Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng
kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát theo các mục tiêu sau:
* Các nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ là có thật (hớng tới mục tiêu hiệu lực):
- Xem xét các bản sao hoá đơn bán hàng minh chứng cho vận đơn và đơn đặt hàng.
- Xem xét tính hiệu lực của dãy hoá đơn bán hàng đợc đánh số trớc.
- Xác minh việc thực hiện độc lập quá trình gửi bảng cân đối thu tiền và tiếp nhận các xác nhận hoặc khiếu nại của ngời mua…
* Các nghiệp vụ bán hàng đợc phê chuẩn đúng đắn:
Mục tiêu đợc phép trong bán hàng thờng có liên quan trực tiếp đến các quyết định về bán chịu, về vận chuyển và về giá cả. Khi đó kiểm toán viên cần tiến hành rà soát các quyết định về chính sách chung cùng những thay đổi cụ thể trong từng thơng vụ. Kiểm toán viên sẽ xem xét bảng kê hay sổ chi tiết bán hàng, thu tiền đối với từng khách hàng, đối chiếu với hợp đồng mua hàng, lệnh vận chuyển, hợp đồng vận chuyển và các chứng từ khác phê chuẩn việc xuất kho hàng hoá, phơng thức bán hàng. Đồng thời, kiểm toán viên tiến hành xem xét về quyền hạn, chức vụ của những ngời phê duyệt.
* Các nghiệp vụ bán hàng đều đợc ghi sổ đầy đủ:
Kiểm toán viên tiến hành xem xét tính liên tục của các chứng từ vận chuyển, hoá đơn bán hàng để xác minh xem doanh nghiệp có thực hiện việc đánh số thứ tự trớc hay không, xem xét các bảng sao chứng từ vận chuyển để xác định tính đầy đủ của bộ chứng từ vận chuyển…
* Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ đã đợc định giá đúng:
Kiểm toán viên sẽ tiến hành đối chiếu giá trên hoá đơn với chính sách giá tại doanh nghiệp, sự phê duyệt giá của từng thơng vụ cũng nh việc xem xét dấu vết kiểm tra nội bộ về giá cả.
* Các nghiệp vụ bán hàng đợc phân loại thích hợp:
Với các nghiệp vụ bán hàng, phân loại đúng các nghiệp vụ vào các tài khoản, tiểu khoản thích hợp thờng không phát sinh những vấn đề phức tạp nh nhiều loại nghiệp vụ khác. Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn cần kiểm tra việc xử lý các nghiệp vụ này qua sơ đồ tài khoản. Ngoài ra, kiểm toán viên cũng xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ trên các chứng từ…
Để ngăn ngừa bỏ sót các nghiệp vụ, việc ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng thờng đợc thực hiện theo nguyên tắc cập nhật. Kiểm toán viên cần kiểm tra các chứng từ vận chuyển cha lập hoá đơn để tìm ra các khoản đã lập hoá đơn nhng cha vào sổ, xem xét dấu hiệu của đối chiếu nội bộ trên các chứng từ liên quan.
* Các nghiệp vụ bán hàng đợc ghi đúng vào các sổ thu tiền và cộng dồn chính xác:
Ghi sổ đúng tất cả nghiệp vụ bán hàng vào Sổ quỹ và các sổ theo dõi thu tiền có thể coi là đòi hỏi chính xác cơ học của chuyển sổ, phản ánh tơng quan giữa bán hàng với thu tiền và quan hệ giữa hàng – tiền đã thu và còn phải thu, đặc biệt với các khoản tồn đọng.
Kiểm toán viên phải xem xét việc thực hiện các thủ tục phân cách nhiệm vụ, kiểm tra việc lập và gửi bảng cân đối thu tiền cho ngời mua, xem xét dấu hiệu thực hiện kiểm soát nội bộ.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ thu tiền * Các khoản thu tiền đã ghi sổ thực tế đã nhận:
- Kiểm toán viên thẩm tra việc phân cách nhiệm vụ giữa ngời giữ tiền với ng- ời ghi sổ.
- Xem xét việc thực hiện đối chiếu với ngân hàng.
* Khoản tiền chiết khấu đã đợc xét duyệt đúng đắn, phiếu thu tiền đã đợc đối chiếu và ký duyệt:
- Kiểm toán viên sẽ xem xét quy chế thu tiền hàng, trao đổi với giám đốc phụ trách tài chính hoặc kinh doanh.
- Xem xét giấy báo nhận tiền trớc hạn. - Khảo sát trình tự lập phiếu thu tiền.
* Tiền mặt thu đợc đã ghi đầy đủ vào Sổ quỹ và các nhật ký thu tiền:
- Kiểm toán viên kiểm tra việc phân cách nhiệm vụ giữa ngời giữ tiền với ng- ời ghi sổ.
- Xem xét dãy liên tục các giấy báo nhận tiền hoặc bảng kê tiền mặt đánh số trớc.
- Tiến hành rà soát quan hệ giữa các Séc và bảng kê.
* Các khoản tiền thu đã ghi sổ và đã nộp đều đúng với giá hàng bán:
- Kiểm toán viên tiến hành khảo sát tổ chức kế toán chi tiết các khoản thu. - Xem xét việc đối chiếu hàng tháng với ngân hàng.
* Các khoản thu tiền đều đợc phân loại đúng:
- Kiểm tra việc tổ chức thực hiện sơ đồ tài khoản và quy định về đối ứng. - Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.
* Các khoản thu tiền ghi đúng thời gian:
- Kiểm toán viên quan sát việc tổ chức ghi thu, chế độ báo cáo thu tiền ở các bộ phận có liên quan.
- Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ về thu tiền.
* Các khoản thu tiền ghi đúng vào Sổ quỹ, Sổ cái và đợc tổng hợp đúng:
- Kiểm toán viên xem xét việc phân cách nhiệm vụ giữa ngời ghi sổ quỹ với ngời ghi sổ thanh toán.
- Thẩm tra việc gửi các bảng cân đối thu tiền. - Xem xét dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.