Slide: Chương 6 KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ

6.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự 6.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ tiền lương và nhân sự 6.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 6.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự

MÔN HỌC KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chương 6 KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG

VÀ NHÂN SỰ

MỤC TIÊU, TÀI LIỆU

VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

 Sinh viên phải đọc tài liệu trước khi đến lớp nghe

giảng, tham gia thảo luận tổ, nhóm

 Tài liệu:

 Giáo trình kiểm toán HVTC; Chuẩn mực kiểm toán; Giáo trình kiểm toán các trường khác;

 Phương pháp nghiên cứu:

 Tự nghiên cứu tài liệu, nghe giảng và thảo luận

KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG

6.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự

6.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ tiền lương và nhân

sự

6.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

6.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự

Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự

Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự

Các thông tin tài chính có liên quan đến chu kỳ tiền lương và nhân sự

Chu kỳ này liên quan đến nhiều chỉ tiêu và thông tin trên BCTC như: tiền, các khoản phải trả công nhân viên, bảo hiểm, chi phí hàng tồn kho Tuy nhiên, trong phạm vi chương này, KTV sẽ kiểm toán chi tiết, thu thập bằng chứng và đưa ra kết luận cho các thông tin liên quan đến các nghiệp vụ và số dư về tiên lương và các khoản trích theo lương

Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự

- Đánh giá mức độ hiệu lực và yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các hoạt động thuộc chu kỳ Tiền lương và Nhân sự

-Xác nhận độ tin cậy của thông tin các thông tin liên quan đến các

nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương trên các khía cạnh phát sinh, tính toán đánh giá, ghi chép;hiện hữu, nghĩa vụ, cộng dồn, trình bầy và công bố.

Căn cứ kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự

Căn cứ để kiểm toán chu kỳ tiền lương và nhân sự

- Các quy định, quy chế và thủ tục KSNB như quy chế tuyển dụng và phân công LĐ; quy định về quản lý và sử dụng LĐ, quy chế tiền lương, tiền thưởng, quy định về tính lương, ghi chép lương, phát lương cho người lao động, nguyên tắc phân công phân nhiệm trong việc thực hiện các chức năng của chu kỳ; quy định về quản lý và lưu trữ hồ sơ nhân

viên.v.v

- Các tài liệu về định mức LĐ, tiền lương; dự toán chi phí nhân công…

- Các chứng từ, tài liệu kế toán có liên quan như: Bảng thanh toán

lương, bảng thanh toán BHXH, bảng kê thanh toán tiền thưởng và các khoản khác cho công nhân viên, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương , Bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc

công việc hoàn thành, phiếu hưởng BHXH, phiếu báo làm đêm, làm

thêm giờ, hợp đồng giao khoán, biên bản điều tra tai nạn lao động…

- Bảng cân đối kế toán

-Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết (hoặc sơ đồ tài khoản) của các tài

khoản có liên quan như TK 334, TK 338 (3382, 3383, 3384); TK 622,

6271, 6411, 6421; TK 333; TK 111, TK112; TK 138…

6.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ tiền lương và nhân sự

6.2.1 Các bước công việc của chu kỳ tiền lương - nhân sự và các

chức năng kiểm soát nội

 Tiếp nhận và quản lý nhân sự

 Theo dõi và ghi nhận thời gian lao động, khối lượng công

việc, sản phẩm, lao vụ hoàn thành

 Tính lương, lập bảng lương và ghi chép sổ sách

 Thanh toán lương và các khoản khác cho công nhân viên

 Giải quyết chế độ về lương, các khoản trích theo lương và

chấm dứt hợp đồng lao động

6.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ tiền lương và nhân sự

Hoạt động (các chức năng) KSNB:

 Xây dựng và ban hành các quy định, quy chế và thủ tục KSNB đối với tiền lương và nhân sự như quy chế tuyển dụng và phân công LĐ; quy định về quản lý và sử dụng

LĐ, quy chế tiền lương, tiền thưởng, quy định về tính lương, ghi chép lương, phát lương cho người lao động, nguyên tắc phân công phân nhiệm trong việc thực hiện các chức năng của chu kỳ; quy định về quản lý và lưu trữ hồ sơ nhân viên.v.v

 Tổ chức triển khai thực hiện các quy chế về QL và KSNB: Phân công, hướng dẫn thực hiện, kiểm tra,

Khảo sát về kiểm soát nội bộ

3.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ tiền lương và nhân sự

 Tìm hiểu, nghiên cứu và đánh giá về các chính

sách, các quy định về QL nói chung, KSNB nói

riêng = yêu cầu đơn vị cung cấp các văn bản => ng/cứu, đánh giá: tính đầy đủ; phù hợp; chặt chẽ

 Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB =

quan sát, phỏng vấn, kiểm tra các dấu hiệu KS

trên các hồ sơ, tài liệu; …=> đánh giá về sự hiện hữu, tính thường xuyên liên tục.

 Xem xét việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản

trong tổ chức hoạt động KSNB

 => Xác định Hiệu lực KSNB và mức độ RRKS thực

tế => Quyết định về phạm vi triển khai và phương pháp kiểm toán cơ bản phải áp dụng.

6.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ tiền lương và nhân sự

- Tìm hiểu, đánh giá tính đầy đủ, thích hợp của việc thiết kế các

quy chế và thủ tục kiểm soát nội bộ, tìm hiểu về sự vận hành, tính hiệu lực

của các quy chế và thủ tục kiểm soát đã được thiết kế; chú ý đến việc thực

hiện các nguyên tắc kiểm soát nội bộ trong thiết kế và vận hành các quy

chế và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ tiền lương – nhân sự.

Để tìm hiểu tính đầy đủ và thích hợp của việc thiết kế các quy chế và thủ

tục kiểm soát nội bộ, KTV thường đọc các tài liệu quy định về KSNB áp

dụng cho chu kỳ Ngoài ra, KTV còn có thể thực hiện kỹ thuật phỏng vấn

những người có liên quan về việc thiết kế các quy chế và thủ tục kiểm soát.

Để tìm hiểu về sự vận hành, tính hiệu lực, hiệu quả của các quy chế và thủ tục kiểm soát đã được thiết kế bằng các kỹ thuật phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu

KTV có thể không thực hiện riêng biệt các thử nghiệm về kiểm soát mà

thực hiện kết hợp khảo sát kiểm soát trong quá trình khảo sát nghiệp vụ.

6.3.1 Thủ tục phân tích

So sánh số luỹ kế trên tài khoản chi phí nhân công kỳ này với

kỳ trước

Số luỹ kế bên nợ của các tài khoản chi phí nhân công

từng kỳ phản ánh tổng chi phí tiền lương trong kỳ đã phân bổ cho từng đối tượng sử dụng lao động

Số này thường mang tính ổn định, ít biến động giữa các

kỳ nếu không có sự thay đổi của những nhân tố ảnh

hưởng như định mức lương sản phẩm, định mức lương thời gian, khối lượng sản phẩm, công việc hoàn

thành

Nếu đã loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố mà vẫn có sự biến động bất thường, kiểm toán viên nghi ngờ khả năng có nhiều sai phạm xảy ra đối với chi phí nhân công trong kỳ, cần phải

mở rộng phạm vi kiểm tra và ngược lại

6.3.1 Thủ tục phân tích

So sánh tỷ lệ chi phí nhân công trong tổng chi phí sản xuất

-kinh doanh tương ứng kỳ này với kỳ trước (các kỳ trước)

+So sánh tỷ lệ chi phí NCTT trong tổng chi phí sản xuất kỳ này với kỳ trước đã điều chỉnh theo số lượng sp,cv; đơn giá

+ So sánh tỷ lệ chi phí nhân viên bán hàng trong tổng chi phí bán

hàng kỳ này với kỳ trước, các kỳ trước (hoặc kế hoạch, dự toán) đã điều chỉnh theo sự thay đổi của doanh thu bán hàng, số lượng nhân viên bán hàng, mức lương và phụ cấp của nhân viên bán hàng

+ So sánh tỷ lệ chi phí nhân viên quản lý trong tổng chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ này với kỳ trước (hoặc số kế hoạch, dự toán) đã điều chỉnh theo sự thay đổi của số lượng nhân viên quản lý, mức lương và phụ cấp của nhân viên quản lý

biến động của lương cơ bản hoặc sự thay đổi quy định về tỷ

lệ trích theo lương

+ So sánh tỷ lệ biến động của chi phí nhân công hoặc quỹ lương

cơ bản kỳ này với kỳ trước, với tỷ lệ biến động của các khoản trích theo lương Thông thường các tỷ lệ này là tương đương nhau Nếu tỷ lệ biến động của chi phí nhân công hoặc quỹ

lương cơ bản sai khác lớn với tỷ lệ biến động của các khoản trích theo lương thì khả năng sai phạm xảy ra đối với các chỉ tiêu này.

Ngoài ra, kiểm toán viên có thể so sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân trong tổng tiền lương kỳ này với kỳ trước để phát hiện khả năng sai phạm đối với thuế thu nhập cá nhân

6.3.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương

6.3.2.1 Các thủ tục khảo sát thông thường đối với nghiệp vụ tiền

lương

a) Tính có căn cứ hợp lý

(Chọn một số bảng thanh toán lương và thanh toán BHXH để kiểm tra,

đặc biệt đối với kỳ có số phát sinh lớn và bất thường ,chọn một số CNV):

- Đối chiếu tên và mức lương của từng công nhân viên trên bảng lương

với tên và mức lương của công nhân viên đó trên hồ sơ nhân viên xem có phù hợp không > Giúp KTV phát hiện khả năng khai khống nhân viên hay khai tăng mức lương.

- Đối chiếu số giờ công, ngày công dùng để tính lương thời gian của từng

CNV trên bảng tính lương với số giờ công, ngày công của CNV đó trên bảng chấm công, thẻ tính giờ Hoặc đối chiếu khối lượng SP,CV hoàn thành dùng để tính lương sản phẩm cho từng CN (từng bộ phận) với khối lượng đó trên phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành hoặc trên sổ theo dõi sản xuất của bộ phận đó xem có phù hợp

không > Giúp KTV phát hiện sai sót nếu có trong việc tính lương và các khoản phải trả cho công nhân viên hoặc phát hiện khả năng khai khống giờ công, ngày công hay khối lượng sản phẩm hoàn thành để khống tiền lương phải trả.

6.3.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương

a) Tính có căn cứ hợp lý(tiếp )

+ Đối chiếu số ngày, số tiền trên bảng thanh toán BHXH của từng công

nhân viên với số ngày, số tiền trên phiếu nghỉ hưởng BHXH của công nhân viên đó xem có phù hợp không? đối chiếu tên, mức lương cơ bản của công nhân viên trên phiếu nghỉ hưởng BHXH với tên và mức lương của họ trên hồ sơ nhân viên xem có trường hợp khai khống BHXH được hưởng không

+ So sánh tổng số tiền trên bảng thanh toán lương với tổng số tiền đã chi

lương trên phiếu chi tiền mặt, séc trả lương xem có trường hợp

khai man tiền lương đã trả không

+ Kiểm tra đối chiếu chữ ký của công nhân viên trên bảng thanh toán

lương giữa các kỳ xem có sự thay đổi không, có chữ ký lặp không Trường hợp nghi ngờ có thể so sánh với chữ ký trên hồ sơ gốc Thủ tục này nhằm phát hiện sự gian lận để rút tiền của doanh nghiệp.

6.3.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương

b) Sự phê chuẩn nghiệp vụ

Kiểm toán viên kiểm tra sự phê chuẩn về mức lương trên các

quyết định tiếp nhận nhân sự hoặc hợp đồng lao động, sự phê chuẩn của người quản lý bộ phận trên bảng chấm công, hay phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành, sự phê

chuẩn trên các bảng thanh toán lương, bảng thanh toán bảo hiểm xã hội xem có đầy đủ không? Người phê chuẩn có đúng thẩm quyền hoặc được uỷ quyền không Thủ tục này nhằm kiểm tra xem các nghiệp vụ tiền lương có được phê chuẩn

đúng đắn không.

6.3.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương

c) Sự tính toán, đánh giá

+ Tính lại số giờ công, ngày công trên bảng chấm công, thẻ tính

giờ hay khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành trên các bảng chấm công, thẻ tính hay phiếu báo sản phẩm, công việc hoàn thành xem có đúng không, chú ý kiểm tra số liệu cộng dồn cho từng công nhân viên có đúng không.

+ So sánh mức lương, phụ cấp của từng công nhân viên trên bảng

tính lương với mức lương,phụ cấp của công nhân viên đó trên

hồ sơ nhân viên xem có phù hợp không (tương tự căn cứ hợp lý).

+ Thực hiện tính lại số tiền lương và các khoản trích theo lương

dựa trên số ngày công, giờ công hoặc khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành và mức lương, phụ cấp lương đã được kiểm tra.

+ Kiểm tra lại việc tính các khoản khấu trừ lương và các khoản

lương đã tạm ứng trong kỳ; còn được lĩnh cuối kỳ của từng công nhân viên xem có đúng không.

6.3.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương

d) Ghi chép đầy đủ

+ Đối chiếu số tiền ghi có TK 334, đối ứng nợ các TK 622, 6271,

6411, 6421 trên sổ cái TK 334 và số tiền ghi có TK 338 đối ứng nợ các TK 622, 6271, 6411, 6421 trên sổ cái TK 338 với các số liệu tương ứng trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH hàng tháng để kiểm tra xem việc ghi sổ các khoản tiền lương phải trả và các khoản trích theo lương có đầy đủ không.

+ Đối chiếu số tiền ghi nợ TK 334 đối ứng có các TK 338, 138, 333,

111 trên sổ cái TK 334 với các số liệu tương ứng trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH; bảng thanh toán BHXH; bảng

thanh toán lương và các phiếu chi lương để kiểm tra việc ghi

sổ các khoản đã thanh toán tiền lương và các khoản khấu trừ vào tiền lương của công nhân viên có đầy đủ không.

6.3.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương

e) Sự phân loại

Kiểm toán viên kiểm tra xem doanh nghiệp có phân bổ đúng đắn tiền

lương và các khoản trích theo lương cho các bộ phận (đối tượng)

chịu chi phí không, bằng các thủ tục kiểm toán sau:

+ Kiểm tra lại việc tính toán phân bổ tiền lương và các khoản trích theo

lương cho các đối tượng chịu chi phí bằng cách kiểm tra xem việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí tiền lương có hợp lý và nhất quán

không, kiểm tra việc tổng hợp các tiêu thức phân bổ như thời gian làm việc, khối lượng sản phẩm hoàn thành cho từng bộ phận (đối tượng) chịu chi phí xem có đầy đủ, đúng đắn không, phép tính phân

bổ có đúng không.

+ Đối chiếu số tiền lương đã phân bổ cho từng bộ phận chịu chi phí trên

bảng phân bổ lương và BHXH với tiền lương phải trả cho từng bộ

phận tương ứng trên bảng tổng hợp lương hàng tháng xem có phù hợp không.

+ Đối chiếu số liệu chi tiết trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH với số

liệu ghi trên các sổ kế toán các TK chi phí như TK 622, TK 6271, TK

6411, TK 6421 hoặc sơ đồ tài khoản xem có phù hợp không

6.3.2 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương

f) Ghi đúng kỳ

Để kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ liên quan về tiền lương và các

khoản trích theo lương có đúng kỳ không, kiểm toán viên thực hiện:

- So sánh ngày trên bảng kê thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương

và bảo hiểm xã hội với ngày ghi sổ nghiệp vụ thanh toán và phân bổ tiền lương và BHXH trên sổ cái TK 334, sổ cái TK 338 hoặc nhật ký chung để kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ tính và phân bổ tiền lương và BHXH có kịp thời không.

- So sánh ngày trên các phiếu chi lương và ngày ghi trên sổ cái, nhật ký để

kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ chi lương và các khoản phải trả

cho công nhân viên có đúng kỳ không.

- So sánh ngày rút tiền ở ngân hàng và ngày chi lương được ghi trên sổ

cái, nhật ký xem doanh nghiệp có thanh toán kịp thời lương và các khoản phải trả có kịp thời không.

g) Tổng hợp và chuyển sổ

Kiểm toán viên kiểm tra xem việc tổng hợp và chuyển sổ các nghiệp vụ

tiền lương phải trả , chi lương và phân bổ chi phí tiền lương có hợp

lý không

6.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư các tài

khoản

6.3.3.1 Kiểm tra chi tiết tài khoản 334

6.3.3.2 Kiểm tra các tài khoản chi phí nhân công 6.3.3.3 Kiểm tra các tài khoản 3382, 3383, 3384

6.3.3.1 Kiểm tra chi tiết tài khoản 334

+KTV cần kiểm tra chính sách tiền lương, phụ cấp tiền thưởng và các khoản phải trả khác cho công nhân viên Nếu trong kỳ có sự thay đổi chính sách tiền lương thì doanh nghiệp phải giải trình, thuyết minh

trên báo cáo tài chính về các thay đổi đó

+ Kiểm tra tiền lương và các khoản phải trả còn dư cuối kỳ cho công

nhân viên trên những nội dung sau:

- Kiểm tra xem tiền lương và các khoản phải trả có phải đã được tính

cho số thời gian đã làm việc hoặc sản phẩm, công việc đã hoàn thành không hay có hiện tượng đã kê khai khống tiền lương phải trả cuối kỳ.

- Kiểm tra việc tính tiền lương phải trả cuối kỳ có được tính đúng trên cơ

sở thời gian làm việc hoặc khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành

và định mức (đơn giá) lương thời gian hoặc lương sản phẩm, phù hợp với chính sách lương mà doanh nghiệp đã quy định hay không, bằng

cách chọn một số cá nhân trên bảng lương để kiểm tra lại cách tính

lương và các khoản phải trả cho người lao động, chú ý đến cả các khoản tính trừ vào lương - Kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương cuối kỳ xem có đầy đủ và đúng đắn không + Kiểm tra việc trình bày và báo cáo về tiền lương và các khoản phải trả khác cho công nhân viên trên các báo cáo tài chính xem có đúng đắn không?