Slide: Chương 8 KIỂM TOÁN CHU KỲ HUY ĐỘNG VỐN VÀ HOÀN TRẢ

8.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả 8.2 Kiểm toán vốn vay (hoạt động vay vốn và trả nợ tiền vay) 8.3 Kiểm toán vốn chủ sở hữu 8.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả 8.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả 8.1.1.1. Các thông tin tài chính có liên quan chu kỳ Huy động vốn và hoàn trả 8.1.1.2. Mục tiêu kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả 8.1.2. Căn cứ để kiểm toán chu kỳ Huy động vốn và hoàn trả

MÔN HỌC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chương 8 KIỂM TOÁN CHU KỲ HUY ĐỘNG VỐN

VÀ HOÀN TRẢ

MỤC TIÊU, TÀI LIỆU

VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

 M c tiêu: ụ

Gi i thi u cho sinh viên n m ớ ệ ắ đượ c v khái ni m v s c n thi t khách ề ệ à ự ầ ế quan, ch c n ng, ứ ă đố ượ i t ng khách th , các lo i ki m toán, quy trình v ể ạ ể à chu n m c ki m toán ẩ ự ể

KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG

8.1 M c tiêu v c n c ki m toán chu k huy ụ à ă ứ ể ỳ độ ng v n v ố à

8.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu

kỳ huy động và hoàn trả vốn

8.1.1 M c tiêu ki m toán chu k huy ụ ể ỳ độ ng v n v ho n tr ố à à ả

8.1.1.1 Các thông tin tài chính có liên quan chu kỳ Huy động vốn và hoàn trả

8.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ huy động vốn và hoàn trả

8.1.2 C n c ă ứ để ki m toán chu k Huy ể ỳ độ ng v n v ho n tr ố à à ả

Đặc điểm của vốn trong đơn vị

 V n g n v i t i s n v quá trình kinh doanh ố ắ ớ à ả à

 Ki m toán chu k n y c n g n ch t v i ki m toán t i s n v quá trình ể ỳ à ầ ắ ặ ớ ể à ả à kinh doanh

C ác thông tin có liên quan

V n c a ố ủ đơ n v bao g m v n ch s h u v v n vay Do ó các thông tin ị ồ ố ủ ở ữ à ố đ liên quan đế n chu k n y bao g m: ỳ à ồ

• N ng n h n: ợ ắ ạ Vay v n ng n h n; Ph i tr ng à ợ ắ ạ ả ả ườ i bán; Ng ườ i mua tr ả

ti n tr ề ươ c; Thu v các kho n ph i n p nh n ế à ả ả ộ à ướ c; Ph i tr ng ả ả ườ i lao ng; Ph i tr nôi b ; ph i tr theo ti n h p ng xây d ng; Ph i

Nh ng thông tin t i chính n y ch y u ữ à à ủ ế đượ c trình b y trên B ng cân à ả đố i

k toán v trên Thuy t minh báo cáo t i chính ế à ế à

M ục tiêu kiểm toán

 Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém của

hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các hoạt

động thuộc chu kỳ Huy động vốn và hoàn trả,

 Xác nhận độ tin cậy của thông tin có liên

quan đến chu kỳ Huy động vốn và hoàn trả

M ục tiêu kiểm toán

 Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với

các hoạt động thuộc chu kỳ Huy động

M ục tiờu kiểm toỏn

 Xỏc nhận độ tin cậy của thụng tin cú

liờn quan đến chu kỳ Huy động vốn và hoàn trả, bao gồm:

+ Cỏc thụng tin liờn quan đế n cỏc nghi p v Huy ệ ụ độ ng v n ố

v ho n tr trờn cỏc khớa c nh: à à ả ạ Phát sinh; Đánh giá; Sự tính toán;

Đầy đủ; Đúng đắn; Đúng kỳ

+ Cỏc thụng tin liờn quan đế n s d cỏc t i kho n Huy ố ư à ả độ ng

v n v ho n tr trờn cỏc khớa c nh: ố à à ả ạ Sự hiện hữu; Quyền và nghĩa vụ; Đánh giá; Sự tính toán; Đầy đủ; Đúng đắn; Cộng dồn (Tổng hợp); Công bố

Căn cứ kiểm toán chu kỳ huy động và hoàn trả vốn

- Các chính sách, ch ế độ có liên quan (nh Lu t doanh nghi p, ch ư ậ ệ ế độ qu n ả

lý t i chính doanh nghi p, quy à ệ đị nh c a nh n ủ à ướ c v phát h nh trái phi u, ề à ế

…)

- Các chính sách, các quy ch ki m soát n i b ế ể ộ ộ đố i v i vay v tr n vay (H p ớ à ả ợ ợ

ng vay v n, Quy t nh c a ban giám c v huy ng v n, phát h nh c

phi u, trái phi u, phân ph i l i nhu n, ) ế ế ố ợ ậ …

Báo cáo t i chính c a à ủ đơ n v (B ng cân ị ả đố i k toán, Thuy t minh báo cáo t i ế ế à chính)

- S h ch toán (s h ch toán nghi p v , s k toán t ng h p, s k toán chi ổ ạ ổ ạ ệ ụ ổ ế ổ ợ ổ ế

ti t các t i kho n có liên quan: TK311, 341, 411, 412, ) ế à ả …

- Các ch ng t k toán: ch ng t v nh n ti n vay, tr n ti n vay, phân ph i ứ ừ ế ứ ừ ề ậ ề ả ợ ề ố

8.2 Kiểm toán vốn vay (hoạt động

vay vốn và trả nợ tiền vay)

8.2.1 Ki m soát n i b v kh o sát v ki m soát n i b ể ộ ộ à ả ề ể ộ ộ đố ớ i v i

v n vay ố

8.2.2 Kh o sát c b n ả ơ ả đố ớ i v i ho t ạ độ ng vay v n v tr n ti n ố à ả ợ ề vay

8.2.2.1 Phân tích đánh giá tổng quát 8.2.2.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đối với vốn vay 8.2.2.3 Kiểm tra chi tiết về số dư tài khoản vốn vay

8.2.1 Kiểm soỏt nội bộ và khảo sỏt về kiểm soỏt nội bộ đối với vốn vay

 Ki m soỏt n i b : ể ộ ộ

Chu kỳ huy động vốn vay của doanh nghiệp có các giai đoạn kể từ khi doanh nghiệp lập ph ơng án hay dự án đầu t , nhận tiền vay, sử dụng tiền vay đến khi hoàn trả vốn vay cho ngân hàng hay các tổ chức tín dụng.

Gủi đến ngõn hàng hay tổ chức tớn dụng

Nhận tiền vay:

- Nhận tiền vay

- Kế toỏn

Sử dụng tiền vay:

- Sử dụng tiền vay

- Hạch toỏn

Hoàn trả tiền vay

và lói vay cho

ngõn hàng, tổ

chức tớn dụng

Hạch toỏn

Kiểm soát nội bộ và khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với vốn vay

 Kiểm soát nội bộ:

Kiểm soát nội bộ là quá trình bao gồm chuỗi các hoạt động kiểm soát hiện diện ở mọi nơi, mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất Kiểm soát nội bộ được tổ chức thực hiện thường xuyên liên tục trong từng công việc của cá nhân, phòng, ban và cán bộ lãnh đạo tại mỗi đơn

vị, bộ phận kết hợp với sự kiểm tra, kiểm soát của bộ phận kiểm soát

• Đơn vị phải xây dựng các chính sách, quy chế và tiêu chí kiểm soát từ khi lập phương án vay đến khi hoàn trả liên quan đến: Dự án, hoạt động cần huy động vốn; Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận liên quan đến quá trình huy động vốn và hoàn trả; thẩm quyền và trách nhiệm phê duyệt và sử dụng vốn vay; bộ phận thực hiện việc kiểm soát các hoạt động liên quan đến vốn vay và sử dụng vốn vay

• Các bộ phận cá nhân phải đảm bảo nguyên tác kiểm soát: bất kiêm nhiệm, phân công phân nhiệm, uỷ quyền phê chuẩn…

8.2.1 Kiểm soát nội bộ và khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với vốn vay

 Khảo sát về kiểm soát nội bộ:

- Kiểm tra và đánh giá sự đầy đủ, hợp lý và việc chấp hành các quy định trong

trình tự huy động vốn vay và hoàn trả.Đặc biệt chú ý kiểm tra và đánh giá sự hợp lý của quy định về hạch toán của doanh nghiệp đối với vốn vay

-Tìm hiểu thẩm quyền phê duyệt dự án đầu tư bằng nguồn vốn vay -> thẩm quyền phê chuẩn :Kiểm tra và đánh giá sự hợp lý của việc phân công, uỷ quyền trong quản lý và sử dụng tiền vay

- Kiểm tra việc chấp hành các quy định trong quá trình đầu tư và việc chấp

hành các nguyên tắc sử dụng vốn vay Kiểm tra, đánh giá việc tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm của các bộ phận (bộ phận lập kế hoạch, bộ phận phê

chuẩn, bộ phận kế toán, bộ phận sử dụng vốn, bộ phận thực hiện thu chi, )

- KTV tiến hành kiểm tra 1 loạt các nghiệp vụ vay vốn từ đầu đến cuối của quá trình vay và hoàn trả nhằm đánh giá tính hợp lý chung (tính đồng bộ) của các quy chế thủ tục kiểm soát được áp dụng đối với vốn vay

=> Kết quả khảo sát giúp KTV đánh giá lại mức độ RRKS, điều chỉnh, thiết kế chương trình kiểm toán cho phù hợp

8.2.2.1 Phõn tớch đỏnh giỏ tổng quỏt

 So sánh số d tiền vay cuối kỳ và đầu kỳ và đối chiếu với tình hình

thực hiện dự án đầu t ( Phù hợp? ).

 Tiến hành phân tích và đánh giá hiệu quả sử dụng vốn vay và so

sánh với ph ơng án sản xuất kinh doanh (đầu t ) khi lập hồ sơ vay vốn

 Tính tỷ suất nợ phải trả về các khoản vay trên tổng số trị giá hàng

mua trong kỳ (so sánh đầu kỳ với cuối kỳ hoặc đánh giá về sự bất

th ờng giữa các khoản vốn vay)

 ước tính tổng chi phí lãi vay và so sánh với tổng chi phí thực tế lãi vay phải trả (giải thích nếu có sự khác biệt lớn)

8.2.2.1 Phân tích đánh giá tổng quát

 Ph©n tÝch hÖ sè vµ kh¶ n¨ng thanh to¸n hiÖn thêi, nhanh hay dµi

Nh ng bi n ữ ế độ ng c a v n vay, ủ ố đặ c bi t l bi n ệ à ế độ ng b t th ấ ườ ng s l tr ng ẽ à ọ tâm để ki m toán viên i sâu ki m tra chi ti t nh m l m rõ nh ng tác ể đ ể ế ằ à ữ độ ng gây nên bi n ế độ ng ó đ

8.2.2.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đối với vốn vay

Giíi h¹n kiÓm tra chi tiÕt vèn vay: Vay ng¾n h¹n ; vay dµi h¹n

Thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt:

Vi c kh o sát chi ti t các nghi p v v vay ti n v tr n ti n vay, v nguyên ệ ả ế ệ ụ ề ề à ả ợ ề ề

t c c ng kh o sát theo các c s d n li u ph bi n c b n t ắ ũ ả ơ ở ẫ ệ ổ ế ơ ả ươ ng t nh ự ư đố i

v i các lo i nghi p v khác ớ ạ ệ ụ

Do nét đặ c thù trong ho t ạ độ ng vay v n v công tác qu n lý v n vay, Ki m tra ố à ả ố ể chi ti t, KTV th ế ườ ng t p trung v o nh ng v n ậ à ữ ấ đề ch y u ủ ế

8.2.2.2 Kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ đối với vốn vay

KTV th ườ ng t p trung v o nh ng v n ậ à ữ ấ đề ch y u sau: ủ ế

- Kiểm tra tớnh đầy đủ đối với cỏc chứng từ, cỏc hợp đồng (hoặc khế ước) vay vốn phỏt sinh trong kỳ và về sự đỳng đắn, chớnh xỏc của số tiền, lói suất, thời hạn trả, phương thức hoàn trả.

- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và việc phê chuẩn các thủ tục vay, chứng từ, hợp đồng, khế ớc vay giữa doanh nghiệp với ngân hàng

có đúng không, nhất là việc phê chuẩn liên quan đến các điều

khoản về Số tiền vay; Lãi suất; Thời hạn vay; Ph ơng thức hoàn trả; Các tài sản thế chấp (nếu có)

- Kiểm tra việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ vay tiền, cỏc nghiệp vụ

hoàn trả tiền vay vào cỏc sổ kế toỏn tổng hợp và chi tiết trờn cỏc khớa cạnh: tớnh toỏn, đỏnh giỏ, ghi chộp đầy đủ, đỳng kỳ, đỳng đối tượng

8.2.2.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đối với vốn vay

- Kiểm tra các nghiệp vụ trả nợ tiền vay và lãi vay: Việc tính toán đúng đắn chính xác lãi vay với kỳ hạn thanh toán Kiểm tra các nghiệp vụ vay tiền và hoàn trả tiền vay, lãi vay trong trường hợp vay, trả bằng ngoại tệ (thậm chí là vàng, bạc, đá quý) còn cần chú

ý đối với việc tính toán, quy đổi về tiền Việt Nam để ghi sổ kế toán.

- Khi kiểm tra, KTV cần kết hợp xem xét hoặc tham chiếu với quá trình khảo sát đối với các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các nghiệp vụ liên quan khác

(KTV thường kiểm tra 100% nghiệp vụ và kiểm tra từng nghiệp vụ

từ đầu đến cuối)

CÁCH THỨC THẢO LUẬN

 Th o lu n theo nhóm: 2-8 ng ả ậ ườ i/nhóm

 N i dung th o lu n: ộ ả ậ đượ c phân c th theo t ng nhóm ụ ể ừ

 Th i gian th o lu n 15 phút ờ ả ậ

 Cách th c: Nhóm tr ứ ưở ng i u h nh, th ký ghi chép v đ ề à ư à trình b y ầ

 Th i gian trình b y: 3 phút ờ ầ

 Nhóm khác b sung ổ

8.2.2.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đối với vốn vay

( H íng kiÓm tra : U, O ? )

Kh n ng sai ph m th ả ă ạ ườ ng g p? ặ

Trình b y các th t c ki m toán ch y u áp d ng v i ki m à ủ ụ ể ủ ế ụ ớ ể tra chi ti t nghi p v vay v n v tr n vay Gi i thích rõ: t ng ế ệ ụ ố à ả ợ ả ừ

th t c ó s cho phép KTV thu th p ủ ụ đ ẽ ậ đượ c b ng ch ng c th ằ ứ ụ ể

v CSDL n o ? ề à

8.2.2.2 Kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ đối với vốn vay

KTV th ườ ng t p trung v o nh ng v n ậ à ữ ấ đề ch y u sau: ủ ế

- Kiểm tra tớnh đầy đủ đối với cỏc chứng từ, cỏc hợp đồng (hoặc

khế ước) vay vốn phỏt sinh trong kỳ và về sự đỳng đắn, chớnh xỏc của số tiền, lói suất, thời hạn trả, phương thức hoàn trả ( PS, TT- ĐG)

- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và việc phê chuẩn các thủ tục vay, chứng từ, hợp đồng, khế ớc vay giữa doanh nghiệp với ngân hàng

có đúng không, nhất là việc phê chuẩn liên quan đến các điều

khoản về Số tiền vay; Lãi suất; Thời hạn vay; Ph ơng thức hoàn

trả; Các tài sản thế chấp (nếu có) ( PS, TT-ĐG)

- Kiểm tra việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ vay tiền, cỏc nghiệp vụ

hoàn trả tiền vay vào cỏc sổ kế toỏn tổng hợp và chi tiết trờn cỏc khớa cạnh: tớnh toỏn, đỏnh giỏ, ghi chộp đầy đủ, đỳng kỳ, đỳng đối tượng (Tớnh toỏn, đỏnh giỏ; Phõn loại và hạch toỏn: đầy đủ, đỳng

kỳ, đỳng đắn)

8.2.2.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đối với vốn vay

- Kiểm tra các nghiệp vụ trả nợ tiền vay và lãi vay: Việc tính toán đúng đắn chính xác lãi vay với kỳ hạn thanh toán Kiểm tra các nghiệp vụ vay tiền và hoàn trả tiền vay, lãi vay trong trường hợp vay, trả bằng ngoại tệ (thậm chí là vàng, bạc, đá quý) còn cần chú

ý đối với việc tính toán, quy đổi về tiền Việt Nam để ghi sổ kế toán ( PS, TT-ĐG)

- Khi kiểm tra, KTV cần kết hợp xem xét hoặc tham chiếu với quá trình khảo sát đối với các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các nghiệp vụ liên quan khác ( các CSDL)

(KTV thường kiểm tra 100% nghiệp vụ và kiểm tra từng nghiệp vụ

từ đầu đến cuối)

Khi cần thiết, KTV có thể đối chiếu với thông tin lq đến kiểm toán tiền mặt, TGNH, TSCĐ để khẳng định tính có thật của các khoản vay.

8.2.2.3 Kiểm tra chi tiết

số dư các tài khoản vay vốn

S d các t i kho n vay v n th hi n các kho n n v ti n vay ố ư à ả ố ể ệ ả ợ ề ề đố i v i các ớ

ch n (ng ủ ợ ườ i cho vay) t i th i i m khóa s k toán m ạ ờ đ ể ổ ế à đơ n v có ngh a ị ĩ

ki m tra chi ti t v s d t i kho n ki m tra chi ti t ể ế ề ố ư à ả – ể ế v t ng kho n n ề ừ ả ợ

ti n vay t i th i i m báo cáo ề ạ ờ đ ể

Các m c tiêu ki m toán v s d t i kho n ti n vay, v nguyên t c c ng ụ ể ề ố ư à ả ề ề ắ ũ

t ươ ng t nh ự ư đố ớ i v i các t i kho n khác, bao g m:Các y u t CSDL à ả ồ ế ố

8.2.2.3 Kiểm tra chi tiết

số dư các tài khoản vay vốn

 Các m c tiêu ki m toán v s d t i kho n ti n vay, v nguyên t c ụ ể ề ố ư à ả ề ề ắ

c ng t ng t nh i v i các t i kho n khác, bao g m: ũ ươ ự ưđố ớ à ả ồ

• Các kho n n ti n vay ả ợ ề th c t t n t i ự ế ồ ạ v u àđề đượ c

Các tài liệu lq để kiểm tra chi tiết số

dư các tài khoản vay vốn

- Các h s , t i li u khác có liên quan ồ ơ à ệ đế n vay v tr n vay nh à ả ợ ư các H p ợ đồ ng (Cam k t) vay v n, Quy t nh c a ban giám ế ố ế đị ủ đố c

v huy ề độ ng v n ), k ho ch tr n , danh sách t i s n th ố … ế ạ ả ợ à ả ế

ch p ấ …

- B ng kê chi ti t SD k, ck các tk, lãi tính d n ả ế đ ồ

- B ng t ng h p n vay, lãi vay v l ch nh n ti n, thanh toán ti n ả ổ ợ ợ à ị ậ ề ề

- S h ch toán (s h ch toán nghi p v , s k toán t ng h p, s ổ ạ ổ ạ ệ ụ ổ ế ổ ợ ổ

k toán chi ti t các t i kho n có liên quan: TK311, 341 ) ế ế à ả …

- Các ch ng t k toán v nh n ti n vay, tr n ti n vay, ứ ừ ế ề ậ ề ả ợ ề …

- Biên b n ả đố i chi u s d ngân h ng ( ch n ế ố ư à ủ ợ… ) c a ủ đơ n v ị …

- Ch ươ ng trình ki m toán, các gi y t ghi chép quá trình ktct; Th ể ấ ờ ư xác nh n ; ậ Các b ng tính lãi su t vay ngo i t , b ng t giá ngo i ả ấ ạ ệ ả ỷ ạ

t ệ …

8.2.2.3 Kiểm tra chi tiết

số dư các tài khoản vay vốn

( H íng kiÓm tra : U, O ? )

Kh n ng sai ph m th ả ă ạ ườ ng g p? ặ

 Trình b y các th t c ki m toán ch y u áp d ng v i ki m à ủ ụ ể ủ ế ụ ớ ể tra chi ti t s d các t i kho n ế ố ư à ả vay v n Gi i thích rõ: t ng th ố ả ừ ủ

t c ó s cho phép KTV thu th p ụ đ ẽ ậ đượ c b ng ch ng c th v ằ ứ ụ ể ề CSDL n o ? à

8.2.2.3 Kiểm tra chi tiết

số dư cỏc tài khoản vay vốn

 Lập bảng liệt kê chi tiết số d tài khoản tiền vay và tiền lãi tính dồn (Tất cả các khoản

vay)(yêu cầu đơn vị, tự lập) - Bảng 8.1

 Căn cứ vào bảng liệt kê, Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết theo từng hợp đồng, khế ớc vay bằng các thủ tục:

(1) Đối chiếu với lói vay tớnh dồn năm trước ( SD đk)

(2) Đối chiếu với cỏc chứng từ vay tiền phỏt sinh trong kỳ

(5) Đối chiếu với số liệu do kiểm toỏn viờn tớnh toỏn lại (lói

vay từng kỳ và lói vay tớnh dồn đến cuối kỳ)

8.2.2.3 Kiểm tra chi tiết

số dư cỏc tài khoản vay vốn

 Tiến hành gửi thư xin xỏc nhận từ cỏc chủ nợ (đối tượng cho vay) –

Lưu ý từng trường hợp: Vay ngõn hàng; Phỏt hành trỏi phiếu, cỏc chủ nợ khỏc Theo dừi KQ, gửi lại, so sỏnh…

(Ki m toỏn viờn th ng g i th xỏc nh n cho khỏch h ng trong tr ng ể ườ ử ư ậ à ườ

h p n o?) ợ à

 Xem xét việc hạch toán, ghi chép, xử lý các tài khoản vay bằng ngoại

tệ ( tỷ giá, có qui đổi? …)

- Ki m tra xem cuối kỳ có quy đổi theo tỷ giá thực tế bình quân liên ể ngân hàng do ngân hàng Nhà n ớc Việt Nam công bố tại thời điểm khoá sổ hay không? )

- Chênh lệch tỷ giá đ ợc xử lý nh thế nào? (lãi -> 515, lỗ -> 635).

- Kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ đối với phần vay nợ và phần thanh toán.