi hoá đơn bán hàng đi một vấn đề quan trọng là tất cả các hóa đơn được gửi đi đều phải tính tiền đúng và không có chuyến hàng nào bị tính tiền hai lần. 5. Xử lý và ghi sổ các tài khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại: Tất cả các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại phải được phê chuẩn đúng đắn bởi những người có trách nhiệm và các khoản này phải được ghi sổ kế toán một cách chính xác và nhanh chóng. 6. Dự phòng nợ khó đòi và xoá sổ các khoản phải thu không thu hồi được: Trước khi khoá sổ các tài khoản và chuẩn bị lập báo cáo tài chính phải tiến hành đánh giá phí tổn cho các khoản phải thu có khả năng không thu hồi được qua đó tiến hành lập dự phòng cho các khoản đó. Còn những khoản thu đã không thu hồi được thì phải tiến hành xoá sổ kế toán cho các khoản này. Khách hàng Phòng thị trường Giám đốc Phòng thị trường Nhu cầumua hàng Đơn đặt hàng của khách phiếu tiêu thụ - Phê chuẩn phương thức bán chịu- Phê chuẩn phương thức tiêu thụ- Lập hoá đơn bán hàng- Lập phiếu xuất kho Thủ kho Phòng thị trường Phòng kế toán Xuất kho Vận chuyển hàng Lập chứng từ vận chuyển Ghi các loại sổLập báo cáo Lưu trữ và bảo quản chứng từ Trong các chức năng trên của chu trình bán hàng và thu tiền thì bốn chức năng đầu cần thiết cho việc đưa hàng đến tay người tiêu dùng, tính tiền chính xác và phản ánh các thông tin kế toán vào sổ sách kế toán. Trong chu trình bán hàng và thu tiền thì các chứng từ, hoá đơn được luân chuyển qua các phòng chức năng khác nhau và được thể hiện qua sơ đồ sau :( Sơ đồ 1) Sơ đồ 1 : Quy trình luân chuyển chứng từ trong chu trình bán hàng và thu tiền Tất cả những thông tin kế toán sẽ được phản ánh trên hệ thống tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng để hạch toán. Các tài khoản của chu trình bán hàng và thu tiền được phản ánh trên sơ đồ 2 : Sơ đồ 2 : Quy trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ 1. Chiết khấu, giảm giá, hàng bán trả lại 2. Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu bằng tiền 4. Doanh thu kỳ này 5. Doanh thu nhận trước 6. Doanh thu chưa thu tiền 7. Xử lý xoá nợ phải thu khó đòi 8. Hoà nhập dự phòng phải thu khó đòi 9. Lập dự phòng phải thu khó đòi Các tài khoản được sử dụng trong qúa trình hạch toán chu trình bán hàng. TK 531, 532 : Giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại TK 511 : Doanh thu bán hàng TK 3387 : Doanh thu nhận trước TK 131 ) 136 ) : Các khoản phải thu TK642 : Các chi phí quản lý doanh nghiệp TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi TK 721 : Thu nhập hoạt động bất thường TK 139 - Nợ khó đòi đã xoá sổ nay đòi được - Xoá sổ nợ khó đòi (9) (8) (7) (6) (5) (4) (3) (2)(1) TK 004 TK 721 TK 642 TK 131, 136 TK 3387 TK 111, 112TK 511, 512TK 811, 531,532TK 111, 112 TK 811 : Chi phí tài chính I.1.3 Hệ thống kiểm soát nội bộ với chu trình bán hàng và thu tiền Trong mỗi doanh nghiệp hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ là khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm và quy mô của doanh nghiệp đó. Với mục đích chung của các doanh nghiệp khi tổ chức, xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ là nhằm để phục vụ cho công tác kiểm toán, kiểm soát và qua đó có thể cung cấp những nguồn thông tin nhanh chóng và đáng tin cậy giúp cho các nhà quản lý có thể chỉ đạo tốt hoạt động của đơn vị mình đem lại những thành công trong công việc. Hệ thống kiểm soát nội bộ là toàn bộ những chính sách, các thủ tục kiểm soát do đơn vị lập ra và duy trì nhằm điều hành các hoạt động của đơn vị để thoả mãn các mục tiêu sau : - Chỉ đạo hoạt động kinh doanh một cách có hiệu quả. - Đảm bảo mọi hoạt động của đơn vị đều được thực hiện đúng như kế hoạch. - Phát hiện kịp thời những khó khăn và sai sót có thể xử lý. - Ngăn chặn và phát hiện kịp thời những gian lận, sai sót trong đơn vị. - Thực hiện được mục tiêu bảo vệ tài sản và thông tin của tổ chức - Thực hiện các công việc kế toán và đưa ra các báo cáo hoạt động. Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng đối với các hoạt động của công ty. Cũng như vậy đối với với chu trình bán hàng và thu tiền, hệ thống kiểm soát nội bộ giúp cho việc điều hành giám sát và hoàn thiện các hoạt động của chu trình. Hệ thống kiểm soát nội bộ gồm 3 yếu tố cấu thành chính. + Môi trường kiểm soát. + Hệ thống kế toán. + Các thủ tục kiểm soát. Chính vì vậy việc xây dựng và điều hành tốt hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp cho các nhà lãnh đaọ thành công trong việc điều hành các hoạt động đơn vị mình. I.2 KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH " Kiểm toán là quá trình mà theo đó một vài cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu nhập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin số lượng có liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa các thông tin số lượng và các chuẩn mực đã được xây dựng" ( Kiểm toán Alvin trang 9 NXB Thống Kê ) Trong mỗi tổ chức, báo cáo tài chính hàng năm là đối tượng quan tâm của rất nhiều người : các chủ doanh nghiệp, các nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng, các cơ quan chủ quản của Nhà nước cũng như người tiêu dùng và nhân viên trong doanh nghiệp. Do đó có được những thông tin chính xác và đáng tin cậy là điều rất quan trọng và cần thiết. Để làm được điều đó cần phải có một bên thứ ba độc lập với khách hàng có kỹ năng nghề nghiệp và có địa vị, trách nhiệm pháp lý để kiểm tra và đưa ra kết luận về các báo cáo tài chính của doanh nghiệp xem có được lập đúng hay không. Những công việc này sẽ do kiểm toán viên thuộc các tổ chức chuyên nghiệp thực hiện trong việc xác định xem các báo cáo tài chính có phù hợp với các nguyên tắc kế toán được thừa nhận hay không? Các báo cáo tài chính thường được kiểm toán là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, báo cáo về tình hình tài chính. (Kiểm toán, Alvin NXB Thống Kê trang 13) Trong khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán viên có thể thực hiện kiểm toán theo các cách khác nhau. Thông thường kiểm toán viên có thể thực hiện theo hai cách sau đây. Cách 1 : Kiểm toán theo cách phân đoạn số dư của các tài khoản Theo cách này báo cáo kiểm toán được phát hành sau khi kiểm toán viên xác định từng khoản mục rồi thực hiện tổng hợp lại. Đây là cách làm để thực hiện nhưng hiệu quả lại không cao, thường có sự khác biệt giữa các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau như : tài khoản giá vốn hàng bán với tài khoản hàng tồn kho hay tài khoản hàng tồn kho với tài khoản phải trả nhà cung cấp, tài khoản phải thu khách hàng với tài khoản doanh thu . Do đó hạn chế tầm nhìn tổng quát của kiểm toán viên về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Đồng thời nếu như không có sự phân công và trình độ chuyên môn tốt sẽ có sự trùng lặp trong việc thực hiện các khoản mục đó gây lãng phí thời gian kiểm toán. Ví dụ : Khi thực hiện kiểm toán tài sản doanh thu thì kiểm toán viên phải xem xét và xác minh tài khoản tiền hay khoản phải thu. Nhưng trong khi đó kiểm toán viên khác thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cũng laị xem xét và kiểm tra lại do đó sẽ có sự trùng lặp trong khi thực hiện cuộc kiểm toán. Trong khi thực hiện kiểm toán theo cách phân đoạn số dư của các tài khoản thường mắc phải những nhược điểm này vì vậy thực hiện kiểm toán theo chu trình đã khắc phục được nhược điểm đó. Cách 2 : Kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ Cuộc kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ dựa trên mối quan hệ chặt chẽ giữa các loại nghiệp vụ và số dư tài khoản. Thông thường cuộc kiểm toán báo cáo tài chính được chia thành 5 chu trình lớn là kiểm toán chu trình mua vào và thanh toán, kiểm toán chu trình tiền lương nhân sự, kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. Trong 5 chu trình kiểm toán của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thì chu trình bán hàng thu tiền là chu trình có mật độ phát sinh nghiệp vụ dày đặc và phức tạp. Do đó khi khảo sát nghiệp vụ về doanh thu hàng bán bị trả lại triết khấu, giảm giá ,và số dư các tài khoản phải thu thì kiểm toán viên cần đi sâu vào khảo sát chi tiết số dư tài khoản và kiểm toán viên phải xác định được các khoản điển hình của chu trình qua đó để thu thập đủ bằng chứng xác đáng về các khía cạnh để làm cơ sở kết luận cho phần hành và cho báo cáo tài chính ( Mối quan hệ giữa các chu trình được trình bày ở sơ đồ 3 ) Sơ đồ 3 : Mối quan hệ của 5 chu trình trong kiểm toán báo cáo tài chính I.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN I.3.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Trong việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của kiểm toán báo cáo tài chính đều phải xác định rõ phạm vi công việc và mục tiêu của cuộc kiểm toán. Với chu trình bán hàng và thu tiền xác định rõ mục tiêu và phạm vi công việc để làm cơ sở cho việc thu nhập bằng chứng kiểm toán để chứng minh cho ý kiến của mình trong báo cáo kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán số 200 (Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC ) hay chuẩn mực kiểm toán 1 ( SAS - AU 10 ) thì " Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận về các báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc được chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?. Các mục tiêu kiểm toán đặt ra có liên hệ chặt chẽ đến xác nhận của doanh nghiệp về các thông tin tài chính định trình bày trên báo cáo tài chính. Thông thường mục tiêu của một cuộc kiểm toán được triển khai qua các bước sau ( trên sơ đồ 4 ) ( Nguồn được lấy ở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 trang 16) (hoặc Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 1 ): Kiểm toán chu trình mua v o và à thanh toán Kiểm toán chu trình bán h ng và à thu tiền Kiểm toán chu trình h ng tà ồn kho Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân sự Kiểm toán chu trình huy động và ho n trà ả vốn Các báo cáo tài chính Các bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Xác nhận của ban quản trị về các bộ phận cấu thành( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán chung đối với bộ phận cấu thành( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với bộ phận cấu thành( Chu trình bán hàng và thu tiền ) Sơ đồ 4 : Các bước triển khai mục tiêu của cuộc kiểm toán ( Kiểm toán Alvin trang 107 NXB Thống kê) Các mục tiêu của kiểm toán độc lập có mối quan hệ với những xác nhận của ban quản trị. Do đó để thực hiện tốt cuộc kiểm toán cần phải hiểu được những xác nhận đó. Theo như văn bản chuẩn mực kiểm toán số 31 ( AU. 326 ) phân loại xác nhận thành 5 loại chung. Năm loại xác nhận của chu trình bán hàng và thu tiền bao gồm. + Xác nhận về sự hiện hữu : Doanh thu trên báo cáo thu nhập phản ánh quá trình trao đổi về hàng hoá và dịch vụ thực tế đã xảy ra, các khoản phải thu trong bảng cân đối là có thực vào ngày lập bảng cân đối kế toán. + Xác nhận tính đầy đủ : Tất cả doanh thu về dịch vụ, hàng hoá các khoản phải thu và đã thu đều đã được ghi sổ và được đưa vào báo cáo tài chính. + Xác nhận về quyền sở hữu : hàng hoá và các khoản phải thu của doanh nghiệp tại ngày lập bảng cân đối tài sản đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. + Xác nhận về sự đánh giá và phân loại : các khoản doanh thu, phải thu được phân loại đúng bản chất và được tính đúng đắn. + Xác nhận về sự trình bày : Doanh thu và các khoản phải thu được trình bày trung thực và đúng đắn trên bảng cân đối tài sản hay trên báo cáo tài chính theo đúng hệ thống kế toán của ban quản trị của doanh nghiệp và các quy định kế toán hiện hành. Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn 3 Giai đoạn 4 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền Khảo sát các quá trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ chu trình bán hàng và thu tiền Hoàn tất công tác kiểm toán và công bố báo cáo tài chính Bên cạnh những xác nhận của ban quản trị của doanh nghiệp thì các mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù của kiểm toán cần phải được xem xét. Mục tiêu chung gồm 2 loại : -Mục tiêu về tính hợp lý chung -Mục tiêu về tính hợp lý chung khác Sau khi kiểm toán viên đã hoàn thành việc xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình bán hàng và thu tiền, yếu tố cấu thành của báo cáo tài chính thì kiểm toán viên bắt đầu việc thu thập bằng chứng. Việc thu thập bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên tuân theo quy trình kiểm toán. Quy trình kiểm toán là một hệ thống phương pháp rõ ràng của tổ chức một cuộc kiểm toán nhằm giúp cho kiểm toán viên tập hợp đầy đủ chứng cứ cần thiết. Một quy trình kiểm toán gồm có 4 giai đoạn : các giai đoạn của quy trình kiểm toán đựơctrình bày trên ( sơ đồ 5) Sơ đồ 5 : Bốn giai đoạn của kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng (Tài liệu trích Kiểm toán Alvin, trang 123 NXB Thốngkê) [...].. .Chu trình bán hàng và thu tiền là một bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính Do đó khi tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền phải tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung cuả một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính để đảm bảo tính thống nhất I.3.2 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Với mọi cuộc kiểm toán khác nhau thì kiểm toán viên có... ) Trong đó : AR : Rủi ro kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền IR : Rủi ro tiềm tàng của chu trình bán hàng và thu tiền DR : Rủi ro phát hiện của chu trình bán hàng và thu tiền CR : Rủi ro kiểm soát của chu trình bán hàng và thu tiền ⇒ DR = AR IRxCR Từ (1 ) Như vậy khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét quan hệ rủi ro kiểm toán với các rủi ro khác và xem xét quan hệ giữa rủi ro kiểm. .. I.3.2.1 Chu n bị kế hoạch kiểm toán nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàngthu tiền nói riêng - Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toán tài chính Vì vậy,nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phương pháp kiểm toán thích ứng với đặc thù phần hành này thông qua các bước trong. .. tàng kiểm toán viên cần xem xét một số yếu tố sau : - Bản chất công việc bán hàng thu tiền của khách hàng - Động cơ của khách hàng trong chu trình bán hàng và thu tiền - Kết quả những lần kiểm toán trước của chu trình bán hàng và thu tiền - Các nghiệp vụ bán hàng- thu tiền có thường xuyên liên tục xảy ra không - Số dư các tài khoản phải thu khách hàng, doanh thu + Rủi ro kiểm soát trong chu trình bán hàng. .. tin về nghĩa vụ, pháp lý của khách hàng ( chu trình bán hàng thu tiền) Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kinh doanh ( chu trình bán hàng thu tiền ) Tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát ( chu trình bán hàng và thu tiền ) Triển khai kế hoạch kiểm toán toàn bộ và chương trình kiểm toán( chu trình bán hàng và thu tiền) ( Kiểm toán, Alvin trang 148... toán chu trình bán hàng và thu tiền Có hai loại rủi ro liên quan trực tiếp đến cuộc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền và kiểm toán báo cáo tài chính là rủi ro kiểm toán và rủi ro kinh doanh + Rủi ro kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền ( AR ): là những rủi ro mà kiểm toán viên có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về thông tin trong chu trình bán hàng thu tiền khi các thông... vụ cho kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Để thực hiện tốt công việc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền thì kiểm toán viên cần phải có những hiểu biết về công việc kinh doanh của khách hàng và kiến thức về lĩnh vực kinh doanh của công ty khách hàng Khi tiến hành kiểm toán có rất nhiều cách khác nhau để thu thập thông tin cơ sở Thông... ro mong muốn Bằng chứng kiểm toán ( chi phí) ( Lý thuyết kiểm toán; GS.TS Nguyễn Quang Quynh ) Rủi ro kiểm toán có 3 yếu tố cấu thành đó là : * Rủi ro tiềm tàng trong chu trình bán hàng và thu tiền (IR ) * Rủi ro phát hiện trong chu trình bán hàng và thu tiền (DR ) * Rủi ro kiểm soát trong chu trình bán hàng và thu tiền ( CR ) + Rủi ro tiềm tàng của chu trình bán hàng và thu tiền : Là sự tồn tại ( thường... I.3.2.3 Thu nạp thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng làm cơ sở phục vụ cho kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Những thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng sẽ do kiểm toán viên thực hiện qua đó cho phép kiểm toán viên đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát của qúa trình bán hàng và thu tiền Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. .. quy trình kiểm toán : Để có kế hoạch kiểm toán cụ thể cho một khách hàng nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng kiểm toán viên thường trực thực hiện các bước như sau : - Khách hàng của một cuộc kiểm toán bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC Trước khi kiểm toán viên đưa ra một kế hoạch kiểm toán cụ thể đòi hỏi phải xác định được khách hàng của một cuộc kiểm toán . CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.1 CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG HOẠT ĐỘNG. kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. Trong 5 chu trình kiểm toán của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thì chu trình bán hàng thu tiền là chu trình