Phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
MỤC LỤC
Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền
Thu thập những thông tin cơ sở phục vụ cho kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
Do đó tham quan nhà xưởng sẽ giúp cho kiểm toán viên có cách nhìn thực tế hơn về các phương tiện vật chất giúp cho việc hiểu biết được công tác bảo vệ tài sản và giúp cho cho việc thuyết minh số liệu kế toán bằng cách đưa ra một khung tham gia chiếu qua đó hình dung ra những tài sản này như, sản phẩm đang chế tạo và máy móc thiết bị, phân xưởng để chế tạo ra hàng hoá bán trong kỳ. + Hợp đồng : Đây là tài liệu cung cấp những thông tin về nghĩa vụ pháp lý của công ty khách hàng trong việc thực hiện công việc kinh doanh việc cung cấp các dịch vụ hàng hoá mà công ty khách hàng đã ký kết với bạn hàng của họ, đây cũng là bằng chứng thiết thực nói lên quá trình kinh doanh của đơn vị có được ổn định và phát triển qua các thời kỳ kế toán hay không. - Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu trong chu trình bán hàng và thu tiền : Là mức sai số tối đa cho phép, nghĩa là mức mà kiểm toán viên tin tưởng rằng không làm cho các báo cáo tài chính bị sai lầm nghiêm trọng gây ảnh hưởng tới nhận định của người sử dụng ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho phép kiểm tóan viên lập kế hoạch thu thập bằng chứng thích hợp.
Hầu hết kiểm toán viên khi thực hiện phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu thì thường thực hiện phân bổ ước lượng đó cho các tài khoản trên bảng cân đối kế toán thay vì thực hiện phân bổ cho các tài khoản tren báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. + Rủi ro kiểm toán của chu trình bán hàng và thu tiền ( AR ): là những rủi ro mà kiểm toán viên có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về thông tin trong chu trình bán hàng thu tiền khi các thông tin này có sai sót nghiêm trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. + Rủi ro tiềm tàng của chu trình bán hàng và thu tiền : Là sự tồn tại ( thường được tính bằng tỉ lệ %) sai sót trọng yếu trong bản thân của chu trình bán hàng và thu tiền mà chưa tính đến sự tác động của bất kỳ hoạt động kiểm toán nào kể cả hoạt động nội bộ.
+ Rủi ro kiểm soát trong chu trình bán hàng và thu tiền : Là sự tồn tại sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện và ngăn ngừa kịp thời mà nó xảy ra trong chu trình bán hàng và thu tiền gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. - Thủ tục kiểm soát được áp dụng trong chu trình bán hàng và thu tiền : Các thủ tục kiểm soát là những chế độ thể thức ngoài các nguyên lý phụ về môi trường kiểm soát và các đặc điểm của hệ thống kế toán được các nhà quản lý xây dựng để thoả mãn các mục tiêu của nguyên tắc sau. + Tài sản và sổ sách được kiểm soát chặt chẽ : Hiểu được các bộ phận cũng như hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp kiểm toán viên rất nhiều trong việc lập kế hoạch, thu thập bằng chứng hay thực hiện công việc kiểm toán chu trình bán hàngvà thu tiền.
Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền
Để xem doanh thu được ghi số là có thật hay không thì kiểm toán viên cần quan tâm đến hai loại sai số có thể xảy ra đó là doanh thu được ghi sổ nhưng không thực hiện gửi hàng và doanh thu đựợc ghi sổ khi hàng gửi đi cho khách hàng là không có thật. Khi thực hiện kiểm toán các kiểm toán viên tiến hành chọn một số nghiệp vụ bán hàng để đối chiếu giữa việc ghi sổ, hoá đơn bán hàng và các chứng từ khác kèm theo ( chứng từ vận chuyển, phiếu xuất kho.. ) kiểm toán viên có thể thực hiện tính lại số tiền xem có đúng không. Trong quá trình kiểm toán nều như kiểm toán viên nghi ngờ những khách hàng không có thật thì kiểm toán viên thực hiện đối chiếu sổ nhật ký chung với những hoá đơn được phê chuẩn và có thể đối chiếu với tài khoản 131 " Phải thu khách hàng" với nguồn phát sinh những nghiệp vụ đó.
Ngoài ra kiểm toán viên có thể lựa chọn một số hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển để so sánh thời gian ghi trên hoá đơn với thời gian ghi trên sổ nghiệp vụ đã phát hiện ra liệu doanh thu có được hạch toán đúng kỳ hay bị chuyển sang kỳ sau. Khi tiến hành khảo sát các nghiệp vụ, kiểm toán viên tiến hành chọn một số nghiệp vụ phát sinh trong kỳ đem so sánh mức giảm giá, chiết khấu trên hoá đơn với mức tính thực tế cho khách hàng trên cơ sở Nhật ký bán hàng và sổ các khoản phải thu. Sở dĩ các cuộc khảo sát chi tiết được thực hiện cuối cùng vì nó thường tốn nhiều chi phí hơn các hình thức khác mặt khác thực hiện khảo sát chi tiết số dư tài khoản không chỉ bằng phương pháp kiểm toán chứng từ mà còn phải thực hiện bằng phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ như kiểm kê, điều tra hay thực hiện xác nhận với các biên có liên quan.
Trong trường hợp khách nợ không đáp ứng yêu cầu xác nhận ( thường không nhận được thư trả lời sau hai hoặc ba lần gửi thư xác nhận ) kiểm toán viên phải tiếp tục kiểm tra với khoản thu tiền mặt sau đó đối chiếu số tiền trên sổ cái với hoá đơn bán hàng. Với những khách hàng thực sự không có khả năng thanh toán các khoản nợ thì việc xoá sổ các khoản nợ đó phải được phê duyệt bởi những người có thẩm quyền và thực hiện xoá sổ cho các khoản nợ này.Tuy nhiên những khoản nợ mà doanh nghiệp đó thực hiện xoỏ sổ nhưng doanh nghiệp vẫn phải theo dừi trờn tài khoản 004 " Nợ phải thu khó đòi đã xử lý" để tiếp tục đòi nợ. Với lượng mẫu được kiểm toán viên phải xem xét sổ chi tiết các khoản phải thu khách hàng và thực hiện đối chiếu với bảng phân tích tuổi nợ của công ty để đánh giá khả năng không thu hồi được các khoản mà công ty đã xoá nợ là có thật, đồng thời xem xét việc phê chuẩn các nghiệp vụ xoá sổ các khoản nợ đó và đối chiếu với số dư trên tài khoản 004 " nợ phải thu khó đòi đã xử lý".
KẾT THÚC KIỂM TOÁN
Để đưa ra kết luận về báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải đánh giá kết quả trên cơ sở các thông tin và bằng chứng thu thập được trên các khía cạnh như. Tính đầy đủ của bằng chứng : là quá trình xem lại toàn bộ cuộc kiểm toán do kiểm toán viên thực hiện có hoàn thành chính xác và đầy đủ bằng chứng hay không. Nếu như kiểm toán viên kết luận là chưa thu thập đầy đủ bằng chứng để đưa ra kết luận về báo cáo tài chính của khách hàng thì kiểm toán viên có thể thu thập thêm bằng chứng hoặc đưa ra báo cáo chấp nhận có loại trừ hay báo cáo không chấp nhận.
Sự công khai trên báo cáo tài chính : Việc xem xét số dư của tài khoản có được trình bày đúng đắn, chính xác trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp hay không đồng thời xem xét các nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận có được vận dụng đúng đắn, nhất quán qua các niên độ kế toán hay không. + Thư kiến nghị của khách hàng : đây là thư của khách hàng nhằm mục tiêu giúp cho ban quản trị nhận thức sâu sắc được trách nhiẹem của họ đối với điều kiến nghị trên báo cáo tài chính và để chứng minh cho câu trả lời của ban quản trị trên báo cáo tài chính và để chứng minh cho câu trả lời của ban quản trị đối với bảng câu hỏi về lĩnh vực khác nhau của kiểm toán. Trong khi thực hiện kiểm toán nếu như kiểm toán viên phát hiện ra sai sót thì họ phải thực hiện tổng hợp lại để đánh giá xem chu trình bán hàng có được tính trung thực và hợp lý hay không.
+ Xem lại các tài liệu : Việc xem lại các tài liệu nhằm đánh giá việc thực hiện của người chưa có kinh nghiệm để đảm bảo cuộc kiểm toán thoả mãn chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận, để giữ phương hướng đúng đắn và mục tiêu trong suốt cuộc kiểm toán.