Tiểu luận kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả

Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng , doanh nghiệp có điều kiện để phát huy khả đồng thời hoạt động doanh nghiệp đòi hỏi phải có kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ Bên cạnh báo cáo tài doanh nghiệp đợc nhiều đối tợng quan tâm nhằm khai thác sử dụng cho mục đích Để tạo niềm tin cho ngời quan tâm báo cáo cần phải đợc kiểm toán Nh nhu cầu kiểm toán báo cáo tài nớc ta nh sau lớn đòi hỏi công tác kiểm toán phải đợc nâng cao mặt chất lợng nh mặt số lợng để trở thành công cụ phổ biến , hữu hiệu để vận hành tốt doanh nghiệp , đem lại phát triển kinh tế , hiệu công tác quản lý Trong năm chu trình kiểm toán kiểm toán tài , chu trình huy động vốn hoàn trả có tính trọng yếu hạch toán kế toán, nh báo cáo tài Đây chìa khoá cho hoạt động doanh nghiệp với nghiệp vụ hạch toán mang nét đặc trng Chính tầm quan trọng chu trình tính hệ thống nghiệp vụ công tác hạch toán , nên việc xây dựng hệ thống lý thuyết kiểm toán chu trình huy động vốn hoàn trả cần thiết thực đợc Nhóm nghiên cứu sau nghiên cứu số sách kiiểm toán , kết hợp với kiến thức môn học , xin trình bày vấn đề kiểm toán chu trình bán hàng hoàn trả viết theo cách mà cho hợp lý dễ hiểu Tuy nhiên vấn đề mẻ lợng kiến thức có hạn nên viết không tránh khỏi hạn chế Do mong đóng góp bổ ích từ phía bạn đọc Chúng xin chân thành cảm ơn Nội dung I I Khái quát chu trình huy động vốn hoàn trả 1- ý nghĩa chu trình Huy động vốn trình hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh đòi hổi lợng vốn định Nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả bảo đảm cho doanh nghiệp có đợc lợng vốn cần thiết để hoạt động phát triển Vốn doanh nghiệp bao gồm hai phần: Thứ nhất, vốn chủ sở hữu : Vốn chủ sở hữu loại vốn thuộc quyền sở hữu doannh nghiệp Nguồn vốn có đợc tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp : doanh nghiệp Nhà nớc vốn chủ sở hữu chủ yếu Nhà nớc cấp ; công ty cổ phần vốn chủ sở hữu chủ yếu cấc cổ đông góp ; đối công ty TNHH vốn chủ sở hữu chủ yếu thành viên góp vốn Thứ hai: nợ phải trả Đây nguồn vốn mà doanh nghiệp vay thờng phải chịu khoản lãi Doanh nghiệp có quyền sử dụng nguồn vốn vay nợ ngắn hạn dài hạn vốn chủ sổ hữu không đủ bù đắp nhu cầu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với loại vốn doanh nghiệp luôn phải theo dõi tình hình toán gốc lãi cho đối tợng cho vay Nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả có đặc điểm riêng so với nghiệp vụ khác nhng có mối quan hệ mật thiết với chu trình khác 1- Đặc điểm nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả Đặc điểm chu trình ảnh hởng không nhỏ đến công tác kiểm toán , nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả không trờng hợp ngoại lệ.Các đặc điểm chu trình là: Một: nghiệp vụ phát sinh không thờng xuyên kỳ kinh doanh nh trình kinh doanh nhng quan hệ pháp lý kèm phức tạp Do kiểm toán viên cần tiến hành kiểm toán toàn diện nghiệp vụ xảy kỳ Hai: nghiệp vụ phất sinh không nhiều , không thờng xuyên nhng số tiền phát sinh thờng lớn Vì việc bỏ sót nghiệp vụ hạch toán sai trọng yếu Do việc phát sai phạm đợc kiểm toán viên đặc biệt quan tâm Ba: trình huy động vốn sử dụng vốn phải tuân theo quan hệ pháp lý định tính pháp lý đợc bảo vệ quy định hệ thống luật pháp Do kiểm toán , kiểm toán viên cần phải thận trọng xem xét đánh giá việc thực doanh nghiệp qui định đặt Ngoài số đặc điểm khác nh : nghiệp vụ liên quan đến hệ tài phức tạp ; ảnh hởng đến công tác kiểm toán Trớc thực kiểm toán , kiểm toán viên phải xác định phạm vi kiểm toán Vậy phạm vi kiểm toấn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền ? 2- Các tài khoản, chứng từ, sổ sách Chu trình huy động vốn hoàn trả đợc phản ánh hệ thống tầi khoản, chứng từ sổ sách kế toán định khách hàng Do kiểm toán viên cần nắm cấc nghiệp vụ chu trình nh trình tự hạch toán nghiệp vụ tài khoản , chứng từ , sổ sách Nhìn chung hệ thống sổ sách , chứng từ, tài khoản đơn vị khác khác tuỳ thuộc vào hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng Tuy chứng từ , sổ sách, tài khoản đợc sử dụng phổ biến chu trình bao gồm: - Các tài khoản : + TK411- Nguồn vốn kinh doanh ; TK414- Quỹ đầu t phát triển; TK415; TK 416 + TK311- Vay ngắn hạn ; TK341- Vay dài hạn; + TK 111- Tiền mặt; TK112- Tiền gửi ngân hàng; TK338- Phải trả khác + TK342- Nợ dài hạn; TK315- Vay dài hạn đến hạn trả - Chứng từ : + Bản giấy đăng ký kinh doanh khách hàng; + Các tài liệu phân chia kết doanh nghiệp ; + Các định ban quản trị huy động vốn; + Khế ớc, hợp đồng vay khách hàng chủ cho vay; biên lý hợp đồng cho vay; + Giấy cam kết nợ; + Phiếu thu , phiếu chi; + Các chứng từ khác Nh việc hạch toán chu trình có mối quan hệ với chu trình khác Do kiểm toán viên kết hợp kiểm toán chu trình sử dụng kết việc kiểm toán chu trình khác cho việc kiểm toán chu trình 3- Các sơ đồ hạch toán cho chu trình Hạch toán nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả đợc thực theo quy trình định Những quy trình đợc phản ánh khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán nguồn vốn kinh doanh TK111,112 TK411 Trả lại vốn góp tiền TK152,153.155.156 TK111,112 Nhận vốn góp ,cấp tiền TK152,153,211.213 Trả lại vốn góp tài sản Nhận vốn góp ,cấp, biếu tặng TS TK421 TK421 Giảm vốn để bù lỗ Bổ sung vốn KD từ lợi nhuận TK412,423 TK412,413 Xử lý chênh lệch tỷ giá , đánh giá lại TS Bổ sung nguồn vốn KD từ quỹ Qua sơ đồ ta thấy : việc khảo sát nghiệp vụ, khảo sát chi tiết nguồn vốn kinh doanh có quan hệ chặt chẽ với khảo sát tiền mặt , khảo sát hàng tồn kho Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán nguồn vốn vay TK111,112 TK311, 341,342 Thanh toán tiền vay TK111,112 Vay tiền TK315 TK331,311,315 Kết chuyển số vay dài hạn đến hạn trả Vay toán TK121,128,221 TK152,133, 211 Thu hồi khoản đầu t Vay mua tài sản TK413 TK121,128,221 Chênh lệch giảm Tỷ giá Vay đầu t Chênh lệch tỷ giá giảm Qua sơ đồ ta thấy: trình khảo sát nghiệp vụ , khảo sát chi tiết tiền vay liên quan chặt chẽ đến khảo sát tiền mặt, khảo trình mua hàng toán II Kiểm toán nguồn vốn vay 1- Các mục tiêu kiểm toán Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu nghiệp vụ 1, Tính - Các nghiệp vụ vay vốn đại hữu diện cho số tiền mà khách hàng nhận kỳ - Các nghiệp vụ hoàn trả đại diện cho số tiền mà khách hàng chi kỳ 2, Tính trọn Tất cấc nghiệp vụ vay vốn vẹn hoàn trả xảy kỳ đợc ghi sổ đầy đủ 3, Quyền Doanh nghiệp có nghĩa vụ nghĩa vụ khoản nợ đợc ghi sổ 4, Tính giá ( đo lờng) 5, Trình bày -Tất công nợ đợc tổng hợp , cộng dồn , chuyển sổ xác - Số lãi phải trả đợc tính toán phân bổ vào chi phí hợp lý, xác theo chế độ Các nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả đợc trình bày xác , hợp lý báo cáo tài vầ theo chế độ quy định Mục tiêu số d Tài khoản vay ngắn hạn, dài hạn đại diện cho số tiền khách hàng nợ thời điểm lập bảng CĐKT TK vay nợ , lãi phải trả bao gồm đầy đủ số nợ mà khách hàng phải trả cho chủ nợ TK vay nợ , lãi phải trả thời điểm lập bảng CĐKT đại diện nghĩa vụ pháp lý mà doanh nghiệp phải thực TK nợ vay, lãi phải trả đại diện cho tổng nợ phải trả thời điểm lập bảng CĐKT phù hợp với số tổng cộng sổ chi tiết theo dõi khoản vay nợ , nh sổ TK nợ vay TK nợ vay , lãi phải trả đợc xác định phân loại đắn bảng CĐKT 2- Quy trình kiểm toán nguồn vốn vay a Các trình kiểm soát nội Trong chu trình có hoạt động kiểm soất chủ yếu sau: - Sự phê chuẩn đắn vay mới.Trách nhiệm hợp đồng vay khế ớc vay phải trao cho hội đồng quản trị ban quản lý doanh nghiệp Khi hợp đồng vay khế ớc vay đợc gia hạn phải làm thủ tục nh vay khoản vay - Các trình kiểm soát đầy đủ nghiệp vụ hoàn trả gốc lãi Các khoản toán định kỳ tiền lãi gốc phải đợc kiểm soát nh phần chu kỳ mua vào toán Vào lúc thực vay nợ phận kế toán phải nhận đợc theo nh cách mà phận kế toán nhận hoá đơn ngời bán Bản hợp đồng khế ớc vay chứng từ minh chứng cho khoản phải toán Các khoản hoàn trả gốc lãi phải đợc phê duyệt ngời có thẩm quyền - Chứng từ sổ sách đắn Chúng bao gồm việc theo dõi sổ phụ trình kiểm soát khoản nợ Các hợp đồng hay khế ớc vay đợc toán phải đợc tiến hành lý đợc lu trữ quản lý nhân viên có thẩm quyền Các nghiệp vay vốn hoàn trả phải đợc hạch toán chứng từ sổ sách theo quy định - Quá trình kiểm tra độc lập định kỳ sổ sách chi tiết khoản nợ đợc so sánh với sổ tổng hợp so sánh với giấy thông báo hàng kỳ đối tợng cho vay Trên sở hoạt động kiểm soát chủ yếu doanh nghiệp kiểm toán viên đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội chu trình huy động vốn hoàn trả để từ đề thủ tục kiểm toán thích hợp Công việc đánh giá đợc thực thông qua thử nghiệm kiểm soát b Các thử nghiệm kiểm soát Các thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên cần thực tơng ứng với hoạt động kiểm soát bao gồm: - Kiểm toán viên kiểm tra tính hiệu lực phê chuẩn hợp đồng vay khế ớc vay khoản vay nh thủ tục mà ban quản lý thực khoản gia hạn vay Đồng thời kiểm toán viên cần vấn việc vay vốn kỳ so với kế hoạch vay vốn đơn vị - Kiểm toán viên xem xét dấu hiệu kiểm soát nội nghiệp vụ hoàn trả gốc lãi vay, cụ thể phê duyệt phiếu chi - Kiểm toán viên kiểm tra xem doanh nghiệp có thiết kế hệ thống chứng từ , sổ sách , tài khoản đầy đủ để kiểm soát , hạch toán chu trình huy động vốn hoàn trả - Kiểm toán viên tiến hành vấn ngời có trách nhiệm việc đối chiếu kiểm tra định kỳ khoản vay nợ toán nh số nợ khoản vay, đối tợng cho vay Ngoài thử nghiệm kiểm toán viên sử dụng kết thử nghiệm kiểm soát kiểm toán chu trình có liên quan để đánh giá đầy đủ tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp c Các thử nghiệm * Thử nghiệm phân tích - Kiểm toán viên đối chiếu, so sánh số tiền vay năm với năm trớc , so với kế hoạch để nhận định sai phạm có - Kiểm toán viên xem xét lãi vay phát sinh tính vào chi phí kỳ có tơng thích với tổng vay kỳ, có khác biệt lớn so với năm trớc không , từ có nhận định vấn đề bất thờng hạch toán tiền lãi vay * Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ Các nghiệp vụ tiền vay phát sinh luôn gắn liền với thủ tục ràng buộc nh: kế hoạch vay, hợp đồng vay, khế ớc vay Do việc khảo sát nghiệp vụ thờng tập trung vào vấn đề chủ yếu sau: - Khảo sát chứng từ ( hợp đồng ,khế ớc , phiếu toán tiền gốc tiền lãi năm ) để thẩm định hợp lý , hợp lệ thủ tục chứng từ nh nghiệp vụ - Khảo sát trình hạch toán nghiệp vụ vay vốn hoàn trả có đảm bảo tính đắn đầy đủ không.Việc mở , phân loại theo dõi khoản tiền vay chi tiết theo hợp đồng , theo đối tợng, thời hạn thực có không, có đầy đủ không Xem xét việc hạch toán nghiệp vụ vay, trả gốc nh lãi có đắn không Việc xác định lãi hạch toán vào chi phí có phù hợp với quy định không - Kiểm toán viên phải kiểm tra tính có thật , tính xác khoản vay khoản hoàn trả Để đạt đợc mục tiêu kiểm toán viên gửi th xác nhận cho khoản vay doanh nghiệp đến đối tợng cho vay Trong trờng hợp không lấy đợc xác nhận kiểm toán viên vào hợp đồng khế ớc vay, phiếu thu , phiếu chi, giấy báo có , báo nợ ngân hàng - Khảo sát nghiệp vụ đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối niên độ khoản vay có gốc ngoại tệ Kiểm toán viên phải kiểm tra số lợng vay có gốc ngoại tệ, xem xét phơng pháp hạch toán ngoại tệ, tỷ giá sử dụng hạch toán tỷ giá thực tế cuối năm để xem xét việc nghiệp vụ toán có đắn không Kiểm toán viên cần lu ý nghiệp vụ vay phát sinh với số tiền lớn phát sinh không nhiều nên kiểm toán viên cần phải xem xét nghiệp vụ đơn lẻ khả năng: bỏ sót, ghi giảm số tiền vay, hạch toán sai * Thử nghiệm chi tiết số d Số d nguồn vốn vay cuối năm đợc trình bày báo cá tài , nhiên số d gắn liền với đối đợng cho vay khác Do để thẩm định thông tin nguồn vốn vay báo cáo tài kiểm toán viên phải khaỏ sát chi tiết số d tiền vay có liên quan Công việc bao gồm: - Yêu cầu khách hàng cung cấp bảng kê chi tiết khoản vay lãi tính dồn sử dụng số liệu để kiểm tra Trờng hợp có nhiều nghiệp vụ liên quan đến vốn vay , lãi phải trả khó lập bảng kê chi tiết mà kiểm toán viên yêu cầu lập bảng kê gồm khoản vay có số d cha toán vào ngày cuối năm Bảng kê tiền vay lãi tính dồn Tên đối tợng cho vay khế ớc vay - Thời hạn trả Ngày vay Ngày trả Số tiền Tiền vay gốc Số d ĐK Số FS tăng Số FS giảm Tiền lãi Số d CK Lãi suất Số d ĐK tính dồn Tăng Giảm - Gửi th xác nhận đến chủ nợ , so sánh số d tài khoản vốn vay với số tiền mà chủ nợ xác nhận - Kiểm toán viên so sánh đối chiếu số phát sinh tăng , số phát sinh giảm tài khoản vốn vay với phiếu thu , phiếu chi, hợp đồng vay khế ớc vay để đánh giá số d tài khoản vốn vay doanh nghiệp Đồng thời kiểm toán phải kiểm tra tài khoản lãi vay phải trả số trả , số phải trả (số d ) , hạch toán số lãi vay phát sinh năm Số d CK tính dồn vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp III Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 1- Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu đợc thể qua bảng sau: Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu nghiệp vụ Mục tiêu tài khoản 1, Tính Các nghiệp vụ tăng Tại thời điểm lập bảng hữu giảm vốn kinh doanh thực CĐKT, tài khoản nguồn vốn xảy đại diện cho số chủ sở hữu bao gồm số tiền tiền, vật t, tài sản tăng tăng giảm giảm kỳ nghiệp vụ xảy 2, Tính trọn Tất nghiệp vụ liên vẹn quan đến tình hình tăng giảm nguồn vốn chủ sổ hữu kỳ đợc ghi sổ đầy đủ 3, Quyền nghĩa vụ 4, Tính giá Tất nghiệp vụ liên ( Đo lờng ) quan đến nguồn vốn chủ sở hữu đợc tính hợp lý, cộng dồn , chuyển sổ xác 5, Trình bày Các nghiệp vụ tăng giảm vốn chủ sở hữu đợc trình bày xác hợp lý báp cáo tài theo nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận rộng rãi Tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm đầy đủ số tiền thời điểm lập bảng CĐKT Số tiền ghi tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu phù hợp với số cộng dồn sổ theo dõi chi tiết loại nguồn thời điểm lập BCĐKT Các tài khoản vốn chủ sở hữu đợc phân loại phản ánh đắn bảng cân đối kế toán Quy trình kiểm toán NVCSH II a Các hoạt động kiểm soát nội Kiểm toán viên cần tìm hiểu nét kiểm soát nội 10 nguồn vốn chủ sở hữu khía cạnh: * Sự tuân thủ yêu cầu mặt pháp lý hay quy định, nguyên tắc việc hình thành sử dụng NVCSH nh quy định pháp lý đối việc phát hành cổ phiếu, quy định thẩm quyền phê duyệt phân phối lợi nhuận công ty cổ phần : + Phải thực trình ghi sổ đắn tách riêng trách nhiệm Việc nhằm đảm bảo chủ sở hữu cổ phiếu đợc thừa nhận sổ sách, số cổ tức đợc chia xác hội, tiềm để nhân viên gian lận tối thiểu Để ngăn chặn sai sót vốn cổ phần, thủ tục đợc sử dụng là: - Chính sách việc chuẩn bị giấy chứng nhận cổ phần ghi sổ nghiệp vụ cổ phần phải đợc quy định rõ ràng - Quá trình kiểm tra nội độc lập thông tin sổ sách Công ty cổ phần phải đảm bảo phù hợp nội quy, điều lệ công ty với điều luật nhà nớc ban hành Quá trình kiểm soát vốn cổ phần đợc sử dụng nhiều việc theo dõi sổ sách giấy chứng nhạan cổ phần sổ cổ đông Sổ cổ phần ghi ghe chép việc phát hành mua lại cổ phần, có thông tin nh số giấy chứng nhận, số lợng cổ phiếu phát hành, tên ngời mua, ngày phát hành Sổ cổ đông ghi chép số cổ phiếu lu hành thời điểm; kiểm tra tính xác sổ cổ phần, số d sổ tổng hợp + Nhân viên giữ sổ độc lập đại lý chuyển nhợng cổ phần Đây kiểm soát nhằm ngăn chặn việc phát hành không đắn giấy chứng nhận cổ phần nhân viên giữ sổ phải ký vào tất giấy chứng nhận đợc phát hành hay thu đại lý chuyển nhợng giữ sổ cổ đông Do đảm bảo việc kiểm soát độc lập vốn cổ phần * Việc thực xét duyệt (phê chuẩn) việc ghi chép nghiệp vụ liên quan đến NVCSH Vì nghiệp vụ trọng yếu nên phải có phê duyệt cấp có thẩm quyền (ở công ty TNHH HĐTV, công ty cổ phần HĐQT, DNNN quan có thẩm quyền) công ty cổ phần, nghiệp vụ cần đến phê chuẩn đặc biệt: - Phát hành cổ phần: phê chuẩn hình thức , số lợng, mệnh giá 11 ngày phát hành - Mua lại cổ phần: Số lợng, loại, thời gian mua, số tiền phải trả - Tuyên bố cổ tức: tuyên bố cổ tức đại hội cổ đông * Việc thực kiểm tra định kỳ kế toán trởng số d tài khoản NVCSH Kết khảo sát kiểm soát nội cho phép kiểm toán viên đánh giá mức độ tin tởng kiểm soát nội khâu III Thực kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên tiến hành song song kiểm toán khoản mục kiểm toán chu trình thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Nếu rủi ro kiểm toán đợc đánh giá nhỏ kiểm toán viên tập trung vào thử nghiệm kiểm soát, lớn tập trung vào thử nghiệm b.Thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ phát sịnh giảm NVCSH Do đặc điểm nghiệp vụ NVCSH phát sinh kiểm toán viên cần thiết thực việc kiểm trực tiếp chứng từ gốc nghiệp vụ phát sinh cách tỷ mỷ Việc kiểm tra cụ thể chứng từ gốc nhằm mục đích xem xét : - Tính hợp lệ nghiệp vụ chẳng hạn nghiệp vụ tăng, giảm vốn, lập quỹ, chi quỹ, phân phối lợi tức có với quy định quản lý tài nhà nớc điều lệ công ty hay không - Sự xét duyệt nghiệp vụ tăng, giảm vốn cấp có thẩm quyền công ty - Việc ghi chép nghiệp vụ vốn theo chế độ kế toán thông lệ kế toán - Tính hiệu lực nghiệp vụ: Ví dụ nh việc kiểm tra nghiệp vụ chi quỹ thực tế phát sinh c Thử nghiệm Để thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị liên quan đến đối tợng quản lý hay phần hành kiểm toán, kiểm toán viên phải thiết kế thử nghiệm để áp dụng trình kiểm toán * Lập bảng phân tích tài khoản NVCSH Kiểm toán viên lập bảng phân tích cho loại nh sau: Nguồn vốn kinh 12 doanh chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá, lãi cha phân phối, quỹ phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, quỹ khen thởng, phúc lợi, nguồn vốn xây dựng Trong nguồn vốn kinh doanh , có chi tiết cần lập bảng riêng cho loại: vốn điều lệ, vốn tự bổ sung, vốn liên doanh Bảng phân tích có dạng ( Nguồn vốn kinh doanh) : Trong Nội dung Tổng số Vốn điều lệ Vốn tự bổ sung Vốn liên doanh Số d đầu kỳ Số phát sinh tăng kỳ - Do - Do Số phát sinh giảm kỳ - Do - Do Số d cuối kỳ Căn vào bảng phân tích, kiểm toán viên kiểm tra việc tính toán đối chiếu bảng tổng số với sổ Khi xem xét cụ thể số d đầu kỳ nghiệp vụ vốn phân định loại hình doanh nghiệp xác định đơn vị tiến hành kiểm toán cha đợc kiểm toán Với doanh nghiệp kiểm toán lần đầu kiểm toán viên phải xác minh lại số d tài khoản trừ đơn vị đợc sáng lập sáp nhập giao vốn trình kinh doanh đơn vị Đối với doanh nghiệp Nhà nớc, xem xét biên giao nhận vốn với hai vấn đề phát sinh trình giao vốn vốn cấp , vốn bổ sung tài sản đơn vị Đối với doanh nghiệp liên doanh, xem xét biên hợp đồng góp vốn Kiểm toấn viên quan tâm đến tính pháp lý biên bản: biên phải 13 có xét duyệt Nhà nớc Nếu biên góp vốn , kiểm toán viên điều chỉnh phần giá trị không so với qui định Nhà nớc, xem xét giá trị tài sản doanh nghiệp hình thành từ vốn góp Đối với doanh nghiệp t nhân, kiểm toán lần đầu cần vào giấy đăng thành lập ,vốn pháp định , tài khoản ngân hàng Kiểm toán viên xem xét quan hệ sử dụng đất đai ,quan hệ khách hàng với môi trờng kinh doanh Đối với công ty cổ phần , kiểm toán viên kiểm tra văn pháp qui đánh giá doanh nghiệp , cách xác định giá kiểm toán viên định theo nguyên tắc đánh giá công ty cổ phần Kiểm toán viên xem xét điều lệ riêng tài chính, cổ phiếu cuả doanh nghiệp , xem tài liệu liên quan đến phát hành cổ phiếu , biên hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị , * Khảo sát chi tiết nghiệp vụ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d tài khoản nguồn vốn thờng đợc thực trực tiếp với hầu hết nghiệp vụ số d Trớc hết kiểm toán viên cần tiến hành đối chiếu số d đầu kỳ (đầu năm ) tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu với số liệu tơng ứng (số cuối kỳ bảng cân đối kế toán năm trớc đợc phê duyệt đợc kiểm toán) Sau kiểm toán viên xem xét chi tiết nghiệp vụ số d cuối kỳ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu Công việc phần liên quan chứng từ gốc, kiểm toán viên phải ý đến ảnh hởng nghiệp vụ đến số d tài khoản tính trung thực hợp lý thông tin Nội dung phơng pháp kiểm tra cần xác định cho nguồn vốn cụ thể : - Đối với nguồn vốn kinh doanh : cần xem xét , phân tích tính hợp lý cấu nguồn vốn tình hình biến động nguồn vốn Xem xét mức độ bảo đảm nguồn vốn lu tài sản dự trữ cho sản xuất kinh doanh ; xem xét bảo toàn nguồn vốn kinh doanh - Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản chúng thờng xảy trờng hợp: + Chênh lệch giá trị sổ sách giá đánh giá lại bên tham gia liên doanh tài sản Trờng hợp kiểm toán viên phải kiểm tra 14 biên đánh giá bên tham gia liên doanh + Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định Nhà nớc Trờng hợp thờng xảy với doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán viên cần xem xét biên đánh giá lại có đợc cấp thẩm quyền xét duyệt hay không - Đối với chênh lệch tỷ giá : Trớc hết kiểm toán viên cần tìm hiểu phơng pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị có phù hợp với chế độ kế toán hành áp dụng cách quán hay không? Sau kiểm toán viên chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh chênh lệch tỷ giá kỳ cuối kỳ để kiểm tra việc tính toán ghi chép đơn vị Kiểm toán viên cần kiểm tra nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá (cũng nh chênh lệch đánh giá lại tài sản) có đợc xét duyệt cấp có thẩm quyền hay không? - Đối với quỹ dự trữ : quỹ đầu t phát triển , quỹ khen thởng phúc lợi , quỹ dự phòng tài , quỹ dự phòng trợ cấp việc làm , nguồn vốn xây dựng : Kiểm toán viên cần xem xét tài liệu xác nhận cho phê chuẩn hợp lý cấp có thẩm quyền nghiệp vụ biến động quỹ (trích lập , sử dụng ) ghi sổ đắn nghiệp vụ phát sinh - Đối với lãi cha phân phối : cần có đối chiếu khoản lãi lỗ năm với tài liệu lãi lỗ đơn vị Kiểm toán viên tính toán đối chiếu kiểm tra việc phân phối lãi Kiểm tra chi tiết tài khoản quỹ (414, 415, 431 ) Ngày Số Nội dung nghiệp TK Số tiền (1) (2) tháng hiệu vụ đối ứng 15 (3) (4) Thủ tục kiểm tra lãi cha phân phối Thủ tục kiểm toán chi tiết Ngời thực Kiểm tra lợi nhuận để lại A Đối chiếu , kiểm tra tăng giảm lợi nhuận để lại báo cáo kết kinh doanh, sổ B Đánh giá kết kiểm tra Tham chiếu IV - Đối với nguồn kinh phí nghiệp: + Kiểm toán viên đối chiếu kinh phí nhận đợc kỳ với quan cấp kinh phí quan liên quan + Xem xét kiểm tra việc toán nguồn kinh phí đợc thực trợc ngày lập báo cáo tài hay không đối chiếu số d lại với báo cáo tài + Ngoài kiểm toán viên kiểm tra việc phê chuẩn tiêu nguồn kinh phí nghiệp đảm bảo đợc sử dụng mục đích hợp lý * Kiểm tra việc trình bày khai báo nguồn vốn chủ sở hữu Kiểm toán viên cần ý vấn đề sau: V - Các nguồn vốn chủ sở hữu phải đợc trình bày riêng biệt loại bảng cân đối kế toán VI - Đơn vị phải khai báo tình hình biến động nguồn vốn chủ sở hữu rõ ràng , đày đủ bảng thuyết minh báo cáo tài d Các thủ tục kiểm toán vốn cổ phần * Phân tích nghiệp vụ tăng giảm vốn cổ phần: Đối với công ty cổ phần công việc kiểm toán thờng phức tạp VII Vối với doanh nghiệp phát hành cổ phần tự quản cổ phiếu , kiểm toán xem xét trình độ nghiệp vụ tài nói chung trình độ quản lý phát hành cổ phiếu nói riêng VIII Đối với phận có tính chất t vấn đặc biệt , đơn vị đợc uỷ quyền độc lập đứng riêng doanh nghiệp để giúp doanh nghiệp kế toán quản lý nói chung ( Việt Nam đơn vị thờng đợc giao cho ngân hàng ) kiểm toán thông qua đơn vị độc lập , kiểm tra nguyên tắc kế toán nói chung 16 * Kiểm tra khoản phải thu từ phát hành cổ phiếu Kiểm toán viên cần đối chiếu nghiệp vụ phát hành cổ phiếu với việc thu tiền Số tiền thu đợc cần đợc kiểm tra qua ghi chép sổ.Trờng hợp góp vốn cổ phần vật, kiểm toán viên phải kiểm tra tính hợp lý đánh giá tài sản chấp thuận hội đồng quản trị * Gửi th xác nhận đến ngân hàng công ty đợc uỷ thác làm dịch vụ quản lý chuyển nhợng cổ phần Nếu đơn vị sử dụng dịch vụ này, kiểm toán viên gửi th xác nhận số cổ phần phát hành lu hành thời điểm khoá sổ Các thông tin phản hồi sử dụng để đối chiếu với sổ sách kế toán đơn vị * Kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán tổng hợp sổ theo dõi vốn cổ phần Kiểm toán viên áp dụng thủ tục sau : IX - Kiểm tra tính toán số lợng cổ phiếu phát hành cách so sánh số hiệu cổ phiếu cuối kỳ với số hiệu cổ phiếu đầu kỳ (theo hồ sơ kiểm toán lần trớc) X - Kiểm tra để đảm bảo tất cổ phiếu cha phát hành lu trữ doanh nghiệp để trắng XI Đối chiếu sổ cổ phiếu, sổ theo dõi cổ đông sổ để xác định thống ba loại sổ số cổ phiếu lu hành giá trị chúng Kết luận Nh chu trình huy động vốn hoàn trả đợc kiểm toán tuân theo quy trình chung kiểm toán Kết việc kiểm toán chu trình 17 chứng kiểm toán với chứng kiểm toán chu trình khác giúp cho kiểm toán viên đa ý kiến báo cáo tài khách hàng Trong trình kiểm toán chu trình này, kiểm toán viên cần có phối hợp với kiểm toán chu trình khác để đảm bảo hiệu kiểm toán nói chung kiểm toán chu trình huy động vốn hoàn trả nói riêng Tuy chu trình huy động vốn hoàn trả có đặc điểm riêng so với chu trình khác nên việc kiểm toán chu trình có khác biệt định Chúng ta khẳng định đợc khoản mục chủ yếu chu trình trọng yếu báo cáo tài Chính lẽ trình kiểm toán chu trình kiểm toán viên thận trọng nghề nghiệp cách thích đáng Hình thức huy động vốn hoàn trả chế thị trờng nớc ta có xu hớng phát triển ngày phong phú, phức tạp hình thành phát triển thị trờng chứng khoán Do việc kiểm toán chu trình nảy sinh vấn đề phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên phải có nhiều lực kinh nghiệm nghề nghiệp hơn.Và nh lý luận kiểm toán nói chung lý luận kiểm toán báo cáo tài nói riêng Việt Nam phải không ngừng đợc bổ sung, điều chỉnh cho phù hợp với phát triển đối tợng kiểm toán Trên trình bày kiến thức kiểm toán chu trình huy động vốn hoàn trả kiểm toán báo tài Chúng hy vọng với nghiên cứu có hiểu biết sâu sắc kiểm toán báo cáo tài đồng thời cung cấp cho bạn đọc nguyên lý kiểm toán chu trình huy động vốn hoàn trả Nhng với lợng kiến thức có hạn nh thời gian không cho phép, viết không tránh khỏi sai sót định Do mông có góp ý, phê bình từ phía bạn đọc để hoàn thiện vấn đề thời gian tới Chúng xin chân thành cảm ơn / Mục lục I Lời nói đầu II Nội dung Phần I: Khái quát chu trình huy động vốn hoàn trả ý nghĩa chu trình Đặc điểm nghiệp vụ huy động vốn hoàn trả ảnh hởng đến công việc kiểm toán 18 Các tài khoản, chứng từ, sổ sách Các sơ đồ hạch toán cho chu trình Phần II: Kiểm toán nguồn vốn vay Mục tiêu kiểm toán Quy trình kiểm toán nguồn vốn vay a Các trình kiểm soát b Các thử nghiệm kiểm soát c Các thử nghiệm Phần III : Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu Mục tiêu kiểm toán Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu a Các hoạt động kiểm soát b Thử nghiệm kiểm soát c Thử nghiệm d Các thủ tục kiểm toán vốn cổ phần III Kết luận Tài liệu tham khảo Lý thuyết kiểm toán(GS TS Nguyễn Quang Quynh) Auditing( A.A arens & J.K Loebbecke) Thực hành kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp (PGS-PTS Vơng Đình Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiến) Luận văn tốt nghiệp Khoá 37- ĐHKTQD Kiểm toán nội đại Kế toán tài chính( ĐHKTQD) 19 20 [...]... việc kiểm toán chu trình 17 này là các bằng chứng kiểm toán cùng với các bằng chứng kiểm toán các chu trình khác giúp cho kiểm toán viên đa ra ý kiến của mình về các báo cáo tài chính của khách hàng Trong quá trình kiểm toán chu trình này, kiểm toán viên cần có sự phối hợp với kiểm toán các chu trình khác để đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả. .. phát triển của đối tợng kiểm toán Trên đây chúng tôi đã trình bày những kiến thức cơ bản về kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả trong kiểm toán báo tài chính Chúng tôi hy vọng với sự nghiên cứu này chúng tôi sẽ có sự hiểu biết sâu sắc hơn về kiểm toán báo cáo tài chính đồng thời cung cấp cho bạn đọc những nguyên lý cơ bản nhất về kiểm toán chu trình huy động vốn và hoàn trả Nhng với lợng kiến... tiêu kiểm toán 2 Quy trình kiểm toán nguồn vốn vay a Các quá trình kiểm soát b Các thử nghiệm kiểm soát c Các thử nghiệm cơ bản Phần III : Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 1 Mục tiêu kiểm toán 2 Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu a Các hoạt động kiểm soát b Thử nghiệm kiểm soát c Thử nghiệm cơ bản d Các thủ tục kiểm toán vốn cổ phần III Kết luận Tài liệu tham khảo 1 Lý thuyết kiểm toán( GS TS... tôi hoàn thiện vấn đề này trong thời gian sắp tới Chúng tôi xin chân thành cảm ơn / Mục lục I Lời nói đầu II Nội dung Phần I: Khái quát về chu trình huy động vốn và hoàn trả 1 ý nghĩa của chu trình 2 Đặc điểm của nghiệp vụ huy động vốn và hoàn trả ảnh hởng đến công việc kiểm toán 18 3 Các tài khoản, chứng từ, sổ sách 4 Các sơ đồ hạch toán cho chu trình Phần II: Kiểm toán nguồn vốn vay 1 Mục tiêu kiểm. .. kiểm soát nội bộ trong khâu này III Thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn này kiểm toán viên tiến hành song song giữa kiểm toán khoản mục và kiểm toán chu trình bằng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Nếu rủi ro kiểm toán đợc đánh giá là nhỏ thì kiểm toán viên tập trung vào các thử nghiệm kiểm soát, còn nếu lớn thì tập trung vào các thử nghiệm cơ bản b.Thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên kiểm. .. thức huy động vốn và hoàn trả trong cơ chế thị trờng ở nớc ta hiện nay đang có xu hớng phát triển ngày một phong phú, phức tạp nhất là sự hình thành và phát triển của thị trờng chứng khoán Do đó việc kiểm toán chu trình này sẽ nảy sinh những vấn đề mới phức tạp hơn đòi hỏi kiểm toán viên phải có nhiều năng lực và kinh nghiệm nghề nghiệp hơn .Và nh vậy lý luận kiểm toán nói chung và lý luận kiểm toán. .. động vốn và hoàn trả nói riêng Tuy vậy chu trình huy động vốn và hoàn trả có những đặc điểm rất riêng so với các chu trình khác nên việc kiểm toán chu trình này có những sự khác biệt nhất định Chúng ta có thể khẳng định đợc rằng các khoản mục chủ yếu trong chu trình này là trọng yếu trên báo cáo tài chính Chính vì lẽ đó trong quá trình kiểm toán chu trình này kiểm toán viên không thể không có sự thận... (theo hồ sơ kiểm toán lần trớc) X - Kiểm tra để đảm bảo tất cả các cổ phiếu cha phát hành còn lu trữ tại doanh nghiệp và còn để trắng XI Đối chiếu giữa sổ cổ phiếu, sổ theo dõi cổ đông và sổ cái để xác định sự thống nhất giữa ba loại sổ này về số cổ phiếu đang lu hành và giá trị của chúng Kết luận Nh vậy chu trình huy động vốn và hoàn trả đợc kiểm toán tuân theo quy trình chung của một kiểm toán Kết quả... dịch vụ quản lý và chuyển nhợng cổ phần Nếu đơn vị sử dụng dịch vụ này, kiểm toán viên sẽ gửi th xác nhận về số cổ phần đã phát hành và đang lu hành tại thời điểm khoá sổ Các thông tin phản hồi sử dụng để đối chiếu với sổ sách kế toán của đơn vị * Kiểm tra đối chiếu giữa sổ sách kế toán tổng hợp và các sổ theo dõi vốn cổ phần Kiểm toán viên áp dụng các thủ tục sau : IX - Kiểm tra tính toán số lợng cổ... đầu kỳ và các nghiệp vụ về vốn phân định từng loại hình doanh nghiệp và xác định những đơn vị đã tiến hành kiểm toán hoặc cha từng đợc kiểm toán Với những doanh nghiệp mới kiểm toán lần đầu thì kiểm toán viên phải xác minh lại số d của các tài khoản trừ khi đơn vị đợc sáng lập hoặc sáp nhập giao vốn trong quá trình kinh doanh của đơn vị Đối với doanh nghiệp Nhà nớc, xem xét biên bản giao nhận vốn với